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【摘要】由于市场经济初建，经济体制尚待完善，不少公司出现会计舞弊现象。故本文对会计舞弊的几种常见方法及舞弊识别手段进行研究，介绍了其舞弊背景、目的、内容、方法。从定义及各种会计理论入手，分析其舞弊动因和舞弊现状。然后以万福生科为例从静态分析到动态描述，运用动态分析和同行业比较两种手段对其进行阐述。最后对会计舞弊的防范与监督进行研究，加强控制力度，完善法律责任制度，加强会计师事务所的监督力度及独立客观性，关注民间力量，改变对民间力量的态度。
【关键词】 会计舞弊 上市公司 会计舞弊识别 防范

Study On Detecting Accounting Frand Of Listed Company And Against Fraud in China
-------Take WanFuShengKe For Example
Profession business administration（audit） name CuiDanMei
Student ID 091977 Supervisor:WangYuXin
【Abstract】Due to the beginning of the market economy, economic system is to be improved, many companies appear the phenomenon of accounting information fraud. In this paper several common methods of accounting fraud and fraud identification methods, introduces the background, purpose, content, fraud method. Starting from the definition and kinds of accounting theory, analyzes its present situation and fraud fraud motivation. And then to Wanfu graduate as an example from static analysis to dynamic description, using the dynamic analysis and the same industry comparison of two kinds of means to explain it. At the end of the accounting fraud prevention and supervision for research, to enhance control, perfect the legal liability system, strengthen supervision of CPA firms and the independence and objectivity, pay attention to the folk force, changes to the civil power attitude.
【Keywords】 Accounting fraud Accounting fraud recogni
目录
一、 绪论 4
（一） 背景研究 4
（二） 研究目的 4
（三） 研究内容及方法 4
二、会计舞弊的概述 5
（一） 会计舞弊的定义 5
（二） 各种会计舞弊理论 5
（三） 会计舞弊的动因 6
三、会计舞弊的现状 8
（一） 国内会计舞弊现象 8
（二） 国外会计舞弊现象 8
四、会计舞弊的主要手段 9
(一) 虚增销售收入 9
(二) 不当的会计政策和会计估计 9
(三) 关联方交易 10
五、上市公司会计舞弊的识别-以万福生科案例分析 11
（一） 万福生科的背景 11
（二） 万福生科舞弊的识别 11
六、上市公司会计舞弊的具体防范措施 17
（一） 加强内部控制的管理 17
（二） 完善法律责任的规定 18
（三） 加强会计师事务所的监督力度及独立客观性 18
（四） 关注民间力量，改变对民间力量的态度 18
参考文献 19
谢辞 20
一、绪论
（一） 背景研究
随着中国的改革开放，市场经济体制进一步建立于完善，

市场经济迅猛发展，充满活力。各种中小型企业至大型国有企业、上市公司如雨后春笋般迅速成长，百家争鸣、百花齐放。
但由于市场经济初建，经济体制尚待完善，不少公司出现会计舞弊现象。
在巨大的利益诱导中，财务舞弊却从未间断过。各种财务舞弊手段案件时有发生。从美国的安然事件、日本的奥林巴斯事件到国内的紫金药业、绿大地、格林柯尔、银广夏等，无一不是在利益的巨大推动下走了法律的极端。靠着隐瞒重大事项，编造虚假财务会计报告，进行一系列的融资，欺骗再融资。使企业变成了一个表面五光十色的巨大肥皂泡。高成长“神话”背后是一个个谎言。当谎言破灭的那一刻，股票的骤跌毁灭了多少投资者和股民的利益与梦想。
（二） 研究目的
财务会计报告做为公司于外界沟通的桥梁具有信使的作用，它自身为公司的内部财务状况的信息载体。而虚假的财务会计报告所带来的错误的会计信息会误导投资者和股民，给他们带来巨大的经济损失。虚假的财务会计报告使股民失去了公平分配利润的机会，使公司，甚至政府的公信力得以丧失。故本文以研究上市公司财务会计舞弊，从而启到防范作用为目的，对上市公司会计舞弊进行研究。
（三） 研究内容及方法
本文通过对上市公司会计舞弊的定义及各种理论的描述，分析上市公司会计舞弊动因，得出其由于两权分离、利益驱动、监管不力等原因造成。然后对国内外会计舞弊的现象进行描述，从而得出会计舞弊的几个主要手段。从收入、费用的操作，会计政策和会计估计不当使用，关联方交易和隐瞒应披露事项等对其分析研究。然后对会计舞弊的相关性处罚进行阐述。研究识别会计舞弊的方法。然后以万福生科为例从静态分析到动态描述，运用动态分析、趋势分析和同行业比较两种手段对其进行阐述。查找大量的关于万福生科的以前年度报表及其他资料，并收集各种与万福生科大小规模性质相差不多的公司，收集其报表数据进行比较。通过图形的绘制，表格的列示，形象生动的描述万福生科舞弊及其识别过程。最后对会计舞弊的防范与监督进行研究，加强控制力度，完善法律责任制度，加强会计师事务所的监督力度及独立客观性，关注民间力量，改变对民间力量的态度。

二、 会计舞弊的概述
（一） 会计舞弊的定义
在《审计准则公告第16号》中“财务舞弊”被规定为故意编制虚假的财务报表。也有相应的理论表明会计舞弊是导致会计报表产生不实反映的故意行为。财务舞弊按主体不同被分为员工层舞弊和管理层舞弊，按目的不同可以分为善意舞弊和恶意

舞弊。《中国注册会计师审计准则1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中表述：舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。
（二） 各种会计舞弊理论
会计舞弊属于舞弊的一种，因此国外将舞弊动因理论应用于会计舞弊规范研究中，形成了以下四个主要的会计舞弊动因理论：（1）冰山理论，该理论表述会计舞弊实际上的内容结构是管理层内部的组织结构问题而其内容则是容易被刻意掩饰起来的，比较主观的，容易掩盖的。冰山理论说明,公司是否可能发生会计舞弊,取决于该公司是否存在财务压力,公司的运转，现金流状况是否有潜在的败德可能性。（2）三角形理论，舞弊三角形理论最早研究者为美国内部审计之父劳伦斯.索耶先生。在20世纪50年代，他提出舞弊三角形理论的产生需要由三个条件组成：异常需要、机会和合乎情理。Albrecht博士——美国注册舞弊审核师协会创始人舞弊三角形理论进行了完善。他认为该理论由压力、机会和合理化借口三要素共同作用。在三大要素共同存在的情况下，舞弊行为才有可能发生。但是如果压力非常强烈或者机会很好的情况下，即使没有合理化借口，舞弊依然会发生。（3）GONE理 GONE理论是美国比较受欢迎的理论。它认为企业会计舞弊由GREED(贪心)、Opportunity(机会)、Need(需要)、Exposure(暴露)四个要素组成。他们共同作用决定了舞弊风险程度。贪心和需要由个人因素组成，机会和暴露有外部因素环境组成。（4）风险因子理论 企业舞弊风险因子理论是由G.Jack.Bologana等人由GONE理论的基础上发展形成的。相比较以上两种理论而言是最完善的会计舞弊理论风险因子理论体系。舞弊风险因子被分为个别风险因子和一般风险因子。根据自身对它的理解来看，个别风险因子表示根据个人的特殊情况从而导致舞弊的风险因素。一般风险因子则表示根据组织实际控制的因素，包括环境，机会，被发现的概率，发现后受到是惩罚程度。在个别风险因子和一般风险因子对企业管理者都有利的情况下，会计舞弊才会发生。
国内对会计舞弊的认识及研究较国外更注重在实践中具体得出结论。
著名经济学家刘姝威用600字真言击败“蓝田神话”，在她的理论《上市公司虚假财务会计报告识别技术》中运用了三个基本技术方法即：静态分析、趋势分析、同行业比较。形象生动并简明扼要的将上市公司会计舞弊进行了识别分析。静态分析是指将一家上市公司一个时期或时点的财务状况进行分析。趋势分析是指对一家上市公司的不同时点或时期的财务数

据或状况进行分析。同行业比较则是先选择几家规模，性质相同的企业，通过比较其盈利状况，财务状态，市场行情等诸多因素从而确定企业的财务数据的真实性。该理论浅显易懂，对于会计行业初入门者是很有帮助的。是一项结合实际，能帮助投资者及股民的基本理论。
（三） 会计舞弊的动因
1. 两权分离
所谓两权分离，就是指资产所有权与企业的经营管理权相分离。有巨额资本的投资者东家(或叫财东)不直接经营管理其企业，而掌握经营管理大权的掌柜或经理，却没有任何资本投资。在明代庞尚鹏的《清理延绥屯田疏》中记载:“间有山西远商前来镇城，将巨资交与土商，朋合营利，各私立契券，捐资本者计利若干，躬输纳者分息若干，有无相资，劳逸共济，宜其不相负也。”这是我国古代较早的两权分离形式。
在财产所有权和经营管理权分离的情况下，财产所有者将其财产交付给管理者进行管理。而经营管理者对财产承担起经济责任，这是一种受托经济责任关系。但是所有者和经营者追求的并不完全一致，资本所有者希望凭借资产的所有权分享全部利益，而经营者却希望保留一定盈余扩大经营，甚至还有自身回报（薪水、福利等），所以会出现信息不对称的情况。资本运作着虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计舞弊由此产生。
2. 利益驱动
利益会回驱动人们走而铤险，获取非法利益。一般表现在两个方面：（1）筹集资金，公司为了公司能具备一定的能力上市而大肆包装财务数据，以此来蒙混过关来取得一份“合法”的上市身份。（2）偷逃税款，企业为了偷逃税款，无视国家的法律法规，采取各种手段张冠李戴、浑水摸鱼、瞒天过海、移花接木。私设账簿、隐瞒销售收入、夸大销售成本、虚增费用等从而偷逃税款。通过伪造财务信息以达到欺骗公司外部有关主体为目的的蓄意犯罪行为或不道德行为。中国专门对财务报告舞弊的研究不多，朱国泓（2001）认为，对上市公司高级管理层的激励不足、激励错位、激励权配置的失当和内部会计控制、外部会计控制的虚化是中国上市公司财务报告舞弊的主要原因。
3. 监管不力
由于我们国家还处于发展中国家，各种法律体系还未完善。民间社会审计、公司内部审计、国家审计监督体系远远不能满足经济发展需要。企业是审计监督主要靠公司内部审计和社会审计来管理，但是这两种监督不论从隶属关系还是从利益关系上都无法满足完全独立的第三方审计的要求。不仅如此，许多审计机构在公司舞弊上还启到了推波助澜、瞒天过海的作用。如：（1）审计美国安然公司的安达信会计师

事务所曾经是全球最大的会计师事务所。20世纪90年代中期，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。从种种迹象表明，安达信已然失去了其社会审计的监督管理职能。（2）在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告。
三、会计舞弊的现状
会计舞弊现象国内外络绎不绝，虽然一次次一庄庄事件被查处，但是利益的巨大诱惑如一束束罂粟花让经营者迷恋其中不能自拔。带来的将是经营者自己的牢狱之灾和苦心经营的公司瞬间破碎，危害了自己，危害了上千名员工，也损害了投资者的利益。
（一） 国内会计舞弊现象
2005年1月, 证监会发现科龙电器涉嫌虚增利润。2003年年度报告合并现金流量表少计借款所收到的现金302550万元,少计偿还债务所支付的现金213573万元,多计经营活动产生的现金流量净额88976万元。此外,科龙电器2002年至2004年未披露会计政策变更等重大事项,也未披露与关联方共同投资、购买商品等关联交易事项。2007年5月18日, 名声鼎盛的格林柯尔控股有限公司在香港退市,格林柯尔系完全瓦解。被称为"资本玩家"的顾雏军被处有期徒刑10年,处罚资金680万，其资产随同产业幻梦一起灰飞烟灭。(资料来自21世纪经济报道)
2012年12月骤然爆出《康美谎言》。康美之恋还在耳边响起，巨大的反差让人咋舌。是真是假，在一番口水战后，康美依然没有拿出确实的证据表明916亩项目用地所在，结果发现竟是百米荒山。对此进行进一步的折算发现这块总价7.6亿元的荒山竟然折合每亩价格约83万元而媒体此前质疑的7.6亿元土地开支虚增问题也没有明确的回应。而各基金经理谈及对康美药业股票的看法更是顾左右而他，三缄其口。
（二） 国外会计舞弊现象
会计舞弊不仅国内存在，在国外也无法杜绝。美国的安然公司会计舞弊事件已是家喻户晓，震惊中外。在90年代——这个日本泡沫经济破灭的时代，日本问题公司也数不胜数，奥林巴斯便是其中一家公司。
企业在经济理财中亏损了数百亿日元，这时公司一直在寻找理由弥补亏损。到了2001年，公司亏损已经达到1300亿日元。一旦曝光公司管理层将被责问，因此公司不得不开始做假账。他先把海外子公司的资金挪回，转移到看起来没有关联

的投资基金，再以投资基金原价购回亏损的有价证券或商品，从而使公司不再出现负债现象。然后又找借口以天价购回几乎快倒闭的小公司，作为对资本的流出。这样实则用以母公司抵债的资金被看做收购公司的资金流出。奥林巴斯事件成为日本历史上最严重的会计丑闻之一，大型企业财务丑闻的爆出，不仅动摇了日本企业的形象，也反映出其公司治理及审计监察等多方面的问题。

四、会计舞弊的主要手段
(一) 虚增销售收入
虚增销售收入用通常的话讲就是虚开发票，增加销售收入。不是真实存在的销售。
1. 扩大销售核算范围
扩大销售核算范围主要由以下几种方式：把委托加工的商品或者委托代销的商品以收入方式确认，将销售回购和出租回购等确认为收入。这些商品的所有权并未转移，但为了提高收入被故意误认为收入，其舞弊手法和提前确认收入的手法相一致，只是被确认收入的两种产品性质不同。还有一些商品由于是非营业收入却将其归为收入。
2. 提前确认收入
公司只有让渡资产的所有权，才有取得改资产让渡产生的款项。如果该公司把资产让渡给供货方或代理经销商并还未转移其所有权，则公司不能就该资产确定其收入。例如公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中，如果相关资产未办理交接过户手续，则不能确认收入，但很多上市公司为了使向外界股民及投资者提供一份漂亮的财务会计报表，在其资产存在不确定性的情况下确认了收入。
3. 进行三方交易
公司往往为了提高销售额，进行交换下销售商品。但是由于频繁的销售会引起审计师的注意，所有公司便进行三方交易。即A公司把商品卖给B公司，B公司把东西卖给C公司，C公司再把东西卖给A公司。从而彼此虚增资产和收益，这是比较简单也比较常见的一种会计舞弊手段。
4. 虚构客户
有部分上市公司会通过伪造销售合同、发货凭证和订单,从而欺骗税务部门开具销售发票等手段来虚报销售对象及交易;或许其销售业务是真实的，对其进行夸大销售数量，使该业务下确认的销售收入在原有基础上便得夸张，虚吹其销售业绩。进而在当期确认其主营业务收入，增加应收账款，提高流动资产。然后在下个会计报告期内以质量不符，要求退货等名义将应收账款抹去。通过以上手段可以增加当期的销售收入，提高主营业务利润。
(二) 不当的会计政策和会计估计
会计估计是由历史成本来计算的，但是由于时间和市场价值的改变，公司往往会对公司资产以历史成本和公允价值进行比较进而根据会计目的的需要选择其中一个进行计量。 对于同一种交易事项，不同的会计

政策和会计估计会对利润产生不同的结果。因此，急于粉饰报表的管理部门往往利用不恰当的手法进行操作。如遭受查处的上市公司有深中浩、渤海集团、张家界、北满特钢、福建福连等，都在会计处理上有利用不当的会计政策和会计估计进行舞弊的痕迹。
(三) 关联方交易
在关联方交易中，公司于公司之间资源和义务的转移中，往往会以低于市场价值进行交易，是双方达到内部交易。母公司与其子公司之间的交易在使用其他条款没有有利之处时，经常以这种条款进行，或者公司会以减少公司的税收为目的而进行相应的定价。这种方式有失市场公允价值。由于小金额的关联方交易往往很难使审计人员，公司常常以关联方交易非关联化来进行舞弊。


五、上市公司会计舞弊的识别-以万福生科案例分析
（一） 万福生科的背景
万福生科股份有限公司是湖南省常德市一家从事稻米加工系列产品的研发、生产和销售为主营业务的公司。以稻谷、碎米作为主要原料，通过工艺体系和与之配套的设备系统生产食用米、大米淀粉糖、米糠油和大米蛋白粉等系列产品。在2011年9月27日上市，被称为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业。
2012年7月31日，龚永福在深交所互动易交流平台信誓旦旦地说：“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。”
但是在2012年9月18日，证监会对万福生科立案进行调查。在2012年11月23日，仅仅过了三个月，深圳交易所便对万福生科及其相关当事人对公众谴责，要求公开道歉。万福生科发布公告，公开承认业绩不真实，仅以2012年的舞弊为例：在2012年的半年报中，虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023万元，以及未披露公司上半年停产。其最高收入虚增100倍，是一个虚捧出来的巨大经济诈骗谎言。在这个美丽谎言破灭后，大家都会怀疑：它是怎么产生的？为什么会产生？又是怎么被识别发现的？政府又对其做出了怎样的处理？带着这些问题，我对万福生科进行了更深入的调查和研究。
（二） 万福生科舞弊的识别
公司的舞弊谎言必然有许多漏洞，故针对万福生科一例，本人对其舞弊的发生识别做了一系列的研究。
1. 静态分析
根据万福生科2012年半年报中表述：该公司稻米精深加工技术全面、资金实力雄厚，可谓是一个以高科技技术为支撑的先进农产品加工工厂。但是这个经包装的高科技稻米加工工厂却是由70%的农民工为主力军。试想其如何驾驭高科技，又如何在创业

板中立足。
对于万福生科的无污染，无废料一说，也产生了不少质疑。有当地农民对万福生科生产造成对河水的污染向当地政府举报。原本当地河水清澈，但自从万福生科大规模生产之后，污水流入沅河致使鱼虾死亡绝迹。在国内同行中，也尚无从事淀粉糖、食用米加工生产的企业称能做到真正的“三废”零排放。
2. 趋势分析
万福生科在2012年中报更正的公告中称上半年业绩亏损的原因是“公司募投项目—循环经济型稻米精深加工生产线项目上半年因技改停产”更有甚者称“公司循环经济型稻米精深加工生产线项目原计划停产技改一个月，但由于今年上半年常德地区降雨时间较长，延误公司技改工期，使得该项目停产技改时间延长，导致公司今年上半年销售收入大幅减少。”但是这种说法显然有很多可疑之处。根据万福生科（湖南）农业开发股份有限公司关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告中披露“普米生产线于2012年1月12日至6月30日累计停产123天；精米生产线于2012年1月1日至2012年6月30日累计停产81天；淀粉糖生产线于2012年3月17日至2012年5月23日累计停产68天。”但是根据天气网查得湖南常得1月份到6月份的下雨天数如下：

表1 2012年湖南常德市1月-6月降雨天数
月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月
天数（天） 9天 15天 21天 12天 19天 15天


表2 2011年湖南常德市1月-6月降雨天数
月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月
天数（天） 9 10天 12天 14天 11天 19天

根据以上信息，可以看出除2-3月份2012年湖南常得降雨天数略大于2011年的降雨天数，其余均正常，故“常德地区降雨时间较长，延误公司技改工期，使得该项目停产技改时间延长，导致公司今年上半年销售收入大幅减少。”这一说法根本靠不住。而且因为技改而迫使公司停产这一说法也有待考证。唯一能让人产生联想的是由于2-3月正值稻谷生长的好时机，连续几天下雨，尤其是2012年的三月份降雨天数达到21天的情况下，严重影响稻谷的生长，甚至腐烂坏死，导致稻谷收成大大降低。而万福生科以加工稻谷为主的公司，所以其原材料成本必然增加，更有甚者其原材料收购不足导致停产。
从中华粮网中的一篇文章《2012年稻谷市场走势特点年终回顾及后市展望》中得知“早稻：2012年我国早稻生产形势并不乐观，受天气不利及耕地面积下降影响，中华粮网遥感监测数据显示，新季早籼稻产量与去年相比持平略减。统计局公布数据显示，2012年早籼稻产量仍有小幅增加。根据早籼稻上市企业收购热度及收购价格走势等情况判断，早籼稻的供需基本面仍然比较紧张。”因此可以想到2012年全国的稻谷

收成并不是非常好。又从价格方面看：


图1 2010年以来全国稻谷收购价格指数周度走势图
从图表可以看出从2010年开始到2012年9月，全国稻谷收购价格便处于不断提升状态，原材料成本在不断加大，企业加工利润总体不如前年。加工利润微薄，促使万福生科开始停产观望。但是上市公司停产消息一旦外泄，便会引起许多质疑和猜测，导致股价下跌，资金大量缩水，造成严重的后果。故万福生科需要制造一份假的半年报。
3. 同行业比较
通过了以上几个分析之后，我们再来分析万福生科上市的过程。由于万福生科是在2011年上市，在2012年在这不到一年的时间里就爆出财务作假，遭受证监会立案稽查。这犹如一颗巨型炸弹让原本沧桑的万福生科变的雪上加霜。
这让我对万福生科的上市产生了疑问。万福生科是如何上市的？上市的业绩又是如何的？在这个整个行业都不景气的时代，为什么万福生科能逆水行舟，公司形式大好从而上市呢？带着种种疑问，我又对《万福生科(300268)首次发行股票在创业板上市招股说明书》进行了研究。
在招股书中表明：
表3 万福生科2008年——2011年期间营业收入增长情况
年份 2008 2009 2010 2011（1月—6月）
净利润（万元） 2,565.82 3,956.39 5,555.40 3,117.89
净利润比上一年增长百分比 54.2% 40.4% 12.2%
营业收入（万元） 22,824 32,765 43,359 55,324
营业收入比上一年增长速度百分比 43.6% 32.3% 27.6%

从表中可以看出，万福生科在2008年——2011年期间，营业收入是持高增长态势发展的。
然后我又搜集了几家和万福生科公司性质相同，规模大小差不多的公司如下：西王糖业、鲁洲生物（原本选有黑龙江北大荒农业股份有限公司但是其规模太大故被剔除）。
我对各公司的2008年——2011年间的公司营业收入及毛利润数据进行搜集，并计算得出毛利率如下：

表4 万福生科毛利率
年份 2008 2009 2010 2011
营业收入（万元） 22824 32,765 43,359 55,324
毛利润（万元） 6322 5262 10237 12431
毛利率 27.7% 16.06% 23.61% 22.47%

表5 西王糖业毛利率
年份 2008 2009 2010 2011
营业收入（千元） 3,003,461 3,249,527 3,348,779 1，786，299
毛利润（千元） 888,306 1，124，960 1，203，022 268808
毛利率 7.4% 8.6% 8.95% 7.5%

表6 鲁洲生物毛利率
年份 2008 2009 2010 2011
营业收入（百元） 293,461 319,537 248,879 131，869
毛利润（百元） 25，590 27，608 24，390 10022
毛利率 8.72% 8.64% 9.80% 7.6%


表7 各公司毛利率
2008 2009 2010 2011
万福生科毛利率 27.7% 16.06% 23.61% 22.47%
西王糖业毛利率
7.4% 8.6% 8.95% 7.5%
鲁洲生物毛利率
8.72% 8.64% 9.80% 7.6%


图2 各公司毛利率对比图

从各个公司的毛利率

看，万福生科的毛利率远远高出其他公司好几倍，这不得不让人对万福生科的业绩产生怀疑。万福生科凭什么拥有如此高的利润？难道真的像他在招股书上所述是因为公司高科技技术降低成本以及公司的原材料要低于其他公司吗？
最终，万福生科没有逃过法律的制裁。深交所公告称：“决定给予万福生科和包括董事长龚永福在内的9名公司董事、3名监事、 6名高管公开谴责的处分，并将违规行为和处分记入上市公司诚信档案。” 万福生科历史公告显示：“该公司于9月14日确认被证监会湖南监管局立案稽查。”
六、上市公司会计舞弊的具体防范措施
（一） 加强内部控制的管理
曾经有一位创业板公司高管听到万福生科会计舞弊后感慨:“这个财务总监是不是想做完这次就跑了？董事长为何能这么控制财务总监？” 覃学军便是这位神奇的财务总监。他与龚永福关系很深，在公司创立之初便是公司的财务总监。可以说这位财务总监就是公司内部人，形同虚设。
还有就是管理不善。一位曾到万福生科考察过的投资人士对记者称：“万福生科这家公司，基本就是董事长龚永福一个人说了算。” “龚永福说话很直，他认为，像他们那样的企业还是土办法更管用，搞不了现代企业制度那套东西。他担心的是，这批高管突然拥有那么多钱，就不知道该干什么了，可能会不思进取。”前述投资人士称。另一位跟万福生科谈过生意的人表示：“万福生科上市的时候，原本按规定设立了会计事务室、证券事务室等，但后来有的并合了，有的还改成了洗手间。”
种种迹象表明万福生科的内部控制绝对有问题。
因此，以万福生科为例，要防止上市公司会计舞弊必须做好内部控制。
1. 加强管理防止企业财产损失
通常很多公司会出现公司记账人员和财务保管人员相互串通，从而虚报，隐匿，虚造凭证，冒领公司财产，变卖公司财产的行为。因此，需要公司内部分散内部相关会计员工的职权，使其分散化不集权，从而达到相互制约，相互监督，避免内部员工会计舞弊，使得企业财产遭受巨大损失。因此，对于财产应该加强管理。比如对于应收账款管理。公司常常会出现工程合同签订不明确，如合同对工程工期有明确规定，但是甲方却没有签认，在甲方发生工程延期后无法向甲方进行索赔，而我方却要按照合同要求进行赔款。因此严格把关合同签订是防止财产损失的有效途径。应收账款的长期挂账也会对公司的资产造成损失。应收账款挂账时间较长，由于项目负责人又承包了下一个工程，对于新的项目清收经理对于该项目了解不明，各种项目相关的人际关

系不熟导致应收账款清收不全，造成公司资产损失。因此，对于经营者应该加强考核制度，将收入的确定与工程款的回收进行挂钩，进行实时监控，防止资产造成损失。对于项目经理应收账款清收责任也需要明确，从源头防止款项的拖欠问题。
2. 完善企业内部会计制度
为了防范会计舞弊现象的出现，要求管理层对企业的管理制度进行制定、排查，不断完善，并根据各种相关法律法规的规定，建立一套完整有效的企业内部管理制度。是企业的氛围和谐，秩序井然，有制度可依。从制度上对会计舞弊现象进行有效限制，加强管理力度。万福生科表示，“公司犯下如此的错误，主要是因为公司放松了内部管理，没有很好地执行内部控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制观念。”
因此，对于内部控制制度的加强，是上市公司规模不断扩大的必经之路。首先，公司需要建立内部会计管理体系，明确企业领导，总会计师，会计机构负责人会计主管人员等会计人员的责任。其次，建立会计人员岗位职责制度，对建立会计人员岗位，并按照岗位、工作的繁简程度、员工能力高低进行分工，并定期进行轮换。然后，建立内部牵制制度，再次建立财务会计分析制度，从而对公司未来的发展走向，资金贮备进行分析。提高经济效益，强化内部控制。最后建立财务会计稽核制度。
（二） 完善法律责任的规定
对于万福生科，有人称其为绿大地再现。足以表明其会计舞弊厉害程度，当然很多投资者遭受了巨大的损失。在这声讨声淹没万福生科的同时，一个令人惊愕的消息出来了：万福生科财务造假 ，只落下温柔的“黄牌”。万福生科高管没有辞职，也没有被罚市场进入，甚至没有罚款，只是一个最轻松的“公开谴责”。无独有偶，虚增收入2.96亿元，募资近3.5个亿的云南绿大地，一审判决竟然公司只被判罚款400万元。而绿大地股价一年来暴跌70%，48亿元市值蒸发，众多投资者损失惨重。对于投资者的损失，该由谁来承担。而同样财务造假公司美国安然公司则受到严厉的打击，甚至连联合一起造假的安达信会计师事务所也瞬间倒闭，名誉扫地。
因此，完善法律责任迫在眉睫。运用《会计法》、《刑法》、《证券发》等各种法律武器对于会计舞弊公司需要进行严厉打击，严肃处理，依法追究法律责任。对恶意造假者加大处罚力度。向法律制度较完善的美国学习，不能让上市公司滋长侥幸心理，从而损害广大投资者的利益。
（三） 加强会计师事务所的监督力度及独立客观性
各种会计造假丑闻频频爆出，这无疑与会计师事务所的包庇纵容有关。由

于会计师事务所的审计费用需要从公司取得，熟话说那人家手短吃人家嘴软，这无疑对会计师事务所的独立客观性造成很大的影响。因此，在财务舞弊不是非常严重的情况下，事务所一般对其充耳不闻。因此，归根结底对于国家法律政策的完善，也是对加强注册会计师审计力度的强有效的方法。会计师事务所会因为受到法律的制裁而不敢轻易对上市公司放绿灯。这样才启到市场监督作用。
（四） 关注民间力量，改变对民间力量的态度
最近，随着科技的发展，时代的进步，民间又冒出一股新生力量。他们通常关注上市公司的财务报表，特别是高增长，高成就的上市公司进行几个月，甚至一年的追踪查访，分析其财务报表的可疑之处，带确定其会计舞弊时进行媒体曝光。并呼吁监管部门进行查处。是上市公司的心头刺，常用空头做空，获取利益讽刺他。万事皆因利而聚，不否认这些组织会因为空头做空股票市场，获取超额利润为目的。但是如果上市公司没有会计舞弊又何惧这些组织的干扰呢？所以，我认为应该支持关注民间力量，真正做到社会监督，全民监督。不让广大投资者寒心，为祖国的发展共同努力。
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