企业货币资金管理和内部控制关系研究

企业货币资金管理和内部控制关系研究

摘要：企业货币资金控制是指在企业的经营发展过程中，为了保证企业内部涉及货币资金活动的各项经济业务规范合理的开展，并确保企业货币资金的安全而开展的一系列的管理活动。企业货币资金主要是指企业的资金、存款以及以其他以货币形式存在的资产，由于货币资金具有流动性强以及风险性高的特点，因此企业货币资金控制也具有较多的困难，完善企业的货币资金控制，对于优化企业财务管理活动，提高企业的经营管理水平也具有重要的意义。本文以德广隆制衣洗水有限公司为例，分析了中小企业货币资金内部控制存在的问题，并提出了相应的解决策略。

关键词：货币；资金；内部控制；中小企业

目录

一、引言 (1)

二、文献综述 (1)

（一）货币资金内部控制的目标 (1)

（二）货币资金内部控制的方法 (2)

（三）货币资金内部控制的效果 (3)

三、德广隆制衣洗水有限公司货币资金内部控制存在的问题 (3)

（一）公司简介 (3)

（二）公司货币资金内部控制存在问题 (5)

1.德广隆制衣洗水有限公司现金内部控制存在问题 (5)

2.德广隆制衣洗水有限公司银行存款内部控制存在的问题 (5)

3.德广隆制衣洗水有限公司票据、印鉴内部控制存在的问题 (6)

四、公司货币资金内部控制存在问题的原因分析 (6)

（一）内部环境 (6)

（二）风险评估 (7)

（三）控制活动 (8)

（四）信息与沟通 (8)

（五）内部监督 (9)

五、货币资金内部控制的改善及业务流程优化设计 (9)

（一）内部环境的改善 (9)

1.不断提升企业管理者的素质 (9)

2.引进先进的内部控制管理理念 (10)

3.加强人力资源方面的管理 (10)

（二）增强风险评估及防范意识 (10)

1.决策风险 (10)

2.筹资风险 (10)

3.质量风险 (11)

4.技术风险 (11)

5.人员风险 (11)

（三）控制活动 (11)

1.备用金的管理 (11)

2.不相容岗位的职务分离 (11)

3.严格控制现金的使用范围 (12)

4.对银行账户的管理 (12)

5不能忽视票据印鉴的管理 (13)

（四）信息与沟通 (13)

（五）建设独立的内部审计机构 (14)

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一、引言

目前，国内市场与国际市场接轨，市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，加强企业内部财务控制，尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为各企业重视的问题。货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强、控制难度大、控制风险最高的一种资产，是能够随时随地转换为其他任何类型的资产，也是企业生存与发展的基础，它贯穿于经济生活的全过程，是企业经营活动的“血液”。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，这是企业进行生产经营活动的基本条件。货币资金涉及面广、应用广泛、业务发生频繁，极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为，正是基于其高度流动性的特点，做好企业货币资金的管理，加强货币资金的控制，确保资金安全，对维护企业正常的生产经营秩序、提高经济效益来说是至重要的。企业应根据自身的实际情况，使资金管理科学化、系统化、规范化，进而达到有效控制的目的。

中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等力而，均发挥着越来越重要的作用，以工业企业为例，在独立核算的中小工业企业中，国有企业的户数、资产总额和工业总产值仅占总数的14.8%，38.5%和22. 8%，即85%的中小企业均是非国有企业。资金是中小企业的“血液”，是中小企业经营活动正常进行、生存发展的重要保障，而货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。货币资金又具有流动性强和高度控制风险的特点，加强货币资金的控制，保障单位资产的安全和完整性，提高资金周转速度和使用效益具有更重要意义。

二、文献综述

（一）货币资金内部控制的目标

关于货币资金内部控制的目标，有关期刊和书籍中都有提及，如：

李敏（2003）提出，货币资金内部控制制度的基本目标是通过保证货币资金使用的合理合法，规避企业财务风险，降低货币资金使用成本，提高货币资金的使用效率，来加强对货币资金的监管。

李静（2011）指出要实现货币资金内部控制的目标必须保证以下几点：（1）

货币资金的安全性，即运用有效的货币资金内部控制来保障货币资金的安全，防止其被贪污、盗窃、诈骗、挪用；（2）货币资金的完整性，即核实单位的货币资金收支是否得已全部及时入账，防止私设“小金库”等违法乱纪行为导致的货币资金的缺失；（3）货币资金的合法性，即核查货币资金的获取和使用是否符合国家的相关财经法规；（4）货币资金的效益性，即单位通过对货币资金进行合理有效的配置，实现资金的保值增值。

从以上文献回顾可见，以往对于货币资金内部控制目标的研究大都提到了对货币资金使用的安全性、有效性、合法性方面，但未直接指出货币资金内部控制的公平性，即未特别提到货币资金内部控制在执行上的全员性。

（二）货币资金内部控制的方法

一个良好的货币资金内部控制制度，应建立在合理的控制方法之上。理论界对于货币资金内部控制的方法展开了探讨，如李氟（2006）提出在货币资金完整性控制方面，可采取物料平衡控制方式，即利用物质不灭定律，复核主要材料在生产、销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种方法主要适用于生产、加工企业。

Karen M.Kroll(2006)指出了货币资金内部控制的几个关键的控制点，概括说来，即把好“一关”，即货币资金支出关；管住“七点”，即资金流入点、银行开户点、现金盘存点、银企对账点、票据印章保管点、监督检查点、财会人员的任用点等。在控制方法上，注意包括不相容职务相互分离、授权审批、会计信息系统、内部报告控制方式。

陈洁（2011）指出了公司货币资金内部控制的风险点，提出了以风险管理为导向、以岗位牵制为前提、以银行账户管理为基础、以规范收支行为为重点、以内部监督为保障的一系列控制措施和程序，确保公司货币资金的安全和完整。并特别强调货币资金收入内部控制应注意对POS 机收款的制。

笔者认为，随着近年来社会主义市场经济的发展，我国企业出现了很多新型的货币资金业务方式，如包括网银、POS 机在内的IT 货币资金系统操作，对货币资金内部控制提出了新要求。企业的货币资金操作系统随时代发展而不断进步，如今电子收入与支付系统已普及，在对货币资金内部控制进行制度改进时，应在考虑传统控制方法的基础上，再充分考虑到网络环境下的这些新的控制点，

确保货币资金内部控制的完整性。

（三）货币资金内部控制的效果

田静、张洪营、孙可畏（2011）对我国高等学校货币资金内部控制存在的问题进行了探讨，发现其大都存在忽略库存现金盘点、模仿领导签字、业务流程不规范等问题。事实上，文中提到的这些问题在我国一些企业中也是存在的。

瑞安市会计学会企业内部会计控制课题组（2007）对浙江省瑞安市12 家具备一定规模、财务管理比较规范的企业对《规范》的执行情况进行了问卷调查，内容涉及“执行评估、岗位分离、授权审批、货币资金管理和印章管理”五个方面，发现货币资金规范在我国的执行情况并不理想，内部会计控制制度的建立仍然是为了应付上级检查的需要其原因之一是《规范》的管理导向不够明确，因此没有引起领导足够的重视。

李玉兰（2011）通过实地调查等方式，发现我国大多数中小企业无论在内部控制意识还是内部控制各环节方面都比较薄弱和欠缺，其货币资金内部控制的设计与企业自身情况不吻合，多数只是照搬大型企业的一些做法，没有结合自身业务流程、组织结构的特点进行，因此在企业中难以实施，货币资金内部控制制度形同虚设，达不到控制的效果。

笔者认为，上述货币资金内部控制执行效果欠佳的问题普遍见于国内外一些企业，究其原因，重要的一点在于各企业未能为自己量身定做一套符合自身实际的货币资金内部控制制度，简单或盲目地对我国一些法律规范的生搬硬套是不能适应市场经济条件下企业的动态发展的。因此，对于各企业来说，建立一套符合自身组织结构和业务流程特点的内部控制制度就显得十分重要了。

三、德广隆制衣洗水有限公司货币资金内部控制存在的问题（一）公司简介

德广隆制衣洗水有限公司主要经营：纺织服装制造等产品。公司秉承“顾客至上，锐意进取”的经营理念，坚持“客户第一”的原则为广大客户提供优质的服务。

公司下设九个主要部门：

（1）人事部，主要负责人员的招聘、甄选、人事安排调度、员工培训、薪酬核算、绩效考核、档案管理、公司内部日常行政管理以及外事公关。

（2）工会，配合人事部门做好职工的岗前培训和继续教育工作；关心职工生活，会同有关部门做好职工集体福利工作；作为联系公司上层领导与基层员工的纽带，做好劳资双方的沟通，维护广大职工的合法权益。

（3）财务部，主要负责公司账务处理以及公司的资金管理。其中：税务会计负责企业税务的筹划、每月出具财务报表，同时兼任出纳岗位；总账会计负责日常账务处理及月度报表编制：成本会计负责公司成本、固定资产的核算和集团内部报表。

（4）销售部，该部门分售前与售后两部分，按地域创建销售团队，每个团队在各自区域内进行销售活动，整个部门配备一名销售秘书为其提供后勤保障，售后团队对所有区域的售后事宜负责。

（5）计划部，根据生产安排来下达采购计划，仓库归属于计划部管理。

（6）采购部，寻找材料供应商，负责公司原材料及其他辅料采购事宜。

（7）生产部，由生产部主管进行统一管理，安排部署日常的生产管理工作。

（8）开发部，负责服装的外观造型设计；对服装生产提供技术支持；服装各项检测的相关手续办理。

（9）质量部，根据总部对服装的要求建立质量管理体系，实施过程控制，供应商产品质量管理和问题解决并严格履行ISO9001质量标准。