企业债务重组会计研究

企业债务重组会计研究

【摘要】：

随着经济的持续发展，企业的竞争日益加剧，为了让企业从沉重的债务负担中解脱出来，轻装上阵迎接新挑战，解决债务纠纷的方法也就应运而生，债务重组也算其中之一。本文试图在对比新旧债务重组会计准则主要不同点的基础上，对如何定义债务重组行为、是否引入公允价值、如何确认、处理重组损益等问题进行探讨。对于改善我国企业不合理的资金结构，减轻企业的债务负担有着积极意义。本文结合债务重组的原因及会计处理、债务重组会计准则所凸显的问题以及如何完善债务重组的研究来更加系统而全面的了解债务重组。

【关键词】：债务、债务重组、会计研究

【正文】：

在现今竞争激烈的市场经济条件下，一些企业可能因经营管理不善、外部经济因素的影响等，致使企业盈利能力下降或经营发生亏损，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还。在此情况下，按照我国相关法律的规定，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产。即使使债务人进入破产程序，也可能难以保证债权人的债权能如数收回。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组。债务重组对于改善我国企业不合理的债务结构，减轻企业的债务负担发挥着积极的作用，同时又避免了破产了程序费时耗资、引起社会动荡等消极因素，更有利于维护企业的健康发展和维持良好的社会秩序。

一、债务重组概述

（一）债务重组的概念

广义上讲，所以涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额和时间）都应视作债务重组，包括：债务人处于财务

困难条件的债务重组；债务人不处于财务困难条件下的债务重组；债务人处于清算或改组时的债务重组。债务人处于财务困难时的债务重组又分为2种：债权人作出了让步的债务重组，即债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面的金额偿还债务；债权人未作出让步的债务重组，即债务人现在或者将来偿还债务的金额不低于重组债务的账面价值。我国会计准则对债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的的裁定作出让步的事项。

（二）债务重组的方式

1.以资产清偿债务

是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。

2.债务转为资本

是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。

3.修改其他债务条件

是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4.混合重组

是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。

（三）债务重组产生的意义

由于我国企业普遍存在债务负担重、资本结构不合理和经济效益不高的情况，对于因某些原因不能到期偿还债务的企业都进行清算破产的做法是不可取的，相反，通过债务重组协议，便发生债务的企业减轻包袱、继续经营，具有重要的经济意义和社会意义。债务重组是一种让步后的重新要约，在处理债务关系中会产生很大的作用。

1.债务重组产生对债权人的意义

一般情况下，债务人所欠债务往往不止一家，破产清算后用于偿债的资金会变得非常少，甚至可能为零。通过债务重组，债权人往往可以收回比让债务人破产清算后偿债更高的金额对债权人而言，能使债权的最大程度收回的方法就是最有利的方法所以，债务重组对债权人来说，是有利的。

2.债务重组产生对债务人的意义

债务人不偿还债务般都是在出现重大财务困难的情况下，无法偿还债务。债务人实施债务重组可能带来下列好处第一，通过用非货币性资产展期偿还债务、降低贷款利率、或降低偿还本金来减轻企业现金支出压力，第二，通过债务重组使得盈利能力和融资能力得到改善。企业债务重组获得实质性成功，重新形成核心竞争力，获得可持续发展的新机会。

二、新旧债务重组会计准则比较

（一）债务重组方式的比较

旧债务重组会计准则指出债务重组方式主要包括：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件，如债务偿还期限延长、债务偿还期限延长并加收利息、债务偿还期限延长并债务本金或债务利息减少等；以上两种或两种以上方式的组合。与旧债务重组会计准则相比，新债务重组会计准则将就债务重组方式中的“以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务”合并为一条，即“以资产清偿债务”。新旧

债务重组方式从内容上看，差别不大，只是新准则更为简洁，操作性更强。

（二）债务重组计量属性的比较

根据就债务重组会计准则规定，对“公允价值”持回避态度，将入账价值按照账面价值的方式计入账内。对于那

些是由非现金资产或者债务转资本来清偿的债务来确认的，

债权人受让的非现金资产或股权的入账价值应该按照重组债

权的账面价值来确认。然而，在准则的第十条中又提出，“如果涉及多项非现金资产，债权人应该按各项非现金资产的公

允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账

面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值”，这

又与前面极力回避“公允价值”的态度想矛盾。为了避免这

种矛盾，在新债务重组会计准则中，结合我国基本国情，在

对于非现金资产清偿债务的业务中引入了“公允价值”的计

量属性。

（三）债务重组损益的比较

新债务重组会计准则规定，当期损益应当将重组债务的账面价值与实际支付现金或转让的非现金资产公允价值或

股份公允价值总额之间的差额计入在内。重组后的债务入账

价值也应当将其他条件修改后的债务的公允价值计入在内。

将重组债务账面价值与重组后的债务入账价值间的差额计入

为当期入账价值。而在旧债务重组会计准则中，重组债务的

账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额

有债务人确认为资本公积，并且其重组收益不能由债权人一

方来确认。对新旧债务重组损益进行比较，二者之间的不同

主要表现在损益部分是计入资本公积还是计入营业外收支。

（四）债务重组信息披露的比较

在会计信息披露方面的规定，新旧债务重组会计准则基本一致。不同的是，新准则规定债务人所要披露的信息为

因债务重组而确认的债务重组利得总额，而旧准则则规定债

务人所要披露的信息为因债务重组而确认的资本公积总额。

此外，由于新准则中引入了“公允价值”，因此，在信息披

露过程中，要求在旧准则披露内容的基础上，加入有关公允

价值方面的信息。但新债务重组准则对于重组损益在现金流

量表中如何披露并未做出规定。在我国，由于债务重组不能

作为企业经营活动的一部分，因此，我国债务准则认为债务

人所发生的债务重组收益属于企业经营外收入，而债权人所

发生的债务重组损失则属于企业营业外支出，并计入当期损失。

三、债务重组的程序

债务重组的程序包括非法定债务重组操作程序和法

定债务重组操作程序。

（一）非法定债务重组操作程序

非法定债务重组操作程序包括四个阶段:重组前策

划，签订债务重组协议，完成债务重组，进行债务重组处理

四个阶段。

1.重组前策划

重组前策划是指债权方和债务方双方进行债务重组

的财务可行性分析以及重组时间，重组方式等内容的选择与

设计，这个步骤是与双方的协商及彼此了解相伴而行的，其

间交织着债权方和债务方以及各自出资方的博弈，双方各自

拟定重组策划书，报各自出资方审核批准，涉及国有资产的，须取得相关国资管理部门的批准。

2.签订债务重组协议

债权方和债务方双方经过协商，就债务重组内容（债务重组的具体方式、金额、时间等）达成一致，双方签订协

议书，以法律形式明确双方的权利义务关系，防止日后造成

经济纠纷，涉及国有资产的，须取得相关国资管理部门的批准，然后双方按照协议约定组织实施协议约定事项。

3.完成债务重组

债权方和债务方双方组织重组资产的交付，履行相关法律程序，及时进行产权手续的变更，按照要求进行公告，完成重组事项。

4.进行债务重组账务处理

在重组资产交付完成以及相关产权转移手续办结后，清理和收集重组资产相关资料，确认相关价值数据，按照准则的规定核算企业在债务重组日（即债务重组完成日）的债务重组损益，并进行相关账务处理，跨年度的，须按照相关法律法规规定确定其期间归属，按规定进行追溯调整。

（二）法定债务重组操作程序

法定债务重组操作程序一般须经过以下程序：法定债务重组申请、法院的调查和裁决、组成重组机构、制定重组计划、完成重组。

1.法定债务重组申请

企业面临财务困难，经营混乱或面临停业危险时，应由符合法律规定的董事会。股东、债权人或其他机构向法院提出重组申请，在申请书中载明申请人的名称、申请资格企业名称、住址和负责人姓名、申请重组的原因及事实、经营业务状况、企业的资产、负债、损益、其他财务状况以及对企业重组的意见。

2.法院的调查和裁决

法院收到申请后，应选派对企业经营业务比较熟悉，具有专门知识和管理经验的非重组关系人作为调查人进行调查，并在法定期限内将调查结果报告法院。调查内容包括：债权人和股东姓名、住址、债权及股份总额、企业经营状况、

财务状况及资产估价情况、企业负责人对经营管理有无玩忽

职守或失职行为及相应责任、申请事项中有无弄虚作假行为。

3.组成重组机构

在实施阶段，法院应选派监督人，重组人，召开关系人会议，并决定债权。股东权的申请期限及场所，对所申报

的债权和股东权进行审查的期限和场所及第一次关系人会议

的日期及场所，同时应发布重组公告。

4.制定重组计划

重组计划是指以维持债务人的继续经营，清理债权债务关系，制定挽救手段为内容的协议。重组计划一般由重组

人拟定，计划的制定必须坚持公正和可行的原则。公正是指

对同类债权好股权应一视同仁，可行是指计划的实行必须有

恰当的措施和手段加以保证。

5.完成重组

重组人必须在重组计划规定的期限内完成重组工作，召开重组后的股东大会，确认修改后的公司章程，选举新的

董事和监事，由重组人向法院申请批准完成重组的裁决，并

向登一记机关申请变更登记。

四、债务重组准则在应用中存在的主要问题

（一）“债务困难”界定不明确

由我国财政部2006年最新颁布的债务重组准则中的债务重组定义可以看出，“债务人发生财务困难”是企业进

行债务重组的一个重要前提条件。在2008年的《企业会计准则——应用指南》中对“财务困难”的定义为“指因债务人

出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无

法按原定条件偿还债务”，但定义只是简单地指出债务人发

生资金周转困难、经营陷入困境等，对“困难”及“困境”

并没有明确的范围以及判定标准。可见，这一定义的漏洞给

上市公司利用财务困难之名进行债务重组提供了可操纵空

间。

例如，我国当前社会，认定一个企业或经济组织财务发生困难应当是一件很棘手的事，每个企业都在不同程度上

存在财务问题：有一些是形式上的，有一些是实质层面的；

有一些是故意欺骗行为，有一些是实实在在的困难；有一些

是临时短期的资金周转问题，而也有一些是真正的资金断链。特别是一些不法企业经常以丧失商业信誉为代价任意占用其

他企业资金或赖账，其实际上并没有“发生财务困难”，而

真正足以证明“债务人发生财务困难”的事项是人民法院已

经受理了破产申请，可这样的债务人却往往被最终宣告破产

从而不能“持续经营”，又不符合本准则的要求。

“债务困难”界定不明确的原因在于：“债务人发生财务困难”是否构成运用本准则的必要条件。修改前的债务

重组准则对债务重组事项的界定是：“债务重组是指债权人

根据与债务人达成的协议或法院的裁定达成的同意债务人修

改债务条件的事项”，并没有刻意提出“债务人发生财务困难”这一条件。而新准则给我们留下的疑问是如果不能证明“债务人发生财务困难”，就不应该属于债务重组，就不能按照该准则的有关规定进行账务处理。

（二）公允价值的应用问题

我国上市公司的债务重组活动在运用公允价值上存

在以下几方面问题：一是对公允价值的难以确定并且现行的

确定方式较为简单，很少使用科学的资产定价模型及贴现值，往往采用评估价格或者双方协议价。二是公允价值的运用范

围比较小，特别是对于资本资产基本上是未使用，主要还是

采用账面价值进行核算；三是借用公允价值来进行盈余管理

现象较为严重。由于债务企业和债权企业有一个共同的利益，那就是通过提高非现金资产的公允价值来美化债务人的财务

状况，同时也能减少债权人的损失。在评估非货币资产的公

允价值时有很大的不确定性，存在大量的人为估计的部分，

这样债务重组的双方完全能够通过调整估计参数达到改变非

现金资产的公允价值的目的，即利用公允价值调整损益在技

术上也是可行的。

例如，公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为

企业调节利润的手段。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造

盈利的行为中，公允价值成了一个“法宝”。对作为债务人

的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益不再计入资本公积，而是确认为债

务重组利得，直接计入当期收益，进入利润表，对于沪深两

市的业绩较差的公司来说，通过债务重组可获得巨额利润，

大大提高其每股收益。对于陷入财务困境的上市公司，控股

股东或利益相关方出于自身利益考虑，往往通过债务豁免增

加上市公司的利润。我们只有培育市场环境，完善我国公司

的治理结构，实现产权多元化，弱化内部人控制，公允价值

在我国合理运用才有根本保证。

公允价值的应用问题的原因在于：由于采用公允价值而引起的价值波动是通过损益表反映的，它直接影响到企业

财务的各项指标和财务信息的正确性。而某些资产、权益项

目公允价值的确定又比较困难；加之公允价值依赖职业判断，而我国会计人员水平还不高，公允价值的主观性较大。再就

是我国交易双方存在关联方关系的比较多，这些特定主体出

于特定目的之考虑，交易价格往往有失公平。

（三）重组收益确认问题

现行的债务重组准则规定的债务重组交易中的非现

金资产、股本等均以公允价值计量，债务重组收益也计入当

期损益。于是对于那些因无力清偿债务而面临财务危机的公

司来说，一旦被豁免全部或部分债务，其巨额的重组收益将

会直接反映到利润表之中。因此，这一规定也大大增加了上

市公司以此操纵利润的可能性。对于那些连续处于亏损困境

面临“S T”危险或那些已经被“ST”的上市公司来说，利用

该债务重组准则的规定可以直接快速地改善公司当年的会计

业绩，甚至扭亏为盈。所以准则实施后，出现一批亏损公司、“带帽公司”年年发生经营亏损，却年年依靠重组扭亏为盈

的循环往复的不良现象。所以，上市公司的投资者和其他的

会计信息使用者在分析上市公司的盈余质量时，应谨慎小心，特别要注意识别出经债务重组等非经常性收益包装而获得的

利润。

例如，债务重组的收益全部一次性计入当期损益的处理方式，会造成收入与费用的配比不合理，也不符合资本保

全的观念。债务重组是为了使企业在负债过重的困境中得到

喘息的机会，经过债务重组恢复到正常的经营状态。因此，

不能期望债务重组在短期内就见效。所以债务人想要从中受

益是一个相对漫长的过程，可经历一个或几个会计期间。由

于债务重组，收益被列入营业外收入，虽然增加了当期利润，但也相应增加了企业当期的所得税费用，而此项收益在当期

又并未给企业带来现金流入，现实的现金流出抵消了债务的

重组的好处，这就造成了在短期内企业资金再度紧张的困境，也就违背了债务重组的初衷。

重组收益确认问题的原因在于：会计要素应当在符合定义、可计量性、相关性、可靠性四条标准以及符合成本效

益和重要性原则的前提下加以确认。而当债权人以重组债权

的账面价值作为受让非现金资产和股权的入账价值时，这无

论是从会计理论角度，还是从逻辑上都很难做出合理的解释。因为债务重组不同于非货币性交易，在重组过程中，双方并

不一定遵循等价交换的原则，这就是说重组债权的账面价值，

既不代表交换产出价值，也不代表交换投入价值。而从给企业带来经济利益的角度来看，上述债权人以重组债权的账面价值确认受让非现金资产和股权的入账价值，也是不符合资产的定义的。

（四）上市公司退市标准不够合理

利润指标一直是我国证券市场各项监管政策的侧重点，这种倾向导致了一些上市公司为达到或规避监管要求，人为地操控盈余。以我国证券市场配股的监管政策为例可以发现，我国证券市场的监管政策也在逐步完善之中。1998年我国证监会规定：上市企业增发或配股，近3年每年RO E不得低于10%；1999年的政策调整为：最近3年平均RO E达到10%，但每年R O E不得低于6%；2001年证监会规定：上市企业增发或配股中会计盈余要求区分经常性损益和非经常性损益；2006年《上市公司证券发行管理办法》又规定：公司上市、增发和配股资格都有会计盈余的最低要求，而且都是以扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比较低者作为计算加权平均净资产收益率的依据。

例如，为了保住上市公司资格，免遭退市的命运，很多S T 公司的股东采取了减免、以实物抵债等方式，帮助公司扭转亏损局面，直接提升了公司的投资价值。新会计准则5个方面的变化对企业利润的影响，可概括为以下3个方面：第一，增加企业利润。存货借款费用的资本化，债务重组利得计入当期营业外收入，还有在目前房地产增值迅速的情况下，投资性房地产允许采用公允价值计量，不计提折旧或进行摊销。这些都将使企业利润增加。第二，减少企业利润。已计提的资产减值准备不得转回，将减少企业利润。第三，可能增加也可减少企业利润。存货发出成本的计价方法中，“后进先出法”不允许采用，其对利润的影响，取决于物价的变动；所得税会计处理方法的变化对企业利润的影响，取

决于是形成应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。从另一角度看，新会计准则的新规定，如已提的资产减值准备不得转回，存货计价方法取消了后进先出法等等，都有效地遏制了企业对利润的操纵，使财务报表信息更加真实可靠。但如债务重组利得计入当期损益、投资性房地产中公允价值的引入等，又对企业操纵利润提供了空间。

上市公司退市标准合理问题的原因在于：在现在的监管政策下，通过非经常性损益操纵会计利润将无法达到上市、增发和配股的会计盈余要求。但是，证监会对是否退市并没有做出类似规定，操纵非经常性损益以避免退市仍然是一种见效快的盈余管理手段。

五、进一步完善我国债务重组准则的对策建议

（一）进一步明确“债务困难”的界定

要想规范上市公司乃至所有的企事业单位的会计核

算与披露，制定出完善的准则是必不可少的。但经过上文的分析，我国的债务重组准则还存在着一些不足之处有待完善。其中，怎样的企业才能称得上是发生了财务困难，没有一个衡量的标准，界定时还存在很大的会计人员主观因素。要明确财务困难的界限，可以引入相关的财务指标进行衡量。如流动资产低于负债总额、应付账款逾期3年仍无偿付能力、当年度经营活动发生严重亏损等，也可以引入财务管理中的短期偿债指标、长期偿债指标和盈利指标等财务指标来量化这一标准。在制定完善的准则同时，还需要做好以下两点：首先就是要做好监管，其次是提高会计准入门槛，对财务人员严加要求，定期培训、考试，保证财务人员的专业素质。在准则中还应该做出因“财务困难”而进行债务重组的时间限制。财务困难的情况必须发生在债务到期并仍无力偿还后，公司才能够进行债务重组，否则随意的债务重组很可能会导致关联企业之间利用重组来进行盈余管理，这样必然会损害

投资人的利益。因此，我们可以将“债务人发生财务困难”解释为:“指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法偿还或者没有能力按原定条件偿还到期债务。”

（二）加强公允价值的应用监管

公允价值目前在我国的实际应用中出现了诸如公允价值难以获取、利用其操纵利润等不良的现象，但这与公允价值本身并无直接联系，而是环境和人为因素造成的。要改善这一现状，最根本办法不是修改会计准则，放弃公允价值这一先进的会计计量方法，而是要注重相关辅助机构，如税务、工商、物价部门以及社会评估机构的工作质量，建立良好的相关监督管理机制，进一步完善现行制度存在的缺陷，加强信息化建设和社会主义经济市场体系的发展，把环境和人为因素对公允价值的影响降到最低，使公允价值做到真正的公允。新准则的实施可能会导致一些企业滥用公允价值进行利润操纵，如人为高估用以抵偿债务的非现金资产的公允价值，提高资产转让收益，将债务重组收益转化为资产转让收益，从而误导报表使用者，而债权人则可能利用人为低估收到的非现金资产的公允价值，扩大债务重组损失，达到以后转让非现金资产时提高非现金资产转让收益的目的。为避免这种情况，应该加大会计监督的力度，建立监管部门定期检查制度．扩大稽查人员的队伍。充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用。

（三）通过公允价值确认重组收益

提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。在这方面，除了应适应会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求，如制订关于如何采用现值技

术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定

有关现值的确认、计量和报告问题，对于未来现金流量的估计，折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定的越详细，越能为在市场信息不够充分的情况

下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。通过对资

产评估机构的设立、运行进行严格的监督控制，可以达到提

高我国资产评估水平、整顿资产评估市场的目的，从而为债

务重组中非现金资产以及债务的公允价值评估奠定基础。加

强相关辅助部门如工商管理部门、物价部门、税务部门等所

提供信息的质量。确保提供信息的可靠性，想办法提高这些

部门的工作质量，恢复公允价值的公允性。培育发展对公允

价值可靠性验证的第三方机构，必定能够使公允价值的实际

运用得到更好的效果。

（四）针对上市公司退市健全证券市场

中国证监会于2006年5月17日颁布了《首次公开发行股票并上市管理办法》并于次日开始实施。根据规定，公

司首次发行股票并公开上市时，其财务应达到以下目标：“最近3个会计年度净利润为正数，且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据”从这条

规定可以看出，证监会对上市公司的正常经营业务能力非常

重视。这意味着，即使企业通过债务重组方式提高了利润值，该利润在该《办法》中也无法被作为参考标准，而需要以扣

除通过债务重组方式获得的非经常性损益后的利润作为参考

标准。这样，上市公司借债务重组进行盈余管理的积极性必

然受到一定的打击。虽然新准则在上市公司首次发行股票并

上市和增发股票的财务条件上均做了一定的限制，即引入了“扣除非经常性损益后的净利润”这一概念，但对于已经上

市的公司进行ST、P T和终止上市处理时的参考标准依然是按照净利润来处理的。这对于已被S T或P T处理的上市公司而

言，利用债务重组进行盈余管理仍然可以为其带来利润，且

这部分利润是不被扣除的。实际上这对于控制企业利用债务

重组进行盈余管理的初衷和重视企业正常经营能力的宗旨是

相悖的。2007年债务重组准则的实施现状也较好的说明这个问题。因此，应把“扣除非经常性损益后的净利润”这一概

念同样引入到暂停上市和退市机制中，即应以扣除非经常性

损益前后利润较低者为计算依据。这样，控制利用债务重组

进行利润操纵的覆盖面将更加完整，上市公司无论是在争取

首发上市资格，还是在已经上市后进行ST、P T和终止上市处理，甚至增发股票时，都要受到“扣除非经常性损益”的限制，上市公司利用债务重组进行盈余管理的动机将受到更为

有效的控制，上市公司想要真正的渡过危机，则必须通过提

升自身的正常经营能力来实现。用发展的角度来看，这对于

规范我国经济秩序，提高市场运行的合理性，增强企业自身

的运营能力和竞争力而言都有着极大的积极作用。

六、总结

本文从债务重组的概念等基本信息入手，对新旧债务重组会计准则进行了比较，介绍了债务重组的程序，然后指

出债务重组准则在应用中存在的主要问题包括：“债务困难”界定不明确；公允价值的应用问题；重组收益确认问题和上

市公司退市标准不够合理，最后提出了进一步完善我国债务

重组准则的对策建议：进一步明确“债务困难”的界定；加

强公允价值的应用监管；通过公允价值确认重组收益；针对

上市公司退市健全证券市场。

新的债务重组准则带来了许多新的理念，在未来，它的制定一定会顺应中国经济市场化和国际市场化的需要，以

提高会计信息质量为核心的，极大的增强了会计准则的易理

解性和可操作性。但同时，我们还应清醒地看到，修改后的

债务重组准则是有利有弊的。因为，债务重组在我国还刚刚

起步，还需要准则制定者和会计工作者的不懈努力，不断地从实践中摸索经验，以便进一步完善和丰富债务重组准则。

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amc危机企业救助项目法律实务研究(下)债务重组篇

amc 危机企业救助项目法律实务研究（下）债务重组篇 东方法律人实践?研究本期内容是中国东方资产管理股份有限公司法律合规部陆紫微《AMC 危机企业救助项目法律实务研究——对不良债权收购及债务重组交易模式的法律风险控制研究》。本文以不良债权收购及债务重组模式下的危机企业救助项目的业务开展流程为线索，围绕此类项目的如下重难点问题进行分析并提出建议：此类项目的基本风险控制原则是什么，如何全面准确掌握债权信息，如何选取拟收购债权并做好不宜收购债权的债务解决安排，如何根据拟收购债权的情况及重组担保选择整体重组或分别重组方案，如何对诉讼中债权等特殊债权进行重组及如何做好重组的担保安排及其他风险控制安排。本期文章共分为上下两篇。下篇是债务重组篇，主要分析论述如何设计单户不良项目债务重组方案。重点分析如何选择整体重组及分别重组方案；债务重组过程中如何防范标的债权原担保脱保风险；诉讼中的债权如何通过民事调解制度或执行和解制度进行重组及相关担保安排，执行中债权重组后债务人不履行义务的救济路径选择；如何通过获取控股权并配套人、财、事控制措施对危机企业进行阶段性控制以保障单户不良项目的安全退出。 《AMC 危机企业救助项目法律实务研究（上）》已简单介绍了AMC 主导的以收购单户多笔不良债权并进行债务重组为基本交易模式的危机企业救助项目[1] （以下简称为“单户不良项目”）

的特点及所涉法律理论，论述了法律风险控制的基本原则，并对法律尽职调查要点及债权收购中的重点法律问题进行了分析。本篇将从法律风险控制角度，重点分析单户不良项目的债务重组方案设计要点。一、债务重组及重组担保的一般性安排单户不良项目中债权性质及状况复杂多样，这一复杂多样性将对重组安排的稳定有效性造成较大影响，故在交易结构设计时应对重组债权及相关担保权利的稳定有效性和可执行性进行审慎论证，对各债权进行分类识别并根据不同债权情况对收购重组进行差异化的安排，尤其应关注诉讼中债权重组的特殊性。 （一）整体重组与分别重组首先需要考量的是，对所拟收购的多笔债权是进行整体重组还是分别重组。在实际情况允许的情况下，考虑到担保办理的便利性及诉讼执行的便利性，以优先选择整体重组为宜。但整体重组要求的前提是全部拟收购债权均已取得且拟收购债权适宜一并重组。此类项目可能存在客观上仅可分步收购多笔债权的情况，也可能涉及部分或全部债权处于诉讼程序中的情况，如出现部分拟收购债权尚未取得、仅部分债权进入诉讼程序（部分债权未进入诉讼程序）或诉讼程序中的债权分布在不同法院且无法协调至同一法院管辖/执行等情形时，则将面临无法整体重组的问题。在无法整体重组的情况下，如实际情况允许，可考虑采《AMC 危机企业救助项目法律实务研究（上）》“债权的可收购性核查及不可收购债权安排”中相关建议，在AMC 债权收购、债务重组体系外解决该部分债务。如实际情况无法实现，则在分别

债务重组的会计处理(2)

第二节债务重组的会计处理 二、将债务转为资本 【例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费。 【答案】 （1）债务人甲公司的会计处理如下： ①计算： 重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000- 76 000=24 000（元），差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5 000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。 ②会计分录： 借：应付账款 100 000 贷：实收资本50 000 资本公积——资本溢价26 000 营业外收入——债务重组利得24 000 （2）债权人乙公司的会计处理如下： ①计算： 重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000-76 000= 24 000（元），差额24 000元，扣除坏账准备5 000元，计19 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 ②会计分录： 假设乙公司对甲公司股权投资具有重大影响。 借：长期股权投资——甲公司76 000 营业外支出——债务重组损失19 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款 100 000 三、修改其他债务条件 1.不附或有条件情况下债务人的会计处理 【手写板】

2021年债务重组会计准则探究论文

2021年债务重组会计准则探究论文 [摘要]本文就债务重组会计准则存在的采用账面价值计价会产生负面效应，以及会计核算存在困难等问题，提出了改进建议。 一、债务重组会计准则存在的问题 （一）债务重组准则中采用账面价值计价，会产生负面效应 1.以账面价值计价，会引起会计行为的不对称性。公允价值作为一种计量属性，可表现为现行市场价格、可实现净值、未来现金流量净现值等。在我国现行会计实务中，很多情况使用了公允价值的计量属性，如固定资产的重置价值、存货的可变现净值计价等。然而，公允价值在债务重组会计准则中，如在判断债权人进行债务重组时，没有采用公允价值作为评价标准，却采用了不同标准，导致不同债务重组条件下，判断债权人对债务人重组的标准不同，引起会计行为的不对称性。 2.采用账面价值会削弱债务重组会计的合理性。根据货币时间价值理论，等量的货币在不同时点具有不同的价值，折算到同一时点才具有可比性。在修改条件的债务重组中，准则把债务人将来应付金额直接与债务重组时的债务账面价值进行比较，未把将来应付金额进行适当的折现，导致修改债务条件的债务重组会计缺乏合理的理论基础。同时，如在修改条件的债务重组中，企业所得税的存在，使公允价值（现值）在企业债权人与债务人之间产生一种税收转移效应，即债权人与承担了公允价值引入条件下理应在由债务人承担的税负，这显然具有不合理性。

3.采用账面价值使现行债务重组在实务操作中陷入了窘境。以修改债务条件的债务重组为例，由于未采用公允价值对债务人将来应付金额进行适应的折现，使相同的会计处理反映性质不同的债务重组情况，其会计处理不能与性质不同的债务重组条件形成合理的对照关系，不利于真实地反映债务重组客观实际情况，致使债务重组会计实务操作难以把握。 （二）债务重组会计核算存在困难 1.以非现金资产清偿债务，对解决企业间债务的拖欠问题虽然发挥了一定的积极作用，但这种“以物抵债”的方式，对债务人而言，在一定程度上无疑是“饮鸠止渴”，使企业经营资金短缺，愈加陷入困境；对债权人而言，难以确认抵债资产的价值，加长了货币的回笼期，使企业蒙受损失。 2.债务转为资本的债务重组方式虽具有其独特的优势，它可使债务人在不动用其生产经营资金的情况下，减轻债务压力，债权人可加强巩固与债务人企业的合作关系，有利于开拓多元化经营格局，拓宽投资渠道，分享债务方企业的未来收益。但这种方式会使债权人企业的流动资金被大量占用，给企业正常经营活动带来不利影响；另外，债权人企业未来收益的高低具有很大的不确定性和风险性，会计上难以确认和计量。 二、对债务重组会计准则的改进建议 （一）根据不同的债务重组方式采用比较合理的会计核算方法 1.对债务重组伴随非货币性交易的事项（包括以非现金资产清偿

主板信息披露公告格式第12号——上市公司债务重组公告格式

第12号上市公司债务重组公告格式 证券代码：证券简称：公告编号： XXXXXX股份有限公司债务重组公告 特别风险提示（如适用） 本次债务重组存在较大重组风险，或重组完成后对上市公司产生较大风险的，应当以“特别提示”的形式逐项披露重组风险和重组完成后可能给上市公司带来的风险因素，包括但不限于涉及资产的估值风险、权属风险、重组债务审批风险、政策风险等。 一、债务重组概述 1．简要介绍债务重组的基本情况，包括债务重组各方当事人名称、债务重组事项、涉及债务和资产概况及相关金额、是否构成关联交易、协议签署日期等。 2．简要说明董事会审议债务重组议案的表决情况及独立董事的意见；债务重组生效所必需的审批及其他程序（如是否需经过股东大会或政府有关部门批准、是否需征得债权人同意、是否需征得其他第三方同意等）以及公司履行程序的情况。 3．如债务重组实施所必须的审批及其他相关程序尚未完成，或交易尚存在重大法律障碍（如作为债务重组涉及标的资产产权权属瑕疵等），应作出详细说明。 二、债务重组对方的基本情况 1．债务重组对方的姓名或名称、企业性质、注册地、主要办公地点、法定代表人、注册资本、税务登记证号码、主营业务、主要股东，该交易需获得股东大会批准的还应当披露其实际控制人。 2．债务重组对方与上市公司及上市公司前十名股东在产权、业务、资产、

债权债务、人员等方面的关系以及其他可能或已经造成上市公司对其利益倾斜的其他关系。 3．最近一年财务会计报表；如果交易对方成立时间不足一年或是专为本次交易而设立的，则应当披露交易对方的实际控制人或者控股方的财务资料。 4．深交所要求的其他内容。 三、债务重组方案 1．重组涉及债务的情况，主要包括债权人姓名或名称、债权债务金额、期限、发生日期、发生原因等。 2．债务重组方案的主要内容，主要包括债务重组的具体方式（如以货币资金以外的方式偿债、减免债务、停息或减息、改变债务条件等）、条款和相关金额。 3．涉及债务豁免或转移债务的，还应当说明已经取得债权人的书面认可，以及是否已获得必要的授权审批等。 4．债务重组存以资抵债等涉及资产标的的，上市公司还应当按照《上市公司收购、出售资产公告格式》披露相关标的资产的情况。 四、债务重组协议的主要内容 1．债务重组金额、支付方式（如现金、股权、资产置换等）、支付期限或分期付款的安排、协议的生效条件、生效时间以及有效期限等；交易协议有任何形式的附加或保留条款，应当予以特别说明。 2．交易需经股东大会或有权部门批准的，还应当说明需履行的合法程序及其进展情况。 3．涉及相关标的资产的，其定价依据，成交价格与帐面值、评估值差异较大的，董事会应当说明原因，并披露独立董事意见。 4．涉及款项支付的，应当披露支出款项的资金来源。 5．涉及相关标的资产的，其交易标的的交付状态、交付和过户时间；存在过渡期安排的，还应当对过渡期相关标的资产产生的损益归属作出明确说明。 五、涉及债务重组的其他安排（如适用） 主要介绍债务重组所涉及的人员安置、土地租赁，交易完成后可能产生关联交易或同业竞争的说明以及解决措施等情况。 六、债务重组目的和对公司的影响

企业债务重组存在的问题及对策

吉林财经大学毕业论文 企业债务重组存在的问题及对策 学院 XXXXXXXXXXXXXX 专业班级 XXXXXXXXXXXXXX 学生姓名 XXXXXXXXXXXXXX 学号XXXXXXXXXXXXXX 指导教师 XXXXXXXXXXXXXX 职称 XXXXXXXXXXXXXXX 二○一一年三月

毕业论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名：年月日

摘要 债务重组是解决企业债务负担过重、资金周转困难的强有效的重要手段之一，所以是各负债企业争相采取的措施。但就现有的相关法律、法规来看，一整套的规范企业债务重组行为的法律法规体系尚未建成，在许多方面还存在问题。本文通过对企业债务重组现状的分析，指出企业债务重组存在六个方面的问题，并提出相应的具体解决办法和配套措施，以使债务重组能真正地发挥其积极的作用和效果，减轻企业的经济负担，帮助企业摆脱困境，从而促进国民经济的发展。 【关键词】企业债务重组；原因；问题；措施

Abstract Debt restructuring is one of the most important methods of various liabilities enterprise contends measures as the solution to enterprise debt burden and the capital turnover difficulties. But we can see from the existing related laws and regulations that a set of standard about enterprise debt restructuring behavior of the legal system have not yet built ,and the existing regulations system have many problems. Based on the analysis of the current situation of enterprise debt restructuring, the paper tries to point out the existing six problems and put forward responding solutions and measures that would make debt restructuring really play its positive functions and effects .Therefore it will ease burden, help enterprise keep from the difficulties, and promote the development of national economy. Keywords:enterprise debt restructuring ；causes; questions; measures

新会计准则下债务重组的应用文献综述

本科毕业设计（论文） 文献综述 题目新会计准则下债务重组的应用学院商学院 专业会计学 班级 学号 学生姓名 指导教师 完成日期

一、前言部分 近几年，随着社会主义市场经济发展，在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。在此情况下，虽然按我国法律债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成和解协议时，破产程序应予中止。此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。于是就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组。它是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。它包括削债、债务转让、债转股等方式对企业的负债进行重新组合的行为，也是企业财务运作的重要手段。 二、主体部分 （一）国外研究综述 美国财务会计准则委员会（FASB）前身美国会计原则委员会（APB）于1972年发布的第26号意见书（APB26）《债务的提前清偿》，成为规范企业债务重组的最早的一项准则，并对债务人在到期日前清偿债务的会计处理做出了规定。 SFAS15对债务重组的定义是：债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因，对债务人作平常不愿考虑的让步。根据SFAS15，债权人作出让步包括两种情况：一是债权人在债务重组中收到的资产或权益证券的公允价值小于该项债权的账面价值；二是在更改应付项目的某些条件并以新债清偿旧债的情况下，债务人应付新债的未来支付金额小于重组前旧债的账面价值。由此可见，美国债务重组准则引入了现值会计的计量模式，并要求用现值计算来判断债权人是否作出了让步。 澳大利亚会计指南第11号将债务重组定义为：为了改变或解除债务人对现存债务的责任而采取的行动，其中不包括债务的消除或可转换债券转为股权。由此可见，澳大利亚的这份指南所指的债务重组基本上是广义的。 （二）国内研究综述

债务重组的三种会计处理方式

债务重组的三种会计处理方式 知识点：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组 以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况： 1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。 2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。

3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为重组债务利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价吹，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 5.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公

企业债务重组会计研究

企业债务重组会计研究 【摘要】： 随着经济的持续发展，企业的竞争日益加剧，为了让企业从沉重的债务负担中解脱出来，轻装上阵迎接新挑战，解决债务纠纷的方法也就应运而生，债务重组也算其中之一。本文试图在对比新旧债务重组会计准则主要不同点的基础上，对如何定义债务重组行为、是否引入公允价值、如何确认、处理重组损益等问题进行探讨。对于改善我国企业不合理的资金结构，减轻企业的债务负担有着积极意义。本文结合债务重组的原因及会计处理、债务重组会计准则所凸显的问题以及如何完善债务重组的研究来更加系统而全面的了解债务重组。 【关键词】：债务、债务重组、会计研究 【正文】： 在现今竞争激烈的市场经济条件下，一些企业可能因经营管理不善、外部经济因素的影响等，致使企业盈利能力下降或经营发生亏损，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还。在此情况下，按照我国相关法律的规定，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产。即使使债务人进入破产程序，也可能难以保证债权人的债权能如数收回。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组。债务重组对于改善我国企业不合理的债务结构，减轻企业的债务负担发挥着积极的作用，同时又避免了破产了程序费时耗资、引起社会动荡等消极因素，更有利于维护企业的健康发展和维持良好的社会秩序。 一、债务重组概述 （一）债务重组的概念 广义上讲，所以涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额和时间）都应视作债务重组，包括：债务人处于财务

困难条件的债务重组；债务人不处于财务困难条件下的债务重组；债务人处于清算或改组时的债务重组。债务人处于财务困难时的债务重组又分为2种：债权人作出了让步的债务重组，即债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面的金额偿还债务；债权人未作出让步的债务重组，即债务人现在或者将来偿还债务的金额不低于重组债务的账面价值。我国会计准则对债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的的裁定作出让步的事项。 （二）债务重组的方式 1.以资产清偿债务 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。 2.债务转为资本 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。 3.修改其他债务条件 是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。 4.混合重组 是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。 （三）债务重组产生的意义

《企业会计准则第12号——债务重组》解释

《企业会计准则第12号——债务重组》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）债务重组的基本特征；（2）用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量；（3）债务重组的会计处理；（4）修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额。 一、债务重组的基本特征 本准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。

二、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 （三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。 三、债务重组的会计处理 （一）债务人的处理 对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处

【会计知识点】债务重组的定义和重组方式

第十九章债务重组 本章考情分析 本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。 近3年考题已不适用。 本章应关注的问题： ①各种债务重组方式下债权人的会计处理； ②各种债务重组方式下债务人的会计处理。 2020年教材变化 按新准则重新编写。 主要内容 第一节债务重组的定义和重组方式 第二节债务重组的会计处理 第三节债务重组的相关披露 第一节债务重组的定义和重组方式 ◇债务重组的定义 ◇债务重组的方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 【提示】 （1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。 （2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。 （3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》； ③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 二、债务重组的方式 债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合： （一）债务人以资产清偿债务； （二）债务人将债务转为权益工具； （三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。 第二节债务重组的会计处理 ◇债权和债务的终止确认 ◇债权人的会计处理

债务重组会计问题研究

摘要： 2016年，全球经济化疲软，企业之间的竞争愈加激烈，债务重组作为建立现代企业制度的一种重要形式，在提高企业经济效益、优化社会资源配置以及推动社会经济发展中起着举足轻重的作用。本文对企业资产重组中的会计问题展开研究，结合企业的发展现状，提出企业资产重组的会计问题，并给出相关的建议和对策。 关键词：债务重组；会计处理；对策 债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的前提是债务人发生了债务困难，债务重组的结果是债权人做出了让步。我国自1998年首次颁布债务重组会计准则至今，共经历2001 年和2006 年两次修订，尤其是2006 年的修订，更加规范了企业债务重组的会计处理，但是随着我国资本市场的迅猛发展，债务重组的方式越来越复杂，增加了准则执行的难度。因此，对债务重组会计问题进行研究，找出存在的问题显得尤为关键。债务重组现有的方式大有四大类（1）以现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）将债务转为资本将债务转为资本；（4）修改其他债务条件。 一、企业债务重组存在的会计问题 （一）债务重组会计准则和制度的缺陷 财政部2006 年颁布的关于债务重组的《企业会计准则第12号文件》，债务重组的确认条件模糊，并未明确指出什么是“当债务人发生财务困难”；同时虽然债务重组会计准则要求涉及的资产或者负债满足要求则必须采用公允价值计量，但是在会计处理实务中，许多的债务重组事项涉及的资产或者负债仍然采用的账面价值进行比较和核销，很少会按照上述会计准则的规定进行资产评估，为企业调节利润提供了可供利用的手段。 （二）债务重组的会计处理中直接忽略了货币时间价值对账面价值的影响 会计准则没有对偿还期内货币的时间价值进行考虑，在企业重组中经常会涉及到延长偿债期间的情况，由于货币是存在时间价值这一属性的，因此，账面上关于债务与资产的价值是无法真实反映其真实的价值的。 （三）债务重组成为部分企业粉饰会计报表的工具 部分上市公司进行债务重组的目的就是在短期内通过粉饰财务报表，、以便从投资人手中获取大量投资资金，谋求不正当的股价利益。债务人和债权人双方在进行债务重组的过程，将债务重组的收益确认为营业外收入，债务重组损失计入营业外支出。在会计期末时，都转入企业的“未分配利润”科目中，造成企业的利润增加，但是企业几乎没有任何的现金流，这样可能使误导部分财务报表的使用者盲目相信利润增长，投资失误。 （四）缺乏规范的会计环境 会计环境涉及到会计活动赖以存在的社会政治、经济、法律、教育和文化等综合方面。由于会计行业诚信缺失，会计执业队伍总体素质不高，当受到经济利益诱惑时，可能会参与会计活动造假，编制虚假会计报告，导致企业的会计债务重组严重失真。 二、债务重组会计问题相关对策建议 （一）明确企业债务重组范围 《新债务重组准则》对企业发生财务困难进行没有明确的界定，应该规范债务债务重组的对象和范围。可以设定相关的财务指标，并由具有专业技术资格的独立第三方进行评估，对一些由于外部某些因素的影响而出现暂时性的经济效益低下的企业，是否纳入债务重组给予相应的准则要求。 （二）正确运用公允价值 在债务重组中，对需要通过估值技术来对资产的价值进行评估的，为了提高操作的可行性以及防止滥用准则，应对公允价值作进一步的解释和说明。政府物价部门可以定期披露活

信息披露公告格式第12号——上市公司债务重组公告格式

深圳证券交易所上市公司信息披露公告格式第12号 上市公司债务重组公告格式 证券代码：证券简称：公告编号： XXXXXX股份有限公司债务重组公告 特别风险提示（如适用） 本次债务重组存在较大重组风险，或重组完成后对上市公司产生较大风险的，应当以“特别提示”的形式逐项披露重组风险和重组完成后可能给上市公司带来的风险因素，包括但不限于涉及资产的估值风险、权属风险、重组债务审批风险、政策风险等。 一、债务重组概述 1．简要介绍债务重组的基本情况，包括债务重组各方当事人名称、债务重组事项、涉及债务和资产概况及相关金额、是否构成关联交易、协议签署日期等。 2．简要说明董事会审议债务重组议案的表决情况及独立董事的意见；债务重组生效所必需的审批及其他程序（如是否需经过股东大会或政府有关部门批准、是否需征得债权人同意、是否需征得其他第三方同意等）以及公司履行程序的情况。 3．如债务重组实施所必须的审批及其他相关程序尚未完成，或交易尚存在重大法律障碍（如作为债务重组涉及标的资产产权权属瑕疵等），应作出详细说明。 二、债务重组对方的基本情况 1．债务重组对方的姓名或名称、企业性质、注册地、主要办公地点、法定代表人、注册资本、税务登记证号码、主营业务、主要股东，该交易需获得股东大会批准的还应当披露其实际控制人。

2．债务重组对方与上市公司及上市公司前十名股东在产权、业务、资产、债权债务、人员等方面的关系以及其他可能或已经造成上市公司对其利益倾斜的其他关系。 3．最近一年财务会计报表；如果交易对方成立时间不足一年或是专为本次交易而设立的，则应当披露交易对方的实际控制人或者控股方的财务资料。 4．深交所要求的其他内容。 三、债务重组方案 1．重组涉及债务的情况，主要包括债权人姓名或名称、债权债务金额、期限、发生日期、发生原因等。 2．债务重组方案的主要内容，主要包括债务重组的具体方式（如以货币资金以外的方式偿债、减免债务、停息或减息、改变债务条件等）、条款和相关金额。 3．涉及债务豁免或转移债务的，还应当说明已经取得债权人的书面认可，以及是否已获得必要的授权审批等。 4．债务重组存以资抵债等涉及资产标的的，上市公司还应当按照《上市公司收购、出售资产公告格式》披露相关标的资产的情况。 四、债务重组协议的主要内容 1．债务重组金额、支付方式（如现金、股权、资产置换等）、支付期限或分期付款的安排、协议的生效条件、生效时间以及有效期限等；交易协议有任何形式的附加或保留条款，应当予以特别说明。 2．交易需经股东大会或有权部门批准的，还应当说明需履行的合法程序及其进展情况。 3．涉及相关标的资产的，其定价依据，成交价格与帐面值、评估值差异较大的，董事会应当说明原因，并披露独立董事意见。 4．涉及款项支付的，应当披露支出款项的资金来源。 5．涉及相关标的资产的，其交易标的的交付状态、交付和过户时间；存在过渡期安排的，还应当对过渡期相关标的资产产生的损益归属作出明确说明。 五、涉及债务重组的其他安排（如适用） 主要介绍债务重组所涉及的人员安置、土地租赁，交易完成后可能产生关联交易或同业竞争的说明以及解决措施等情况。

企业债务重组问题研究-以西北轴承为例 (2)

中国地质大学长城学院 本科毕业论文 题目企业债务重组问题研究 -以西北轴承为例 院别经济学院 专业会计学 学生姓名王佳欢 学号013131402 指导教师郭薇 职称讲师 2017 年 4 月30 日

企业债务重组问题研究－以西北轴承为例 摘要 在我国社会主义市场经济发展的过程中，由于许多企业本身经营状况不佳、没有明确的经营规划，从而使企业出现负债情况，严重影响了企业的继续经营，企业可能会面临破产的局面。债权人在债务人发生财务困难时,在不违背法律规定的情况下,双方进行协商,作出相应的退让,来保证企业的顺利进行。采用理论和案例相结合的方法，从完善债务重组政策，重视债务重组，加强对债务重组准则的完善，协调债务人、债权人相关利益的基础上就行分析研究，以西北轴承公司的债务重组问题来了解分析国内企业的债务重组状况，并以企业的角度对企业债务重组的问题提出一系列改进措施，从而对资本结构、管理模式进行优化，使得企业能够真正扭亏为盈。 关键词：负债；债务重组；偿还债务 ABSTRACT In the process of the development of socialist market economy in China, because many enterprises poor operating conditions, there is no clear business planning, so that the enterprise debt situation, seriously affecting the company's continued operation, enterprises may face the situation of bankruptcy. In the event of the debtor's financial difficulties, the creditors shall, without violating the provisions of the law, negotiate with each other and make corresponding concessions to ensure the smooth progress of the enterprise. Using the method of combination of theory and practice, from the improvement of debt restructuring policies, pay attention to strengthen the debt restructuring, debt restructuring, analysis and Research on the basis of coordination for the interests of creditors, the debtor related to debt restructuring, northwest bearing company to understand the situation of debt restructuring of domestic enterprises, and put forward a series of improvement measures of enterprise debt reorganization in the perspective of enterprise, so as to optimize the capital structure, management mode, the enterprise can really turn around. Key words：Debt; Debt restructuring; Debt repayment

新会计准则之债务重组的有关会计处理

新会计准则之债务重组的有关会计处理 《企业会计准则第12号———重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在实施。《企业会计准则第12号———债务重组》修改最大地方是引入了“公允价值”概念和改正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公允价值之差计入当期损益。为方便理解《企业会计准则第12号———债务重组》有关会计处理，本文仅就此问题作初浅探讨。一、以资产清偿债务的会计处理《企业会计准则第12号———债务重组》把债务重组的方式主要分为四种情况。本文将从其分类顺序探讨。第一种情况是以资产清偿债务。对于以资产清偿债务情况又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 第一种方式：以现金清偿债务方式。 以现金清偿债务方式：按照《企业会计准则第12号———债务重组》第四条和第九条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元，于3月21日到期。乙

公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日偿还所欠乙公司全部债务。 甲公司分录： 借：应付账款———乙公司20 贷：存款15 营业外收入———债务重组收益5 乙公司分录： 借：银行存款15 坏账准备3 营业外支出———债务重组损失2 贷：应收账款———甲公司20 上例中，若甲公司用18万元银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。会计分录如下： 甲公司分录： 借：应付账款———乙公司20 贷：银行存款18 营业外收入———债务重组收益2 乙公司分录： 借：银行存款18 坏账准备2 贷：应收账款———甲公司20

企业债务重组会计中存在的问题及解决对策

企业债务重组会计中存在的问题及解决对策 摘要：当前，我国许多企业自身资金短缺，资产负债率较高，从而严重的影响了企业的正常发展。新债务重组准则对企业的经济发展是有利的，起到了积极的作用，减轻了企业的负担，帮助企业摆脱困境，促进了国民经济的发展。本文从现行的债务重组准则为背景出发，阐述了企业债务重组会计的发展现状，分析了重组会计执行中存在的问题，并对这些问题提出来相应的解决对策。 关键词：债务重组；重组损益；公允价值 Enterprise debt restructuring accounting problems and solutions Accounting class 092： Zhuqingshan Instructor：Zhangkai Abstract: Currently, many of our enterprise's own funds shortages, higher asset-liability ratio, which seriously affected the normal development of the enterprise . The new debt restructuring guidelines for the economic development of the enterprise is favorable , until a positive role in reducing the burden of enterprises, help enterprises out of the woods , and promote the development of the national economy. Background of departure from the current debt restructuring guidelines on the status of the development of the corporate debt restructuring accounting , analysis of the existing problems in the implementation of the restructuring accounting these issues and put forward the corresponding countermeasures. Keywords: debt restructuring; The profits and losses of restructuring; Fair value

上市公司债务重组全程指引

上市公司债务重组全程指引 上市公司债务重组具体是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。本文针对我国上市公司债务重组的现状和特点，对上市公司重组问题进行分析，并对我国上市公司债务重组问题的解决措施进行探讨。 随着我国经济的蓬勃发展，上市公司的市场活动和经济竞争日趋复杂激烈，债务重组作为一个重要的经济活动，是企业降低财务风险，整合社会资源的重要手段之一，近些年来上市公司债务重组的比率呈明显的上升趋势，已经引起了经济界的广泛关注，本文针对我国上市公司债务重组问题进行分析讨论。 一、债务重组的现状和特点 我国上市公司的债务重组工作在近些年呈明显的上升趋势，不少上市公司通过债务重组的方式给企业发展带来了新的生机，但债务重组活动的日趋频繁所反映出的问题是一些上市公司面对新的经营形式和自身资产质量下降等问题。债务问题成为了制约我国上市公司发展的主要因素之一。但通过债务重组，是否真的能实现上市公司的扭亏为盈，是否真正能使一些面临财政问题的上市公司重新焕发生机与活力，还有待商榷。在资产重组的过程中，不少上市公司往往只注重利润突击，忽视整合主营业务的进行，权衡债务重组的利弊得失，规范债务重组是当前的首要任务。上市公司债务重组的特点主要表现在：首先大量的关联交易存在，即公司同自己的控股人、参股人、子公司或它们的下属企业进行交易，通俗来说是自己跟自己交易；其次股权转让中换股方式已经逐渐取代了现金购买的方式，但我国的股权转让多是通过现金来进行，这一定程度上对债务重组进行了限制。在下文中所介绍的我国上市公司债务重组问题及对策中，也在一定程度上反应了我国上市公司债务重组的现状和特点。 二、我国上市公司债务重组的问题分析及解决措施 1.财务困难的界定标准存在模糊 债务重组进行的前提是债务人发生财务困难。在我国的债务准则中，这一前提的判定很难有量化的标准进行衡量，所以在没有清晰标准的判断基础下，上市公司自身情况的差异性很难准确划分出财务困难的界限。 针对这一问题，首要工作还是集中在债务重组的准则制度规范和完善上，明确债务重组的适用范围，遵循以实际情况出发为原则的概念界定。例如，对那些有能力摆脱公司的困境，只是暂时性陷入财务问题的公司不支持债务重组；而对于那些表面上虽然在盈利，但公司制度和技术已跟不上市场要求的公司，则应通过债务重组寻求改变。 2.资产公允值的确定存在难度 我国对资产公允价值的计量缺乏具体的规定，而资产公允值又是在不断变化之中，企业根据自身特点所制定的资产公允值具有较大的随意性，我国的资本市场尚处在完善阶段，资产公允值的确定存在难度，且上市公司实际情况与客观要求上的差距使大部分公司并未对公允值进行相关处理。 针对这一问题，根本上还是要完善会计准则制度，让公允价值的计量标准明确化，提升从业人员的专业能力，完善市场监管，将其他计量属性结合到公允价值的计算当中，使公允价值的确定更为清晰合理。 3.债务重组的理解还不够深入 我国上市公司在进行债务重组时，由于对债务重组的内涵缺乏深刻的理解，往往会有部分的上市公司债务重组方式不合理，从而导致上市公司无法从根本上解决公司内部的财政危机。具体表现在：在债务重组的进行方式中仅仅通过一些关联企业或其它形式的资源帮助来