审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据的审计程序

一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握）

（一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握）

按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。

1．风险评估程序（第六章展开）

2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开）

3．实质性程序（展开）

（二）风险评估程序

1．含义

风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。

2．目的

风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

3．内容

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

（三）控制测试

1．含义

控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。

2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；

（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。

（四）实质性程序

1．含义

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。

2．实质性程序类别

（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、

准确性、计价等。

（2）实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

二、获取审计证据的具体程序（修订内容，重点掌握）

在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

（一）检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查程序具有方向性，即顺查和逆查。

（二）观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反之，从实物或过程观察到账面。

（三）询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

询问方法获取审计证据的特征（修订内容，掌握基本观点）

（1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；

（2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；

（3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础；

（4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；

（5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复；

(四)函证

函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

函证的适用情形（修订内容，掌握基本观点）

（1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；

（2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；

（3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

(五)重新计算

重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

(六)重新执行

重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

(七)分析程序

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序适用情形（修订内容，掌握基本观点）

（1）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；

（2）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；

（3）分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

三、总体审计程序与具体程序的关系（理解掌握）

注册会计师可以将七种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序，或者说，注册会计师在三类总体审计程序的取证环节可以单独或组合用到七种具体审计程序来实现。

四、具体审计程序与认定的关系

函证

一、函证决策（教材P176-177，修订内容，重点掌握）

1.是否有必要实施函证的决策时应当考虑的因素

注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据：

（1）评估的认定层次的重大错报风险；

（2）函证程序所审计的认定；

（3）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

2. 确定函证的内容、范围、时间和方式时应当考虑的因素

注册会计师应当考虑被审计单位的以下因素确定函证的内容、范围、时间和方式：（1）被审计单位的经营环境；

（2）内部控制的有效性；

（3）账户或交易的性质；

（4）被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。

二、函证的内容（修订内容，重点掌握）

（一）确定函证的对象（修订内容）

1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

2.函证应收账款

（1）注册会计师应当对应收账款实施函证。

（2）对应收账款拟不实施函证例外情形：

①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；

②注册会计师认为函证很可能无效。

（3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。

（4）针对应收账款存在认定的替代程序。

3.可以实施函证的其他财务报表项目

注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：

（1）交易性金融资产；

（2）应收票据；

（3）其他应收款；

（4）预付账款；

（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；

（6）长期股权投资；

（7）应付账款；

（8）预收账款；

（9）保证、抵押或质押；

（10）或有事项；

（11）重大或异常的交易。

（二）实施函证程序的范围

注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：

1．金额较大的项目；

2．账龄较长的项目；

3．交易频繁但期末余额较小的项目；

4．重大关联方交易；

5．重大或异常的交易；

6．可能存在争议、舞弊或错误的交易。

（三）实施函证程序的时间

1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；

2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

三、管理层要求不实施函证时的处理

1.分析管理层要求不实施函证的原因

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

2.如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

3.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

四、询证函的设计

（一）设计询证函的总体要求

1．注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函，即询证函的设计应当服从于审计目标的需要；

2．在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认；

3．针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。

（二）设计询证函需要考虑的因素

1．所审计的认定的类别；

2．可能影响函证可靠性的因素。

（三）影响函证可靠性的因素

1．函证的方式；

2．以往审计或类似业务的经验；

3．拟函证信息的性质；

4．选择被询证者的适当性；

5．被询证者易于回函的信息类型。

（四）函证的方式

1．积极式函证

（1）积极式函证要求

如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

（2）积极式函证方式

2．消极式函证

（1）消极式函证要求

只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

（2）采用消极的函证方式情况

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

①重大错报风险评估为低水平；

②涉及大量余额较小的账户；

③预期不存在大量的错误；

④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

（五）选择被询证者的适当性举例

五、函证的实施

（一）注册会计师应当关注函证实施过程控制的环节

1．对选择被询证者的控制；

2．对设计询证函的控制；

3．对发出和收回询证函保持控制。

（二）对函证实施过程进行控制的措施

1．将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对； 2．将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

4．询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

5．将发出询证函的情况形成审计工作记录；

6．将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；

7．注册会计师应当考虑回函是否来自所要求的回函人。

（三）以电子形式回函时的处理（修订内容，掌握基本观点）

1．基本要求

如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。

2．提高电子形式回函安全性措施

（1）对以电子形式收到的回函（如传真或电子邮件），由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险

（2）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险；

（3）注册会计师可以采用多种确认发件人身份的技术（比如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序）来提高相关回函的可靠性；

（4）注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿，如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。

（四）积极式函证未收到回函时的处理（修订内容，掌握基本观点）

1．如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；

2．如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序；

3．替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据；

4．表9-5的举例说明了对应付账款的存在认定和完整性认定不同的替代审计程序。

表9-5

六、评价回函结果

（一）评价（询证函回函）审计证据的充分性和适当性（掌握基本观点）

1．如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据；

2．如果积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响；

3．注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。比如：

（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；

（2）存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

（二）评价函证过程和结果的可靠性

1．评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑以下因素：

（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；

（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；

（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。

2．评价询证函回函不可靠时的措施

如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

七、对询证函回函不符事项的处理（掌握基本观点）

1.注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；

2.询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报；

3.当识别出财务报表存在错报时，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊；

4.询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据；

5. 询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷；

6. 询证函回函的不符事项并不表明存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

7.举例：应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项并不表明存在错报，如下表：

分析程序

一、分析程序的目的

1．分析程序的含义

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波

动或关系进行调查。

2．分析程序的目的

注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表

二、用作风险评估程序的分析程序

（一）用作风险评估程序的分析程序目的

注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

（二）用作风险评估程序的分析程序的具体要求

1．将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用；

2．注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

3．通过发现异常来识别重大错报

如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

（三）用作风险评估程序的分析程序的特点

风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：

1．所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；

2．所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；

3．在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

三、用作实质性程序的分析程序

（一）用作实质性程序的分析程序的目的

当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

（二）设计和实施实质性分析程序应当考虑的因素（掌握基本观点）

1．考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；

2．考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；

3．对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；

4．确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。

（三）确定实施实质性分析程序对特定认定的考虑

1．评估的重大错报风险

鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。

2．针对同一认定的细节测试

在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。

（四）实质性分析程序对使用数据的要求

1．可获得信息的来源

数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。

2．可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。

3．可获得信息的性质和相关性。

4．与信息编制相关的控制。

（五）实质性分析程序时对接受的差异额的考虑

1．考虑重要性和计划的保证水平

可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。

2．考虑更多的审计证据

可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。

四、用于总体复核的分析程序

1.总体复核阶段分析程序的目的

注册会计师用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

2.总体复核阶段分析程序的特点

注册会计师在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。

3.再评估重大错报风险的情形

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分某类交易、账户余额或披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

审计学第3章练习题..

第三章审计证据 一、单项选择题 1、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是（）。 A、初步业务活动 B、实质性程序 C、风险评估程序 D、总体复核阶段 2、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（）。 A、了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险 B、用作实质性程序，识别重大错报 C、执行控制测试，测试内部控制的运行有效性 D、对舞弊等特别风险实施的程序 3、下面有关分析程序的表述不正确的是（）。 A、了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序 B、实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据 C、在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序 D、分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息 4、下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是（）。 A、所有情况下，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 B、根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序 C、如果认为函证很可能无效，注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序 D、如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序 5、下列有关函证的说法正确的是（）。 A、在受托代销时，函证能为计价认定提供证据 B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标 C、函证的截止日通常为资产负债表日 D、无论如何都应该对应收账款实施函证 6、下列有关审计程序的种类说法中错误的是（）。 A、检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B、函证只能对账户余额进行询证 C、重新计算可通过手工方式或电子方式进行

云南省注会《审计》：应收账款函证程序试题

云南省注会《审计》：应收账款函证程序试题 一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、下列哪项是局域网的服务器？ A：a．将局域网上各节点连接起来的电缆。 B：b．为局域网的用户存储程序和数据文件的设备。 C：c．将局域网与其他网络连接起来的设备。 D：d．专门为局域网的一个用户使用的工作站。 2、根据审计准则，下列哪项是舞弊报告的必备信息 A：审计意见表达的目的，范围，结论以及最佳时机； B：原则，条件，原因与影响； C：背景资料，审计结果以及建议； D：审计结果，结论，建议以及修正措施。 3、对于内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任，以下哪项是最好的描述？A：扩展审计工作来确定是否有理由进行调查。 B：将情况报告给审计委员会，申请经费以便聘请外部专家来帮助调查可能存在的舞弊。 C：咨询外部法律顾问，决定如何采取行动。 D：向最高管理层报告舞弊的可能性，并询问他们希望审计活动怎样继续。 4、慈善组织的审计委员会怀疑它的一位高级经理可能收受了一些大额捐赠并将它们存在其他账户，或者以另一个组织的名义索取捐赠。在检查这些不当行为的存在性时，以下审计程序中最适当的是 A：运用通用审计软件抽取尚未收到的已抵押捐赠的样本，并向捐赠者函证总额。B：抽取过去三年中所有大捐赠者，并对其它捐赠者进行统计抽样，然后函证他们向该组织和其附属组织捐赠的总额。 C：对现金收入进行发现抽样，并向捐赠者函证金额，调查差异。 D：运用分析性检查程序对本组织与其他类似组织同期收到的捐赠相比较，如果差异很小，对现金收入进行详查并追踪至银行对账单。 5、如果即时采购政策成功减少了某制造公司的库存总成本，那么最有可能发生以下哪种成本变化组合？ A：采购成本增加，缺货成本降低 B：采购成本增加，质量成本降低 C：缺货成本增加，储存成本降低 D：质量成本增加，订货成本降低 6、平行模拟是一种适合于以下哪项的审计方法 A：测试文件上合法的签名； B：总结应收账款确认的结果； C：计算加速折旧费用的数额； D：扫描总分类账文件，以检查非正常交易。 7、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。该公司有专门负责调查舞弊的部门。审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进行了沟通，此后调查工作就转给了

最新审计中分析程序的运用

审计中分析程序的运 用

审计中分析程序的运用 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。 【关键词】审计；分析程序；运用 审计凭证据“说话”。注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。 一、审计过程中应当运用分析程序 分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还

包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。 如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当

应收账款审计案例分析报告

应收账款审计案例分析 学生： 系别： 专业： 班级： 任课教师： 课程：案例审计分析 得分：答辩得分（满分20分） 论文得分（满分60分）2012 年 11月

摘要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。 关键词：应收账款审计核算规坏账损失

一、应收账款项目审计说明 (4) 二、应收账款存在的常见问题 (5) （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 (5) （二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 (6) （三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 (6) 三、应收帐款审计目标和程序 (7) （一）审计目标 (7) （二）审计程序 (7) 四、长虹应收账款审计案例 (8) （一）案例背景及过程 (8) （二）案例分析 (10) （三）应对的策略 (12) 五、启示 (12) 参考文献 (14)

一、应收账款项目审计说明 应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计： 应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础； 一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。 那么应收账款项目审计目标有哪些呢？ 1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性； 2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理； 3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料 应收账款科目审计涉及的知识点 1．应收账款减值损失的确认、计量方法 单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，

函证的内容

函证的内容 【内容导航】： (一)函证的对象 (二)函证的范围 (三)函证的时间 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。 【知识点】：函证的内容 (一)函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 2.函证应收账款(依据审计准则原文) 3.函证的其他内容 1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.函证应收账款(依据审计准则原文) 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 3.函证的其他内容 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证： (1)交易性金融资产; (2)应收票据; (3)其他应收款; (4)预付账款; (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货; (6)长期股权投资; (7)应付账款; (8)预收账款; (9)保证、抵押或质押;

分析程序在审计中的应用研究精选.

分析程序在审计中的应用研究 摘要 分析程序是明确审计重点、获得审计证据一种审计方法。正确的运用分析程序，对审计质量的保证具有极大意义。伴随着经济一体化进程速度的加快，各个企业的商业往来业务往来越来越复杂，舞弊等一系列造假手段也此起彼伏，对注册会计师在审计过程当中，熟练运用职业判断，并结合分析性程序获取客观真实的审计证据这一要求也更高。 因此，本文以规范的方法，对国内外关于分析程序的理论研究成果进行归纳总结，从整体上阐述了分析程序在应用过程中应当运用的相关方法，研究分析各审计阶段运用分析程序的特点、目的和方法证明了分析程序的重要性，同时以···为例，在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段等多个方面详细论述了分析程序在审计不同阶段应当怎样运用和各阶段运用方法的区别，通过此案例总结了分析程序的局限性也就是不足之处，并且提出相关建议和改进措施，希望能够为分析程序完善和更好的发展提供方法。 关键词：风险评估程序；分析程序；财务报表总体复核；实质性程序

Application of Analysis Procedures in the Audit ABSTRACT Analysis procedures means the auditors through the analysis and comparison of the relationship between the information or computing-related rations to determine the audit priorities, to obtain audit evidence to support audit findings and an audit methodology. The correct implementation of analysis of analysis procedure for ensuring audit quality is important. With the acceleration of economic integration, enterprises increasingly complex business fraud fraud means endless, auditors during the audit, the use of professional judgment combined with analysis procedures to obtain audit evidence the real objective requirements are also further improved. Analysis procedure can not only make up the details of the test defects , more cost savings and improve efficiency . CPA now corporate accounting statements audit process, we should focus on audit quality , the implementation of a wide range of audit tests as far as possible to collect sufficient and appropriate audit evidence to reduce audit risk and must consider the cost of the audit, it must not be sacrifice quality for the audit costs. Based on the above background , this paper mainly to standardize research methods, the important of research and analysis procedures, theoretical research results at home and abroad on the analysis procedures summarized, elaborated analysis program as a whole in the application process related methods should use ,and then use analysis of each audit phase analysis program features, objectives and methods of analysis and audit procedures are described in the different stage of

论审计取证中的函证方法

论审计取证中的函证方法 张英 （陕西煤化府谷能源开发公司陕西府谷 719400） 【摘要】函证是审计人员获取审计证据的重要方法之一。本文从函证决策、设计询证函、实施函证、整理和分析函证结果等四个方面重点论述了函证的实施步骤与要点。另外，本文对函证的对象与条件也作了简要的介绍。 【关键词】函证；函证决策；函证结果 函证是审计人员为证明被审计单位会计资料的所载事项而向有关单位或者个人发函询证，函证要求与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额，确定被审计单位纪录的正确性。从实质上讲，函证属于书面查询的一种，其特殊性在于用收发函的方式完成，所取得审计证据的证明力更强。 一、适用对象与条件 审计人员经常运用函证进行审计取证的事项主要包括：银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大异常的交易等。 函证主要用于印证被审计单位应收、应付款项的发生额和余额，作为认证被 审计单位债权债务的必要手段；也用于验证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务、存款借款的种类余额、实物资产的归属以及未决法律诉讼案件等。通过函证，审计人员取得的是书面证据。 二、实施步骤与要点 函证可以采用两种方式进行：一是积极函证（又称肯定式函证）；二是消极函证（又称否定式函证）。积极函证要求被函证单位对函证事项无论与事实是否相符都给予复函，如无复函，一般要再次发函催询。积极函证的手续较麻烦，主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变的审计事项，以及引起审计人员怀疑的事项。消极函证只有在被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。如确认相符，被函证单位则不复函。如审计人员发函后经过一定时间未收到答复，则认为函证事项相符。消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。消极函证的手续较为简单，但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。 审计人员采用函证收集审计证据的实施步骤和要点主要有以下几个方面。 1、函证决策 在这一过程中，审计人员主要是决策两方面的问题：一是确定是否实施函证； 二是确定函证的内容、范围、时间和方式。 （1）确定是否实施函证。审计人员应充分考虑审计事项的重要性水平、固有风险和控制风险的评估水平、实施替代审计程序获取的审计证据能否将审计风险降低至可接受的水平等因素，确定是否实施函证。 审计人员在进行财政财务收支的真实性、合法性审计时，一般情况下，应对上述函

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握） （一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1．风险评估程序（第六章展开） 2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开） 3．实质性程序（展开） （二）风险评估程序 1．含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2．目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 （三）控制测试 1．含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 （四）实质性程序 1．含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据得审计程序 一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握) (一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2．控制测试(必要时或决定测试时) (展开) ３。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义 风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得 风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险． 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试 １。含义 控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性． ２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得 （1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四）实质性程序 1.含义 实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试，目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据，如存在、

(完整版)审计案例及答案

审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?

四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一

分析程序在审计实务中的运用

财经管理Financial Management 分析程序在审计实务中的运用 李梦瑶，陈双生 （浙江海洋大学东海科学技术学院，浙江?舟山?316000） 摘要：随着商品经济的飞速发展，国家经济不断提升，我国审计工作也在不断发展和完善。审计学是一门具有 极强理论性和专业性的学科。而分析程序则是其中至关重要的一环，它在风险评估程序、实质性程序以及对财 务报表总体复核中都有着重要的运用。本文根据分析程序的具体信息，描述其在审计实务中的具体运用。 关键词：审计?分析程序?分析评估?审计程序 中图分类号：F239?文献标识码：A １　审计学的内涵 审计学是一种经济监督活动，人类经济社会发展到一定阶段的必然，它的出现标志着人类经济文明已达到了一定阶段。审计工作经过漫长时间的改革和修正，现今我国形成的国家审计、民间审计、内部审计三合一的体系，有着较强的稳定性和持久生命力。 ２　分析程序的内涵与运用步骤 2.1内涵 分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序在审计过程中有着十分关键性的作用。审计实务是对理论知识的进一步强化，因此分析程序能在审计实务中更清晰明了。 2.2步骤 明确对象。审计人员确定审计单位及审计对象，才能准确地进行下一步审计工作。前期对象的准确定位为后期的审计工作打下良好的基础。 确定期望值。提出假设，进行分析。分析程序方式主要建立在合理的假设上，依靠各种需要的具有准确性的数据来确定估计期望值。分析程序一般使用趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、回归分析法等来进行估计。 确定可接受范围。审计所计算的数据往往与企业实际数据有一定偏差，此时审计工作人员应当合理确定一定偏差的范围，在此“安全”范围内则确定被审计单位没有重大错报风险，则视为合理。 实际与期望值比较。在被审计单位会计账目资料数据确认实际值的基础 上，将实际值与前期计算得出的期望值 进行比较，当两者差异在可接受范围内 则说明审计项目正常可接受；如果实际 值与期望值相差超过了范围，那么就应 当进行重新审查。 实际数据与期望值发生重大偏差。 审计员所计算的实际值不在“安全”范 围内，则需要对被审计单位中的财务数 据或非财务数据进行重新审查，针对企 业中有重大变动异常的经济状况，有重 大“嫌疑”的数据进行进一步的审查和 计算。重大错报风险越高，那么被审计 单位被处理计算的数据就需要更详细。 同时，审计员也需要对前期所取得的数 据信息及自身采取的计算方式是否有偏 差进行分析。 ３　分析程序的数据计算 分析程序主要利用被审计单位提供 的数据与当时部分通用公认数据、公式进 行计算，从而预测各类经济活动的趋势， 以此为基础确定被审计单位是否存在重大 错报风险。分析程序主要的计算法。 3.1趋势分析法 通过当前各项数据指标与基期数据 进行对比，从而预测经济活动的大致走 向，在企业中可以为其之后的投资方向 提供有力的帮助。但是对于审计人员来 说就是十分重要的审计证据。通过趋势 分析可以了解被审计单位近几年的经济 发展状况，往往被审计单位经济状况比 较稳定，则趋势分析法对于数据的分析 更为准确，那么对被审计单位更有利。 3.2比率分析法 当需要分析财务报表项目与项目之 间，不同财务报表之间的关系时，审计 人员通常会用到比率分析法，这一横向 比较能快速有效得分析出有效数据之间 的关系，从而正确的监测出财务信息。 3.3合理性测试法 合理性测试法利用“变量”变化的 方式，通过有关联的数据项目或是某项变 化导致变量，来测试所测试的对象是否正 确。总的概括为“以不变应万变”。审计 人员通过假设能引起被测试项目改变的 因素，确定变量与被测试项目之间的联 系，再确定被测试项目的评估和评价。 3.4回归分析法 回归分析法是建立在利用大量数 据范围的基础上进行的一种分析程序方 法，利用统计学方面的知识，将数据以 函数式、方程式的形式呈现出来，直观 易懂。以自变量、因变量之间的关系来 明确被审计对象的准确性。回归分析法 以量化的形式供审计证据支持，但也由 于前期需要用到大量的数据与信息，所 以对审计人员的工作造成一定的繁杂， 而且处理大量的数据会大大延长审计时 间，浪费的审计成本较为严重。 ４　运用分析程序时应注意的问题 4.1确定预期标准所使用数据的可靠性 审计人员在做出分析程序时，前期 所需要的是被审计单位的内外部数据， 包括财务数据、非财务数据、当期政府 规定的税率等。一切所取得的内外部数 据都将直接影响分析程序最终得出的期 望值以及其范围。因此数据的准确性越 高，最后的期望值也将更加精准。数据 的可靠性与其获取方式、性质等有重要 的关联。当需要确定数据的可靠性是否 · 166 ·

2020注册会计师 审计 第15讲_函证(1)

第三节　函证 知识点4：函证决策应考虑的因素★★ （一）评估的认定层次重大错报风险 越高 1.评估的认定层次重大错报风险水平 ，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的 越高 相关性和可靠性的要求 。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2.评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 【审计实务】事务所的A注册会计师在2018年度已对被审计单位的银行借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作（包括必要时进行的控制测试）表明借款的条款没有改变，并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时，注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况，2019年审计工作中则不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。 3.如果认为某项风险属于 ，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查 特别风险 风险。 例如，如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 （二）函证程序针对的认定 针对不同的认定，函证的证明力是不同的。 存在、权利和义务 1.在函证应收账款时函证可能为 认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为准确性、计价与分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。 完整性认定 2.在函证应付账款的 时，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零。 （三）实施除函证以外的其他审计程序 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素，以确定是否选择函证程序作为实质性程序： 1.被询证者对函证事项的了解； 2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿； 3.预期被询证者的客观性。 知识点5：函证程序的具体内容★★★ （一）函证对象 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

2019审计考试：第21讲-分析程序(2).doc

第21讲-分析程序（2） 第一编?第三章?审计证据 考点和典题 第四节分析程序 三、用作实质性程序 2.设计和实施分析程序的考虑因素 （3）评价预期值的准确程度【多选题考点】 准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量，预期值越准确，分析程序越有效。 内容 影响因素a）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性[预测的可行性高低] b）信息可分解的程度[实务性强] c）财务和非财务信息的可获得性 真题和模拟题精讲 多项选择题【模拟题】 在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度时，注册会计师易烊千玺可能考虑的因素有（）。 A.行业关键指标数据的可获得性 B.收入按照销售地区的可分解程度 C.被审计单位毛利率的稳定性 D.已记录金额与预测值之间可接受的差异额 [答案]ABC [点评]本题存在一定的难度，旨在训练同学们考场上遇到陌生选项的解题能力；选项A属于信息的可获得性的范畴；选项B属于信息可分解的程度的范畴；选项C影响对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；选项D不属于在评价预测值准确程度时的考虑因素。 （4）可接受的差异额 a）可接受的差异额的影响因素【多选题考点】 应当确定已记录金额与预测值之间可接受的差异额。 内容 影响因素i）重要性，包括一项错报单独或连同其他错报导致重大错报的可能性ii）计划的保证水平 iii）评估的重大错报风险 b）实务要求【单选题/简答题考点】 在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。 真题和模拟题精讲 多项选择题【2016年真题】 下列各项因素中，注册会计师在去确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的有（）。

应收账款函证审计程序的应用(一)

应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，

还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，

审计中分析程序的运用

审计中分析程序的运用

审计中分析程序的运用 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。 【关键词】审计；分析程序；运用 审计凭证据“说话”。注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。 一、审计过程中应当运用分析程序 分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括

调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。 如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司

财务审计案例练习参考

审计案例练习 第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。 要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考： 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引 要求： (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资

产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。

毕业论文分析程序的选择与运用研究

毕业论文分析程序的选择与运用研究 文档编制序号：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]

目录 【最新资料，WORD文档，可编辑修改】 风险导向审计中 关于分析程序的选择与运用研究 【摘要】分析程序是七种审计程序之一，通过分析、对比同行业、不同时期的指标、数据可以观察企业有无异常波动情况，进而实施实质性程序检查其有无重大错报。有效地运用分析程序可以提高审计效率，节约审计成本。本文讨论分析程序的内涵以及在风险评估、实质性程序和审计完成阶段的运用，并对分析程序存在的优、劣势进行分析，并最终形成结论，即注册会计师在选择与运用分析程序时应当注意的问题。 【关键词】分析程序，风险评估程序，实施阶段，完成阶段 一、研究背景分析

21世纪审计环境发生了很大变化，包括全球化和信息技术对企业的经营产生巨大影响、企业的组织形式和经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、可能引致财务报告舞弊的压力大为增加等。此外，社会对审计人员的诉讼越来越多, 以美国为代表的审计职业团体建议重新修改审计准则, 以重新规范风险导向型审计，注册会计师应对审计风险的方式，进一步规范风险审计的程序。 我国于 1997 年颁布了《独立审计具体准则第 11 号———分析性复核》( 简称《审计分析准则》) 。2006 年我国修订了《审计分析准则》, 颁布了《中国注册会计师审计准则第 1313号———分析程序》( 简称《分析程序准则》) , 将于 2007 年 1 月 1 日开始实施,。新颁布的审计准则中,将过去的“分析性复核程序”改成了“分析程序”,并对其做了新的阐述:“本准则所称分析程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息做出评价。” 这对于指导注册会计师运用审计分析技术、在审计技术上实现同国际惯例的接轨都有十分重要的意义。但是分析程序不能直接提供审计证据，而是需要注册会计师利用职业判断，通过科学的分析程序发现重大错报的线索。因此，分析程序如何在风险评估和总体复合阶段中拥有运用，在实质性程序如何选择仍然是一个新课题, 需要进行深入的研究,。本文接下来将对分析程序在具体实践中的选择、运用等问题进行分析与阐述。 二、分析程序的理论概述 （一）分析程序的内涵 分析程序, 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非