新会计准则对企业财务管理的影响
新会计准则对企业财务管理的影响
[内容摘要]基于企业核心竞争力的财务管理变革与企业战略管理具有理论一致性和实践一体性，代表了企业管理与财务管理发展的新趋势。新会计准则对我国企业财务会计的革命性影响和财务与会计之间的直接互动，必将使得财务管理理论和实践也随着新准则的实施而演化变迁。因此，新准则的执行，对企业的财务管理工作提出了更高的要求，对财务管理方式也将产生重大影响；企业的财务管理需要适时调整，以适应新的变化。
[关键词] 新会计准则；企业价值最大化；核心竞争力；战略管理
目录
一、绪论 (1)
（一）文献综述 (1)
（二）研究框架 (1)
二、新会计准则 (2)
（一）新会计准则的概述 (2)
（二）新会计准则的影响 (2)
１．新会计准则对财务管理环境的影响 (2)
２．新会计准则对财务管理目标的影响 (2)
３．新会计准则对财务治理的影响 (3)
（三）新会计准则的层次划分 (3)
（四）新会计准则的主要特点 (3)
三、新会计准则对企业财务管理的影响分析 (5)
（一）对财务管理目标的影响 (5)
１．对企业价值最大化的影响 (5)
２．对合理进行企业价值分配的影响 (5)
（二）对财务治理的影响 (5)
（三）对企业战略管理体系的一般框架的影响 (5)
（四）对财务风险管理的影响 (6)
（五）对财务管理组织的影响 (6)
（六）对企业集团财务管理的影响 (7)
（七）对企业经营的影响 (7)
（1）减缓企业利润波动的新会计准则 (7)
（2）可以增加企业利润的新会计准则 (8)
（3）可能减少企业利润的新会计准则——《股份支付》准则 (10)
（4）可能增加也可能减少企业利润的新会计准则 (10)
（八）对企业内部控制的影响 (11)
1．会计准则与内部控制的关系 (11)
2．新准则条件下会计控制中的问题 (12)
3．内部控制应对会计准则变化的对策 (12)
（九）对企业服务与决策的影响 (14)
（十）对财务风险管理的影响 (14)
四、财务管理的变革：基于核心竞争力的考察 (15)
（一）尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响 (15)
（二）企业战略—核心竞争力—财务管理 (15)
（三）财务比率应用 (15)
（四）基于核心竞争力的财务管理变革 (16)
1．实施财务战略管理 (16)
2．支持企业创新 (16)
3．打造学习型财务团队，提高协作管理和无边界价值创造能力。 (16)
结论 (18)
参考文献 (19)
致谢 (20)
一、绪论
2006年2月15日，财政部正式发布了新会计准则，并于2007年1月1日首先在上市企业范围内实施，新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则，标志着我国会计改革已达到一个全新的阶段和较高的水平，同时标志着新的会计准则体系构建工作已基本完成。新会计准则体系的建立，为我们打开了开拓会计职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门。同样的机遇和挑战，也将在新会计准则的构建和实施过程中提供给企业财务管理理论研究和实践者。加之我国金融改革、税制改革、国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入，新会计准则对企业财务管理影响的广度和深度，会因企业内外环境变化的交互影响而得以放大和复杂化。透视影响并有效应对变化，将成为企业财务与会计必须成功解读的命题。它的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策，从而有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制。对于企业来讲，新会计准则的颁布有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系。但是，企业如何严格执行新会计准则、合并会计报表的编制、改变业绩评价模式等，也是企业集团财务管理面临的问题。（一）文献综述
我国的新会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。其中,基本准则是最为主要的,在整个会计准则体系中起主导作用;具体准则则是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做
出的具体规定;应用指南是对具体准则的操作指引。新会计准则的执行填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白,提高了会计准则的国际化,其颁布和实施具有重要的意义。
（二）研究框架
本文将结合笔者自身的财务管理工作实务,详细探讨新会计准则对企业财务管理的主要影响，并且在这一前提下积极探索进一步完善新会计准则下的企业财务管理的对策。
二、新会计准则
（一）新会计准则的概述
基本层面的概述：主流财务理论的框架借鉴当前经济学、管理学、法学等学科的研究成果，我们认为，分析新会计准则对企业财务管理的影响应该以企业持续竞争优势与核心竞争力为根本出发点，以价值创造和风险管理为两条主线，按照环境→战略→组织→行为→绩效→市场的经济与管理思维循环进行。
（二）新会计准则的影响
１．新会计准则对财务管理环境的影响
新会计准则在财务报告目标方面强调决策有用性，财务报告在反映管理层受托责任履行情况的同时，应当按照法定要求向企业利益相关者提供决策有用信息。这将降低投资者、债权人、员工等利益相关主体在市场上的信息搜索成本，提高资源配置的效率。资产负债表核心地位的确立，公允价值的合理应用与多数资产减值准备不可转回等方法，使得企业财务会计信息更加真实反映企业价值。这将缩小投资者尤其是资本市场上投资者对企业价值评估的误差，使企业经营业绩与企业价值之间的直接关系在资本市场上得以在较短时间内得到体现。同时，由于新会计准则实现了与国际财务报告准则的实质趋同，也提高了会计信息国际间的可比性，更有利于专业机构和人士的估值比较，拓宽中国企业投资和融资的范围与渠道[1]。
总之，新会计准则下企业财务会计信息能够更加真实、透明、完整的反映企业价值。根据有效市场理论、产权理论、代理理论和博弈论等实证研究结果，财务会计信息质量的提高和信息披露的充分，将减少市场主体的信息搜索和监督成本，降低信息不对称和契约不完备程度，从而有利于市场效率的提高和财务约束作用的发挥，大大改善财务管理环境。
２．新会计准则对财务管理目标的影响
企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱式有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构逐步构建等现实背景下，财务管理目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。
新会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露
并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。３．新会计准则对财务治理的影响
财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种制度安排，以达到相关利益主体之间的责任、权力和利益的相互制衡，实现效率和公平的合理统一，主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问题。
新会计准则构建和实施的决策有用导向，能够方便机构投资者的发展，促进财务控制权市场的竞争并进而发挥资源配置作用；改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状，发挥债权人治理机制。尤其是在我国股权分置改革即将完成，股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份制改造并成功上市的背景下，新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放大。
职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加，有利于企业激励与约束的财务创新、人力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表现。
会计作为一个信息系统，其外部使用者必须获得相关的会计信息才能据以做出正确的决策。而会计信息生成于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者，企业内部管理当局与外部信息使用者之间存在着信息不对称的问题。因此，会计信息的外部使用者有必要对会计信息的生成与输出提出管制要求。这种管制以会计准则的形式表现出来，企业在进行会计政策选择时，也必须以会计准则为空间限度。这样，会计准则使企业会计政策选择不仅反映企业内部管理当局的意志，并且体现出企业外部的利益要求。
（三）新会计准则的层次划分
新会计准则体系划分为两个层次：（1）基本准则。即为会计准则体系的指导思想和指导原则。该项新准则包括以国际财务报告准则为基础的“一项基本会计准则”，对具体准则进行指导。（2）38项具体会计准则。其中，包括对原有16项具体会计准则的修订和新增22项具体会计准则，并且两项会计科目和会计报表又可划分为金融企业和非金融企业两部分。
（四）新会计准则的主要特点
1．体现了与国际会计准则的趋同。新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，体
现了与国际会计准则的趋同。2．强调会计信息的决策有用性。修订后的基本准则强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3．体现了中国特色。新会计准则适应我国的国情，在关联交易、资产减值损失的转回、政府补助等业务的会计处理上保持了中国特色。4．法规体系一致。我国新会计准则体系的发布实施，使我国《企业会计准则——基本准则》与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致，彻底改变了1993年7月1日实施《企业会计准则——基本准则》以来，陆续实施具体会计准则出现的会计准则相互冲突的不利局面，从而使会计准则体系内的各会计准则之间达到协调一致。5．在新业务方面有所突破。新准则制定了规范金融工具、保险合同等新业务的会计准则，并在准则中引入了公允价值计量，在会计计量上有了重大突破。6．增强了相关性。历史成本不再是惟一的主要计量属性。由于我国现行的会计准则与国际会计准则相比还有很大差距存在：数量不足、涵盖面较小、可操作性较差、信息披露的广度不够以及对公允价值和价值重估的方法较为排斥等问题，所以新准则首次比较全面地导入了公允价值的计量属性。
三、新会计准则对企业财务管理的影响分析
（一）对财务管理目标的影响
１．对企业价值最大化的影响
企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。就我国目前的企业组织形式主流为非上市企业、资本市场的弱势有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、企业治理结构逐步构建等现实背景下，财务管理目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。
２．对合理进行企业价值分配的影响
新会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。（二）对财务治理的影响
新会计准则对财务治理的影响财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种制度安排，以达到相关利益主体之间的责任、权力和利益的相互制衡，实现效率和公平的合理统一，主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问题[2]。
新会计准则构建和实施的决策有用导向，能够方便机构投资者的发展，促进财务控制权市场的竞争并进而发挥资源配置作用；改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状，发挥债权人治理机制。尤其是在我国股权分置改革即将完成，股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份制改造并成功上市的背景下，新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放大。
职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加，有利于企业激励与约束的财务创新、人力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表现。
（三）对企业战略管理体系的一般框架的影响
从上模型可以看出，企业财务会计信息与财务管理职能贯穿于企业战略管理体系的全过程，并
集中体现于财务战略的制定和实施。财务战略决定了企业主要资源配置的方向和方式，深刻影响着其他子战略的制定和执行。虽然对战略实施效果具有决定影响的战略评价的体系超越了财务的范畴，但以企业预算和财务业绩衡量为支撑是必不可少的，尤其是对当前中国的企业而言，更是如此。
如前分析，新会计准则的实施既改变了企业外部财务环境，也对企业内部财务环境产生了重大影响。财务战略受到企业整体战略和其他业务子战略调整的冲击，必然要进行修正。比如，新会计准则实施后，企业跨国经营和海外投资与融资的会计制度障碍减少、资本成本降低，可能转向外向型发展战略。这样一来，企业财务战略可倾向于采用相对稳健的筹资战略、适度分权的投资战略和低股利分配战略，注重发挥资本运营的作用等。
（四）对财务风险管理的影响
新会计准则严格了资产减值准备的计提与转回、不允许同一控制下的企业合并采用购买法、可转换债券在股价上升情况下的损失确认等，有利于财务稳健和风险防范。新准则关于允许公允价值在债务重组、非货币交易、投资性房地产、金融衍生工具等10多个具体会计准则中应用，体现了国际趋同，成为一个亮点。但另一方面，企业经营管理层可能会出于保护上市公司“壳”资源、获得既定盈利水平等动机，不正当运用“公允价值”，操作“数字游戏”，违背新准则制定的精神和目标。而且，使用公允价值后，未实现收益和损失都要加以确认，增加企业账面利润，由于此部分损益没有现金流量支撑，可能导致收益实质上的超分配，增加财务风险。
此外，金融工具确认和计量、金融资产转移和套期保值等准则，为企业在金融市场开放、金融工具创新等环境下，利用金融工具、套期保值等进行财务风险规避提供了制度基础。
（五）对财务管理组织的影响
新会计准则在会计要素的确认和计量、财务报表与列报等多个方面发生了重大变化，并新增了多项针对企业最新经济业务事项的准则。这要求财务与会计人员具有敏锐的职业判断力和较高的职业道德素养。
通过培养学习型团队，提高财会人员的职业能力和管理能力，梳理并改变原有业务流程，加强内部控制建设等，是财务管理组织建设在新会计准则实施前后较长时期内的一项紧急任务。
因此，可以预见，新会计准则实施后，财务流程再造将无法避免。新准则体系下的财务流程再造，一方面体现出财务组织内部分工的细化，即财务管理、财务会计、税务会计、管理会计将逐步分立；另一方面，以财务信息化和权责分配与流程结合的跨职能协作将更为重要和频繁。新的财务组织将在体现专业化分工的同时，突出无边界价值创造。
（六）对企业集团财务管理的影响
企业集团下属单位数量多且组织形式不一，在新会计准则执行的内容和时间上都可能存在差异。这为企业集团财务政策统一、合并报表编制、业绩评价模式等提出了新的难题。同时，分部报告准则的增加和关联方披露的变化，也是企业集团财务管理面临的新课题。
新会计准则实施调整期，企业集团母公司如何协调、监督下属子公司新会计准则执行时间，调整财务战略和资源配置，也是需要认真研究并妥善处理的财务管理问题。
（七）对企业经营的影响
新会计准则下，存货发出计价取消了“后进先出法”，一律采用“先进先出法”记账，这对生产周期较长的企业将产生一定影响。存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用。即所有企业的当期存货损耗费用，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
（1）减缓企业利润波动的新会计准则
①《资产减值》准则
《资产减值》准则是新会计准则体系中最具特色的准则之一，该准则不仅实现了与国际会计准则的实质性趋同，还考虑到我国的特殊国情。我国的原会计准则允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但以其实际运行情况看，该规定已经成为一些上市公司进行利润操纵的重要手段。
在《资产减值》准则的第17条中明确规定：资产减值损失一经确认。在以后的会计期间不得转回。此项规定有效地杜绝了部分企业利用减值准备转回而迅速改善财务状况的现象。使会计信息更具真实性，同时在相当程度上减少了企业利润的非正常波动[3]。
②《合并财务报表》准则
《合并财务报表》准则对报表的合并范围更加关注实质性控制，母公司对所有能加以控制的子公司均须纳入合并范围而不一定考虑股权比例，也取消了原会计制度中许多不纳入合并范围的例外情况。这一规定使得母公司必须承担所有能加以控制的子公司的债务，令一些隐藏的债务得以显现。
与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易来调节利润的现象发生。上述变革，遵循了实质重于形式的会计原则，阻断了一些企业通过缩小持股比例将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，以粉饰整个企业集团经营业绩的惯用手段，相应地减少企业利润的巨幅波动。
（2）可以增加企业利润的新会计准则
①《借款费用》准则
原会计制度对借款费用可予资本化的借款范围有严格的限定，即：仅限于专门借款。企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用才有可能进行资本化。其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用只能计入当期损益。上述专门借款还必须具有表明用于购建固定资产用途的借款合同。
而新《借款费用》准则扩大了借款费用可以资本化的资产范围和借款范围，具体地说。资产范围由原先的固定资产扩大到：需经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，例如：房地产开发企业购建的用于对外出售的房地产开发产品、船舶制造企业制造的用于出售的传播等产品；而借款范围也不再局限于专用于固定资产的借款，只要相关资产的生产或购建占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息等费用也可以进行资本化处理。
上述新准则的相关规定在一定程度上减少了企业当期的财务费用。相应地增加了当期利润，同时企业的资产价值也得到提高。
②《所得税》准则
《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确定的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用，最后根据利润总额扣除所得税费用得出税后利润。新《所得税》准则在以下方面可能促使企业提高本期利润：
第一，新准则将原会计制度中的应付税款法改为资产负债表债务法，由于在实际工作中。很多情况下都会产生可抵扣暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加，所得税费用减少，从而使得本期利润得到增加。
第二，按照原会计制度，对由于亏损产生的所得税利益，不能确认为资产。而新准则规定，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，这将使本期资产增加。利润增加。
新的《无形资产》准则将从研究开发费用的处理和无形资产的摊销两个方面增加企业的当期利润。
原会计制度规定：企业自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本。而在研究与开发过程中发生的各种费用，例如：材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，均不得计入无形资产成本，而应计入企业当期损益；新准则规定：企业自行研发的无形资产，应区分为研究阶段和开发阶段，开发阶段发生的相关费用在符合一定条件后可予以资本化，在减少企业当期费用的同时，使利润得到增加。
在无形资产摊销方面，原制度不仅对无形资产的摊销期限规定得比较具体，而且要求摊销金额必须确认为企业当期损益。计入管理费用或其他业务成本。而新准则允许将无形资产的摊销金额计入产品或其他资产成本，同样也能起到增加企业利润的作用。
④《非货币性资产交换》准则
原会计制度对于非货币性交易中换入资产的价值是以换出资产的账面价值为基础确定的，只有在涉及补价的情况下，收到补价的一方才有可能确认一部分损益，而且损益的金额仅以收到的补价所包含的损益为限。
新的《非货币性资产交换》准则明确规定：非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换出(或换入)资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，而公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。新准则的这一规定改变了原来以换出资产的账面价值作为换入资产价值的做法，一般情况下将使企业的当期利润增加。
⑤《投资性房地产》准则
投资性房地产准则是本次准则体系中新增的一项重要内容。本准则在保留原制度中成本计量模式的同时还引入了公允价值模式。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
近几年来房地产增值迅速，执行新准则的公司一旦采用公允价值计量原有的投资性房地产，必将大大提高其净资产和会计利润。另外，新准则还规定采用公允价值计量的，不必对投资性房地产计提折旧或进行摊销，不需计提折旧和摊销而减少的成本支出也会增加企业的当期利润。
原会计制度规定：所有债务重组利得均应计入资本公积。而新的《债务重组》准则允许企业将因债务重组而产生的利得计入当期损益。这样对作为债务人的企业而言，执行新准则意味着，一旦债权人作出让步，债务方获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。按照新规定，有四种债务重组情况可能对债务企业产生损益(主要为收益)：
第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。
第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
第三，当债务转为资本。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间有差额，也可能产生损益。
第四，修改其他债务条件。使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。
上述新规定可能使一些无力清偿债务的公司，将一旦获得债务豁免或少偿债务而产生的利得计入当期收益，极大地提升了收益水平。
（3）可能减少企业利润的新会计准则——《股份支付》准则
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
原会计制度在行权前不要求对行权费用进行确认，只在实际行权时，才全额计入行权当期的损益；而《股份支付》准则要求企业对授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用。相应增加资本公积；完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在等待期内的每一个资产负债表日，按照权益工具授予日的公允价值。将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
《股份支付》是一项新颁布的会计准则。它的颁布实施对于现在没有股份支付业务的部分企业影响可能很小，但对于现在和将来都存在股份支付的企业而言，则可能在很大程度上降低企业的盈利水平。
（4）可能增加也可能减少企业利润的新会计准则
①《存货》准则
新的《存货》准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。取消了原会计制度中的后进先出法。由于存货计价直接关系到企业成本的计量，因此不同的存货计价方法将涉及企业当期产品成本、利润及税收缴纳等方面的计量。在存货价格发生持续变动时，发出存货计价方法的选择会对企业利润产生影响。
在原会计制度下，先进先出法和后进先出法两种完全对立的存货计价方法被普遍采用。在通货膨胀、物价持续上涨时期，后进先出法会使企业利润因产品成本增大而减少。反之，在物价持续下跌时期，后进先出法又会使利润得到提高。而先进先出法能更好地反映存货的流转情况，避免存货流转与成本流转的脱节。所以新准则取消了后进先出法，有效地避免了企业通过更改存货计价方法来调节当期利润的手法，使不同企业、同一企业不同时期的经营成果更具可比性，便于报表使用者分析比较，提高会计信息的使用价值。
新会计准则取消存货计价的后进先出法后将如何影响企业的当期利润，取决于物价的不同走向。
②《金融工具确认和计量》准则
原会计制度要求企业对于持有的短期股票投资按照成本与市价孰低的计价方法进行期末计量。而新颁布的《金融工具确认和计量》准则规定：对于企业持有的交易性金融资产，期末应按照公允价值对金融资产进行后续计量，此举将使企业在短期证券投资上的收益得以体现，影响企业的当期利润。如果交易性股票投资的股票价格不断上涨，应确认公允价值的变动收益，利润增加；反之，利润减少。
③《套期保值》准则
原会计制度不要求企业将套期保值损益计入财务报表，只需进行表外披露。但新的《套期保值》准则要求企业的套期工具(属于衍生工具)按照公允价值进行计量，期末因公允价值变动而形成的利得或损失计入当期损益。这样企业的当期利润就会因套期工具的公允价值变动而发生上下波动。（八）对企业内部控制的影响
1．会计准则与内部控制的关系
（1）会计准则
这次会计改革主要是对原有的l项基本会计准则和l6项具体会计准则进行了修订，同时又发布了22项具体会计准则和两类企业（金融和非金融企业）适用的会计科目与会计报表。新准则首次构建了比较完整的有机统一体系，形成了我们的内部控制有效的外部环境。会计活动都是在一定的社会环境中形成的，会计准则在很大程度上会影响、制约会计人员的观念和行为，最终当然也影响会
计活动。会计准则是研究任何会计问题的出发点，是会计理论与实务的依存和发展的条件。
（2）内部控制
内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、经营管理合规合法、对外信息真实完整等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制的构成要素主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个方面。
2．新准则条件下会计控制中的问题
(1)企业内部会计控制意识薄弱
我国多数企业的管理层对建立和健全内部会计控制系统重视不够，将内部控制制度简单地看成企业规章制度的堆砌。还有的企业虽然建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面，并没有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的，内部控制制度应该是一个系统化的工程，需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变开始，而不是简单地按规章制度执行。这个属于管理层意识的问题，不属于本文研究讨论的范围。
(2)企业内部会计控制的审计制度不够健全
企业内部控制制度建设也是一个工程，除了企业的活动措施，还需要对其进行监督和纠偏。对企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前，我国很多企业都没有健全的内部审计制度，不能够将内部审计的监管作用良好发挥，不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善，内部审计又没能跟上监管的脚步，就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善，加强对其内部审计监管是一种有效的方式。
(3)企业内部会计控制信息系统比较滞后
信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点，就是某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的，有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会，进行盗取或篡改数据。
3．内部控制应对会计准则变化的对策
(1)外部审计约束条件下会计准则的变化及内部控制对策
①会计准则的变化。经济越发展，会计越重要，而审计是随着会计的发展、随着社会经济对会计结果的公允性的要求而发展的。首先，随着市场经济的发展，要求企业提交会计报告的频率越来
越快，对会计师事务所的要求愈来愈高，对会计师审计意见反映企业会计报告的可信赖程度越来越重视。其次，更多的企业在接受审计的同时，对会计师出具的管理建议书也相当重视，部分企业还专门要求会计师事务所提供专项的内部控制审核[4]。
②内部控制的变化对策。首先，要保证会计信息的真实、公允，最起码就要贯彻好内部控制制度，坚持依法核算，杜绝违规操作，可以通过内部审计等方式，对会计信息系统的合法、合规性作出全面的评价，并对输出会计信息的真实性进行审查，从而可以及时发现错误和防止会计信息失真。其次，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制就必须被有效地监督。定期对会计信息系统的内部控制制度进行讨论，通过调查被审系统内部控制是否健全并对实际执行情况进行测试，找出控制薄弱环节，提出强化内部控制的措施，督促单位完善内部控制系统。此外，积极与参与审核的会计师沟通，可以有效减少对内部控制系统的疑虑。
4．IT条件下会计准则的变化及内部控制对策
①会计准则的变化。IT条件下，分布式会计操作系统广泛运用于大型企业集团，单机版系统已经面临淘汰，这使得集团总部在数据处理及安全上有其优势。相比传统会计准则而言，有如下变化：首先，控制程序的重点发生了变化。IT会计控的重点由原来对人的控制为主转变为对人、机共控制为主，控制程序也应当与计算机处理程序相一致。随着计算机和网络使用范围的扩大，利用其进行的犯罪活动有所增加，如篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据等。计算机犯罪的隐蔽性和危害性也增加了网络环境下内部控制的难度与复杂。其次，内部职责、权限发生变化。网络环境下，由于组织结构扁平化，企业内部控制层次明显减少，原来手工操作下不宜合并的岗位现在已变得没有必要，如在许多零售企业中使用的POS系统，当销售员扫描顾客购买的商品时，计算机自动读取商品价格，总计商品数量，更新公司的现金和存货余额。未使用POS系统前，该工作由三个人完成开票、收款和出库。传统职责分离的重要性减弱了，自动控制代替了分离的人的角色。
②内部控制的变化对策。首先，利用网络技术，加强控制活动。网络为分布式操作提供了先天的有利条件，如通过引入ERP系统，加强原始交易的真实性的校验，可采取多方牵制的网上公证加强数字化凭证的控制。如产品销售部门进行的业务活动会自动通过系统传递到收入会计岗位，并自动生成凭证，收入会计可以对销售模块进行核对，同时可以与成本会计核对是否有对应的销售成本在成本模块中发生。其次，充分运用其即时性的特征，及时对企业变化作出控制上的响应。如网上银行开通后，资金的划转不受时间的限制，传统的支票、印鉴已不起作用，取而代之的是资金额度的授权、权限的授权，而这一切都是通过口令的控制来实现的。所以，内部控制必须对口令的管
理作出新的响应，保证企业的资产安全完整，防范风险发生。
（九）对企业服务与决策的影响
新准则在理念上更加突出市场化与国际化接轨，紧跟国家产业发展政策的趋势，通过会计体系的改变，更好的服务于国家经济建设。如鼓励企业技术创新，在核算上改变了研发费用即期费用列支的做法，使研发费用资本化。在新准则中，有许多具体准则在具体操作中仅给了一个原则，同时在与税法规定中又有许多不同，仅在会计核算上可能对企业有利，但税法上则不然，这就要财务管理部门深入企业经营实际，充分掌握内外部信息与资源的情况下，按照实质重于形式的原则解决企业经营管理中的实际问题，提高服务和决策支持的功能，为企业创造管理效益。
（十）对财务风险管理的影响
新会计准则严格了资产减值准备的计提与转回、不允许同一控制下的企业合并采用购买法、可转换债券在股价上升情况下的损失确认等，有利于财务稳健和风险防范。新准则关于允许公允价值在债务重组、非货币交易、投资房地产、金融衍生工具等10多个具体会计准则中应用，体现了国际趋同，成为一个亮点。但另一方面，企业经营管理层可能会出于保护上市企业“壳”资源、获得即定盈利水平等动机，不正当运用“公允价值”，操作“数字游戏”，违背新准则制定的精神和目标。而且，使用公允价值后，未实现收益和损失都要加以确认，增加企业账面利润，由于此部分损益没有现金流量支撑，可能导致收益实质上的超分配，增加财务风险。此外，金融工具确认和计量、金融资产转移和套期保值等准则，为企业在金融市场开放、金融工具创新等环境下，利用金融工具、套期保值等进行财务风险规避提供了制度基础。
四、财务管理的变革：基于核心竞争力的考察
（一）尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响
上市公司会根据新会计准则的规定及自身业务特点，在2006年年报全文的“管理层讨论与分析——对公司未来发展的展望”部分，详细分析并披露执行新会计准则后公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果的影响。同时，要在2006年年报全文的财务报告“补充资料”部分以列表形式披露2006年期末与2007年期初所有者权益（或股东权益）重大差异的调节过程和会计师事务所的审阅意见。在报表分析时，使用者要根据自己掌握的知识结合上市公司的信息披露，合理评估新准则的影响。即使是有价值重估的上市公司，影响也往往是一次性的，上市公司资产质量才是决定“股东收益”的保障。一方面，上市公司的估值是动态的，相关会计政策的变化即使对其当期利润产生积极影响，但往往是以未来数年的利润受到平抑为代价的；另一方面，会计政策的变化会影响上市公司的会计利润，但不会影响到企业的现金流量。因此，新会计准则的实施并不会在实质意义上改变上市公司的内在估值。但用公允价格反映的一些资产的新价值，可能会对投资者产生误导，从而带来投资决策风险。
另外，在进行报表分析时，要充分了解会计报表附注的内容，与报表数据结合，才能比较准确地理解报表。
（二）企业战略—核心竞争力—财务管理
哈默与普拉哈拉德1990年于《哈佛商业评论》上发表了《公司核心竞争力》一文，标志着企业战略管理理论进入一个新纪元———基于核心竞争力的企业战略管理阶段。这一阶段的核心论点在于企业成功的根基在于持续竞争优势的获得，而持续竞争优势的根源在于核心竞争力，核心竞争力的界定、培育及维护成为企业战略管理的中心内容。
通过战略管理这一纽带，财务管理与核心竞争力紧密相连：基于核心竞争力的企业战略管理离不开财务管理的支撑；而企业财务管理必须以核心竞争力培育和提升为导向，服务企业战略管理，才能实现企业价值最大化的财务管理目标。
（三）财务比率应用
（1）对原有一些财务比率的谨慎运用。如市盈率和市净率、每股收益等。随着股市的不断上涨，即使上市公司的经营没有任何变化，只要存在交叉持股，上市公司的业绩就会随着股市上涨而不断上涨，而上市公司业绩的不断上涨又反过来支持股市的进一步上升，因此有可能会出现股市上涨而
市盈率和市净率不升反降的极端情况。
（2）财务比率的计算。由于报表的项目及其内涵均发生了一些变化，原来的一些财务比率可能失去了作用或应重新解释，相关的数据需要结合附注才能计算，如销售毛利率、销售净利率、各项资产周转率、现金比率等。也应设计一些新的财务比率，如资产减值损益/营业利润（或净利润）、公允价值变动损益/营业利润（或净利润）、直接计入资本公积的利得或损失/净资产等。
（3）重视现金流量相关比率的应用。新会计准则实行以后，净利润和净资产对于报表分析的重要性将下降，而现金流量分析的重要性将会上升，在进行报表分析时，应加大对现金流量的分析，通过现金净流量等数据与利润指标进行比较，分析利润质量。
因此，企业在进行财务决策，尤其是投资决策时，要对资产负债率、资产周转率、投资报酬率等财务指标，进行深入分析，特别是通过截面分析、趋势分析等方法，掌握财务指标的真实业绩，合理剔除非正常影响，保证财务决策的稳健。
（四）基于核心竞争力的财务管理变革
1．实施财务战略管理
核心竞争力来源于企业资源，是其他企业不可模仿、不可复制且能增加企业价值的核心能力。财务战略定位的准确与否、运用的好坏，直接决定着整体资源配置的有序性、运转的高效性和企业经营的效益性。因此，没有财务战略管理的支撑，基于企业核心竞争力的战略管理将无法进行，其最终的结果就是在不确定性日益增强的激烈竞争环境中出现财务危机，并退出市场。
基于核心竞争力的财务管理变革。通过战略管理这一纽带，财务管理与核心竞争力紧密相连：基于核心竞争力的企业战略管理离不开财务管理的支撑；而企业财务管理必须以核心竞争力培育和提升为导向，服务企业战略管理，才能实现企业价值最大化的财务管理目标。
2．支持企业创新
在财务资源配置上，加大对企业技术创新的投入。新会计准则中关于无形资产、研究开发费用等规定，减小了企业创新投入对利润的压力，鼓励企业创新尤其是技术创新投资；股份支付、企业年金、职工薪酬等新准则的制定，大大方便了企业对人才的引进和激励，减少了“人本战略”实施的财务障碍。这都是新会计准则对企业核心竞争力的贡献。企业财务系统要主动参与创新文化的建设，并从企业战略发展的高度，重新审视财务管理的职能，创新财务管理工作。
3．打造学习型财务团队，提高协作管理和无边界价值创造能力。
新会计准则的实施是对财务人员和组织的一次重大考验。它不仅要求财务人员要学好、用好
新会计准则，而且要向利益相关方积极传送新会计准则对企业影响的信息；提高沟通能力，与其他部门无障碍协作，实施新准则下的管理变革，破除传统的囿于本职本岗的工作思维，跨部门进行无边界价值创造。
浅谈对我国新会计准则的认识
浅谈对我国新会计准则的认识纪培锋 (大同煤业股份有限公司财务部 山西 大同) 为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要,2006年2月15日,新企业会计准则(包括一项基本准则和38项具体准则)正式颁布,并将于2007年1月1日起施行。这是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要做出的重大会计改革,其范围之广、程度之深是史无前例的。笔者就会计准则谈谈其历史演变、现实意义和本次主要变化等。 一 我国会计制度发展历程 为适应我国社会主义市场经济发展的需要,从1998年到2002年,财政部共发布了16项企业会计准则。2002年以来为使会计实务与国际接轨,财政部加快了会计准则体系的建设步伐,同时也加大了同国际趋同的力度。此次新准则是我国会计发展史上的里程碑,具有深远的意义。 二 新准则历史背景与现实意义 (一) 历史背景 ①我国会计标准与国际会计标准存在较大差异,对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。②我国连续11年来成为全球遭受反倾销调查最多的国家,但是,我国原有的会计准则体系不规范,不完整,与国际会计标准存在较大差异,从而难以为反倾销应诉提供有力的帮助。③由于与国际会计准则存在差距,使得我国在参与国际竞争中,尤其是在国际资本市场上已付出了沉重的代价。 (二) 现实意义 新准则体系既突出了会计国际协调的宏观方向,又坚持了“充分体现中国特色”的基本原则,既具有前瞻性,又有可操作性,具有重大的意义。 ①推动我国经济和世界经济的发展;②降低企业融资成本,吸引境外投资;③减少对外贸易损失;④规范企业会计行为、提高企业管理水平;⑤新准则对会计信息的披露提出了更高的要求,这有利于企业和广大财务会计报告使用者的沟通和交流,进一 促使企业建立有效的激励、监督与约束机制,完善治理结构;⑥我国新准则体系的出台,加快了全球会计准则国际趋同的步伐,有利于促进全球会计领域的交流与合作,增强我国在国际会计领域的影响力。 三 我国新会计准则的特色 基本实现了国际财务报告准则的趋同,对于衍生金融工具,变以往表外披露为表内核算并按公允价值计量,其公允价值变动计入当期损益或所有者权益等。 但是趋同不等于相同,我国的新会计准则在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,保持了中国特色。而且,我国会计准则体系从项目的名称、体例和内容上,也不完全与国际财务报告准则项目一一对应。 四 新准则主要变革 新准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务,影响广泛,规范性强。与现行准则相比,新准则出现了许多新的特点,主要体现在以下几个方面: (一) 在会计基本原则和会计要素的计量两个方面,新准则 出现了较大变化 新会计准则中的会计基本原则,继续保留了重要性、谨慎性、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则,但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则,由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改的一大亮点。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 (二) 其中38项具体准则的变化 1 存货管理办法变化 新准则中取消了“后进先出法”,这对生产周期长的公司将产生一定影响。原来采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司,采用新方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。 2 资产减值准备计提变化 针对资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。 3 债务重组方法的变化 新准则改变了“一刀切”的规定,将原来因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入“资本公积”的做法,改为将债务重驵收益计入“营业外收入”,对于实物抵资业务,引进公允价值作为计量属性。 4 合并报表理论的变化 与原来的《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围,不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革对上市公司合并报表利润将产生较大影响。其次,还有金融工具准则的变革对金融企业的影响是广泛而深刻的。其他,还有很多细节上的变化等等。 总之,上市公司于2007年1月1日开始将执行新的会计准则,可能在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大的变化。也可能在执行中会遇到这样那样的问题,不仅会计从业人员要认真领会学习,投资者等各界有关人土也需要密切关注,我国的会计准则将会在实践的检验中走向更加成熟和完善。 参考文献 [1] 夏鹏.新会计准则出台:历史背景与现实意义[J].财会月刊. [2] 陈晓芳.会计准则国际化存在的问题[J].会计之友. [3] 郑建强.谈对新准则及实施情况的几点认识[J].中国总会计师 ? 9 7 ?
新会计准则对会计信息质量的影响
论文提纲： 一、序论 1．提出中心论点； 2．说明写作意图。 二、本论 （一）会计信息可比性的提高。 （二）会计信息可靠性的提高。 1．资产减值准备的冲回受到限制，进一步强化可靠性。 2．公允价值的运用有前提条件。 3．存货计价方法取消了后进先出法。 4．新“债务重组”准则，为上市公司带来利好的同时也带来制约。 5．对同一控制下企业合并对价的确认，放弃使用公允价值，规范了企业盈余管理。 6．合并报表范围的扩大使上市公司的隐藏债务得以显现。 （三）会计信息相关性的提高。 1．引入公允价值等多种计量基础。 2．财务报表信息披露充分，为信息使用者提供决策服务。 3．“政府补助”准则规范了政府补助的会计处理 （四）会计信息谨慎性的提高。 （五）会计信息明晰性的提高。 （六）新会计准则对会计信息质量的积极影响。 1．通过进一步统一与完善会计标准，提高了会计信息质量。 2．通过对一些不确定因素进行严格的政策界限规定，提高了会计信息质量。 3．新准则体系提高了信息披露透明度以着重保护投资者和社会公众的利益。 4．对无形资产准则的变革改善了无形资产会计信息质量。 5．在资产减值方面的变动取消了调节利润的空间。 6．改进了企业合并报表会计处理方法。 （七）新会计准则对会计信息质量的消极影响。 1．新准则在内容上不够完善。 2．新会计准则的会计操作技术难度加大。 三、结论 1．概述新会计准则对会计信息质量的影响和实施中面临的问题。 2．呼应开头的序言。 新会计准则对会计信息质量的影响 摘要：随着社会主义市场经济的发展，会计信息越来越成为信息使用者与需求者进行经济决策的主要依据，会计信息质量的高低不仅直接关系到企业相关利益主体的经济利益，而且对国家宏观经济环境和社会秩序产生重大的影响，但是，现实生活中，会计信息失真是普遍存在的客观现象。新会计准则的颁布与实施更大程度地适应了我国经济发展的要求，提高了会
会计准则制定的经济后果研究
会计准则制定的经济后果研究 会计准则作为会计信息生产与提供的规范,并不是一种单纯的技术手段,而是一种具有经济后果的制度,这是20世纪70年代西方会计学界得出的重要结论。会计准则的经济后果使人们意识到会计准则的实施会影响到各利益相关者的利益分配格局,准则的出台或变更必然会引起各利益相关者的关注和积极参与,最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则,保持会计准则的技术特征,又要关注各方利益,考虑会计准则实施后可能产生的经济影响。只有这样,才能保证会计准则的可接受性与可推行性,推动会计准则体系的不断完善和发展。从西方发达国家来看,会计准则的经济后果使人们对会计准则制定的认识有了质的飞跃,并在一定程度上推动了其会计准则的变迁,促使其会计准则的制定过程更加理性和成熟。 随着我国社会主义市场经济体制的建立,我国的会计工作发生了重大变化。回顾我国会计改革和会计准则建设的历史,我们不难发现,经济后果对我国会计准则的制定也产生了重要影响。与此同时,经济全球化使会计准则国际趋同已成为一种趋势,会计准则国际化的经济后果也将对会计准则制定产生重要影响。因此,本文将在经济全球化和我国市场经济现实情况的背景下展开对我国会计准则经济后果的研究,尤其是重点研究经济后果对我国会计准则制定层面的影响。 全文安排如下：导论部分通过阐述会计准则经济后果在美国和我国产生和发展的背景,指出了经济后果对会计准则制定的重要意义,并分别从国外和国内两个角度对会计准则经济后果研究的文献进行了回顾和综述。第一章主要阐述会计准则制定经济后果的契约理论。这是本文的理论基础。首先对会计准则经济后果的基本概念进行了论述,之后重点从契约理论的角度阐述了会计准则经济后果产生的原因,并进一步指出会计准则的经济后果会导致会计准则制定的政治化,为后面的研究打下坚实的理论基础。 第二章以美国为例对会计准则制定的经济后果进行了历史考察。通过阐述美国会计准则制定机构的变迁、美国会计准则制定导向的演变以及美国若干会计准则经济后果典型案例,指出经济后果一直影响着美国会计准则的制定并具体分析了美国针对经济后果所采取的相应措施。这既是对第一章理论分析的有效验证,也是为我国会计准则的制定提供借鉴。第三章从我国经济背景出发,以新会计准
新会计准则财务报表-中英文
新会计准则财务报表-中英文 资产负债表 Balance Sheet 会企01表 编制单位: (Company Name) At December of 2010 年月日单位: (Unit) 资产 Assets 期末余额年初余额负债与所有者权益 Liabilities and 期末余额年初余额 2010 2009 Shareholders’ Equity 2010 2009 RMB ‘000 RMB’ 000 RMB ‘000 RMB’ 000 流动资产:Current Assets 流动负债:Current Liabilities 现金 Cash (and cash equivalent) 短期借款 Short term borrowings Assets: Liabilities 交易性金融资产(短期投资) 交易性金融负债 Marketable Cash +500 Marketable Marketable securities (short-term Securities (liabilities) Marketable securities investments) securities +500 (repo -500 contract) 应收票据 Bills receivables 应付票据 Bills payables 应收账款 Accounts receivables 应付账款 Accounts payables (trade (trade receivables) (A/R) payables) (A/P) 减:坏账准备 Less: Bad debt 预收账款 Advances from customers provisions 应收账款净额 Accounts 应付职工薪酬 Salary payables receivables, net
新会计准则及会计制度
新会计准则及会计制度 第一讲新准则、新制度的改革背景 一、新制度的重大意义 (一)新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会计法》和《企业财务报告条例》的重要措施。 (二)新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五 个计划纲要密切相关。 (三)此次改革具有非常强的针对性。 (四)加入世界贸易组织(WT0)的要求。 二、新制度的内容与结构 (一)《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。 (二)《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：(1)打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。(2)针对小规模企业的特点，制定小企业制度。(3)考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。 (三)已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度的简单相加。 (四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(特别是商业银行)的会计制度建设问题。 三、新准则和新制度保持了会计的中国特色 (一)新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应 (二)继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作 (三)就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的 l.关于债务重组的处理。 2.关于非货币性交易的处理。 3.关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。
企业会计准则的经济后果研究
企业会计准则的经济后果研究 企业会计准则的经济后果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性后果，具体表现为对企业利润的影响、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。新会计标准中存货、持久股权投资、固定资产等详细准则发生的经济结果正渐渐显现出来。虽然大多具备正面的经济结果，但仍须不断完善和改善会计标准，即会计准则。 标签：会计准则；经济后果；公允价值 一、企业会计准则经济后果的必然性 对于会计准则的经济后果的研究，国外的研究历史较长。从20世纪五六十年代起，国外会计界就认为会计准则具有“经济后果”，克莱顿大学的会计学专家斯蒂芬最早提出会计准则的经济后果这一概念，他对会计标准经济结果的概述是：“会计呈报对会计信息使用者，如企业、政府、工会、投资者和债券人决策活动造成影响。个人或团体的行为的后果被认为是影响其他群体的利益。”2006年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》，并规定从2007年1月1日起率先在上市公司范围内实行。 新企业会计准则体系为了建立应用指南和领导的基本准则，企业会计准则体系规范的具体标准，建立中国统一的会计平台，可以有效地避免我国的会计准则之间的矛盾。要建立一个会计准则的模型，既要坚持中国特色和国际接轨的标准，建立一个标准的衔接平台，不仅可以让中国人认识，也可以使国际认同。 新世纪新会计准则对我国市场经济的发展提出了新的挑战，提出了新的会计政策，会计准则建立了一个完整的体系。随着市场经济的需要，我国企业会计制度，也是实现中国会计准则的国际趋同。保持经济的可持续发展，完善市场经济体制，维护社会公共利益，促进社会和谐，具有十分重要的意义。 会计准则具有天然的经济后果性。社会经济成长的水平越高，一项新会计标准的施行带来的经济结果就越大。中国的新会计准则已颁布实施3年多，经济后果正逐步显现。 二、我国新企业会计准则经济后果的表现 企业会计标准的经济结果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性结果，具体表现为对企业利润的带动、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。依据新的企业会计标准系统中的具体标准的原则，很多经济业务的会计处置发生了变动，这些变动必然会发生必然的经济结果。虽然内在价值不会影响上市公司，但上市公司通过财务信息提供的影响，会带来公司的净资产账面上的变化，从而可能会影响公司的利润和公司盈利的操纵手段。
盈余管理运用的利弊分析
本文主要探讨了盈余管理运用的利弊分析。近几年来,我国企业存在着大量的盈余管理行为,并呈现出多样化、复杂化表现形式。日益普遍的盈余管理行为虽然在一定程度上提高了企业形象,激励着企业经营者,有利于提高企业价值,但从另一视角看,不规范的盈余管理行为降低了上市公司会计信息的质量,误导了信息使用者的投资决策,影响了投资者的投资信心和证券市场的长期、稳定发展,而且损害了国家的整体利益、中小股东的利益和债权人的利益。如此而言,进一步了解盈余管理的利与弊,把握盈余管理运用的度,是本文的研究目的。 关键词 盈余管理(Eamings Management)是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。 一、盈余管理的特征 盈余管理在国内外的企业中被广泛运用,其特征主要表现在以下几个方面: 1、盈余管理的主体是企业管理当局。企业盈余管理信息的披露都是由董事会及管理层合力决定的,在盈余管理中有决定权的一般都是公司的经理、部门经理和董事会。也就是说,会计政策与会计方法的选择、会计方法的不正确运用、会计估计的变动、会计方法运用选择的时点和交易事项发生时点的控制等,最终的决定权都在他们手中,他们扮演着运用盈余管理的主要角色。当然,会计人员也会参与其中,但充当配角。 2、盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。盈余管理的客体主要是根据公认会计准则、会计方法和会计估计对外报告的盈余信息。在运用盈余管理时,必须同时具有空间和时间的观念。一般会计准则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素;会计方法运用和交易事项发生时点的选择则可看作是盈余管理的时间因素,但盈余管理最终的对象还是会计数据本身,也就是说,盈余管理的最终结果体现在会计收益的数据上。 3、盈余管理不会增减社会的实际盈余。会计方法的选择,会计方法的运用和会计估计的变动,会计方法运用的时点和交易事项发生时点的控制,都是典型的盈余管理手段。从一个足够长的时段来看,盈余管理并不增加或减少社会的实际盈余,但会改变实际盈余在企业的不同会计期间或不同企业的分布。换句话说,盈余管理只会影响到企业某期或不同企业的会计报告盈余,而不会增加或减少全社会中的实际盈余。 4、盈余管理的目的既明确又复杂。盈余管理明确的目的,是为了获得私人利益或局部利益,但与公众利益、中立性原则则是相矛盾的。盈余管理的目的非常复杂,特别是在谁是盈余管理的受益者这一点上。盈余管理考虑的主要是企业管理层的利益,如经理的分红、认购股权、局部利益以及晋升机会等。有时,盈余管理的受益者又包括了部分关联股东,甚至政府官员。 二、盈余管理形成的原因 盈余管理不是一个单纯的会计问题,它与公司内部治理结构和外部监管中存在的制度性缺陷紧密相关。当然,究其根源还是公司内部不合理的权力安排的结果。通过对盈余管理研究,可以识别公司治理结构中存在的制度性缺陷,找到盈余管理行为产生的根源。这样,既可以为相关的法律法规建设提供理论依据,也可以为投资者或其他利益相关者评价公司治理水平提供理论指导。下面,我们分析盈余管理形成的具体原因。 原因一:委托——代理关系下的道德背离。现代企业理论认为,企业是一系列不完全契约的有机组合,是人们之间交易产权的一种方式。在一系列契约组合中,股东与经营管理者通常采用“委托——代理”的关系,而委托人和代理人之间的利益取向往往不一致,存在责、权、利等诸方面的矛盾。首先,委托人的目标取向是投资收益或利润最大化,而代理人一般追求自身效用最大化,并非致力于增加企业的价值。经理人为了避免企业在高速发展后出现停滞不前而危及自身地位和利益的情况下,对企业往往采取持续缓慢的发展策略以稳定自己的地位和业绩。也就是说,只有当利润最大化的目标与经营者利益不相抵触时,他们才会追求投资收
新会计准则对企业会计影响
新会计准则对企业会计影响 为促进经济快速、稳定的发展，完善社会主义市场经济体系，并融入世界经济的一体化进程，2006年2月，财政部颁布新的《企业会计准则》，随后又发布了《企业会计准则应用指南》。新会计准则的出台对企业会计基础工作提出了新的要求与挑战，本文从三个方面论述了新会计准则的实施对企业会计基础工作的影响。 标签：新会计准则企业会计影响 新会计准则更有利于企业不断发展壮大。新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础。同时可比性的提高还会降低中国投资者了解境外上市公司的成本，有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，促进中国经济的进一步市场化和国际化。 一、新会计准则对企业的影响 1.新会计准则体系的发布实施，是提高上市公司质量、促进资本市场发展的需要。上市公司是资本市场的主力军，因此，进一步优化资本市场资源配置，能够有效促进市场的和谐稳定，而这离不开制定一套新的更有效、更全面的会计标准。当前部分上市公司存在着法人治理结构不够完善、运作不够规范等问题，影响了投资者的信心，制约了资本市场的进一步发展。所以，也要通过制定规范的会计标准来提高上市公司的信息质量，增强投资者的信心。 2.会计准则体系的发布实施，是完善市场经济体制、提高对外开放水平的需要。我国搞经济体制改革，搞对外开放，一靠诚信，二靠法制。会计既与诚信有关，也与法制有关，是一个基础。中国企业会计准则已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同，同时，新准则作为促进共同发展的趋同标准和可比互通的统一信息平台，可以降低在国际资本市场的交易成本，有利于我们的企业“请进来”和“走出去”。 3.会计准则体系的发布实施，是维护市场经济秩序和社会公众利益的需要。新准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显着改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。 二、新会计准则实施对企业会计基础工作的影响
新会计准则与盈余管理
新会计准则与盈余管理 简述盈余管理 （一）盈余管理的概念 盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标，在会计准则允许的围，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。各国会计准则都允许企业有选择不同会计政策的自由，来适应企业业务创新和管理的需要，这就是所谓会计准则的弹性。企业通常都会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。在会计准则允许的围进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理战略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。 （二）盈余管理的产生原因 1.管理当局追求自身利于最大化 盈余管理的主体是企业管理当局，他们从自身利益出发，选择相应的利润调节方式，使企业利润保持平稳增长态势或者管理当局所期望的态势，以获得自身利益的最大化。 2.企业避税的考虑 在财务会计与税务会计分离的国家，进行盈余管理的目的是显而易见的。比如，个人业主为了避税需要，也会在既定的会计准则及有关的法规下，选择对自己最为有利的行为，从事盈余管理，使自身利益最大化。 3.债务合同的约束 企业与债权人之间的关系是企业最重要的财务关系之一。债权人将资金借给企业，意在到期收回本金，并获得约定的利息收入；而企业借款则是为了扩大经营，投入有风险的生产经营项目。两者目标不一致，为了保护自身的利益不受到损害，债权人在签订借款合同时，往往规定了许多限制条件。企业违约往往要付出很大的代价，所以当企业觉察到其会计报表数字已经违反或接近违反规定条件时，便会对盈余数字进行管理，以便减少违反债务合同的可能性。由这一动机激发的盈余管理获利者往往是管理当局和股东，潜在受害者则是债权人。 （三）盈余管理的方法与手段
我国会计准则的发展趋势(doc 8页)
我国会计准则的发展趋势(doc 8页)
广泛赞誉。纵观我国会计准则的制定历程，道路坎坷而成就非凡，风雨兼程但前景灿烂。 一、会计准则的探索阶段 从上个世纪80年代初期到80年代末，或者说90年代初期，这近10年或者说10余年的时间是我国会计准则的探索阶段。 任何一个国家、任何一个时期的会计制度都不能离开它的会计环境。我国现行的这套以会计要素的确认、计量、报告为主要内容的会计制度是由财政部制订的，为适应不同阶段环境需要逐步改革形成的。其中，1978年以前这一期间的会计制度改革，只是在繁与简之间进行，并没有改变会计报告的体系和会计制度的框架。1978年以后，特别是党的十一届三中全会的召开，拉开了我国经济体制改革的序幕，由此，中央明确提出我国要实行“对外开放，对内搞活”的方针。“对外开放”的一个很重要的内容就是引进外资，组建中外合资企业。当时，我国的会计制度是建立在企业是单一的所有制基础上，采用的是统收统支体制下建立的资金平衡理论。而国外没有资金平衡表和国
家资金表等，外商所关心的是这套会计报告能不能反映投入与利润，因此，对于这套资金平衡表报告体系，外商不理解，也根本看不懂。另外，外商认为，财政部代表中方，批复结算不公正，中方投资51%和外商投资49%要在会计报告里面得到充分的体现，外商的投资份额应该作为所有者权益，并按照这一份额进行利润分配，报告出来后应请一个独立的第三方来审计，来证明报告是真实的。为此，他们提出，我国会计制度既不透明，有些方面还比较深奥，需要按照国际惯例进行改革，否则就没办法进行沟通，也没办法进行合资。在这种情况下，我国开始学习和借鉴国际通行会计处理方法。幸亏当时财政部刚刚恢复会计制度司，有些老专家就开始起草《中外合营企业会计制度》，其雏形演变成现在资产、负债、所有者权益这套体系。有了这套体系，就消除了与外商沟通的障碍。1985年《中外合资经营企业会计制度》正式发布实施，这套制度体系完全打破了原来的三段平衡论，适应了投资主体多元化的要求，改进了原来投资主体一元化资金形态的会计制度。另外，财政部也开始启动、组建实施会计师事务所制度，根据《关于我国恢复建立
我国新企业会计准则体系的特色复习过程
我国新企业会计准则体系的特色 我国新颁布的《企业会计准则――应用指南》自2007 年1 月1日起在上市公司实施，标志着我国经过多年探索制定的新企业会计准则体系已形成并付诸实施，企业会计核算制度的改革进入新的发展时期。新的企业会计准则体系与我国原有。的企业会计核算规范（包括原有的企业会计准则、企业会计制度等）比，与国际财务报告准则及美国等发达国家的会计准则比，具有鲜明的特色。这些特色不仅反映了我国制定企业会计准则的指导思想，而且体现了我国会计理论研究水平。同时预示我国新企业会计准则体系对企业会计核算规范将产生重要影响。 一、与国际财务报告准则相适应又符合我国实际全球经济一体化是当今世界经济发展的趋势，在这个国际大环境下，我国经济的国际化程度也在不断提高。会计作为一种通用的商业语言，在推进全球经济一体化的过程中管理需要实现国际趋同。放弃长期以来实行的会计制度规范而采用会计准则规范，企业会计核算内容按国际财务报告准则进行调整，是我国经济融入国际经济的需要，也是我国会计核算规范实现与国际财务报告准则相适应的需要。但适应不 等于相同，更不是照搬照抄。与国际财务报告准则相适应又充分考虑
我国国情，是我国新会计准则体系的一个鲜明特色。 （一）我国新企业会计准则体系在结构框架上参照国际会计准则理事会的国际财务报告准则，在会计规范内容上与国际财务报告准则保持基本一致。国际财务报告准则由《编制财务报表的框架》、具体财务报告准则及解释公告构成。参照国际财务报告准则，我国构筑了由基本准则、具体准则及其应用指南构成的具有一定层次的准则体系。确认与计量是会计核算的关键，新会计准则体系对资产、负债、收入、费用等会计要素的定义及其确认条件规定、计量属性规定等实现了与国际财务会计报告准则的相适应，可极大地促进我国企业会计信息质量的提高，有利于保证企业的资产质量，客观反映企业管理层的受托责任履行情况，为实现向投资者、债权人和社会公众提供准确、规范的会计信息奠定了基础。 （二）我国在制定新企业会计准则体系过程中既参照国际财务报告准则，又保持会计准则的法律规范定位不变。国际财务报告准则不具备法律效力，而我国属成文法法系国家，按照《中华人民共和国立法法》的规定，企业会计准则属行政法规的组成部分。我国新企业会计准则体系坚持了这一定位，这既与国际财务报告准则相适应，又切合我国会计准则作为法律规范的实际[ 引。并且在各项准则的结构上，与我国其他经济法律保持一致。如，国际财务报告准则通过《编制财务报表的框架》来指导具体财务报告准则的制定，但《编制财务
会计准则的经济后果研究
社会的经济发展程度越高，一项新会计准则的实施带来的经济后果就越大。 2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。企业会计准则体系作为资本市场的规则之一，对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。因此这时候对会计准则的经济后果性这一问题进行研究具有重大的现实意义。 本文研究的是会计基础理论问题，主要采用规范研究方法，从制度经济学， 信息经济学和博弈论的角度，对会计准则的经济后果的本质进行深入的解析。并采用采用分析、比较等方法，结合我国的具体国情，研究会计准则经济后果问题。希求理清在不同的社会经济环境中，会计准则的经济后果的表现形式，进一步认清经济后果的实质以提高会计信息的质量。 根据制度经济学中对制度的分类，制度分为程序性制度(又称元制度)与实 体性制度两大类。程序性制度是保证实体制度实现特定目标的基础，后者是在前者规定的区值内选择的结果。因此，本文中把会计准则的经济后果分为会计准则制定过程中的经济后果和会计准则使用过程中的经济后果。会计准则制定过程中的经济后果性决定了会计准则使用过程中的经济后果性。 在不同的制度环境下，各国会计准则的经济后果的表现形式和经济后果性的 程度有所不同。在美国，由于其发达成熟的资本市场，会计准则的制定得到了社会各方面的广泛参与，会计准则实质上是一份“社会契约”。而在我国，由于资本市场的不完善，准则制定中利益相关者参与度较低以及上市公司考核制度的不完善等原因，使得我国会计准则的经济后果性具有弱显性与宏观性的特点。随着由于我国资本市场的发展，准则制定中利益相关者参与度的提高和对上市公司考核制度的完善，会计准则的经济后果的显性会逐步增强而宏观性会逐步减弱。 由于会计准则的经济后果是针对会计准则的各利益相关者中的特定利益相关 I 言的，而并非是针对全体利益相关者。如果从整体全局的角度来看会计准则 就失去了经济后果性。因此会计准则的经济后果性是具有相对性的。本文提出，在评价会计准则经济后果时，我们可以引入罗尔斯(Rawls)的社会福利评价规则，即使社会中福利最差的参与者的福利得以改善的制度是最佳的制度来判断会计准则经济后果性的相对公平性，以实现社会福利的最大化。 本文试图对会计准则的经济后果这一问题有一个全景式的认识，但不过是触 及到经济后果问题的“皮毛”而已。一是因为自己的能力和研究视野所限，对相关问题未做进一步深入探讨。二是因为资料搜集困难，缺乏深入研究的素材。本文的分析，侧重于理论的演绎和推理，对所提出的结论，缺乏更有说服力的证据。诸如新会计准则在实际的运用中实施效率如何;新会计准则经济后果的广度和深 度究竟如何;会计准则在多大程度上造成了财富的非公平转移，都未及研究。这 些问题是需要通过实证研究才能完成的。 鉴于本文的局限性，围绕“会计准则的经济后果”这一主题，今后的研究可 以从以下两个方面进行扩展:第一，细化会计准则的经济后果，从特定的会计准 则入手，从实证的角度，对会计准则的经济后果性进行经验检验。第二，运用博弈论来进一步分析会计准则的经济后果性、各利益相关者在会计准则的演化过程中的行为变化及相互关系。 关键词:会计准则经济后果性;利益相关者理论;规制理论;罗尔斯规则;会计 寻租 Abstraet
新企业会计准则2019年(原文+指南+说明)
新企业会计准则2019年（原文+指南+说明）范文一 一、总体要求 《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“本准则”）规范了财务报表的列报。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本准则主要规范了财务报表的组成，财务报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。 本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。本准则规定，企业应当依
据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。 本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。本准则还对附注至少披露的信息进行了规范。 企业应当根据本准则及应用指南的规定，并结合自身经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式。企业如存
会计毕业论文分析新会计准则对企业的影响
分析新会计准则对企业的影响 为您提供一篇关于分析新会计准则对企业的影响的会计毕业 论文，欢迎参考！ 摘要：首先阐明了实施新会计准则的意义以及新会计准则的 变化，重点研究了新会计准则的变化对企业产生的影响。 关键词：新会计准则；意义；变化；影响 随着经济全球化进程的加快，中国经济正向着市场化、国际 化方向快速发展。为更准确地为投资者、债权人及社会公众提供 相关、可靠的会计信息，完善市场经济下的资本市场的运行，财 政部发布实施新会计准则。 1 会计准则的概述 我国的企业会计准则体系包括三部分内容：一是基本准则， 二是具体准则，三是应用指南。基本准则是最大的原则，是准则 中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它驾驭着所 有具体准则。在基本准则和具体准则的基础上，发布了会计准则 应用指南，对会计实务中一些要点、重点和难点进行了规范，属 于操作层面的规定。这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。 2 实施新会计准则的意义
2.1 有助于维护市场经济秩序及保护社会公众利益，提高对外开放水平和完善市场经济体制 新会计准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，大大提高了企业会计信息透明度，有效地维护了投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。 2.2 有助于提高上市公司质量，促进资本市场的发展 制定一套高质量的会计标准，有助于提高上市公司质量，提高资本市场投资价值。对于增强资本市场的活力和吸引力，充分发挥资本市场优化资源配置的功能，促进我国资本市场健康稳定发展，都具有十分重要的意义。 3 新会计准则的变化 3.1 基本准则方面 对基本会计准则适用范围及财务报告目标的修改。首先是对适用范围的修改，原基本准则第二条规定“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”，其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”；其次是对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是
新会计准则的经济后果_基于资产减值准则的研究
财务与会计 [收稿日期]2009-09-29 [基金项目]本文受“教育部高等学校科技创新工程重大项目培育资金项目(批准号:708040)”与上海财经大学“研究生创 新基金”资助 [作者简介]郭喜才(1979-),男,内蒙古呼和浩特人,上海财经大学金融学院博士研究生,美国俄勒冈大学商学院访问学 者(2008-2009),研究方向是金融工程与公司金融。 新会计准则的经济后果 ———基于资产减值准则的研究 郭喜才 (上海财经大学金融学院,上海200433) [摘 要]本文从资产减值准则出发,实证分析我国自2007年以来实施新会计准则的经济后果。结果发现:(1)在旧准则 下,公司计提较多资产减值作为大清洗的策略性工具,但新准则实施后会显著降低;(2)新准则虽压缩了使用资产减值作为盈余管理的空间,但公司会改用其他的替代方法,包括仅调整账面数字的应计盈余,以及改变实质的营业活动,因此新准则具有明显的外溢效果;(3)整体经济法制越成熟的地区,越可以缓和资产减值的管理行为。 [关键词]经济后果; 资产减值; 外溢效果; 实质交易 [中图分类号]F275;F224 [文献标识码]A [文章编号]1007-9556(2009)11-0108-10 Economic Consequences of N e w G enerally Accepted Accounting Principles ———Evidence from Economic Asset Impairments G UO X i -Cai (School of Finance ,Shanghai University of Finance &Economics ,Shanghai 200433,China ) Abstract :This paper examines the economic consequence of new G AAPs based on asset im parirment.In contrast to prior standards for as 2set im parirment ,new standards do not allow firms to reverse asset im parirment loss.This paper first examines and finds that ,prior to 2007;loss firms conduct a big bath behavior using asset im partment in current year and then engage in reserval activities in the following year to av oid be 2ing classified into ST firms.H owever ,loss firms are less likely to conduct big bath behavior using asset im partment after the amendment of G AAP.The author als o documents that firms with a big bath tend to use the alternatives to manage earnings ,including discretionary accruals and real activities ,subsequent to the amendement of accounting for asset im partment.Thus ,amended standards result in spillover effects on other ac 2counting in formation and real transaction.The results remain unchanged after controlling for the difference in institution am ong regions.Finally ,the author finds that institutional variables am ong regions have a signiciant effect on use of provision of asset im partment in av oid being classi 2fied into ST firms. K ey Words :economic consequence ;asset im pairments ;spillover effect ;real activities manipulation 一、前言 会计信息是一项影响投资者之间财富重分配的 公共财(public g oods ),因此如何设定一套最适的会计原则或是政策(G enerally Accepted Accounting Prin 2ciples ,hereafter G AAPs ),以使稀有资源达到最有限的配置,进而影响到投资者之间的财富重分配以及福 利最大化,长期以来就是各国会计准则制定者关切 的议题(Beaver ,2002[1];Scott ,2002[2] )。为使公司信息透明化,同时使资金在公司之间做最有效的配置,我国财政部于2007年实施了新的会计准则。本文的主要目的是探讨新会计准则的经济后果。2007年新的整套会计准则包括了一项基本准则以及38 ? 801?
2019年 - 小企业会计准则-财务报表word精品文档24页
小企业会计准则 —财务报表 主讲：常有新 第一讲： 学习重点 一、财务报表概述 二、报表的种类和格式 三、财务报表的编制 一、财务报表概述 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 二、财务报表内容 小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 三、资产负债表 （一）资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映小企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表的作用 1.提供某一日期资产的总额及其结构。 2.提供某一日期的负债总额及其结构。
3.反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 4.资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。 （三）资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。 资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产＝负债＋所有者权益”。 （四）资产负债表的内容 1.资产 资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。 小企业的流动资产，是指预计在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。 非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用以及其他非流动资产等。 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用。