销售与收款循环审计试题

第八章：

（一）单项选择题

1.某注册会计师审计X公司2011年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产与服务循环，筹资与投资循环。在一般情况下，该注册会计师应将预收账款及销售费用项目划入（）。

A.销售与收款循环

B.购货与付款循环

C.生产与服务循环

D.筹资与投资循环

2.销售与收款循环的起点是（）。

A.顾客提出订货需求

B.向顾客提供商品或劳务

C.商品与劳务转化为应收账款

D.收入货币资金

3.在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查（）上是否有审批人的签字。

A.订货单

B.发运凭证

C.销货单

D.销货发票

4.下列不属于销售与收款循环中的业务活动是（）。

A.接受顾客订单

B.向顾客开具账单

C.注销坏账

D.确认与记录负债

5.在销售与收款循环的内部控制中，下列说法中不正确的是（）。

A.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立

B.由一名财务人员编制销售单并开具销售发票

C.销售人员应当避免接触销售现款

D.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

6.为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误几家或其他出错的风险，在以下内部控制中，效果最差的是（）。

A.应根据已授权批准的商品价目表编制销售发票

B.将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票上的商品总数进行比较

C.独立检查销售发票计价和计算的正确性

D.定期向客户送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务的会计主管报告

7.注册会计师在对被审计单位主营业务收入执行分析程序时，下列分析程序中，能够帮助注

册会计师分析主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（）。

A.计算重要产品的毛利率

B.比较本期各月主营业务收入的波动情况

C.将本期与上期的主营业务收入进行比较

D.计算重要客户的销售额

8.注册会计师为了审查被审计单位是否存在提前确认收入的情况，所采取的最为有效的审计程序是（）。

A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试

B.以报表为起点做销售业务的截止测试

C.以销售发票为起点做销售业务的截止测试

D.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

9.注册会计师赵明在对主营业务收入发生认定或去审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报名到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从账簿记录到凭证等支持性证据

D.从凭证等支持性证据到账簿记录

10.注册会计师实施主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（）。

A.年底应收账款余额不正确

B.当年未入账的销货

C.超额的销货折扣

D.未核准的销货退回

11.为了证实已发生的销售业务是否均已入账，有效的做法是（ ).

A.只审查有关的原始凭证

B.只审查销售明细账

C.由明细账追查至有关原始凭证

D.由有关原始凭证追查至销售明细账

12.注册会计师为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售的行为，在实施的下列分析程序中通常效果最差的是（）。

A.比较本年度与上年度折扣折让占销售收入的比例

B.将大额欠款户的欠款额与以前年度比较

C.比较本年度与上年度的毛利率

D.按月比较销售额

13.应收账款审计的目标不应包括（）。

A.确定应收账款内部控制的存在性

B.确定应收账款记录的完整性

C.确定应收账款的所有权

D.确定应收账款在财务报表上列报的恰当性

14.对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。

A.重新测试相关的内部控制

B.抽查销售合同等有关原始凭证

C.进行分析性程序

D.审查资产负债表日后的收款情况

15.下列各项中，不属于坏账准备审计目标的是（）。

A.确定坏账准备计提比率是否恰当，坏账准备计提是否充分

B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整

C.确定坏账准备是否提前或延后入账

D.确定坏账准备在财务报表上的列报是否恰当

16.应收账款询证函的发出和收回应由（）控制

A.被审计单位

B.注册会计师

C.被审计单位和注册会计师

D.被审计单位或注册会计师

17.D注册会计师发现丙公司将2011年12月28日销售给甲公司的商品在当天发出，2012年1月2日办妥托收手续，但丙公司在发出商品时确认收入，则注册会计师认为被审计单位主营业务收入主要违反了（）认定。

A.完整性

B.存在性

C.分类

D.截止

18.在审查F公司2011年度财务报表中列示的应收账款时，注册会计师L发现其应收G公司

的货款在应收账款总额中占有70%d 比例，为此决定对F公司与G公司的往来情况进行重点审查，以获取充分、适当的审计证据.在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是（）。

A.由本事务所前往G公司地点的小王带回的G公司回函，该回函的封口处贴有专门的密封条

B.由G公司财务经理向L注册会计师发出、并由L亲自接收的有关该笔货款的邮件

C.G公司财务经理对欠F公司的货款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给L

D.F公司财务部门提供的财务资料，包括其与G公司签订的销售合同及产品出库单

19.F公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的大额销售业务的销售发票复印件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当（）。

A.采信J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠

B.不采信J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠

C.放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据

D.实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性

20.下列关于函证的表述中，正确的是（）。

A.对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证

B.函证仅适用于银行存款和应收账款

C.询证函应以被审计单位名义发出

D.如果应收账款的积极式询证函没有寄回，说明该事项一定不存在错报

21.下列关于消极式函证的表述中，错误的是（）。

A.采用消极式函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下应已回函

B.采用消极式函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供审计证据

C.采用消极式函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误

D.注册会计师通常是对在被审计单位涉及大量余额较小的账户采用消极式函证方式

22.注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是（）。

A.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比重

B.本年各月销售费用总额的纵向比较

C.计算本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率

D.计算本年各月销售费用额占生产成本的比率

23.对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目中最直接相关的是（）。

A.应收账款账面余额

B.主营业务收入的确认

C.销售折扣的计算

D.坏账准备的计提

（二）多项选择题

1.下列属于销售与收款循环中的业务活动的有（）。

A.办理和记录现金、银行存款收入

B.接受客户订单

C.批准赊销信用

D.开具账单

2.注册会计师在销售与收款循环业务审计中，商品价目表这样的证据并不能证明与交易相关（）的认定。

A.发生

B.完整性

C.权利与义务

D.准确性

3.在销售与收款循环业务审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的责任分离而进行的控制测试一般是通过（）程序进行。

A.观察

B.计算

C.询问

D.检查

4.销售与收款循环中的主要业务活动中包括销售记录。为了确保正确记录销售发票，将销售交易归属于适当的会计期间，企业需设计并执行下列（）控制程序。

A.控制所有事先连续编号的销售发票

B.根据已授权批准的商品价目表编制销售发票

C.独立检查销售发票计价和计算的正确性

D.将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票上的商品总数进行比较

5.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的测试有（）。

A.检查发运凭证连续编号的完整性

B.检查赊销业务是否经过授权批准

C.检查销售发票连续编号的完整性

D.观察已发出的对账单的完整性

6.登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般会关心的错误类型是（）。

A.未曾发货却已将销货业务登记入账

B.销货业务重复入账

C.想虚构的顾客发货

D.销货业务发生但未入账

7.在审计事务中，注册会计师实施销售截止测试的路线有（）。

A.以报表为起点

B.以账簿记录为起点

C.以销售发票为起点

D.以发运凭证为起点

8.与主营业务收入截止测试有着密切关系的日期包括（）。

A.发票开具日期

B.收款日期

C.记账日期

D.付款日期

9.积极式函证的适用范围是（）。

A.重大错报风险水平评估为较高

B.预期存在大量的错误

C.个别账户的欠款金额较大

D.有理由相信欠款有可能存在争议、差错等问题

10.消极式函证的适用范围是（）。

A.重大错报风险水平评估为较低

B.预期不存在大量的错误

C.欠款金额小的债务人数量很多

D.*注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈

11.应收账款函证对象包括（）。

A.大额或账龄较长的项目

B.与债务人发生纠纷的项目

C.关联方的项目

D.重要客户，即使余额为零的项目

12.注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有风险可能包括（）。

A.收入的复杂性

B.舞弊和盗窃的风险

C.管理层凌驾于内部控制之上的风险

D.管理层对收入造假的偏好和动因

13.如果大额逾期的应收账款明细账经第二次函证仍未收到回函，注册会计师应执行的审计程序是（）。

A.执行替代程序

B.直接确认无问题

C.审查应收账款明细账、客户订单、销售发票及产品出库单等

D.审查应收账款明细账、采购发票及产品入库单等

14.注册会计师应选择应收账款的重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括（）。

A.回函金额不符的，应查明原因

B.未回函，可进行复函

C.未回函的，采用替代方法进行检查

D.回函余额相符的，应抽查有关原始凭证

15.如果应收账款函证发现不符实相，不符事项的原因可能是（）。

A.未达账项

B.被审计单位的舞弊行为

C.记账错误

D.发出询证函信息有错误

16.函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效，其主要原因是（）。

A.函证是以账户记录为记录的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函

B.被审计单位对账户余额的高估，常常采用不入账的手法

C.不仅被审计单位可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证

D.被审计单位对账户余额的低估，常常采用不入账的手法

17.为加强对函证的控制，注册会计师采取了下列具体措施。其中，你不认可的是（）。

A.由被审计单位H公司财务人员代为填制询证函，但由N注册会计师与账簿中记载的金额核对

B.由N注册会计师粘贴信封后填写地址，由H公司财务人员送往当地邮局

C.由H公司财务人员填写询证函后，由H公司和N注册会计师盖章，以防H公司篡改

D.由N注册会计师填写地址后，由H公司财务人员将信封地址与账簿记录的地址核对

18.上市公司除按企业会计准则规定披露坏账准备的计提方法外，还应在财务报表附注中分项披露的事项有（）。

A.本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大（计提比例一般不超过40%及以上，下同），应单独说明计提的比例及其理由

B.以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度有全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明理由，原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性

C.对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由

D.本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露

19.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作为主要函证选择对象的是（）。

A.欠款金额占全部应收账款的20%

B.欠款时间已达两年以上

C.持有被审计单位30%的股权

D.与被审计单位同为一董事长

20.审查坏账准备的计提时，应主要查明（）。

A.坏账准备的计提方法和比例是否符合准则规定

B.计提的数额是否恰当

C.会计处理是否正确

D.计提坏账准备的方法前后期是否一致

21.在对应收账款实施函证程序时，注册会计师郭丹的一下做法中正确的是（）。

A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些

B.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩小一些

C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师郭丹可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起到年底结账日发生的变动实施实质性程序

D.注册会计师郭丹对“应收账款—D公司”进行函证，基于以往经验，郭丹认为D公司虽然是被审计单位的重要客户，占被审计单位应收账款的40%，但D公司能认真对待回函，函证适用采用消极式函证方式

22.下面有关2010年主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有（）。

A.从朱颖业务收入明细账中抽取2011年1月8日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

B.从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

C.抽取2010年12月31日的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录

D.抽取2010年12月31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

（三）判断题

1.企业采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。（）

2.从总体上对主营业务收入的发生作出初步判断时，注册会计师一般不是是分析程序。（）

3.截止测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，尤以在主营业务收入审计中的运用更为典型。（）

4.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。（）

5.注册会计师通常在资产负债表日前某一天函证资产负债表日的应收账款余额。（）

6.在对应收账款实施函证时，如果重大错报风险评估为较低，注册会计师通常会采用积极的函证方式。（）

7.当对应收账款是式函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。（）

8.对未函证的应收账款，注册会计师应执行替代审计程序。（）

9.应收票据虽具有实物形态，但注册会计师一般不对其实施监盘程序。（）

10.预收账款若存在借方余额，出册会计师应建议被审计单位做重新分类调整。（）

11.对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入是否被推迟或提前至本期。（）

12.如果应收账款函证结果表明无审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。（）

13.截止测试是实质性测试中常用的一种身及技术，被广泛运用与货币资金、往来账项、主营业务收入和期间费用等诸多财务报表项目的审计中。（）

14.注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可回收性等方面的证据。（）

15.对于余额不大的应收账款项目，注册会计师均应该采用积极式函证。（）

16.在销售与收款循环审计中，注册会计师应将“已发生的销售业务均已登记入账”作为重要的目标进行实质性测试。（）

17.从货运文件或销售发票追查至主营业务收入明细账，均有助于注册会计师核实被审计单位销售收入相关业务处理的完整性。（）

18.若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予以适当的披露。（）

（四）名词解释

1.函证

2.积极式函证

3.消极式函证

4.截止测试

（五）简答题

1.销售与收款循环包括哪些交易和账户？涉及哪些凭证与记录？

2.销售与收款循环的内部控制有哪些?

3.主营业务收入审计的主要目标是什么?如何进行主营业务收入的实质性测试？

4.应收账款审计的主要目标是什么？如何进行应收账款的实质性测试？

5.积极式函证与消极式函证分别适用于哪些情况？

6.注册会计师张红正在考虑对被审计单位的主营业务收入进行截止测试，请问：

（1）可供张红选择的截止测试路线有哪些？

（2）每种截止测试路线个有什么特点？

7.坏账准备审计的主要目标是什么？如何进行坏账准备的实质性测试？

8.注册会计师在确定应收账款函证程序实施的范围时，应考虑哪些因素？应选取那些特定项目进行测试？

（六）业务题

1.某企业采用应收账款的5‰计提坏账准备，“坏账准备”账户年初贷方余额为4000元，借

方发生额为2000元。另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业的会计分录如下：

借：银行存款 1000

贷：其他应付款 1000

年末应收账款余额未500 000元，会计人员计提坏账准备，会计分录如下：

借：资产减值损失—坏账损失 2500

贷：坏账准备 2500

要求：指出企业存在的问题，编制调整分录。

存在的问题：（1）收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该企业计入其他应付款既造

成以后要多提坏帐准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。（2）年末

企业应冲销坏账准备500元，该企业反而又提2500元，虚增费用3000元。

调整分录：

借：其他应付款1000

贷：坏账准备1000

借：坏账准备3000

贷：资产减值损失——坏账准备3000

2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标

设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

应收账款的相关认定审计目标审计程序

存在应收账款是否存在（1）向债务人函证应收账

款

（2）检查应收账款明细账

及销售合同、发票、发运凭证，

要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

3.注册会计师在审查某工业企业2011年8月份“银行存款日记账”时，发现8月24日摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额总计26万元，决定进一步查证。经查阅2011年8月24日17号记账凭证，其会计分录如下: 借：银行存款 260 000

以验证应收账款的存在性

权利

应收账款是否归被审计单位所有

（1）检查销售合同、发票、发运凭证

（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押

完整性

所有的应收账款是否均已记录

（1）检查资产负债表日销售发票、发运凭证，追查至应收账款明细账

（2）检查资产负债表日后应收账款明细账，追查至相关的销售发票、发运凭证

计价

应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否得当

（1）检查期后已收回应收账款的情况

（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当

贷：主营业务收入 260 000

该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收款通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款26万元，但因对会计制度规定不熟悉，会计人员已在收到预购款当日将其作了收入处理。

要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。

该企业违反了会计准则中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。如果该问题在8月份即查清，被审计单位应编制调整分录如下：

借：主营业务收入260000

贷：预收账款260000

4.注册会计师张勇在审查美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查美丰公司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计分录为：

借：银行存款 8 000

贷：其他应付款 8 000

后又发现加工多余的材料100千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1500元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。

根据会计准则规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入计入“其他应收款”的贷方，未通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应试作加工费收入入账，该公司将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐藏收入，偷漏税金。

注册会计师应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税及应交的滞纳金和罚款。 调整分录为：

借：其他应收款 8000 贷：主营业务收入 6837.61 应交税费—应交增值税（销项税额） 1162.39 借：其他应收款 1500 贷:其他业务收入 1282.05 应交税费—应交增值税（销项税额） 217.95

5.某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。注册会计师在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，注册会计师怀疑其有虚列收入、套取承包奖的问题。注册会计师根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日18号凭证的内容是： 借：应收账款 1 053 000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000 主营业务收入 900 000 12月29日25号凭证的内容是： 借：应收账款 702 000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000 主营业务收入 600 000 12月30日30日号凭证的内容是： 借：应收账款

贷:应交税费—应交增值税（销项税额）

经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在库存

255 000

255 000

商品明细账和主营业务成本明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。

要求：根据以上情况提出处理意见。

（1） 将多计的销售收入冲回：

借：应收账款

贷：主营业务收入 （2） 收回承包奖：

借：其他应收款 100 000

贷：利润分配-未分配利润 100 000 （3） 对承包人处以罚款并进行批评教育。

6.A 注册会计师正在对X 股份有限公司（以下简称X 公司）2010年度财务报表进行审计。X 公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。为了确定X 公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见下表

截止测试的简化审计工作底稿

要求：

（1）.根据上述资料，请指出A 注册会计师所执行的截止测试的具体方法及目的。

明细账日期

金额

发票号及日期

发运日

销售成本

2010.12.30 10万元 7891（12.27） 12.27 6万元 2010.12.30 15万元 7892（1.3） 1.2 9万元 2010.12.31 8万元 7893（1.6） 1.5 4.8万元 2011.1.2 20万元 7894（12.30） 12.30 12万元 2011.1.3 10万元 7895（1.3） 1.2 6万元 2011.1.8 5万元

7896（1.8）

1.7

3万元

1500 000

1500 000

（2）根据上述资料，请分析X公司是否存在提前入账的问题，如果有，请编制调整分录。（3）根据上述资料，请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。

（1）A注册会计师执行的截止测试的具体方法是从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入的情况。

（2）x公司销售明细账中2010年12月30 日（发票号：7892）和2010年12月31日（发票号7893）均属于提前入账的销售业务，调整分录为：

借：主营业务收入230 000

应交税费-应交增值税（销项税额）39 100

贷：应收账款269 100

借：库存商品138 000

贷：主营业务成本138 000

(3)x公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现2011年1月2日入账的销售业务和发运凭证均是2010年12月31日，但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定该业务在2010年12月31日是否能确认为收入，如果在2010年能够确认为收入，则x公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在拖后入账的问题。

7.甲会计师事务所接受委托对FM股份有限公司2010年度财务报表进行审计，在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务：

（1）FM股份有限公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款800万元，但如果采用分析收款方式，应每年收取200万元，5年共收1000万元。按合同规定，D企业1月5日先支付价款的20%，其余价款份4次于每年6月30日平均支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为480万元。FM股份有限公司确认了200万元的收入。（2）FM股份有限公司本年12月25日销售给F企业一台新研发的产品，销售价款为140万

元，成本为120万元，F企业已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内可以无条件退货，由于销售的是新产品，无法合理估计退货的可能性。FM股份有限公司确认了140万元的收入，结转成本120万元，但在财务报表附注中进行了披露。

要求：假定不考虑FM股份有限公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代甲会计事务所的注册会计师判断FM股份有限公司已经确认的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若应当提出审计调整建议的，请按年度直接烈士相应的审计调整分录。（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对税金和期末结转损益的影响）

针对（1）销售，应按公允价值全额确认收入800万元。该分期收款销售，实际分5次等额收款，属于超过正确信用条件收款的，按新企业会计准则规定，应按其公允价值确认收入。

借：长期应收款（10 000 000-2 000 000）8 000 000

贷：主营业务收入（8 000 000-2 000 000） 6 000 000 未实现融资收益 2 000 000 借：主营业务成本（4 800 000-960 000） 3 840 000

贷：库存商品（4 800 000-960 000） 3 840 000 针对（2）销售，不能确认收入。该销售属于无法合理估计退货的可能性的，按企业会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。

借：主营业务收入 1 400 000

贷:预收账款 1 400 000

8.2011年2月，滨海会计事务所接受委托，审核信达公司2010年度财务报表。注册会计师对应收账款实施了发函询证的审计程序，大部分公司已回函表示认可结账日的欠款或没有复函提出质疑，只有5家公司在回函中分别反映一下信息：

（1）A公司表示，余额10 000元已于2010年12月25日付清。

（2）B公司表示，尾款4 000元已于2011年1月2日付清。

（3）C公司表示，该公司曾于10月中旬预付款60 000元，足以抵付询证函上所列示二张发票的结欠款。

（4）D公司表示，询证函上所列示的货物从未收到。

（5）E公司表示，2010年8月30日开的红字退税发票金额5200元，已注销了询证函上的欠款。

要求：注册会计师根据上述资料进行分析后，指出进一步查证核实的方法。

（1）最有可能是未达账项。审查方法包括：1.审计人员可查阅应收账款明细账，看询证函中所述的10 000元次年初是否入账；2.可根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查明结账日前收到货款时，是否存在过账错误，误将其他公司的欠款注销；3.到银行查询有无款到还未通知公司的情况。

（2）查阅应收账款明细账，以查明询证函中所述的4000元结欠尾款是否确实于次年年初收回。

（3）查明预收货款明细账上是否有60 000元的预收款记录。如查明确实可抵付货款，应对应收账款进行调整。

（4）审核发运凭证以及运输公司的运输发票，以查明D公司货物是否确已运出。如确已运出，应将有关凭证影印给顾客要求其查证；如确未运出，应调整原分录和记录，并进一步调查了解，查明原因。

（5）查核8月30日开具的经字销售发票，以查明是否确实已注销了E公司5200元的欠款，以及有无过账错误的情况发生。

9.X会计事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式和消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况:

(1)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间

(2)以消极方式寄发给庚公司的询证函至审计外勤结束日上未收到回函

要求：

（1）分别指出戊公司，庚公司未回函的可能原因

（2）指出注册会计师对戊公司未回函的情况的处理

（3）在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式？

（1）注册会计是向戊公司的函证采用的是积极方式。在这种方式下，没有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司没有收到询证函，也可能是由于戊公司没有理会询证函。

注册会计师向庚公司的函证采用的是消极方式。在采用消极的函证方式时，未收到回函可能是因为庚公司已收到询证函且核对无误，也可能是因为庚公司根本就没有收到询证函；也可能是庚公司收到询证函后并发现双方记载不一致后不回函。

（2）应实施函证的替代程序，检查与戊公司发生的销售业务的相关合同，订单，Y公司的发货凭证，货运文件，销售发票副本等。

（3）当发现存在下列情况之一时，注册会计师应当改用积极的函证方式向庚公司函证：1.重大错报风险较高；2.应收账款余额较大或应收账款余额较小的客户不多；3.预期存在重大错误；4.有理由相信被询证者不认真对待函证。

10.注册会计师于2012年2月15日审查A公司应收账款明细账，发现2011年12月31日B 公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，发现该款项是2010年B公司向A公司购买木料的货款。

要求：说明“应收账款—B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。

可能存在问题有:

（1）此款项有纠纷；（2）此款项纯属虚构；（3）可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取；（4）可能是该货款已收回，但未销账。

针对以上情况，注册会计师认为应该亲自去发函到宏达商场了解其真实原因。若是由于双方存在纠纷，应组织双方共同解决；若记账错误则加以更正，未销账的立即销账；若是虚构的货款，则要严肃处理，并及时调整有关账户。

11.在对H公司2011年对财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2011年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2012年2月15日编制了应收账款函证分析工作底稿，见下表：

应收账款函证分析工作底稿

H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2011年12月31日索引号B-3

编制人日期复核人日期

一、函证笔数金额（元）百分比（%）

2011年12月31日应收账款400 4 000 000√★100 其中：积极函证108 520 000 13 消极函证280 40 000 1 寄发询证函小计388 560 000 14

选定函证但客户不同意函证的应收账款12

选择函证合计400

二、结果

（一）函证未发现不符

积极函证：确认无误部分W/PB-4 88C 360 000 9

消极函证：未回函或回函确认无误部分

W/PB-4

240C 32 000 0.8 函证未发现不符小计328 392 000 9.8

（二）函证发现不符

积极函证W/PB-5 4CX 20 000 0.5

第四章销售与收款循环审计案例

固定资产循环： 了解内部控制 了解本循环内部控制的工作包括： 1. 了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2. 针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。 3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环： 了解内部控制汇总表 1. 受本循环影响的相关交易和账户余额 际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。） 2. 主要业务活动 （注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： (1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务

销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。

货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序

试谈销售与收款循环的审计

第十五章销售与收款循环的审计 第一节销售与收款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 (二) [信用管理部门]批准赊销信用 职责分离：执行人工赊销信用检查时，应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。 信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三) [仓库]按销售单供货 流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度全必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单] 制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运部门。

(四) [发运部门]按销售单装运货物 目的：将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的容与销售单一致。 涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 [-P431(六)：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[即销售单]，并据此编制出库单[即发运单]。出库单至少一式四联，一联交仓库部门[对仓库构成有效制约]；一联发运部门留存[发运单，谁开的谁留存]；一联送 发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 (五) [销售部门]向客户开具账单 为此，应设立以下控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]； 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]； 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]； 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 但是，上述措施中，并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括： (1)将销售发票的一联返还给发运部门，附在其留底的那联发运凭单后，以便及时发现未开发票的错误； (2)定期进行从发运凭证到销售发票的追查。 (3)采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。 再想一想：如何防止发货后重复开票？ (1)开票后在发运单上作标记； (2)定期清点销售发票的、数并与发运凭证的数比对。 (六) [财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。

销售与收入循环审计案例

销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部，注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助，尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1．对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求，刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解，调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录．见表2—2

销售与收款循环审计练习题答案

练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货 C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。

销售与收款循环审计案例

—————————— 销售与收款循环审计案例 一、销售收入审计案例 （一）案例线索 注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 （二）案例分析 注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下，企业少计销售收入的途径有： 1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有： 1．把没有实现的销售提前确认销售收入。 2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。 3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 二、应收账款审计案例 （一）案例一 案例线索 注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于：本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境，并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域，帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景： 1、理论背景 风险导向审计的主要特点；风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性；将分析程序用作风险评估程序；销售与收款循环的内部控制；销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点，由于风电产能过剩，加之安全事故频发；在政策层面，在国家一系列调控措施后，开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下，投资过热的风电行业明显降温。与此同时，盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先，风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈，大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次，竞争加剧风机质量堪忧。近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶，这必然以牺牲质量为代价。再次，国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大。新政出台后，风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。

销售与收款循环案例与答案

销售与收款循环案例 1．楼兰在对嵩山公司进行审计。她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下： 销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。 销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。 会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。 数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。 根据题意，请回答下列问题。 (1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票 (2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票 (3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票 (4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票 2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。每天下班之前要核对现金总账和明细账。当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。每个月末，在收到银行发来的对账单后，由会计人员编制银行存款余额调节表。 下面是一些可能发生的错误，如果上面所述的内部控制制度能够防止这些错误持续发生，请指出具体的内部控制制度措施，如果上面所述的内部控制制度不能够防止这些错误的持续发生，请代替衡山公司完善它的内部控制制度。 (1)银行记账错误。 (2)出纳一时疏忽，在入账后未将记账凭证交

第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)

第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下： 首先了解该业务循环的基本流程； 第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标； 第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看： 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容

本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题： 1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）； 2.教材表13-3（P283/1 3.2）； 3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）； 4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）； 5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）； 6.营业收入的截止测试（教材P299）； 7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）； 8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3” 3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。

销售与收款环节审计案例

销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 （一）案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示： 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次： 会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号： 表1—1 审计案例分析一(B) （二）案例分析 1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示： 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C) （三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。最后，确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致：汇宇贸易有限公司编号：9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址：××市朝阳路28号邮编：100026 ：65976666 传真：65976666 (本函仅为复核账目之用，并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章：汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日 数据不符需加以说明事项

销售与收款循环审计习题

第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件B．销售合同C．销售订单D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者() A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由()发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位()。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天B．相差不超过15天 C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是()

销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看，主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,

答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------

销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明

1、底稿统计（见文档最后） 2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授） 注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿 3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉） 控制测试工作底稿： 3.1 销售与收款循环控制测试程序表 3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法： 操作路径： (1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用； (2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽 样检查。 【凭证条件设置检查】设置条件如下图： 全年共95张凭证，使用等距抽样10张。

3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。” 操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】 (2)表附到底稿中，如： (3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？ 3.2 应收账款实质性程序底稿 3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列： （1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。

（2）选择【应收账款】科目进一步分析： （3）进入《应收账款明细一览表》。 （4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：

审计循环案例

销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位：万元 要求： 请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表

2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)： 主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

销售与收款循环审计案例

第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时： （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

第十一章_销售与收款循环审计习题

十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( ) A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由( )发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )

9.销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 案例1 审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论方案： （1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。 （2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？ （3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？ 案例2 注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现： （1）有一笔会计分录为 借：应收帐款65000 贷：应付工资65000 （2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。 （3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为： 借：应收帐款——A公司800，000 贷：产品销售收入800，000 转帐凭证下未付原始单据。 问题： （1）该企业可能存在什么问题？ （2）王成应如何审查上述帐项？ 案例3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。 问题： 1．请确定函证的范围和对象，并说明理由 2．起草一份肯定式询证函 3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见： （1）无法复核 （2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付 （3）大体一致 （4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符

审计教案——销售与收款循环审计

第八章 销售与收款循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解业务循环与审计的关系；销售和收款循 环的主要业务活动与审计目标；熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项目、关键控制及控制风险 评估；掌握主营业务收入、应收账款、应交税金等的实质性测试程序；并能够运用课本介绍的知识 对销售与收款循环进行实质性测试。 【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。 2.销售与收款循环的主要业务活动与审计目标关系。 3. 销售与收款循环的控制风险评估。 4. 销售与收款循环实质性测试。 【教学时数】8学时。 【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材 第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单 位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务 循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可 与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审 计人员的合理分工。将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使 他们对不同会计报表项目进行交叉复核，从而提高审计工作的效率和效果。 (二)业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款 循环、生产循环和筹资与投资循环。 由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为 一部分在第十二章予以介绍。上述各循环之间的关系如图8—1所示。 图8—1各循环之间的关系 二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 货币资金 销售与收款循环 购货与付款循投资与筹资循环 生产循环

销售与收款循环审计流程与要点

销售与收款循环审计流程与要点 一、销售与收款的一般流程与重要票据 在现代商业中，一般可以分为现销和赊销两种方式。其中赊销就是利用信誉作为抵押，推后付款。销售与收款的一般流程主要包括以下几个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。 2.批准赊销，赊销必须有合法人员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责人和相关单据。 3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。 4.对客户幵出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货日记账和应收账款明细账。5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。 6.收款入账，审计中对应是现金收入日记账、应收账款明细账。7.背提坏账，依照稳健的 会计原则、提取坏账准备。8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和入库单，折扣时应有折让业务凭证。9.注销坏账，确认无法收回后，经 批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。 二、符合性测试 1.了解该企业销售与收款循环内部控制， 2.查阅制度、检测职责划分，主要 观察其各部门是否独立。抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字人员是否具有相关资格。3.测试内部控制的执行情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执行情况。4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履行情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执行力 6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责人解释清楚折扣的依据和合理性。8.坏账手续是否合理，对较大金额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。 三、实质性测试分析 实质性测试分析是建立在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。 1.主营业务收入实质性测试 主要确认销售收入记录是否完整、相关手续是否经过批准、发生额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。在此环节中审计工作者应该注意登记入账销售交易是否真实，一般此类问题包括：是否存在未曾发货却已将销售交易登记入账；是否销售交易重复入账；是否向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账。 2.主营业务税金及附加实质性测试 在此项工作中主要审查销售税金及附加的记录完整性、其计算方式是否正确、确定其在会计报表上的披露是否恰当。此环节的核心是核对明细表与有关账户数、核查加计正确并证实账账、账表之间是否相对应。 3.营业费用实质性测试 营业费用是指营业过程中发生的各种费用的总和（如运输费、保险费、广告费、包装费、损耗等等）由于其种类繁多，存在着无意或有意的漏记、多记、归类不当等