文档库 最新最全的文档下载
当前位置:文档库 › 长期股权投资

长期股权投资

长期股权投资
长期股权投资

实务中我感觉最难的、最让人头疼的是长期股权投资、金融资产、所得税、合并报表,其他章节尽管也快忘关了,但多看应该问题不大,经过半个多月的学习,长投感觉思路清晰、脉络也基本理顺了

这一章主要分清类别类、比较处理的差异,

一、初始投资:合并形成的长投、非合并不同处理

★控制★对被投资企业无控制无共同控制无重

大影响,

且公允价值不能可靠计量

★对被投资企业有共同控制或有

重大影响

同一控制下非同一控制

合并以外的方式取得

按照享有被合并方所有者权益账面价

值的份额

按公允价值确认长期股权投资

注意区分,合并:同一控制(合并日被合并方所有者权益账面价值的份额)、非同一控制(合并对价:公允价值);

合并之外其他方式(公允价值)

还要注意一点,合并(无论是同一控制、还是非同一控制)支付的相关手续费——计入当期损益“管理费用”,

但合并之外其他方式——发生的相关直接费用要计入初始取得的成本

二、后续计量:成本法、权益法

成本法:对付宣告分派股利,

权益法:

1.初始投资成本的调整;①大于,体现为商誉,不调整②,小于,差额调增成本,并计入“营业外收入”

2.对方实现盈利(超额亏损处理);对净利润的调整需要考虑的因素:①投资时点时,被投资方各项可辨认资产的公允价值与账面价值存在差额时;②内部交易

3.对方宣告分派股利;(注意同成本法处理的差异)

4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

5.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理

三、核算方法转换:成本法—相互转换—权益法

(一)成本法—转换—权益法:总原则追溯调整

1.追加投资 15% ——30% 分别原持股比例部分,新增投资部分

2.处置(减资) 80%——40% ,先安处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;

1 比较剩余成本与剩余持股比例计算应享有的份额的差额; 2. 被投资单位景顺以中应享有的份额

(二)权益法—转换—成本法:不追溯

1.追加投资:30%——80% 按购买日之前账面价值 + 购买日新增投资成本之和鱼儿初始投资

2.减少投资:30%——15%:以转换时长投的账面价值作为成本法核算的基础

四、减值准备、处置

一,初始投资

1.长期股权投资的范围

(1)对子公司、联营企业和合营企业的投资;

(2)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。

如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为可供出售金融资产。

2.长期股权投资的初始计量原则

长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本,应分企业合并和非企业合并两种情况确定。

企业合并形成的长期股权投资

同一控制下非同一控制下

初始计量按照享有被合并方相对于最终控制方而言的

所有者权益账面价值的份额

按公允价值(合并成本)计入长期股权投资

支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额

计入资本公积、留存收益等

付出资产公允价值与账面价值的差额计入损

益(相当于资产处置损益)

发生的审计、法律服务、评估

咨询等中介费用

应当于发生时计入当期损益(管理费用)应当于发生时计入当期损益(管理费用)

商誉不会产生新商誉可能会产生商誉

(个别报表不处理,合并报表确认商誉)

(一)同一控制下企业合并的处理:账面价值

处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。

同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。

1. 以支付现金、非现金资产作为合并对价

应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值(指相对于最终控制方而言的账面价值,下同)的份额,借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,

资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

2.合并方以发行权益性证券作为对价

合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益(“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”)。

【注意】发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费,即与发行权益性证券相关的费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。

发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价(资本公积——股本溢价)。

借:长期股权投资——A公司7 200(被投资方账面净资产 9 000×80%)

管理费用 10

贷:股本 2 000(面值总额= 份额2000万股* 每股面值1元)

银行存款60(发行权益性证券相关的费用50+中介费用10)

资本公积——股本溢价 5 150(7 200-2 000-50)

(二)非同一控制下企业合并的处理

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

1.企业合并成本:公允价值

合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值

注意问题:

确认金额。

2.付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益

(1)合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

(2)合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。

(3)合并对价为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。

(4)合并对价为投资性房地产的,按其公允价值确认其他业务收入,同时结转相应的其他业务成本。

3.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理(这部分属于企业合并的内容,在编制合并报表时会涉及)

(1)企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉。控股合并的情况下,该商誉在购买方的个别报表中不予确认,而在编制合并报表的抵销分录中反映,并在合并财务报表中列示。

(2)企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应计入合并当期损益(营业外收入)。在控股合并的情况下,上述差额应体现在合并当期的合并利润表中,不影响购买方的个别利润表。

二)非企业合并形成的长期股权投资

以企业合并以外的方式取得的长期股权投资:公允价值

(一)以支付现金取得的长期股权投资

应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。

借:长期股权投资

应收股利

贷:银行存款

(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。

借:长期股权投资15 600

贷:股本(面值总额)9 000

资本公积——股本溢价(公允价值) 6 600

借:资本公积——股本溢价600 (支付的佣金和手续费)

贷:银行存款 600

非企业合并形成的长期股权投资也应按照初始投资成本来入账。其初始投资成本的确定分五种情况:(1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。

(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资初始投资成本,参照第八章《非货币性资产交换》的有关规定处理。

(5)通过债务重组取得的长期股权投资初始投资成本,参照第十一章《债务重组》的有关规定处理。

注意1.确定初始成本时,首先分清是否为企业合并,若是企业合并,看是同一控制下,还是非统一控制

2.相关手续费的处理:合并(无论是同一控制、还是非同一控制)支付的相关手续费——计入当期损益“管理费用”,

但合并之外其他方式——发生的直接相关费用要计入初始取得的成本

3.发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益证券的溢价发行收入(资本公积——股/资本溢价)中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润

长期股权投资后续计量:

业务

成本法 权益法 对初始投资成本的调整 ×(不编制会计分录) 借:长期股权投资——成本 贷:营业外收入

被投资企业实现净利润 × (根据投资时点、内部交易的抵消)对被投资方净利润调整后,

按持股比例计算

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

被投资企业提取盈余公积

× × 被投资企业宣告分配的现金股利

借:应收股利 贷:投资收益 借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整 被投资企业宣告分配的股票股利 × ×

被投资单位因其他综合收益变动 × 借:长期股权投资—其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

被投资单位以股本溢价转增股本 × ×

被投资单位以税后利润补亏

× ×

被投资单位以盈余公积金弥补亏损 ×

× 二 后续处理之——成本法

(一)成本法核算的原则

采用成本法核算的长期股权投资,初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。

(二)后续计量的核算 采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 成本法 账务处理

被投资企业宣告分派现金股利

借:应收股利

贷:投资收益

收到现金股利

借:银行存款 贷:应收股利

后续计量之——权益法(一)

长期股权投资采用权益法核算的,应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。

一、初始入账成本调整

1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。

2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“营业外收入”科目。

例:2011年1月2日,甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。

借:长期股权投资——成本 2 000

贷:银行存款 2 000

借:长期股权投资——成本(7 000×30%-2 000)100

贷:营业外收入100

二、被投资单位宣告发放现金股利或利润

自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益,应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲击长期股权投资的账面价值。

借:应收股利

贷:长期股权投资——损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】

——成本【差额】

三、被投资单位实现利润,确认投资收益一般原则——对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。

(1)投资时点,如果被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,投资企业在计算确认投资收益时,不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定,而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。

①投资时被投资单位的存货、固定资产、无形资产的公允价值与账面价值有差额,对被投资单位净利润的影响。

权益法下,是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值,对于投资企业来说,相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定,但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时,应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。

②被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,在此基础上确定被投资单位的损益。

根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额:

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

亏损时,编制相反会计分录。

(2)内部交易的抵销

投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

①逆流交易:

②顺流交易:

被投资方净损益的具体调整思路(不考虑所得税因素):

项目

投资时被投资方资产公允价与账面价

不等

顺流、逆流交易

存货

调整后的净利润=账面净利润-(投

资日存货公允价-存货账面价)×当期出

售比例

在交易发生当期,调整后的净利润=账面净利润-(存货公允

价-存货账面价)×(1-当期出售比例)

在后续期间,调整后的净利润=账面净利润+(存货公允价-

存货账面价)×当期出售比例

固定资产(无形资产)

调整后的净利润=账面净利润-(资

产公允价/尚可使用年限-资产原价/预计

使用年限)

在交易发生当期,调整后的净利润=账面净利润-(资产售价

-资产成本)+(资产售价-资产成本)/预计使用年限×(当期

折旧、摊销月份/12)

后续期间,调整后的净利润=账面净利润+(资产售价-资产

成本)/预计使用年限×(当期折旧、摊销月份/12)

注:上表中“固定资产(无形资产)”一项,对于“顺流、逆流交易”来说,是指一方将存货或固定资产(无形资产)销售给另一方,另一方将其作为固定资产或无形资产使用;

后续计量之——权益法(二)

四.超额亏损的确认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:(1)冲减长期股权投资的账面价值。

注意:如果长期股权投资计提了减值准备,则将其账面价值冲减至零。

(2)如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。

(3)在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。

除上述情况,仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登记

被投资单位发生亏损:

借:投资收益

贷:长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。

如果被投资单位发生超额亏损,在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示:

具体分录如下:

五、被投资企业其他权益变动——“其他权益变动”明细科目的会计处理

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,

贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

权益法下,对被投资单位实现净损益调整时,需要考虑两方面

第一种是在投资当时的时点上,投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异;

第二种是在投资后发生的内部交易(顺流交易、逆流交易)。

转换之——权益法转换为成本法

核算方法转换

成本法—转换—权益法:总原则追溯调整

1.追加投资 15% ——30% 分别原持股比例,新增投资

2.处置(减资) 80%——40% ,先安处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;

1 比较剩余成本与剩余持股比例计算应享有的份额的差额; 2. 被投资单位景顺以中应享有的份额

权益法—转换—成本法:不追溯

1.追加投资:30%——80% 按购买日之前账面价值 + 购买日新增投资成本之和鱼儿初始投资

2.减少投资:30%——15%:以转换时长投的账面价值作为成本法核算的基础

借:长期股权投资

贷:长期股权投资——成本

转换之——权益法转换为成本法

权益法—转换—成本法:不追溯

1.追加投资:30%——80% 按购买日之前账面价值 + 购买日新增投资成本之和鱼儿初始投资

2.减少投资:30%——15%:以转换时长投的账面价值作为成本法核算的基础

借:长期股权投资

贷:长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

减值准备

长期股权投资的减值

长期股权投资的减值

1.对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响,在活跃市场中无报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,依据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定计提减值,计提的减值不允许转回。

2.其他三类长期股权投资(对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资)的减值,应依据《企业会计准则第8号――资产减值》的规定来处理,计提的减值准备不允许转回。

长期股权投资的处置

1.基本分录:

借:银行存款

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资

投资收益(倒挤,或借记)

采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

分录:

借:资本公积——其他资本公积

贷:投资收益

或作相反分录。

自己做题中时有几个地方老犯错误

一。相关费用的处理

企业合并(同控、非同控)下,相关费用,都计入当期损益“管理费用”

企业合并以外方式取得的长投,与取得长投有关的费用,计入长投初始成本

二,初始入账价值的调整

非同一控制下的企业合并,初始入账成本:合并对价(公允价值)

企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理个别报表中不需调整,合并报表需要反映

合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。

此处,成本法核算,个别报表无需比较该初始成本(合并成本)与被投资方可辨认净资产公允价值的份额

只有权益法下,(非合并形成的,合营企业、联营企业)才需要对初始入账价值进行调整

才需要比较按公允价值计算的初始成本与被投资方可辨认净资产公允价值的份额

>,差额体现为商誉,不调整长投成本

<,差额,调增长投成本,同时,确认收益:借:长期股权投资——成本贷:营业外收入

一、商誉的概念

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时,它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。

二、商誉的初始确认的会计处理

1.在新准则体系下,对非同一控制下的企业合并涉及到商誉的会计处理。

中国新准则第20号《企业合并》中规定:“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。”可以看出,中国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的,即都是差额式的间接计量。按照中国新颁布的企业会计准则,涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并,还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并,新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量,合并溢价只能调整资本公积和留存收益,并不确认商誉。

2.非同一控制下合并成本的内容。

根据新准则第20号,非同一控制下的企业合并,购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额,并比较两者之间的大小。其中合并成本应包括以下三项内容:1.购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;2.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用;3.合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额,但该金额计入合并成本的前提是:在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。

若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉;而若前者小于后者,则首先应对两者的计量进行复核,如果经复核后前者仍然小于后者,则将其差额计入当期损益。

也就是说,新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉,新准则规定要单独确认为一项资产。结合第2号准则的要求,在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益,而是在合并当期一次性计入损益。

不形成母子公司关系的企业合并交易,即吸收合并和新设合并,购买日购买方的账务处理中就能够单独确认商誉,从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示,而形成母子公司关系的控股合并交易,因在合并日账务中作为长

长期股权投资通俗易懂式讲解

第五章长期股权投资通俗易懂式讲解(一) 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同 控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什 么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响 吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了)所以对上述范围只 要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重 大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算。 二、长期股权投资初始计量

(一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司 的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子公司之间相互投资合并,不论怎么合并,最终还是受那个投资 者控制,所以就叫同一控制下企业合并)那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成本怎么确认呢?教材上说:合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。(我们先用中学学语文那样抓主干:以什么为对价,取得被合并方账面价值的份额作为初始投资成本,也就是说 长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值的份额,比如你持有被合并方51%的股份,那长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面 价值乘以51%)(我们接着看,你是以现金、或者其他资产给被合并方, 来换取被合并方账面价值乘以51%,那么你付出的现金或其他资产原先在 你的账面是有金额的,而被合并方账面价值乘以51%又是一个金额,这两

长期股权投资权益法(2021版)

编号:YK-HT-018056 长期股权投资权益法 Equity method of long term equity investment 甲方:_________________________ 乙方:_________________________ 日期:_________年_____月_____日 精品合同 / Word文档 / 文字可改 编订:Yunbo Design

长期股权投资权益法 投资时的核算应先确定初始投资成本,然后对初始投资成本进行调整: 1.确定初始投资成本 长期股权投资采用权益法核算下,初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样,应当按照下列规定确定其初始投资成本: (1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。 (2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行

权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 (3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.调整初始投资成本 (1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。 (2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入,视同捐赠利得),同时调整长期股权投资的成本。账务处理是: 借:长期股权投资——××公司(成本) 贷:营业外收入 XX文创设计有限公司 Yunbo Graphic Design Co., Ltd.

长期股权投资

第4章长期股权投资 一、取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同 (1)同一控制下的企业合并形成 合并之前合并方和被合并方在同一集团。 对价支付形式同一控制下的企业合并,非完全市场行为,合并对价不公允,以被合并方账面价值 1初始投资成本=所有者权益账面价值份额 1)投资时: 借:长期股权投资(对方帐价×持比) 应收股利 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷:银行存款 非现金资产(账面价值) 应付款项 资本公积——股本溢价 2)发生的相关费用,发生时费用化: 借:管理费用 贷:银行存款 在合并日, 借:长期股权投资(对方帐价) 应收股利 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷:股本(面值) 资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费: 借:资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷:银行存款 ※【注意】购买日的确定条件: 1.股东大会批准 2.对价资料 3.相关手续办理完毕

(2) 非同一控制下的企业合并形成 合并之前购买方和被购买方不在同一个集团。 对价支付形式非同一控制下的企业合并,市场行为,合并对价公允,以公允价值为计量基础。 【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金,不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,均要冲减所发行股票的溢价收入(资本公积——股本溢价)。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。 初始投资成本=付出公允价+费用(评估费、审计费、律师费) (1 务支付的手续费、佣金等 应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额,不计入投资成本;“应付债券——利息调整” (2 生的手续费、佣金等手续费 应依次抵减(有顺序): 资本公积——股本溢价盈余公积 利润分配—未分配利润 1 借:长期股权投资(付出公允价+费用) 应收股利 贷:银行存款 2 (1)以存货作为合并对价 借:长期股权投资 应收股利 贷:主营业务收入(公允价值) 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时: 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 (2)以固定资产、无形资产等作为合并对价 借:长期股权投资 应收股利 营业外支出 贷:无形资产(固定资产清理)等 应交税费——应交增值税(销项税额) 营业外收入 (3 )以其他资产作为合并对价,如可供出售金融资产、投资性房地产等,处置损益计入投资收益。 产负债表科目:正常写,利润表科目换成“利润分配――未分配利润” 3、特殊情况的处理 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定,购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量,购买方将其计入合并成本 借:长期股权投资

公司企业长期股权投资决策管理制度

公司企业长期股权投资决策管理制度 第1章总则 第1条为了加强对××××股份有限公司(以下简称“股份公司”) 对外长期股权投资业务的内部控制,控制投资方向与投资规模,防范投资风险,保证对外投资活动的合法性和效益性, 根据国家有关法律法规, 结合股份公司内部管理文件规定, 特制定本制度。 第2条本制度适用于股份公司及其控股子公司的长期股权投资行为。 第3条本制度中的长期股权投资包括对子公司投资、对联营企业投资、对合营企业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能进行可靠计量的权益性投资。 第4条相关部门职责规定如下。 1. 股份公司投资部负责对投资项目状况的跟踪。 2. 公司财务部定期收集投资项目的财务报表,进行分析与管理,并监督投资单位的利润分配、股利支付,维护公司的合法权益。 3. 投资项目的所有相关文件均需报公司总经理办公室存档。 4. 签订对外投资合同时,应当征询公司法律顾问或相关专家的意见,并经相应审批机构授权后方可签订。

第2章长期股权投资决策权限及投资方向第5条股份公司投资决策权限如下。 1. 股东大会为股份公司长期股权投资活动的最高审批机构,根据对外投资活动涉及金额的大小,授权董事会、经理层分级审批。 2. 股份公司所有长期股权投资活动均须经公司经理层会议审议通过并形成决议,根据审批权限逐级报批。 3. 股份公司长期股权投资活动,应当根据《公司章程》规定的对外投资活动分级审批权限(如下表所示)和审批程序,提交董事会、股东大会审议。 对外投资活动分级审批权限一览表

4.经理层、董事会、股东大会审议上述交易时应形成会议记录,记录内容应当完整、翔实,并由出席会议的董事、监事、高级管理人员签字。 第6条控股子公司投资决策权限如下。 1.股份公司对控股子公司的长期股权投资行为具有决策和审批权。 2.控股子公司的长期股权投资应严格执行股份公司的审批程序,并在签订意向协议时立即报告股份公司投资部,履行信息披露义务。

长期股权投资会计分录

第五章长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资(形成子公司) 合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下 同一控制下的控股合并 取得时的会计处理 1.给钱 借:长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】 资本公积——资本溢价 利润分配——未分配利润 盈余公积 贷:银行存款 或 借:长期股权投资 贷:银行存款 资本公积——资本溢价 借:管理费用【与合并直接相关费用,指会计审计费,法律服务费,咨询费】贷:银行存款 2.给商品 借:长期股权投资 应收利息 贷:库存商品【不确认收入】 资本公积——资本溢价 借:管理费用 贷:银行存款 3.给固定资产 借:长期股权投资 应收利息 贷:固定资产清理【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借:管理费用 贷:银行存款 4.给无形资产 借:长期股权投资 应收利息 累计摊销

贷:无形资产【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借:管理费用 贷:银行存款 5.给股票 借:长期股权投资【账面成本】 贷:股本【面值】 资本公积——资本溢价 借:管理费用【与合并直接相关费用,指会计审计费,法律服务费,咨询费】贷:银行存款 借:资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】 贷:银行存款 6.给债券 借:长期股权投资 贷:应付债券 资本公积——资本溢价 借:管理费用【与合并直接相关费用,指会计审计费,法律服务费,咨询费】贷:银行存款 借:应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】 贷:银行存款 同一控制下的吸收合并 借:各类资产【子公司的资产账面余额】 贷:各类负债【子公司的负债账面余额】 资本公积——资本溢价 借:管理费用【与合并直接相关费用,指会计审计费,法律服务费,咨询费】贷:银行存款 合并日的抵消分录【不需调整,也没有商誉】 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷:长期股权投资 少数股东权益 合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】 借:资本公积【最高限额】 贷:盈余公积 未分配利润

长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 (一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 (1)以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终控制方而言的账面价值,下同),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如果为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 (2)合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费,即与发行权益性证券相关的费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。 (二)非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 (1)企业合并成本 合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的 公允价值 注意问题: ①非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 (2)付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况处理: ①合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。 ③合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。 (3)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

长期股权投资3个明细科目要点及练习

长期股权投资3个明细科目要点 1.长期股权投资---成本(3个知识点) A、已宣告但未发放的股利不进成本,进应收股利 B、手续费进成本,不进投资收益 C、实际付款多过按投资比例计算金额的,以实际付款金额为成本 实际付款少于按投资比例计算金额的,以投资比例计算金额为成本,少付的钱进营业外支出 2. 长期股权投资---损益调整(3个知识点) A、对方盈利,我跟着按比例盈利在借方增加借:长期股权投资---损益调整贷:投资收益 B、对方亏损,我跟着按比例亏损在贷方减少借:投资收益贷:长期股权投资---损益调整 C、对方宣布分红,我跟着按比例在贷方减少借:应收股利贷:长期股权投资---损益调整 3. 长期股权投资---其他权益变动(2个知识点) A、对方所有者权益有变动,但不是由于盈利或亏损造成的,我跟着按比例在借方增加或在贷方减少,但不进投资收益,暂时挂在资本公积 借:长期股权投资--其他权益变动贷:资本公积或相反分录 B、等最后出售时要同时将挂在资本公积的金额通过相反方向结转 单项选择题 A公司2012年1月1日支付价款2 000万元购入B公司30%的股份,准备长期持有,另支付相关税费20万元,购入时B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。A公司取得投资后对B公司具有重大影响。2012年度,B公司实现净利润100万元,假定不考虑其他因素,则A公司2012年度因该项投资而影响利润的金额为()万元。 A、10 B、30 C、1 610 D、1 630 多项选择题: 1、下列各项中,投资方不应确认投资收益的事项有()。 A、采用权益法核算长期股权投资,被投资方实现的净利润 B、采用权益法核算长期股权投资,被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积 C、采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的现金股利 D、采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利 2、除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,其初始投资成本包括( ) A 实际支付的购买价款B支付的相关的手续费 C已宣告但未发放的现金股利D支付相关印花税 3、长期股权投资采用成本法核算,在被投资单位宣告分配现金股利时,投资企业有可能做的会计处理是( )。 A.借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目

中级财会_长期股权投资例题及作业

【例题1】下列投资中,应作为长期股权投资核算的是()。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。 (1)若甲公司支付银行存款1500万元 (2)若甲公司支付银行存款1700万元 【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008年8月1日甲公司发行600万股普通 股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 【例题4】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为9000万元,公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同,甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。 A.5 150 万元 B .5 200 万元C.7 550 万元D .7 600 万元 【例题5】2007年3月20日,甲公司合并乙企业,该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中,甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元,市价为2.1 元),作为对 价取得乙企业60%股权。合并日,乙企业的净资产账面价值为3200万元,公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素,甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为()万元。(2008年考题) A.1 920 B .2100 C .3 200 D .3 500 【例题6】A公司于2008年3月以4000万元取得B公司30%勺股权,并对所取得的投资采用 权益法核算,于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月,A公司又投资4200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资 计提任何减值准备。2009年4月,再次投资之后,A公司对B公司长期股权投资的账面价值为()万元。 A.8300 B.4200 C.8200 D.4100 【例题7】2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的 账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 【例题8】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权,2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70%的 份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归 还短期贷款义务200万元。 【例题9】2008年5月1日,甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司),占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面价值为3000万元(其中成本为2500万元,公允价值变动为500万元),公允价值为3200 万元。不考虑其他相关

(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解

第一节长期股权投资的范围和初始 计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资 权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够

对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了) 所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 (一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子公司之间相互投资合并,不论怎么合并,最终还是受那个投资者控制,所以就叫同一控制下企业合并) 二、 三、

财务会计长期股权投资案例分析(含重要会计分录)

案例分析题 星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下 1.2×11年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。 (1)2×11年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下: ①2×11年11月5日,星海公司与公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定,股票转让价格为3600万元,款项于2×11年12月3日前一次支付,协议于签订当日生效。2×11年12月31日,星海公司向公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。 ②星海公司将取得的宇通公司10%的股份划分为可供出售金融资产。82×11412月31日,宇通公司10%的股份的公允价值等于账面价值(2)2×12年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①2×12年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定,股票转让价格为1800万元,星海公司以其拥有完全产权的一

栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。2×12年9月0日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。 ②星海公司的办公楼账面原价为2200万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元(假定不考虑相关税费)。 ③星海公司将取得的宇通公司5%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。 ④2×12年12月31日,字通公司15%的股份的公允价值为5500万元 (3)2×13年6月3,以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。因鑫源公司现金短缺短期难以偿还,经协商,双方于2×13年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1000元的宇通公司股票540万股抵债,该股票占宇通公司股份总额的3%。2×13年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。 ②2星海公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。 ③星海公司将取得的宇通公司3%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司18%的股份。 ④2×13年12月31日,宇通公司18%的股份的公允价值为6600万元。

长期股权投资管理业务流程

7.3长期股权投资管理业务流程① 一、业务目标 1经营目标 1.1 规范长期股权投资管理,降低投资风险,保证投资安全,及时收取和提高投资回报。 2 ?财务目标 2.1 ?保证长期股权投资账面价值的真实、准确、完整,及时收取投资回报。 3 合规目标 3.1?投资、管理方式及操作符合国家有关法律法规。 3.2股权投资和转让合同符合合同法等国家法律、法规 和股份公司内部规章制度。 二、业务风险 1?经营风险 1.1?长期股权投资方向不正确,导致投资低回报、无回报或投 资权益损失。 1.2管理不严使投资控制能力减弱,造成投资损失。1.3?投资股权不清晰,造成投资权益损失、投资收益不能足额按时收回。 ①长期股权投资指股份公司投资设立的控股子公司、参股子公司(被投资子公司),包括中外合资(合作)公司、有限责任公司、股份有限公司(上市及非上市)。

1.4 未经审核,变更合同示范文本中涉及权利、义务的 条款,导致损害股份公司权利。 2 财务风险 2.1 会计核算遗漏,造成信息不完整。 2.2会计核算不规范,高估或低估长期股权投资价值, 造成财务信息不真实。 3?合规风险 3.1?投资、管理方式及操作不符合国家有关法律法规,受到 处罚或造成损失。 3.2 股权投资和转让合同不符合合同法等国家法律、法规和股份公司内部规章制度的要求,造成损失。 三、业务流程步骤与控制点 1 ?长期股权投资的出资 1.1?股份公司直接出资的项目,财务部根据法律事务部出具的公司形式的法律意见书、审定的合资合同及公司 章程、发展计划部的立项文件等办理权益管理手续, 落实资金。 1.2 分公司、全资子公司的财务部门根据股份公司授权委托书、发展计划部的立项文件、同级法律事务 部门出具的公司形式的法律意见书等办理权益管理 手续,落实资金。

公司长期股权投资处置管理制度

文档序号:XXGS-AQSC-001 文档编号:AQSC-20XX-001 XXX(单位)公司 长期股权投资处置 管理制度 编制科室:知丁 日期:年月日

长期股权投资处置管理制度 第1章总则 第1条为了加强企业对长期股权的投资行为的管理,防范投资风险,保证投资安全,提高投资效益,特制定本制度。 第2条本制度适用于涉及长期股权投资处置的所有人员。 第3条本制度中所指的投资处置是指因各种原因企业将长期股权投资做出收回、转让或核销等相关处置。 第2章投资状况分析与投资处置审批 第4条投资部相关人员在编制投资处置报告前要对投资项目做仔细的分析,财务人员将投资项目的财务分析状况提供给投资部的相关项目负责人员作参考。 第5条投资处置报告中要求投资项目状况的记录必须真实可靠,论证必须充足,依据必须经得起推敲。 第6条对投资资产的处置必须按照程序与权限逐级审批,每级审批人必须签署意见并盖章,禁止越级审批。 第7条投资处置的审批程序。 投资处置审批程序示意图 第8条投资处置时长期股权投资超过××万元或占到

企业上一会计年度末净资产的××%必须经过董事会的审批。 第9条投资资产的评估方的选择必须得到各级领导的审批。 第3章投资资产评估与处置 第10条投资相关负责人员对投资资产的评估必须公正、客观,禁止营私舞弊,重大的投资项目必须聘请相应资质的专业机构来对企业的投资项目进行评估,专业机构需出示证明其专业资质的材料或证书,及负责过的项目等,由财务总监负责审核备案。 第11条投资资产回收、转让、核销的处置标准。 1.应收回的投资资产,应及时足额回收。 2.投资资产应由专业机构或财务人员、投资管理人员等合理确定其转让价格。 3.核销投资应当取得因被投资企业破产等原因不能收回投资的法律文书和证明文件。 第12条有下列情形之一者,企业对长期股权投资做出收回处理。 1.按照企业相关规定,企业对投资项目的经营期满。 2.投资项目的经营不善导致无法到期偿还债务,依法实施破产。 3.发生不可抗力,投资项目无法继续经营。 4.投资合同中规定的投资中止的情况出现或发生时。

注会《会计》经典例题-长期股权投资专题(全3个例题)

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解(4) (二)长期股权投资专题 【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下: 1.M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权,成本为650万元,取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,M公司对其采用成本法核算。 2。2008年初,M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权,换出产品的公允价值和计税价格为1100万元,成本为800万元,另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后,按照N公司章程规定,M公司能够派人参与N公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日,N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元,因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元,未派发现金股利或利润。 2008年1月1日,N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外,其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元,账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年,无残值。 3。2008年12月1日,N公司将一栋办公大楼对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元,账面原价为2800万元,已提折旧800万元(与税法规定计提折旧相同),未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%;所得税均采用资产负债表债务法核算,2007年适用的所得税税率为33%,从2008年起,按新的所得税法的规定,两公司适用的所得税税率均为25%;两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求:中华考试论坛 (1)编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。 (2)编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。 (3)编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 (4)编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 (5)计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。(余额单位用万元表示) 【答案及解析】 (1)借:长期股权投资――N公司650 贷:银行存款650 (2) ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(=6000×10%)之间的差额50万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(=7200-6000)相对于原持股比例的部分120万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元(=800×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为: 借:长期股权投资――N公司120 贷:资本公积――其他资本公积40 盈余公积8

长期股权投资管理制度

东南网架:长期股权投资管理制度 浙江东南网架股份有限公司长期股权投资管理制度 第一章总则 第一条为了加强浙江东南网架股份有限公司(以下简称“公司”)对长期股权投资的内部控制,规范投资行为,防范投资风险,保证投资安全,提高投资效益,根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》,制定本制度。 第二条本制度所称长期股权投资,包括对子公司投资、对联营企业投资和对合营企业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第三条公司在涉及长期股权投资业务时至少应当关注下列风险:(一)投资行为违反国家法律法规,可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 (二)投资业务未经适当审批或超越授权审批,可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 (三)投资项目未经科学、严密的评估和论证,可能因决策失误导致重大损失。 (四)投资项目执行缺乏有效的管理,可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失。 (五)投资项目处置的决策与执行不当,可能导致权益受损。 第二章审批权限与职责分工第四条公司的长期股权投资,根据投资金额及授权范围由公司董事长或董事会或股东大会审批。董事会授权董事长的权限:董事长运用公司资产作出的单项投资权限为不超过最近一期公司经审计的净资产的5%(含5%),在一个会计年度累计的投资不得超过最近一期公司经审计的净资产的15%(含15%)。 占最近经审计的净资产总额的10%以下比例的长期股权投资项目由公司董事会批准;达到或超过最近经审计的净资产总额的10%比例的长期股权投资项目由董事会审议后提请股东大会批准。 第五条公司企管部和证券部是投资业务的综合管理部门,负责对公司的拟投资项目进行研究论证,提出建议,提供项目可行性研究报告、投资方案及相关文件资料等投资论证材料,为决策提供依据。 财务部负责对本公司的对外投资活动进行完整的会计记录,进行详尽的会计核算,按每一个投资项目分别设立明细账簿,详细记录相关资料。 审计部负责对公司投资的资产进行定期盘点或与委托保管机构进行核对,检查其是否为本公司所拥有,并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。 第三章投资的决策程序、可行性研究与评估第六条投资项目初审。根据投资项目实际情况,公司可成立项目工作小组对投资项目是否符合国家的法律、法规以及有关政策文件依据等情况进行调查。 具体主要包括以下内容:(一)编制投资项目建议书,由公司相关部门或人员对投资项目的技术可行性、经济可行性、资金筹措、被投资企业资信情况、被投资企业管理层及实际控制人能力、发展前景等方面进行详尽的调查分析;(二)由公司企管部或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性研究,对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益作出具体评价,在此基础上形成项目的可行性研究报告。 (三)公司的相关部门或人员应对可行性研究报告进行独立评估,形成评估报告。对于重大投资项目,必须委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行独立评估。形成的可行性研究报告提交总经理初审。

长期股权投资分析

第一节长期股权投资的含义及相关概念 (1)长期股权投资: 投资方对被投资方不是为了获取短期利益,而是为施加控制、共同控制或重大影响的权益性投资。 (2)长期股权投资的种类: 对子公司的投资:控制 对合营企业投资:共同控制 对联营企业投资:参与决策 (3)控制的含义:是指投资方拥有对被投资方的权利,通过参与与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。 1、直接控制:甲持有乙大于50%的表决权资本 2、间接控制:甲持有乙大于50%,乙持有丙大于50%,甲能控制丙 3、直接和间接控制:甲持有乙70%,甲持有丙40%,乙持有丙30%,甲能控制丙(4)共同控制及合营企业:甲持有丙50%,乙持有丙50%,共同控制的投资方组合是唯一的。 (5)重大影响及联营企业:当投资方持有被投资方20%或以上但低于50%的表决权资本时,即能够对被投资方实施重大影响。在某些情况下,即使投资方持有被投资方20%以下的表决权资本,仍然可以通过以下情形来判断重大影响关系的存在: 1、投资方能够在被投资方的董事会中占据一席之位。 2、投资方能够参与被投资方的重大决策过程。 3、投资方与被投资方之间存在重大交易。 4、投资方向被投资方派出关键管理人员。 5、投资方向被投资方提供关键技术。 第二节长期股权投资初始投资成本的确定 (1)企业控股合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定 1、企业合并相关概念 ①企业合并:是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项。 a吸收合并:合并方(或购买方)通过企业合并取得被合并方(或被购买方)的全部净资产,合并后注销被合并方(或被购买方)的法人资格,在合并后成为存续公司。 b新设合并:指两个或两个以上的公司合并后,成立一个新的公司,参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。 c控股合并:合并方取得对被合并方的控制权,被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,法律形式独立,但从经济实质上甲控制了乙,会合并报表。 ②企业合并的类型 a同一控制下的企业合并:是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的(超过1年)。 甲持有乙80%,甲持有丙90%,甲持有丙60%转让给乙,但丙仍受甲控制。

企业内部控制之长期股权投资

企业内部控制之长期股权投资 1 投资授权批准制度 制度名称 投资授权批准制度 受控状态 文件编号 执行部门 监督部门 考证部门 第1章 总则 第1条 为了加强企业对长期股权的投资行为的管理,防范投资风险,保证投资安全,提高投资效益,根据国家相关法律法规,结合本企业实际情况,特制定本制度。 第2条 本制度适用于涉及长期股权投资的所有人员。 第3条 本制度中的长期股权投资是指包括对子公司投资、对联营企业投资和对合营企业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第2章 授权与审批内容 第4条 企业的长期股权投资,包括可行性研究报告的编制、投资过程的管理及投资的处置通归投资部负责。 第5条 长期股权投资授权方式。 企业的长期股权投资授权采用书面授权与工作说明书相结合的方式。 第6条 长期股权投资的授权程序如下图所示。 长期股权投资授权程序示意图 第7条 长期股权投资的审批程序规定如下。 1.投资部对长期股权投资的各种报告进行初审后呈交财务总监进行审核。 2.财务总监对其进行评估分析后签署意见并转呈法律顾问审核。 3.法律顾问确认其符合国家、地方及相关的法律法规后呈交总裁审批。 4.总裁审批后交由投资部执行。 第8条 长期股权投资的审批限额规定如下。 总裁 财务总监 投资部 董事会

1.投资部经理可审批××万元以下的长期股权投资。 2.财务总监可审批××万—××万元的长期股权投资。 3.总裁可审批××万—××万元的长期股权投资。 4.超过××万元的投资必须交由董事会进行审议。 第9条对长期股权投资必须逐级审批,禁止越级审批。 第10条单项长期股权投资超过企业上年度年末净资产额的××%的必须报董事会审议。 第11条长期股权投资审批内容规定如下。 1.投资项目符合国家、地区的产业政策和企业的长期发展规划。 2.投资方案是否安全、可行,主要风险是否可控,是否采取了相应的风险防范措施。 3.投资项目的预计经营目标、收益目标等是否能够实现,企业的投资利益能否确保,所投入的资金能否按时收回。 4.投资方案是否与企业的投资能力与项目监管能力相适应。 第12条企业的长期股权投资原则上不许增资,确需增资的,需重新制作投资项目建议书和可行性研究报告并按规定程序审批。 第3章附则 第13条本制度由董事会制定,解释权、修改权归属董事会。 第14条本制度经董事会审批之日起实施,修改时亦同。 编制日期审核日期批准日期 修改标记修改处数修改日期 2 长期股权投资决策制度 受控状态 制度名称长期股权投资决策制度 文件编号 执行部门监督部门考证部门 第1章总则 第1条为了加强控制××××股份有限公司(简称为“股份公司”))对外长期股权投资业务的内部控制,控制投资方向与投资规模,防范投资风险,保证对外投资活动的合法性和效益性,根据国家有关法律法规,结合股份公司内部管理文件规定,制定本制度。

(完整版)长期股权投资课件例题

第四章长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量 【例题1·多项选择题】下列投资中,应作为长期股权投资核算的有()。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 『正确答案』ABCE 『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。 二、企业合并形成的长期股权投资 【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资,并以支付现金作为合并对价的,其长期股权投资的初始成本为()。 A.购买价款 B.购买价款加相关费用 C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 『正确答案』D 【例题3·单项选择题】甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票,该股票每股面值为1元,每股市价为6元。乙公司2×11年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元,公允价值总额为2 800万元。甲公司2×11年3月1日股本为5 000万元,资本公积(股本溢价)为180万元,盈余公积为100万元,未分配利润为200万元,盈余公积的计提比例为10%。 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下面第1至2小题。 1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是()万元。 A.9 000 B.1 200 C.1 680 D.3 288 『正确答案』B 『答案解析』2 000×60%=1 200(万元) 2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为()万元。 A.300 B.100 C.180 D.200 『正确答案』C 『答案解析』会计分录: 借:长期股权投资—乙公司 1 200 资本公积—股本溢价180 盈余公积(120×10%)12 未分配利润(120×90%)108 贷:股本 1 500 【例题4·计算分析题】教材【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用300万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4—1所示。 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元,至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。 『正确答案』A公司应进行如下账务处理:

相关文档
相关文档 最新文档