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第二章 负债

2016年初级会计职称考试《初级会计实务》

第二章负债

一、单项选择题

1、下列各项中,进项税不需要做转出处理的是()。

A、购进货物用于集体福利或者个人消费

B、购进货物由于管理不善发生非常损失

C、购进货物用于厂房建造等非应税项目

D、购进货物用于分配给股东

2、某“营改增”试点地区的B租赁公司为增值税一般纳税人,2013年2月出租一批汽车,取得租金收入187.2万元,以融资租赁方式出租设备,取得租金收入128.7万元,出租办公楼取得租金收入130.65万元。该公司当月增值税销项税额为()万元。适用的税率为17%(以上收入均为含税金额)

A、27.2

B、37.68

C、45.9

D、64.88

3、某企业于2011年1月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券,该债券面值总额为8 000万元,票面年利率为4%,自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致,不考虑相关税费,2011年12月31日该债券的账面余额为()万元。

A、8 000

B、8 160

C、8 320

D、8 480

4、应付票据计提的应计未付的票据利息贷方科目通过()科目核算。

A、财务费用

B、应付票据

C、应付利息

D、管理费用

5、某饮料生产企业为增值税一般纳税人,年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税),增值税适用税率为17%,实际成本为10万元。假定不考虑其他因素,该企业应确认的应付职工薪酬为()万元。

A、10

B、11.7

C、12

D、14.04

6、某公司共有职工500人,其中生产工人为400名,管理人员为100名。2012年,该公司向职工发放自产的加湿器作为福利,每人发放一台。该产品的成本为每台150元,计税价格为200元,增值税税率为17%。不考虑其他因素,则该公司因该事项而计入“管理费用”科目的金额为()元。

A、117 000

B、23 400

C、15 000

D、20 000

7、下列各项中,应计入长期应付款的是()。

A、购买原材料应支付的款项

B、借入的3年期的借款

C、应付融资租入固定资产的租赁款

D、应付租入厂房租金

8、下列各项中,通过长期应付款核算的是()。

A、长期借款

B、短期借款

C、应付融资租入的固定资产租赁费

D、应付债券

9、2013年1月1日,甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套,当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元,分3年等额支付;该分期支付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素,甲公司该设备的入账价值为()万元。

A、810

B、2 430

C、900

D、2 700

10、2013年2月1日某企业购入原材料一批,开出一张面值为117 000元,期限为3个月的商业承兑汇票。2013年5月1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是()。

A、借:应付票据117 000

B、借:应付票据117 000

贷:短期借款117 000 贷:其他应付款117 000

C、借:应付票据117 000

D、借:应付票据117 000

贷:应付账款117 000 贷:预付账款117 000

11、下列各项中,应列入资产负债表“其他应付款”项目的是()。

A、应付租入包装物租金

B、应付融资租入固定资产租金

C、结转到期无力支付的应付票据

D、应付由企业负担的职工社会保险费

12、某企业根据所在地政府规定,按照职工工资总额的12%计提基本养老保险,交存当期社会保险经办机构。2014年6月份,该企业缴存的基本养老保险费,应计入生产成本的金额为57 600元,应计入制造费用的金额为12 600元,应计入管理费用的金额为10 872元,计入销售费用的金额为

2 088元。此业务正确的账务处理是()。

A、借:生产成本—基本生产成本57 600

制造费用12 600

管理费用10 872

销售费用 2 088

贷:应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费83 160

B、借:生产成本—基本生产成本57 600

制造费用12 600

贷:应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险70 200

C、借:管理费用10 872

销售费用 2 088

贷:应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费12 960

D、借:应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费83 160

贷:生产成本—基本生产成本57 600

制造费用12 600

管理费用10 872

销售费用 2 088

13、如果企业的长期借款属于筹建期间的,且不符合资本化条件,则其利息费用应计入的科目是()。

A、管理费用

B、长期待摊费用

C、财务费用

D、在建工程

二、多项选择题

1、甲公司因地震灾害毁损一批外购原材料,成本为100万元,增值税17万元;另毁损一批自产库存商品,实际成本为800万元。在批准之前,下列核算正确的为()。

A、借记“待处理财产损溢”科目917万元

B、贷记“原材料”科目100万元

C、贷记“库存商品”科目800万元

D、贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目17万元

2、关于非货币性职工薪酬,说法正确的有()。

A、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬

B、难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬

C、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬

D、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照产品的账面价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬

3、下列各项中,应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有()。

A、支付临时工的工资

B、发放困难职工的补助金

C、缴纳职工的工伤保险费

D、支付辞退职工的经济补偿金

4、关于应付债券的核算,下列表述中不正确的有()。

A、应付债券的利息,均应记入“应付债券—应计利息”科目核算

B、均应按照票面利率和面值计算确定利息费用,计入有关成本、费用

C、应按照实际收到的金额,记入“应付债券—面值”科目

D、按期计提的利息,可能不影响当期损益

5、“应付债券”账户的借方反映的内容有()。

A、债券溢价的摊销

B、债券折价的摊销

C、期末计提应付债券利息

D、归还债券本金

6、下列项目中,属于长期应付款核算内容的有()。

A、应付融资租入固定资产租赁费

B、应付经营租入固定资产租赁费

C、应付出租包装物的押金

D、具有融资性质分期付款购入固定资产的应付款项

7、某歌舞厅的营业额为1000000元,适用的营业税税率为10%,则下列会计处理中,正确的是()。

A、借:营业税金及附加100000

B、借:应交税费—应交营业税100000

贷:应交税费—应交营业税100000 贷:营业税金及附加100000

C、借:应交税费—应交营业税100000

D、借:银行存款100000

贷:银行存款100000 贷:应交税费—应交营业税100000

8、企业以下()行为,不应确认收入。

A、将自产货物无偿赠送他人

B、处置企业原材料

C、将自产产品用于建造职工俱乐部

D、将购买的货物分配给投资者

9、下列各项中应计入其他应付款的是()。

A、应付租入包装物的租金

B、应付融资租入大型设备的租金

C、应付经营租入车辆的租金

D、应付企业负担的职工社会保险费

10、下列关于职工薪酬的处理,说法正确的有()。

A、职工福利费为非货币性福利的,应当按照公允价值计量

B、企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划

C、短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度开始12个月内需要全部支付的职工薪酬

D、在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

11、下列各项中,属于应付职工薪酬科目的明细科目的有()。

A、带薪缺勤

B、利润分享计划

C、住房公积金

D、职工福利费

12、企业核算短期借款利息时,可能会涉及的会计科目有()。

A、短期借款

B、财务费用

C、应付利息

D、银行存款

三、不定项选择题

1、A运输公司为营改增试点企业,属于增值税一般纳税人,2014年9月取得全部收入415万元,其中,国内客运收入400万元,支付给试点联运企业运费100万元并取得运费专用发票,销售货物取得货款12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设不考虑其他因素。

要求:根据上述资料回答以下第(1)~(3)题。

<1> 、下列关于营改增的表述中,正确的有()。

A、交通运输业适用11%的税率

B、租赁有形不动产适用17%的税率

C、营业税改征增值税试点范围包括交通运输业以及部分现代服务业

D、一般纳税人应在“应交税费—应交增值税”科目下设“营改增抵减的销项税额”明细科目

<2> 、A运输公司营改增抵减的增值税金额为()万元。

A、17

B、14.53

C、9.91

D、11

<3> 、A运输公司应该交纳的增值税金额为()万元。

A、41.68

B、31.77

C、9.91

D、29.73

2、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料采用实际成本法进行日常核算。该公司2014年4月30日“应交税费—应交增值税”科目借方余额为4万元,该借方余额可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务:

(1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60万元,增值税额为10.2万元,公司已开出商业承兑汇票,该原材料已验收入库。

(2)用一批原材料对外投资,作为长期股权投资核算。该批原材料的成本为36万元,计税价格为41万元,应交纳的增值税额为6.97万元。

(3)销售产品一批,销售价格为20万元(不含增值税额),实际成本为16万元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

(4)建造厂房领用外购原材料一批,该批原材料实际成本为30万元,应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。

(5)因管理不善丢失原材料一批,该批原材料的实际成本为10万元,增值税额为1.7万元。尚未经批准处理。

(6)用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

要求:根据上述资料,回答下列第(1)~(4)题。

<1> 、针对业务(2),下列说法恰当的是()。

A、长期股权投资的成本应为47.97万元

B、长期股权投资的成本应为42.97万元

C、以原材料对外投资时,在确认长期股权投资的同时应确认收入

D、由于原材料用作对外投资,应作进项税额转出

<2> 、甲公司2014年5月份发生的销项税额为()万元。

A、3.4

B、6.97

C、10.37

D、15.47

<3> 、甲公司2014年5月份应交增值税额为()万元。

A、0.17

B、2.97

C、6.8

D、-3.83

<4> 、甲公司5月份应交未交的增值税额为()万元。

A、2.97

B、4.47

C、2.5

D、0.47

四、判断题

1、短期利润分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。()

2、企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税,应记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。()

3、租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。()

4、对于一次还本付息的债券,期末计提利息不会导致应付债券的账面价值的变化。()

5、应付债券利息不会计入在建工程。()

6、负债是指企业过去的交易或事项形成的、会导致经济利益流出企业的义务。()

7、企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定,实际应支付的总价款记入“长期应付款”科目。()

8、企业以自产的产品对外捐赠,由于会计核算时不作销售处理,因此不需要交纳增值税。()

9、存出保证金在“其他应付款”科目核算。()

10、为购建固定资产发生的长期借款利息支出,在竣工决算前发生的,应予资本化,将其计入固定资产的建造成本;在竣工决算后发生的,则应作为当期费用处理。()

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】D

【答案解析】选项D购进货物用于分配给股东应视同销售,计算增值税的销项税额。所以不需要做进项税转出处理。

2、【正确答案】C

【答案解析】增值税销项税额=(187.2+128.7)/(1+17%)×17%=45.9(万元)。原征收营业税的动产租赁,属于营改增范围,改征增值税后,租赁收入需要计算缴纳增值税。如汽车租赁、设备租赁。而出租办公楼属于不动产租赁,不属于营改增范围,所以办公楼租赁收入需要缴纳营业税。

3、【正确答案】C

【答案解析】本题考核应付债券的核算。到期一次还本付息的企业债券计提的利息记入“应付债券—应计利息”科目,增加应付债券的账面余额,2011年12月31日该债券的账面余额=8 000+8 000×4%=8 320(万元)。

4、【正确答案】B

【答案解析】应付票据的利息支出属于财务费用,分录为:

借:财务费用

贷:应付票据

因此正确答案是选项B。

5、【正确答案】D

【答案解析】将自产产品用于职工福利,要确认收入,计入应付职工薪酬的金额=12+12×17%=14.04(万元)。

6、【正确答案】B

【答案解析】本题考核应付职工薪酬的核算。本题的分录是:

借:生产成本93 600(400×200×1.17)

管理费用23 400(100×200×1.17)

贷:应付职工薪酬117 000

7、【正确答案】C

【答案解析】本题考核长期应付款的核算范围,选项A属于应付账款,选项B属于长期借款,选项D属于其他应付款。

8、【正确答案】C

【答案解析】长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

9、【正确答案】B

【答案解析】如果采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。

10、【正确答案】C

【答案解析】商业承兑汇票到期企业无力兑付时应转为“应付账款”;银行承兑汇票到期企业不能兑付时应转为“短期借款”。故答案选C。

11、【正确答案】A

【答案解析】选项B计入长期应付款中,选项C计入应付账款或短期借款中,选项D计入应付职工薪酬中。

12、【正确答案】A

【答案解析】

13、【正确答案】A

【答案解析】长期借款的利息费用属于筹建期间的记入“管理费用”。

二、多项选择题

1、【正确答案】BC

【答案解析】本题考核增值税的核算。自然灾害造成的存货毁损不需要将其进项税额转出。会计分录:

借:待处理财产损溢900

贷:原材料100

库存商品800

2、【正确答案】BC

【答案解析】企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

3、【正确答案】ABCD

【答案解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利和其他职工薪酬(比如辞退福利)。故答案选ABCD。

4、【正确答案】ABC

【答案解析】选项A,如果为分期付息的债券,则利息应记入“应付利息”科目;选项B,如果是折价或溢价发行的债券,应按照实际利率与摊余成本计算确定利息费用;选项C,应按照债券票面金额,记入“应付债券—面值”科目。

5、【正确答案】AD

【答案解析】债券溢价的摊销和归还债券本金应计入应付债券的借方。

6、【正确答案】AD

【答案解析】选项B、C应通过“其他应付款”科目核算。

7、【正确答案】AC

【答案解析】计提时:

借:营业税金及附加100000

贷:应交税费—应交营业税100000

交纳时:

借:应交税费—应交营业税100000

贷:银行存款100000

8、【正确答案】AC

【答案解析】选项B应计入其他业务收入。AC选项属于视同销售,不确认收入。D选项属于视同销售,但是要确认收入。

9、【正确答案】AC

【答案解析】企业通过“其他应付款”科目核算的情况有:应付经营租赁固定资产租金;租入包装物租金、存入保证金等。选项B应该通过“长期应付款”核算,选项D应该通过“应付职工薪酬”核算。

10、【正确答案】AD

【答案解析】选项B,企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划;选项C,短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬。

11、【正确答案】ABCD

【答案解析】“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费用”、“非货币性福利”、“社会保险费用”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

12、【正确答案】BCD

【答案解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。企业计提短期借款利息时,借记“财务费用”,贷记“应付利息”;支付短期借款利息时,借记“财务费用”、“应付利息”等科目,贷记“银行存款”科目。

三、不定项选择题

1、<1>、【正确答案】ACD

【答案解析】租赁有形动产适用17%的税率。

<2>、【正确答案】C

【答案解析】可以抵减的增值税金额=100/(1+11%)×11%=9.91(万元),抵减的分录为:借:主营业务成本90.09

应交税费—应交增值税9.91

贷:银行存款100

<3>、【正确答案】B

【答案解析】取得收入时应交增值税销项税额=(400+3)/(1+11%)×11%+12/(1+17%)×17%=41.68(万元),分录为:

借:银行存款415

贷:主营业务收入373.32

应交税费—应交增值税(销项税额)41.68

可以抵减的增值税为9.91万元,因此需要缴纳的增值税金额=41.68-9.91=31.77(万元)。

2、<1>、【正确答案】AC

【答案解析】以原材料对外投资时,在确认长期股权投资的同时应确认收入。

业务(2)的会计处理为:

借:长期股权投资47.97

贷:其他业务收入41

应交税费—应交增值税(销项税额)6.97

借:其他业务成本36

贷:原材料36

因此,长期股权投资的成本应为47.97万元。

<2>、【正确答案】C

【答案解析】5月份发生的销项税额=6.97+20×17%=10.37(万元)。

<3>、【正确答案】B

【答案解析】5月份应交增值税额=6.97+3.4+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万元)。

<4>、【正确答案】D

【答案解析】应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47(万元)。

四、判断题

1、【正确答案】对

【答案解析】

2、【正确答案】错

【答案解析】本题考核固定资产增值税的处理。企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税,应计入固定资产的成本。

3、【正确答案】对

【答案解析】租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

4、【正确答案】错

【答案解析】对于一次还本付息的债券,计提利息计入“应付债券——应计利息”科目,所以会导致应付债券的账面价值发生变化。

5、【正确答案】错

【答案解析】符合资本化条件的借款利息可能计入在建工程。

6、【正确答案】错

【答案解析】本题考核负债的定义。负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

7、【正确答案】对

【答案解析】

8、【正确答案】错

【答案解析】本题考核自产产品对外捐赠增值税的核算。企业将自产产品用于对外捐赠的,应视同销售计算应交增值税。

9、【正确答案】错

【答案解析】本题考核其他应付款的核算范围。应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等在其他应付款中核算。存出保证金在其他应收款中核算。

10、【正确答案】错

【答案解析】本题考核借款利息的核算。为购建固定资产发生的长期借款利息支出,在资产达到预定可使用状态前发生的,若符合资本化条件,应予以资本化,将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的,则应作为当期费用处理。