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消费税计税依据

消费税计税依据的若干特殊规定

(一)计税价格的核定

应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的,税务机关有权核定其计税价格。

应税消费品计税价格的核定权限规定如下:

1、卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定

消费税的计税价格的核定公式:

某牌号规格卷烟消费税计税价格=零售价格÷(1+45%)

不进入烟草交易会,没有调拨价格的卷烟,消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定:

某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷(1+35%)

2、其他应税消费品:各省、各治区、直辖市税务机关核定;

3、进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

4、实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税;反之按计税价格或核定价格征税。

(二)销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定

(1)外购已税烟丝生产的卷烟;

(2)外购已税化妆品生产的化妆品;

(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

(4)外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

(5)外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;

(6)外购已税摩托车生产的摩托车。

(7)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

(8)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油

(9)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

(10)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子

(11)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板

注意:

1.上述扣除项目不包括酒及酒精;小汽车;高档手表;游艇

2.外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰、钻石首饰,在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石的已纳税款。

3.单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为,视同应税消费品的生产行为。来源,中大,网校,单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳消费税。(09新增)

4.从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品,符合抵扣条件的,准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。(09新增)

5.当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价

=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价

【例题】某工厂期初外购未经打磨的一次性筷子50000元,本期外购100000元,本期月末库存20000元,生产出一次性筷子对外销售,取得不含税销售额200000元,木制一次性筷子消费税税率为5%。

准予扣除消费税=(50000+100000-20000)×5%=6500元

应纳消费税=200000×5%-6500=3500元

6.在计算准予扣除外购石脑油已纳消费税税款时,应按照生产的应税消费品的收率占外购石脑油的比重计算。公式如下:

当期准予扣除外购石脑油已纳税款

=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额

当期准予扣除燃料油已纳税款的计算同石脑油。

【应用举例—08单选】某酒厂2007年4月购进酒精(酒精所用原料为粮食),取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款50万元、增值税8.5万元,生产领用其中的70%用于生产白酒;本月销售白酒20吨,取得不含税销售额40万元,并收取包装物押金4.68万元。该酒厂2007年4月应纳消费税( )万元。

A.8.25

B.10

C.9.05

D.10.80

答案:D

解析:注意以酒精为原料生产白酒,不允许扣除外购酒精支付的消费税。

白酒消费税额=(40+4.68/1.17)×20%+20×2000斤×0.5÷10000=10.8万元

【应用举例―――07多选】依据消费税的规定,下列应税消费品中,准予扣除外购已纳消费税的有()

A以已税烟丝为原料生产的卷烟

B以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰

C以已税汽车轮胎连续生产的小汽车

D以已税润滑油为原料生产的润滑油

E以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

答案:ADE

解析:可以扣除外购已纳消费税的情况如下:

自设非独立核算门市部计税的规定

(三)自设非独立核算门市部计税的规定

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

【应用举例―――02单选】某厂是增值税一般纳税人,本月销售汽车轮胎取得货款,开具的增值税专用发票上注明价款200万元,销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元,以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批,成本价为60万元,门市部当月全部售出,开具普通发票上注明货款金额74.88万元,已知汽车轮胎适用消费税率为10%,则该厂本月应纳消费税税额为()。

A.32.04万元

B.35.25万元

C.33.4万元

D.34.95万元

答案:D

解析:200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(万元)

(四)应税消费品用于其他方面的规定

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。(补:对于增值税应以“平均价格”作为计税依据。)

(五)当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税,采用按照当期应纳消费税的数额申报抵扣,不足抵扣部分结转下一期申报抵扣。

【应用举例---06单选】某洒厂2005年l2月销售粮食白酒12000斤,售价为5元/斤,随同销售的包装物价格6200元;本月销售礼品盒6000套,售价为300元/套,每套包括粮食白酒2斤、单价80元,干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税()元。(题中的价格均为不含税价格,粮食白酒的消费税税率20%,0.5元/斤)

A.483000

B.478550

C.352550

D.391240

【答案】D

【解析】考点:纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

应纳消费税

=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)【应用举例—05多选改编】根据税法规定,下列说法正确的有()。

A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税

B.凡是征收增值税的货物都征收消费税

C.应税消费品征收增值税的,其税基含有消费税

D.应税消费品征收消费税的,其税基不含有增值税

E.从价定率征收消费税的消费品其税基一定与增值税一致

答案:ACD