新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序

1001库存现金实质性审计程序

1.核对现金日记账期末余额与总账数。

2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。

3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。

4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。

6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。

8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。

9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）

10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序

1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）

2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.

3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。

4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。

5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。

6.对银行存款账户发函询证。

7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。

8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。

9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。

11.结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性。

12.抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试。

13.列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款。

14.针对识别的舞弊风险等特别风险，是否实施追加的审计程序。（如调查已注销银行账户的恢复使用情况；直接向被审计单位的顾客询问或函证付款日或退货情况等）15.验明银行存款列报的恰当性。

1015其他货币资金实质性审计程序

1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等明细账期末合计数与总账数。

2.对外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等账户的期末余额实施函证。

3.获取存出投资款对账单、余额调节表，并与明细账核对以确认未达账项的真实性。

4.对非记账本位币的其他货币资金进行检查以确定折算汇率的正确性。

5.对期末余额中长时间未结清的款项进行检查。

6.对大额或有疑问的原始凭证进行抽查，以确定内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户进账情况。

7.对资产负债表日前后若干天的大额收支凭证进行截止测试，并对跨期收支事项作适当调整。

8.列明不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金。

9.对其他货币资金进行分析性测试以确定其安全性。

10.针对识别的舞弊风险等特别风险，是否实施追加的审计程序。

11.验明其他货币资金列报的恰当性。

1101短期投资实质性审计程序

1.实施短期投资的起步审计程序。（编制短期投资明细表，并与总账、明细账核对）

2.获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，并发函询证。

3.获取期货账户对账单，与明细账余额核对，并发函询证。

4.监盘库存有价证券，与相关账户余额进行核对，并查明差异原因进行适当调整。

5.查阅在外保管的有价证券的证明文件，并实施必要的函证。

6.抽查短期投资变动项目的记账凭证，确定其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。

7.复核与短期投资有关的损益计算的准确性，并与投资收益项目有关数据核对。

8.复核短期投资划转为长期投资的会计处理的正确性。

9.检查有无长期投资性质的短期投资项目，如有，是否进行说明和调整。

10.将股票、债券、基金和期货等短期投资项目的资产负债表日市值与其成本进行比较，若有差异是否提请被审计单位进行适当会计处理并予以披露。

11.针对识别的舞弊风险等特别风险，是否实施追加的审计程序。

12.验明短期投资披露的恰当性。

1121应收票据实质性审计程序

1.实施应收票据的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施应收票据的实质性分析程序。

3.取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实。是否核查票据的真实交易背景。

4.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。是否检查票据背书的连续、完整性，关注票据要素的合理性及其有效性。关注背书转让票据的连带责任。关注存在已作质押的票据和银行退回的票据。

5.对应收票据进行函证。如果不对应收票据进行函证，是否说明理由。如果认为函证很可能无效是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。

6.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。期后收款验证相符的金额占项目余额的比例为多少。

7.复核带息票据的利息计算，并检查其会计处理是否正确。

8.复核贴现票据贴现息计算的正确性、会计处理的正确性。是否编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金，是否已披露。

9.标明应收关联方的票据，实施关联方审计程序。

10.验明应收票据列报的恰当性。

1122应收账款实质性审计程序

1.实施应收账款的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施应收账款的实质性分析程序。

3.取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实。

4.获取或编制应收账款账龄分析表，并检查其计算的准确性。

5.在被审计单位协助下标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。

6.对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，是否在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。（1）可采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。

（2）对函证实施过程进行控制。（询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函.）

（3）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。

1）核对回函内容与账面记录。如不一致，应分析原因，编制“应收账款函证结果调节表”进行调节，并检查支持凭证。如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。

2）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（例如，实施期后收款测试，检查出库单、运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）.

（4）必要时，是否针对未发函询证的一般项目，选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。

（5）评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，应考虑实际情况实施追加审计程序。

7.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少，其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。

8.针对收入的舞弊风险，应实施应对审计程序。如通过函证和更直接的沟通方式（询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议。

9.结合主营业务收入项目实施截止测试程序。

10.检查资产负债表日后的销售退回、折让，对存在异常迹象的应考虑追加审计程序。

11.评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性。关注以前年度大额坏账收回的情况。

12.复核应收账款和销售收入总分类账、销售收入分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。

13.检查应收账款减少的异常情况。

14.检查非货币性资产交换、债务重组的会计处理。

15.检查应收账款中存在的债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，应提请被审计单位处理。

16.标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，并实施关联方及其交易审计程序。

17.检查确定应收账款的抵押或出售情况，并恰当披露。

18.取得欠款前五名的客户清单，并计算其欠款合计数占应收账款期末余额的比例，评价信用风险集中情况，确定是否需要披露.

19.验明应收账款列报的恰当性。

1123预付账款实质性审计程序

1.实施预付账款的起步审计程序。（获取或编制预付账款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符）

2.对预付账款进行必要的分析程序。

3.标明关联方款项余额，并注明合并报表时应予抵销的数字。

4.分析预付账款账龄及余额构成，函证余额的正确性，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。

5.对未回函及部分未发函的预付账款，抽查有关原始凭证，检查期后的收货记录，以确定其真实性。

6.抽查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在“应付账款”和“预付账款”中同时挂账的情况。

7.检查预付账款的贷方余额，查明原因，并作重分类调整。

8.检查预付账款长期挂账的原因，是否分析其长期未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的应转入其他应收款。

9.检查非记账本位币结算的预付账款折算汇率的正确性。

10. 检查对关联方的预付帐款，分析交易真实性、交易价格是否符合公平交易原则，检查采购合同等有关文件，函证交易事项，必要时,应向公司管理层索取关联交易的声明书。

11.验明预付账款列报的恰当性。

1131应收股利实质性审计程序

1.实施应收股利的起步审计程序。（获取或编制应收股利明细表，并与明细账、总账余额和报表数核对）标明应收关联方的股利，并注明合并报表时应予抵销的金额。

2.取得利润分配方案及相应的股利分配公告，审查应收股利金额是否与分配方案一致。

3.检查应收股利当期和期后的收款情况。

4.关注长期未收回的应收股利及原因。

5.验明应收股利列报的恰当性。

1132应收利息实质性审计程序

1.实施应收利息的起步审计程序。（获取或编制应收利息明细表，并与明细账、总账余额和报表数核对）

2.标明应收关联方的利息，并注明合并报表时应予抵销的金额。

3.索取相应的债券契约并审阅有关条款，检查应收利息的内容是否均为已到付息期尚未领取的利息。

4.检查应收利息当期和期后的收款情况。

5.在必要时对应收利息实施函证。

6.验明应收利息列报的恰当性。

1231其他应收款实质性审计程序

1.实施其他应收账款的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施其他应收账款的实质性分析程序。

3.取得与主要往来单位签订的合同并对其内容进行了核实。

3.获取或编制其他应收款账龄分析表，并检查其计算的准确性。.

4.对其他应收款进行函证。如果不对其他应收款进行函证，是否在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。（1）是否采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。

（2）是否对函证实施过程进行控制。（询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，是否要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，是否考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函.）（3）是否编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。

（4）必要时，是否针对未发函询证的一般项目，选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。

（5）是否评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，是否考虑实际情况实施追加审计程序。

5.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。

6.评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性。是否关注以前年度大额坏账收回的情况。

7.如果其他应收款中包括政府补助等内容，是否检查其会计处理的正确性，必要时是否进行函证。

8.检查售后回购方式融出资金在本科目核算的准确性.

9.检查其他应收账款中存在的债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，是否应提请被审计单位处理。10.标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，并实施关联方及其交易审计程序。

11.取得其他应收款欠款前五名的清单，并计算其欠款合计数占其他应收款期末余额的比例。是否关注大股东或实际控制人非经营性占用资金情况，并适当披露。

12.验明其他应收款列报的恰当性。

1241坏账准备实质性审计程序

1.实施坏账准备的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施坏账准备的实质性分析程序。

3.检查应收款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。是否评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。是否将应收款项坏账准备实际的计提方法和比例与股东（大）会或董事会批准的政策核对，复核其计算和会计处理的正确性。

4.根据账龄分析表选取重要的、逾期的或其他认为必要的账户（例如，有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户），复核并测试其期后收款情况。对坏帐准备计提不足情况进行调整。

5.实际发生坏账损失的，应检查转销依据及会计处理。检查其他应收款转作坏账损失

项目的合规性，如未经税务部门批准，是否调整应纳税所得额。如若实际冲销的款项涉及关联方的，应适当披露。

6.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理的正确性。

7.验明坏账准备列报的恰当性。

1400存货盘点实质性审计程序

1.取得被审计单位存货盘点计划，了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排等。

2.编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。针对可能的舞弊风险，考虑在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘，或在同一时间对所有存放地点的存货实施观察。

3.实施观察程序，现场观察实际盘点，确定被审计单位的实际盘点按照计划进行，并准确记录了存货实际的数量和状况。

4.实施存货监盘过程中，对所有权不属于被审计单位的存货，是否检查其规格、数量等有关资料，确定是否已经分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

5.实施存货监盘过程中，应特别关注移动、毁损、陈旧过时及残次等存货。并应获取被审计单位关于其对当年度（或以后年度）损益可能产生影响的声明书。

6.实施抽查程序，通过选取代表性样本，进行适当抽查(从盘点记录选取项目追查到实物、从实物中选取项目追查至盘点记录，双向)，并编制存货盘点抽查表，以测试存货盘点记录的准确性和完整性。

获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，并检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

7.了解各类存货的盘存结果、盘盈盘亏、报废的初步数据，并对盈亏较大的存货追查原因和处理意见。

8.取得并审核存货盘点清单，盘盈、盘亏处理意见等报告和管理部门的审批文件。对期末结账前尚未经批准的盘盈、盘亏存货，是否按规定先行进行了处理。

9.如未直接参与客户存货盘点的，是否在审计外勤日对被审计单位的重要存货项目进行实地盘点，并在获取有关存货项目自资产负债表日至盘点日之间所有增减变动的会计记录的基础上实施倒轧测试。

10.如存货盘点日不是资产负债表日，应实施适当的审计程序确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动已作正确的记录，并进行存货倒轧。

11.对因被审计单位存货的性质或位置等原因，导致无法实施监盘的存货，应实施替代审计程序。对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的重要存货，应向保管人或债权人函证。

12.如首次接受委托而未能对上期期末存货实施监盘，且该等存货对本期会计报表存在重大影响时，应实施替代审计程序。

13.编制存货监盘记录并对存货的存在状况进行评价。

1410存货实质性审计程序

1.核对各存货项目明细账与总账余额。

2.实施截止性测试（包括从存货明细账到出入库记录，以及从出入库记录到存货明细账），查阅资产负债表日前后若干天存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证等资料，检查有无跨期现象。

3.对各项存货收、发、存进行分析程序以确定余额构成及总体合理性，并重点检查识别出重大波动或异常关系的合理性。是否深入分析与存货成本密切相关的联动成本因

素（如关键原材料、水电费等），根据标准单耗指标，将其收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期存货产、销、存的合理性。

4.检查存货入账基础的正确性及一贯性。结合存货的盘点，检查期末料到单未到的情况，并查明是否暂估入账，暂估价是否合理。

5.抽查存货采购账户，对大额采购业务从订货追查至到货验收、入库的全过程及合同、凭证、账簿记录等，确定其是否完整、正确。

6.抽查采购折让、退回、赔偿等事项，并抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性。

7.关注与关联方购销业务的真实性、合理性。

8.抽查存货发出的原始凭证。

9.检查存货发出的计价基础，并实施足够的计价测试。

10.关注长期未收回的委托加工材料，必要时是否对委托加工材料实施函证。

11.抽查大额分期收款发出商品原始凭证、协议合同，确定是否按约定时间收回货款。

12.检查低值易耗品与固定资产的划分标准，摊销方法、金额是否正确。

13.抽查产成品交货单，核对其品种、数量及实际成本与生产成本结转数是否相符。

14.抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量及实际成本与产品销售成本是否相符。

15.了解存货的保险情况和防护措施的完善程度。

16.检查债务重组、非货币性交易事项中涉及的存货计价方法的正确性。

17.对关联方的重要采购，检查关联方采购合同等有关原始文件，并向关联方或其他注册会计师函证重大的关联采购交易，以确认交易的真实性，以及有关披露恰当性。

18.询问管理层，并检查有关合同协议、董事会会议记录等，确定存货是否存在用于抵押、担保的情况，并关注会计处理及披露的正确性。

19.针对识别的舞弊风险因素（如余额的异常波动、非正常或非经常交易及重大调整事项，以及不同来源或性质的审计证据相互矛盾或不一致，审计范围受到限制相关内部控制不健全等），应实施针对性的不可预见审计程序，以确定有关交易的真实性、会计处理的合理、正确性。

20.验明存货列报的恰当性。

1421存货跌价准备实质性审计程序

1.实施存货跌价准备的起步审计程序。（获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）

2.检查存货跌价准备计提和核销的批准程序，并取得书面报告等证明文件。

3.对存货跌价准备计提依据和计提方法的合理性进行评价，确定是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。

4.检查存货跌价准备计算和会计处理的正确性，针对不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性。

5.比较前期存货跌价准备数与实际发生数。

6.检查存货的期后售价，有无低于原始成本。

7.对已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，检查其会计处理的正确性。依据是否充分。

8.对从集团内部购入存货计提的跌价准备，检查其在合并时是否已作抵销。

9.针对识别的舞弊风险因素，如余额的异常波动或大额计提、转回及重大调整事项等，是否实施针对性的不可预见程序，以确定有关交易真实性、会计处理的合理、正确性。

10.验明存货跌价准备列报的恰当性。

财务审计,针对各科目的具体审计流程

一、货币资金 定义：是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等）。 审计目标：①确定货币资金是否存在；②确定货币资金的收支记录是否完整；③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制；④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当 审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；（由被审计单位出纳完成）③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；（含零余额账户和本年内注销的账户）⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；（大额的货币资金进出要一查到底，确保无误）；⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。 二、交易性金融资产 定义：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。 审计目标：①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；②确定交易性金融资产的计价是否正确；③确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录是否完整；④确定交易性金融资产期末余额是否正确；⑤确定交易性金融资产的列报和披露是否恰当。 审计程序：①获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。核对期初余额与上期审定期末余额是否相符。（计价和分摊）②获取股票、债券及基金、期货（如有）账户对账单，与明细账余额核对，需要时，向证券公司等发函询证，注意期末资金账户余额会计处理是否正确；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确。（存在、权利和义务、计价和分摊）③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因做出记录或进行适当调整。（存在、权利和义务）④对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件，需要时，向保管人函证。⑤检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确，是否符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第9条的有关要求（列报）⑥查阅有关交易性金融资产的协议、合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录，检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整。取得证券交易账户流水单，对照账面记

国家审计准则考试模拟题目.doc

国家审计准则考试模拟题目 《国家审计准则》知识竞赛模拟试题 （答案仅供参考、以法律原文为准） 一、单项选择题（20分，每题1分） 1.审计机关对审计业务实行（A）级质量控制。 A. 7 B. 5 C. 4 D. 3 2.审计组长对应审计组成员的「1.作实施（B ）。 A.监督 B.督导 C.指导 D.评估 3.审计机关对（A ）,可以不进行可行性研究。 A、必选审计项日B＞初选审计项1=1 C、自选审计项日 D、年度计划项H 4.审计机关和审计人员未遵守《国家审计准则》（D ）的，应当说明原因。 A.指导性条款 B.杳证要求 C.实施细则 D.约束性条款 5.（ A ）是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度。 A、真实性 B、合法性 C、效益性 D、合规性 6.（ C ）是对审计证据质量的衡量。 A、相关性 B、可靠性 C、适当性 D、充分性 7.审计组实行（A ）负责制。 A、组长 B、主审 C、协审 D、副组长 8.审计人员在审计实施过程小需要持续关注标准的（A ）。 A、适用性 B、相关性 C、可靠性 D、适当性

A 、 主题突出、事实清楚、定性准确、建议适为。 B 、 事实清楚、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时。 C 、 主题突出、事实清楚、定性准确、内容精炼 D 、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时 9?审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及-其发生的具体坏境，判断其（A ）。 A、重要性 B、必要性 C、严重性 D、有效性 10、某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要 问题的发生，应当测试相关内部控制的（D） A、可行性 B、健全性 C、效率性 D、有效性11.国家审计准则屮规定审计报告、审计决定原则上应当由（B）审定。 A、审计机关主管领导 B、审计机关审计业务会议 C、审计机关主要负责人 D、审计业务部门负责人 12、（C）的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。 A、一般项日B.必审项日C、重要项日D、备选项目 13、不同來源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相 互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的（B） Q A、适当性 B、可靠性 C、适用性 D、真实性 14、审计人员在检查重人违法行为时，应当关注重人违法行为的高发领域和（C ）。 A、过程 B、原因 C、坏节 D、后果 15、审计组的审计报告不包括下列基木要索（B ） A、标题 B、文号 C、被审计单位名称 D、审计项日名称 16、专题报告应当（A ） 17、新准则废除了旧准则和规定（B）个。

新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折

新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序 1001 库存现金实质性审计程序 1. 核对现金日记账期末余额与总账数。 2. 监盘库存现金，编制“库存现金盘点表” 。 3. 将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4. 在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5. 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6. 抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7. 抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8. 对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9. 针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10. 验明现金列报的恰当性。 1002 银行存款实质性审计程序 1. 实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）

2. 实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总 表、编制现金比率分析表等. 3. 获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4. 检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5. 抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6. 对银行存款账户发函询证。 7. 查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8. 关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9. 抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账 情况。 10. 对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折 算汇率的正确性。 11. 结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性。 12. 抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试。 13. 列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款。

新会计准则与原会计准则的比较(一)

新会计准则与原会计准则的比较(一) 2006年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则（以下简称“新准则”）和48项审计准则。会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。 新会计准则的实施，有利于贯彻以人为本的科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，有利于资本市场健康稳定发展，有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题，有利于金融改革和化解金融风险问题，有利于提高中国企业的形象。 为便于学习理解和实施新会计准则，本文对16项修订后发布的具体准则与修订前的原会计准则做了对比。 新准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下： 1.《企业会计准则第1号——存货》 ①存货发出计价 原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等 新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法 ②借款费用 原准则：不能计入存货成本 新准则：符合条件的可以资本化 2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 ①规范的范围 原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。 新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。 ②权益法的应用范围 原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。 新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 3.《企业会计准则第4号——固定资产》 ①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。 ②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 ③新准则取消了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 ④利息 原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题； 新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当

中华人民共和国国家审计准则测试题

《中华人民共和国国家审计准则》测试题 部门姓名成绩 选择题（每题至少有1个正确答案，请直接根据准则条款判断选择），每题1分共100分。 1.《中华人民共和国国家审计准则》自 B 起施行。准则附件所列的审计署以前发布的审计准则和规定同时废止。 A.2011年6月1日 B. 2011年1月1日 C.2011年4月1日 D. 2010年12月1日 2.审计机关和审计人员开展下列 ABD 工作，不适用国家审计准则的规定。 A.配合有关部门查处案件 B.与有关部门共同办理检查事项 C.接受交办属于法定审计职责范围的事项 D.接受委托办理不属于审计法定职责范围的事项 3.审计机关应当针对 ABCDE 要素建立审计质量控制制度。 A.审计质量责任 B.审计质量监控 C.审计职业道德 D.审计业务执行 E.审计人力资源 4.审计组成员的工作职责包括 ABC 。 A.遵守国家审计准则，保持审计独立性 B.按照分工完成审计任务，获取审计证据 C.如实记录实施的审计工作并报告工作结果 D.审核审计工作底稿和审计证据 5.审计组组长应当从下列 ABD 方面督导审计组成员的工作 A.将具体审计事项和审计措施等信息告知审计组成员，并与其

讨论 B.检查审计组成员的工作进展，评估审计组成员的工作质量，并解决工作中存在的问题 C.配臵和管理审计组的资源 D.给予审计组成员必要的培训和指导 6.审计机关(业务部门)应当及时发现和纠正审计组工作中存在的重要问题，并对审计组请示的问题未及时采取适当措施导致严重后果、要求审计组不在审计文书和审计信息中反映重要问题等事项承担责任。上述表述 B 。183 A.正确 B.错误 7.审计项目归档工作实行审计组组长负责制，审计组组长应当确定立卷责任人。立卷归档工作由 C 审查验收。 A.立卷责任人 B.所在处室领导 C.审计组组长 D.其他审计人员 8.审计机关可以通过查阅有关文件和审计档案、询问相关人员等方式、方法，检查下列事项 ABCD 。 A.审计结论的适当性、审计处理处罚意见的合法性和适当性 B.建立和执行审计质量控制制度的情况 C.审计工作中遵守法律法规和国家审计准则的情况 D.与审计业务质量有关的其他事项(有a？)191 9.审计机关（法规部门）在审计业务质量检查中，发现被检查的派出机构或者下级审计机关应当作出审计决定而未作出的，可以依法直接作出审计决定；发现其作出的审计决定违反国家有关规定的，可以依法直接变更、撤销审计决定。上述表述B 。 A.正确 B.错误193（多法规部门，少在规定的期限内）

审计程序和审计方法

第四讲审计程序和审计方法 【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容；掌握审计的一般方法和技术方法。 【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。 【预计课时】6 一、审计程序的概念 也称审计流程、审计过程或审计循环，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。 思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗 提示：传统审计工作采用的是分项审计，循环审计近年才开始被广泛使用。 二、审计程序的三个阶段 （一）准备阶段 1、了解被审单位概况； 2、签订审计业务约定书 （①接受业务委托）； 3、初步评价被审单位的内部控制； 4、确定重要性标准和审计风险水平； 5、编制审计计划 （②计划审计工作）。 （二）实施阶段(识别/评估/应对)

（③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报风险） 1、控制测试 （④风险应对—实施控制测试）； 2、实质性测试 （④风险应对—实施实质性程序）。 （三）终结阶段 （⑤完成审计工作和编制审计报告） 1、整理、评价审计证据； 2、复核审计工作底稿； 3、编制审计报告(法律效力)并提出管理建议书(没法律效 力)； 4、审计资料归档。 三、审计程序的关键点拓展 1、了解被审单位基本情况（前期分析） 内容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控制的优劣；以前年度接受审计的情况。当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委托审计动机不良；业务类型风险很高；内控极不健全；经营状况极差。 2、签订审计业务约定书 是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括：签约双方的名称、委托目的、审计范围（内容＋时间）、双方责任（会计责任

各科目审计说明

1. 货币资金 2. 交易性金融资产 3. 应收票据 4. 应收账款 5. 预付款项 6. 应收利息 7. 应收股利 8. 其他应收款9. 存货 10. 可供出售金融资产 11. 持有至到期投资 12. 长期应收款 13. 长期股权投资 14. .投资性房地产 15. 固定资产 16. 在建工程 17. 工程物资 18. 固定资产清理 19. 无形资产 20. 开发支出 21. 商誉 22. 长期待摊费用 23. 递延所得税资产 二、负债类 1. 短期借款 2. 交易性金融负债 3. 应付票据 4. 应付账款 5. 预收账款 6. 应付职工薪酬 7. 应交税费 8. 应付利息 9. 应付股利 10. 其他应付款 11. 长期借款 12. 应付债券 13. 长期应付款 14. 专项应付款 15. 预计负债 16. 递延所得税负债 三、权益类 1. 实收资本（股本） 2. 资本公积 3. 盈余公积 4. 未分配利润 四、损益类 1. 营业收入 2. 营业成本 3. 营业税金及附加 4. 销售费用 5. 管理费用 6. 财务费用 7. 资产减值损失 8. 公允价值变动损益 9. 投资收益 10. 营业外收入 11. 营业外支出 12. 所得税费用

(一) 货币资金审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 监盘现金，取得现金盘点表。 3. 编制银行存款明细表，银行存款明细账与银行对账单调节相符。 4. 函证银行存款，回函确认无误。 5. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论：经审计无调整事项，余额可以确认。 (二) 交易性金融资产审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 编制交易性资产明细表。 3. 获取交易中心结算作证，与账务核对处理。 4. 测试原始凭证，未见异常。 (三) 应收票据审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 检查年末应收票据原件。 3. 应收票据均为中国网通（集团）天津市分公司开出，无贴现情况。 4. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论经审计无调整事项，余额可以确认。 (四) 应收账款审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 编制其他应收款明细表，检查发生额记余额，分析应收账款账龄。 3. 函证大额应收款，回函确认无误。 4. 坏账准备均为以前年度计提，本年度增减为分公司并账转账及款项收回形成。 5. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论1、经审计无调整事项，余额可以确认。 (五) 预付账款审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论1、经审计无调整事项，余额可以确认。

新企业会计准则保留意见审计报告模板

新企业会计准则保留意见审计报告模 板 1 2020年4月19日

审计报告 穗注报备: 0 000号 粤X审字[20 ]第000号 委托单位：************* 广东XXX会计师事务所有限公司地址：广州市XXX路XX号XX楼 电话： 传真：

邮政编码： 1 2020年4月19日

目录 1、审计报告正文----------------------------------------------------------- 第2页 2、附送： （1） 12月31日资产负债表---------------------------- 第3页 （2）利润表---------------------------------------------- 第4页 （3）所有者权益变动表-------------------------------- 第5页 （4）现金流量表---------------------------------------- 第6页 （5）会计报表附注------------------------------------------------- 第7页 2 2020年4月19日

广东XXX会计师事务所 GUANGDONG X X X CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 穗注报备： 0 0号 粤X审字[ ]000号 审计报告 ABC股份有限公司全体股东: 3 2020年4月19日

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20 12月31日的资产负债表，20 度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则及其应用指南的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告 “三、导致保留意见的的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计 4 2020年4月19日

各科目审计程序

现金及银行存款 审计步骤及程序 1. 分析性复核程序 a. 比较现金及银行存款余额，检查是否有异常。 b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况，并向管理层询问，以 确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。 2. 实质性测试程序-总体 a. 将报表数，总账数与明细账数合计数核对 3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止 a. 核对银行对帐单，并向所有银行发函； b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中； c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如取得并检查银行存款调节表等； 4. 取得并检查银行存款余额调节表 a. 检查调节表中未达账项的真实性；以及资产负债表日后的进账情况； 对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调 整。 5. 测试受限制的银行存款 a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款，并做出相应的记录，考虑在 财务报表上的披露； b. 询问公司的银行账户用途及结构 c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计，如某部门单独开立银行 账号，但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。 d. 询问是否有在证券公司，信托投资公司等的存款 e. 询问是否有不属于公司的账户，如职工上缴的住房基金，养老基金等 f. 询问是否有以个人名义开立的账户 6. 盘点现金 a. 如果库存现金余额重大(超过应调整的错报或漏报水平)，须在岀纳 员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金；编制库存现金盘点表；注明借 条、未提现支票等，做出必要的调整； 7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算 a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额， 以确定外币存款余额计价是否正确；(cash reasonableness test) 8. 检查现金及银行存款在财务报表上的披露 a. 披露定期存款质押担保； b. 披露存期三个月以上的定期存款以及受限制的银行存款； Others:

会计师审计准则第 优选 审计业务约定书指南

【最新资料,Word版，可自由编辑！】 目录 第一章总则................................................................ 一、审计业务约定书的含义................................................. 二、签订审计业务约定书的总体要求......................................... 第二章审计业务约定书的内容 ................................................ 一、审计业务约定书的必备条款............................................. 二、在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款............................... 三、集团财务报表审计应当考虑的因素....................................... 第三章连续审计............................................................ 一、总体要求............................................................. 二、需要重新签订审计业务约定书的情形..................................... 第四章审计业务的变更 ...................................................... 一、考虑变更业务的适当性................................................. 二、考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响........................... 三、不同意变更业务的处理................................................. 附录1111—1：审计业务约定书参考格式（合同式） ..............................

应收账款的实质性测试程序

重点 第一：证实**目标需要什么样的程序 第二：收入的调整分录 第三：函证 第四：截止测试 第五：分析性复核 第六：特殊的审计程序 1、销售退回的审计程序 2、销售折扣折让的审计程序 3、委托代销、分期收款的审计程序 目录： 1、认定——目标——程序 2、应收帐款的实质性测试程序 3、主营业务收入的实质性测试程序 4、其他账户的实质性测试程序 5、函证 真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客 1、控制测试程序 （1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准 （3）检查销售发票连续编号的完整性 （4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案

2、实质性测试程序 （1）复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对 （2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。（逆查）账证核对 （3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对 （4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对3、其他 完整性目标：现有销货业务均已登记入账 １、控制测试程序 （１）检查发运凭证连续编号的完整性 （２）检查销售发票连续编号的完整性 ２、实质性测试程序 （１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核对 ３、其他 估价 １、控制测试 （１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准） （２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试 （１）复算销售发票上的数据 （２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对 （３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对 ３、其他 分类：销货业务的分类正确 １、控制测试——检查分类通用的程序 （１）检查会计科目标是否适当 （２）检查有关凭证上的内部复核和核实的标记 ２、实质性测试 检查证明销货业务分类正确的原始证据 ３、其他 截止： １、控制测试 （１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务 （２）审查有关凭证上的内部核查标记 ２、实质性测试 将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对

审计实务之一——各循环的特性及内控测试、实质性测试

江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第 10-14 章之一各循环特性及内控和交易的实质性测试第一部分：考试大纲要求 I．考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 4 ．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序（即实质性测试，其他章节同） II. 三年考纲体现（三年考题分析）审计实务之一――各循环的特性及内控测试、实质性测试各循环第一、二节的共同纲领：教材结构――审计业务循环（ 10~14 章）（首先看看教材目录――1 、2节――一样的标题！） 1.10-14 章为审计实务，为本书的第三部分； 2. 以股份有限公司（制造业）年度会计报表审计为例； 3. 以循环审计法为主线； 4. 包括 14 章节特殊项目的审计测试。一、循环审计法简介业务循环的概念：是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。本书四个：Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环第七章、第八章均有。可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第 14 章节中介绍。循环审计法优、缺点以《企业会计制度》为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表 10―1 所示。表 10―1 注

意事项：①此表的划分并不是绝对的；②购货与付款循环一般与利润表项目无关；③生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。表 10―1 业务循环 129/137[ 中国的传统会计称之为供、产、销、钱]与主要会计报表项目对照表： [经典例题 ] [2000 年单选题]甲注册会计师审计Ｗ公司 1999 年度会计报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（）。Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环 [ 答案]Ｃ； [ 解析]应付工资是生产循环中的主要帐户。表10-1 。二、各业务循环之特性循环的特性均由两部分组成：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录[对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查]；二是本循环中的主要业务活动[对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查]。注意： 10―14 章所有循环的特性均如此！（一）各循环所涉及的主要凭证和会计记录对比表 10~14 章主要凭证和会计记录对比表 ( 见下页 ) [如何出题？ ] （二）各循环中的主要业务活动 10~14 章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表[参见文本课件]：{注：“×”是指教材中未能指明 } 注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图 14-1 的货币资金与业务循环的关系。 10 章：销售与收款循环中主要业务活动注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合 10―14 章共同学习 [※，此符号为重点，下同 ] 销售与收款循环涉及的主要业务活动附：各

解析新审计准则的四大变化(一)

解析新审计准则的四大变化(一) 【摘要】2007年1月实施的《中国注册会计师执业准则》对我国注册会计师的审计工作产生了诸多的影响。相比较于旧准则，新审计准则在四个方面有了重大变化，本文就这些变化进行深入的剖析。 2006年2月15日，财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》（简称新审计准则），共计48个项目，这在中国注册会计师执业准则建设中是第一次大规模地、集中地进行的准则制定、修改和颁布。中国审计准则与国际审计准则趋同，向全世界发出了一个清晰的信号，那就是中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则，这不仅有利于会计职业，更为重要的是有利于中国民众和整个中国经济。新发布的审计准则与旧的审计准则相比，主要有以下几大变化。 一、新审计准强调风险导向审计的实施 随着审计环境的变化和实践的发展，国际审计准则对原有的审计风险模型进行了改进。国际审计与鉴证准则理事会于2003年10月发布了四项审计风险准则，强调了注册会计师在实施审计的过程中，必须重视对重大错报风险的充分识别和评估，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。 新审计准则体现的是风险导向审计。在新的审计准则中，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险是两者的综合风险。改变后的审计风险模型让注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序。为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，准则框架体系全面渗透着风险审计理念，要求注册会计师与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。 笔者认为，风险导向审计的推行对审计工作产生了重大的影响，其中最直接、影响最为重大的是对审计职业判断的影响。首先，提高了对职业判断主体即审计人员的要求。对于实施审计的注册会计师而言，无论是对被审计单位重大错报风险的评估，还是将风险划分为报表层和认定层两个层次，对注册会计师本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注，不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平，丰富的执业经验，还要求他们掌握相关知识和技能，如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等，要求注册会计师具有广博的知识和敏锐的判断力。其次，提高了对职业判断的微观环境即会计师事务所的要求。风险导向审计要求全程关注报表重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。可见，能否合理评估报表重大错报风险，将成为评价事务所及其专业胜任能力和审计质量的关键因素。事务所如何在评估重大错报风险的同时加强对审计质量的控制，落实对单项审计业务的质量控制责任；如何使三级复核制度更为合理有效的发挥作用以实现对审计质量的控制，都是需要深入考虑和仔细研究的问题。 二、审计证据具体准则发生了很大变化 新审计准则与原有的独立审计准则体系相比有较大幅度的修订，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（以下简称1301号）取代原《独立审计具体准则第５号——审计证据》（以下简称第５号）。原准则由总则、一般原则、取证方法、附则四章组成；新准则分为总则、审计证据的充分性、适当性、获取审计证据时对认定的运用、获取审计证据的审计程序、附则五章内容。补充了获取审计证据时对认定的运用一章。从具体内容来看，新准则的改进体现在以下三个方面。 （一）审计证据获取方法的全面性 旧准则中所列举的七大方法：检查、监盘、观察、查询及函证、计算及分析性复核侧重于实

审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序 1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

中国注册会计师审计准则第1153号--前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

xx注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通（2010年11月1日修订） 第一章总则 第一条为了规范前任注册会计师和后任注册会计师在财务报表审计中的沟通责任，制定本准则。 第二条前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。 第三条前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。 第二章定义 第四条前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。 接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。 第五条后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。 如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。 第三章目标 第六条注册会计师的目标是： （一）在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师就影响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托； （二）在接受委托后，后任注册会计师在必要时与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据；

（三）前任注册会计师在征得被审计单位书面同意后，对后任注册会计师提出的沟通要求予以必要的配合。第四章要求 第一节接受委托前的沟通 第七条在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。 第八条后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 第九条后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，至少包括： （一）是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （三）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 第十条在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。 如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。 如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。 第二节接受委托后的沟通

国家审计新准则解读

国家审计新准则解读 孙宝厚 《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称新准则），已于2010年7月8日经审计长会议审议通过，2010年9月1日刘家义审计长签署审计署第8号令予以公布，并将自2011年1月1日起施行。新准则涉及面广、内容多，为便于引导学习、扩大宣传和促进贯彻落实，2010年11月15日我曾在审计署视频培训会上作过解读，主要是对新准则的内容作了一些概括和提示。现将此解读提纲稍加整理，刊登出来，仅供参考。解读采用我认为易于简化和记忆的“四六句”、顺口溜形式，更可能词不达意，或以偏概全。不妥之处，敬请批评指正。 本着由浅入深、由表及里的精神，对新准则先作三个层面的概括，然后再作较具体的解读。 ——从新旧准则关系角度概括：新准则八号令，全部条目二百整；所有规范成一本，廿八规定变废品。 上段概括的意思是： （1）“新准则”，即最新公布的《中华人民共和国国家审计准则》，之所以称之为新，是与以往国家审计准则相对而言的。过去十多年来，审计署曾先后数次颁布过若干审计准则，而这是最新版本。“八号令”，是本次颁布审计准则审计长令的序号。特别要指出的是，2004年曾有审计长六号令，颁布了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》。通常简称“六号令”，代指审计项目质量控制办法（试行）。这里则可以用“八号令”代指新准则。 （2）“六号令”内容正好一百条，也常用“一百条”代指“六号令”。而新准则条目数正好扩大一倍，为二百条。为便于对比和记忆，也可以把新准则简称“二百条”。 （3）按常规做法，审计准则可分为业务准则、职业道德准则、审计质量控制准则、审计人员培训准则等等，而业务准则又可以进一步分为一般准则和若干具体准则。我们过去的审计准则不完全这样分类，但是分开来的。“六号令”将质量控制问题集中在一起，但并未明确与其他准则的关系，更没有明确废止其他审计准则或相关规定。“六号令”在施行过程中，感觉倒有一大便利，相关问题统统在一个规定中便可找到。在这个成功做法的基础上，“八号令”将所有审计准则全部集结为一本，便于学习，更便于掌握和实际使用。 （4）新准则是在总结继承过去做法和经验的基础上制定的，其附件同时废止了以往相关的二十八项审计准则等规范性文件，所以，在此特别强调了“廿八规定变废品”。以后工作中要注意克服惯性，不再使用已经废止的准则，而是完全彻底实施新准则。 ——从新准则地位和特征角度概括：承接法规更细化，理论实践融一体；所有规范全包括，各种业务均适用；中外经验相贯通，三类审计互兼容。 上段概括的意思是： （1）审计必须依法进行，即依照审计法、审计法实施条例等法律法规进行审计。但法律法规要求比较总括，还需要承接这些法律法规，作出更具体的、具有可操作性的部门规章，这就是新的审计准则。新准则是依法制定的更具可操作性的广义法律法规的组成部分。 （2）审计理论来源于审计实践又用于指导审计实践。近些年审计理论研究的最新成果，在新准则中得到了较好体现，如“发挥审计保障国家经济和社会健康运行的‘免疫系统’功能”，在准则中作出了明确的规定，较好地体现了审计准则的科学性。作为行为规范和职业标准，新准则也更具实用性。特别是与以