美的公司货币资金内部控制的研究

美的公司货币资金内部控制的研究

摘要

改革开放以来我国经济高速发展，各类行业蓬勃兴起，企业之间的竞争也愈发激烈，除了产品质量和服务态度的比拼之外，企业自身管理即内部控制，也起着举足轻重的作用，内部控制是企业生存发展的生命线，好的企业必然有自己完善的内部管理控制制度，这样的企业才是对自身负责，才能在竞争中立于不败之地。

现代企业生存、稳定和发展的重要基础是货币资金的管理，货币资金具有流动性强易于变现的特点，是企业资产中流动性最强、控制风险最高的部分，为了减少、避免和消除货币资金管理中的风险，企业应该建立一套完整的货币资金管理内部控制机制，对货币资金的流转进行事前防范，事中监督和事后评价，防范支付危机，提高企业的管理水平和经营状况。

作者基于相关的资料,结合国内外相关领域的最新研究成果,从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五个方面对美的公司在实际生产经营过程中所存在的问题进行了详细的梳理与剖析,并得出了有关货币资金内部控制管理的结论,主要包括加强内部环境建设,增强风险意识,完善授权、不相容职务岗位的分离,实施绩效考评和奖惩机制以及建立独立的内部审计机构。同时针对存在的问题作

关键词:企业;货币资金;内部控制

The MeiDi internal control of monetary fund research Since China's reform and opening up our country economy high speed development, all kinds of industry booming, the competition between enterprises is increasingly fierce, in addition to product quality and service attitude of competing, enterprise management or internal control itself, also plays an important role, the internal control is the lifeline of enterprise survival and development, a good enterprise must have their own perfect internal management control system, such enterprises are responsible for their own, can be in an impregnable position in the competition.

Modern enterprise existence, stability and development is the important basis of management of monetary funds, currency funds has the characteristics of the liquid is easy to perform, is the enterprise most liquid, control the riskiest part of the assets, in order to reduce, avoid and eliminate the monetary fund management of the risks, enterprises should establish a complete set of monetary fund management mechanism, internal control beforehand to prevent circulation of money, make supervision and evaluation, prevent payment crisis, improve the management level of enterprises and operating conditions.

The author based on the related data, combined with the latest research results of related fields at home and abroad, from the internal environment, risk assessment, control activities, information and communication, internal supervision of the five aspects of beauty companies in the process of actual production and operation and the problems in detail, and draw the conclusion about the internal control of monetary fund management, including strengthening the construction of the internal environment, strengthen the risk awareness, perfect the authorized, incompatible duties separation of positions, the implementation of performance evaluation and rewards and punishment mechanism and the establishment of an independent internal audit institutions. As for the

existing problems at the same time.

Keywords: enterprise; Monetary fund; The internal control

目录

摘要 (i)

Abstract (ii)

第一章绪论 (1)

1.1研究的背景 (8)

1.2研究的内容及方法 (8)

1.3 货币资金内部控制理论的概述 (8)

1.3.1国外内部控制理论的发展 (8)

1.3.2国内内部控制理论的发展 (9)

第二章货币资金内部控制理论 (12)

2.1内部控制理论与货币资金内部控制 (12)

2.2企业货币资金内部控制重要性、目标及主要内容 (14)

2.2.1企业货币资金内部控制的重要性 (14)

2.2.2企业货币资金内部控制的目标 (15)

2.2.3企业货币资金内部控制的主要内容 (15)

第三章美的公司货币资金内部控制现状及存在问题分析 (17)

3.1美的公司及所在行业背景介 (17)

3.1.1家电行业背景介绍 (17)

3.1.2 美的公司简介 (18)

3.2美的公司现有内控制度建设现状 (18)

3.2.1美的公司货币资金内部控制的成功之处 (18)

3.2.2美的公司货币资金内部控制的薄弱之处 (18)

3.3美的公司货币资金内部控制存在的问题分析 (19)

3.3.1货币资金内部控制制度的设计不够全面具体 (19)

3.3.2货币资金内部控制职务分工不清 (19)

3.3.3货币资金授权批准控制不够规范严格 (20)

3.3.4货币资金会计控制管理不够严格 (22)

第四章美的公司货币资金内部控制完善 (25)

4.1 货币资金内控制度改进的基本思路 (25)

4.2 公司货币资金内控制度改进 (28)

4.2.1 货币资金内控制度总体设计 (28)

4.2.2 完善货币资金职务分工控制 (29)

4.2.3 完善货币资金授权批准控制 (31)

4.2.4 完善货币资金会计控制系统 (33)

参考文献 (36)

致谢 (37)

附录A (38)

附录B (42)

第一章绪论

1.1研究背景

内部控制理论也是随着社会经济进步的需要而不断发展，不断完善的。进入20世纪90年代以来，企业内部控制理论在世界范围的发展速度超过了以往任何阶段，最为显著的研究成果是理论界的COSO报告和萨班思法案。在国内，对于内部控制理论的研究与实务知道的渴求也越来越迫切。

财务舞弊并不新鲜，作为一种故意错报财务数据，欺骗投资者和债权人的行为，财务报告舞弊（Financial Reporting Fraud）始于18世纪20年代的英国。南海公司财务报告舞弊导致英国政府颁布《泡沫公司法》，并一度取消了股份有限公司这种公司形式。1929年～1933年席卷美国的经济危机使的整个证券市场濒临崩溃的边缘。会计史学家

chatfield曾指出，松散的会计实务是市场崩溃和萧条的原因之一。尽管各国政府加强了对财务报告舞弊的监管和处罚力度，但是，从麦迪逊公司到安然公司，从琼民源到银广厦事件，国内外的财务报告舞弊案件仍是层出不穷。

正是基于上述背景，使得人们对于企业会计信息的关注，在过去，是单纯通过报表审计关注结果，而在新情况下，必须既通过报表审计关注结果，还要通过构建和完善与财务报告相关的内部控制关注会计信息的生成过程。因此如何利用最先进的内部控制理论来指导我国的企业内部控制问题就显得十分必要。如何强化企业的内部管理、完善内部控制制度成为所有企业面临的主要问题和难题。

1.2研究的内容与方法

本文通过综合运用会计学、内部控制学等多门学科，进行交叉研究；采用调研分析方法，深入公司内部进行实地调查，并结合国内外货币资金内部控制的先进理论和相关法律法规，将其与同行业进行横向对比分析，使其基于实际，具有较强的可操作性和前瞻性。

本文首先介绍调研主体美的公司的基本情况及行业背景，结合美的公司的资金管理流程，提出了美的公司货币资金业务流程三阶段内部控制中存在的问题；然后运用货币资金内部控制相关的理论对其进行分析，找到问题产生的原因；最后理论联系实际，结合美的公司的特点，从建立健全货币资金内部控制制度和再造货币资金内部控制流程两方面提出改进建议。

1.3 货币资金内部控制理论的概述

1.3.1国外内部控制理论的发展

内部控制产生于18世纪产业革命以后,美国铁路公司为了对遍及各方的客货运输业务进行控制和考核,采用了内部稽核制度,由于效果显著被各大企业纷纷效仿,到了20世纪初,随着股份公司规模日益扩大,所有权与经营权的进一步分离,为了查错纠弊,在西方一些企业中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动的方法,从而形成了简单的内部控制制度川。20世纪30年代,世界性的经济大危机迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动的控制,企业内部控制的前身一一内部牵制制度得到了进一步发展,其牵制范围超越了会计及财务范围,深入到了企业所有的部门及整个业务活动121。在内部控制的内容更加丰富的同时,人们对内部控制的认识也得到了极大的提高:内部控制是由于组织本身及其管理部门的需要而存在,并不是因为审计师的需要而存在;内部控制不仅是审计工作的基础,也是一切管理工作的基础。

1948年,美国审计程序委员会对内部控制进行研究,并在次年依据研究结果发表了名为《内部控制—一种协调制度下的要素及其对管理层与独立公共会计师的重要性》的报告。在该报告中,内部控制被定义为:“内部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性、提高经营效率,坚持既定管理方针而采用的组织计划,以及各种协调方法和措施131。”这个定义有可能比这个术语所包括的意义要广一些。它承认内部控制制度超过了与会计部门直接相关的事项。该定义所称的内部控制,并不以直接与会计及财务部门有关的功能为限,并以内部控制应达到的目标来定义内部控制。

1.3.2国内内部控制理论的发展

内部控制评价问题是经济发展的趋势，对内控系统的的设计、执行和修改有着十分重大的意义。在我所看文献的范围内，王立勇 (2004) 提出内控评价的研究工作仅停留在定性分析，不利于内控系统的评价效率效果的提高，因此，该文运用可靠性理论和数理

统计方法来构建内部控制系统评价的数学分析模型，利用该模型可计算程序的可靠度和系统可靠度，从而判断内部控制的效果。戴彦（2006）及于曾彪、王竞达和瞿卫菁（2007）均认为构建一套规范和完整的内控评价体系对于企业和监管部门而言均至关重要并针对具体的公司来进行内部控制评价系统的构建。戴彦在文中提出了评价指标的选择问题，并认为应将措施性指标和结果性指标综合运用；而曾彪等所研究的公司则是以COSO 报告的 5 个要素所要求具备的基本条款作为评价标准；而在现今的研究中还有采用一般标和具体标准作为评价标准。骆良彬、王河流（2008）及韩传模和汪士果（2009）均研究了层次分析法在内部控制评价中的运用，实现由定性到定量、由局部到综合的转变，提高评估的系统性和科学性。南京大学会计与财务研究院课题组（2010）通过对中国近十年来的出现重大问题的 112 家代表性企业样本的归纳和分析，总结了中国企业内部控制中较为突出的问题所在及其领域，对中国企业内部控制评价的要点及方法提出了务实性建议。池国华（2010）他指出目前的内部控制评价理论与实务存在两大问题，一是主要侧重于满足外部审计或者外部监管的需要 ; 二是较少从整体的、系统的、更具有普遍性的角度出发。因此本文从管理者的视角出发，以满足管理需要为目的，以实现战略目标、经营目标为主线，构建一套具有普遍指导意义且满足我国企业管理层需要的内部控制评价系统模式。其中提出内部控制评价的六要素：评价主体、评价客体、评价指标、评价标准（评价多少）、评价方法，并以六要素为路线构建系统模式。张先治、戴文涛（2011）提出了“董事会内部控制求沟通的事项是以口头形式沟通的，那么注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。如果被审计单位的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。再次，对于一些治理结构比较复杂的企业，例如，在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。当然，印证的结果可能是确定由其中的一个组织或固定的人员与注册会计师沟通，也有可能是确定针对不同的事项分别由不同的组织或人员与注册会计师沟通。如果印证后的结果与注册会计师通过审阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料获取的了解差别很大，最好将印证的结果形成记录，并提请委托人确认。

沟通既是注册会计师开展工作的方法之一，也是必备的能力之一。审计的全过程是不断收集信息、提炼信息、分析信息得出结论的过程。这个全过程，都有赖于注册会计师与被审计单位的良好沟通，有利于把握问题的本质，从而得出客观公允的结论。从法律层面上，我国也先后颁布了《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与管理层的沟通》与《中国注册会计师审计准则第 1152 号——前后任注册会计师的沟通》，自此，针对我国注册会计师沟通规范的法律法规已经走上与国际准则接轨的道路。注册会计师通过对沟通有效性的正确认识，克服自身因素的影响，从而掌握合理有效的沟通方法，针