营改增税负“只不增”浅析

营改增税负“只不增”浅析

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营改增税负“只减不增”浅析-会计

营改增税负“只减不增”浅析

北京财智东方信息技术有限公司袁国辉

李克强总理多次阐述了营改增后税负“只减不增”。国家税务总局王军局长说，“政府工作报告已经下达了全面推进营改增的总攻略，作为主攻部队，一定奋勇当先，攻坚克难，务求全胜，保证5 月1 日顺利落地”“营改增会确保所有行业的税负只减不增” 。

营改增给谁减税了

从前期试点看，营改增减税已取得积极成效，改革红利持续释放。纳税人减轻税负，大致可分两类：一是因税率或征收率调低进而税负绝对减轻的纳税人，另一是因为进项税抵扣进而税负相对减轻的纳税人。

税负绝对减轻的纳税人包括：原来交营业税的小微企业，变成增值税小规模纳税人后，征收率成了3％，绝对降低了；建筑行业、房地产行业等实行简易征收的，征收率与原来的营业税率相同，但由价内改为价外，税负绝对减少了；服务业出口企业，营改增后国家对服务出口实行零税率或免税，等于直接减少了占出口收入5% 的税负。

税负减轻的纳税人包括：设立有提供内部服务子公司的集团型企业，以前内部服务收入交营业税，改增值税后进项可用于抵扣，集团内部真正做到了无须重复纳税；有机会取得较多进项税票的企业，预计房地产行业是最大赢家；有购买办公建筑意愿的企业，不动产可纳入抵扣范围，企业税负会因之降低；原增值税纳税人，因为有更多的机会可获得服务业的增值税进项票，税负会有所降低。

“ 只减不增”的层级

税负“只减不增”，体现在两个层级上，一是国家的整体税收只减不增；二是各行业的税收只减不增。对于特定企业，能否一一做到税负只减不增，或者对于特定企业的单项业务也一一做到税负只减不增，这是有难度的。每个企业能否在营改增的过程中分享属于自己的红利，一方面取决于企业对营改增政策的理解与运用，另一方面取决于企业后续业务管理水平的提升。

“ 只减不增”要看综合税负水平

营改增对纳税人税负的影响不仅仅限于原营业税的纳税人，也影响到原增值税纳税人，而且对税负的影响并不仅限于流转税。因为营改增后流转税的征收发生了变化，税率或征收率变了，计税依据也变了。对应的附加税会随之发生变化。在合同额不变的前提下，营改增后会计确认的收入会变少。同理，因为进项抵扣的原因，成本费用的确认也会减少。

营改增后，因流转税的变化会带来叠加效应与对冲效应。叠加效应指增值税的增减会带来附加税的同向增减。对冲效应是指企业所得税往往会与增值税的增减呈反向变化。盈利企业，营改增后税负的整体变化会因为对冲效应而趋于平缓。亏损企业因为只存在叠加效应，要么雪上加霜，要么锦上添花。因此对营改增后税负“只减不增”的理解不宜拘泥于增值税，而应综合看连锁效应。

“ 只减不增”是过渡阶段的特点还是惠及永远营改增最后的攻坚战围绕金融业、房地产业、

建筑业、生活服务业展开，这四个行业营业税规模高达万亿元，占所有行业营业税总额的78%。

对于建筑业、房地产业，为避免营改增后因税率大幅提升导致企业税负加重，税务部门给出了过渡性方案——简易征收，对老项目实行增值税简易征收

办法。简易征收时征收率不变，由于营业税是价内税，简易征收等于是绝对减税。

如果营改增过渡阶段结束，行业、企业还能否享受或保持税负“只减不增”的利好？未来企业税负是否会反弹，进而绝对上升？估计这是诸多企业本能的担心，这种担心不能说是多余的。一方面，不确定性终归存在，营改增后企业纳税会出现哪些新情况、新问题，有待观察，税务配套的政策和细则也有待制定与完善。另一方面，企业自身能否在内部作出准确的业务判断，能否选择恰当的供应商，能否取得足够的进项税票也很关键。

编辑：彭秋龙

《营改增税负分析测算明细表》填写说明

附件2 《营改增税负分析测算明细表》 填写说明 本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。 一、各列填写说明 （一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。 （二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。 （三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。 （四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。 （五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。

本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。 （六）第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。 本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。 （七）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。 （八）第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。 本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。 （九）第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写： 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的 本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

浅谈营改增对企业税负和利润的影响

浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率

谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值

企业“营改增”税负不减反增现象分析

摘要 由于“营改增”对服务业企业税负的影响具有双重效应,部分试点企业税负不减反增并非反常现象,适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难是造成该现象的主要原因。作为一种局部性的矛盾,部分试点企业税负增加现象及其负面影响切忌夸大,也不应单纯以企业税负变化作为评价“营改增”成效的标准。应对部分试点企业税负增加问题,当务之急是实施过渡性的财政补贴政策与解决增值税发票获取上的技术难题。从长期看,适时扩大“营改增”范围、调整增值税税率水平与结构是关键举措。 关键词：营改增；企业税负；减税效应；对策

目录 一、营改增的相关概述 (1) （一）“营改增”的定义 (1) （二）“营改增”税制改革的背景 (1) 二、“营改增”政策推行的影响 (1) （一）积极影响 (1) （二）不足之处 (2) 三、企业“营改增”税负不减反增现象的原因 (3) （一）增值税税率过高 (3) （二）中间投入比率偏低 (3) （三）固定资产更新周期较长 (4) （四）“营改增”试点范围有限 (4) （五）获得增值税抵扣发票存在困难 (4) 四、解决措施 (4) （一）建立与完善财政补偿机制 (4) （二）要适时扩大“营改增”范围 (5) （三）探索能解决增值税发票困难的可行措施 (5) （四）调整增值税税率水平与结构 (5) 五、结论 (6) 六、参考文献 (7)

企业“营改增”税负不减反增现象分析 一、“营改增”的相关概述 （一）、“营改增”的定义 “营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。（二）、“营改增”税制改革的背景 企业是国民经济重要的组成部分，加快发展企业是扩大内需和转变经济发展方式的重要途径。大力发展企业对于我国经济转型和产业升级具有重要战略意义。但总体上看，我国企业发展水平不高，从各项数据可以看出我国企业的发展遭遇了瓶颈，现行的税收制度不利于企业的发展,其中营业税重复征税是造成这一问题的主要原因。通过营业税改为增值税可以消除重复征税，促进企业发展。自财政部、国家税务总局2011年11月正式公布营业税改征增值税试点方案及其相关政策后，“营改增”成为一个热门话题。目前国务院已经出台了相关文件来推进企业“营改增”试点改革，这对消除企业领域重复纳税、减轻企业税收负担、改善税制结构、深化产业分工和加快企业发展、促进经济发展方式转变与经济结构调整具有重要作用。1但在改革的进行中我们也会发现有很多不完善的地方，例如在收入归属、中央和地方财政利益划分、税率设计、试点行业的选择等方面，没有制定成熟的企业“营改增”改革方案。并且由于增值税转型尚不完善、试点效果尚未明确、对财政体制与税务机构设置存在较大影响等原因，营业税改征增值税还应积极稳步推进。 二、“营改增”政策推行的影响 （一）、积极影响 1.改变税收增长方式，带来结构性减税 我国自1994年分税制以来，税收收入增长较快。一是增长率高，税收收入由1995年的6038亿元增加到2011年的89720亿元，年均增长18.37%；二是持 “十五”时期年均增长15.84%，续时间长，已长达16年之久；三是呈加速增长态势， “十一五”时期年均增长20.73%。这种长期持续的税收收入增长不利于经济可持续发展和国民收入分配格局。“营改增”通过消除重复征税所形成的结构性减税，有利于促进税收向稳健可持续增长转变。从这个意义上来讲，企业的“营改增”可以改变中国的税收收入增长方式，使税收收入从超快速增长向稳健、可持续增长转变。 2.完善税制体系，优化税制结构 据《中国统计年鉴》的相关统计，中国当前税制结构的主要问题是流转税所占比重过高，所得税比重较低，直接税偏少，间接税偏重。以2011年为例，直 1夏杰长，管永昊. 现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施［J］.中国流通经济，2012﹙3)

营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析

营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析 发表时间：2018-12-12T17:06:50.407Z 来源：《基层建设》2018年第29期作者：黄丽高 [导读] 摘要：“营改增”是我国目前规模最大的税制改革，在完善我国税制结构的同时，也很大程度上影响了各行各业的税负。 身份证号码：45250219811108XXXX 摘要：“营改增”是我国目前规模最大的税制改革，在完善我国税制结构的同时，也很大程度上影响了各行各业的税负。其中建筑行业由于中间环节多，涉及面广，具有分散性、多样性和复杂性，将面临更大的影响。全面实施“营改增”一年多来，国家财税部门也陆续出台了相关税收政策及文件，旨在使企业能够实现平稳的过渡。本文笔者结合自身工作实践经验，从税负平衡点、成本占比等多角度分析，主要阐述了“营改增”对施工企业税负带来的影响是利弊共存的，并提出了相应的对策分析，以促进建筑施工企业在“营改增”的政策环境下更好地发展。 关键词：营改增；建筑企业；财务及税负：影响 引言： 市场竞争的就是速度和应变能力，对大多数的建筑施工企业而言，“营改增”极有可能成为其快速发展的分界线。“营改增”给企业的财务管理、税务管理、采购模式、营销方式和组织架构等带来了极大的挑战和影响。建筑施工企业若是能够采用合适的应对措施，那么就可以使企业获利，将其竞争力提高。否则，企业就会在经营管理方面和税收管理方面产生极大的风险。 1、营改增带给建筑施工企业的税收变化 1.1改变了纳税主体 建筑工程建设采取总包、分包等方式进行建筑施工，采用营业税制时，纳税主体为总承包人，分包人的缴税部分由其在申报缴纳税金时扣除;然而采用增值税制后纳税主体增加，纳税主体既有总承包人又包含分包人，他们根据各自的税项进行申报[1]。 1.2纳税税率有所改变 采取营业税税制时，建筑施工企业的营业税率为3%，而营改增之后税率有所增加，目前增值税的税率为11%。营改增对纳税税率有较大的改动，相应的纳税金额也随之发生了变化。 1.3申报纳税额有所改变 由于营改增税制变化，建筑施工企业的申报纳税额发生了较大变化，采用营业税税制时，扣缴义务人为总承包人，其申报纳税额中不包含分包和转包金额，因此需要在申报纳税额之前对施工单位间工程收入进行划分。而采用增值税税制后，申报纳税额由一般纳税人进行，增值税额可抵扣进行税额，因此纳税金额中不包含进项税额。 2、营改增对建筑施工企业税负的影响 2.1营改增对施工企业的正面影响 2.1.1营改增可以有效的减少施工企业的重复纳税 营改增虽然在一定程度上增加了施工企业税负，但是总体而言它带给企业的经济利益更多。由于营改增之后，施工企业长期面临的重复征税问题得以解决，很大的促进了施工企业的有效发展。一方面，对于建筑材料的选购，其增值税可相应的抵扣进项税，避免营业税税制下重复缴纳税款的问题，减少了材料购买环节的缴纳税额。另一方面，建筑施工往往采取包分制度，采取营业税税制进行纳税金额计算时，需要在总包款中减去分包款之后再对应营业税率进行计算，其中包含的各项材料款项都不给予抵扣，而增值税税制下，纳税主体既有总承包人又包含分包人，他们根据各自的税项进行申报，且增值税可抵扣进项税，避免了重复交税现象的再次发生。 2.1.2营增改的实施促进了施工企业的技术改造和设备升级 施工企业的生产经营活动具有一定的特殊性，需要对大型施工设备进行使用和引入，以使企业的生存和发展得到保证。施工企业在实施“营改增”前，在购买大型施工设备的时候是不能用进项税额进行抵扣的。从而使施工企业对大型施工设备的购买成本增加，致使大部分企业购买新设备的积极性不高，严重影响了技术改造和设备的升级。而在实施“营改增”之后，颁布了固定资产的增值税抵扣政策。施工企业在对大型施工设备进行购买的时候可以充分的利用这一优惠政策，这在很大程度上激发了企业更新技术、扩大再生产、购买设备的积极性。 2.2营改增对施工企业的负面影响 2.2.1机械设备租赁增加了企业税负 营改增税制改革之后，动产租赁业的税负有所增加，因其增值税率较高同时很多设备是在税制改革前购买的，没有进项税作为抵扣，因此对机械设备进行租赁时会产生较高的税负。为了改变这种不利状况，租赁企业大多放弃了一般纳税人资格，施工企业进行机械设备租赁时，动产进项税随之减少，从而增加了施工企业的税负。 2.2.2营改增提高了建筑施工成本 建筑施工需要大量的材料消耗，购买建筑材料将花费较多的费用，因此建筑材料发票的获取成为成本控制的关键。但是由于材料选购有较多的合作企业，不免会出现虚假发票问题，特别是一些中小企业，其经营存在较多的不规范现象，在发票问题上会造成较多的问题，没有合格的材料发票施工企业成本会有所增加，相对建筑材料价格较高[2]。 2.2.3人工费用增加企业税负 建筑施工的人工费，一般是指在施工中雇佣农民工的费用，比如说在施工中会用到木工班、架子班、钢筋班、泥工班等，这些工人需要从劳务公司进行聘用，当他们完成施工作业后，建筑施工企业需要支付劳动费用，同时向劳务公司索要相应的发票。由于劳务公司需要交纳较多的增值税，同时没有进项税可以抵扣，劳务公司税负增多，为提高自身的经济效益，劳务公司将税负转嫁到了施工企业，从而增加了施工企业的税负。 3、有效应对营改增税负影响的对策 3.1健全完善企业在“营改增”背景下的财务机制 实行“营改增”后，使得企业的会计核算方式、财务处理以及税务工作等方面都发生相应的变动。为了使企业能平稳快速地适应新的政策，就要求其作出相应地调整。首先企业应组织专题的内部学习培训，加强企业财会人员对新的税务政策及税种变化后新内容的学习，比

营改增后税负降低情况说明

焦作市有限责任公司营改增后 税负降低情况说明 我公司成立于年月日，单位地址位于，注册资本：万元，法定代表人：，经营范围：等。 集团公司现有职工300余人，拥有年生产10万吨铝合金棒加工能力，工业型材年生产能力5000 吨。合金棒采用进口设备，利用国际先进技术，自动化程度高，引进世界一流的立式半连续成型设备及先进的气滑式工艺,选用可倾式熔炼炉、保温炉,同时引进电磁搅拌器、在线除气、连续式均热炉、锯切机等先进的辅助设备,整条生产线具有很高的制动控制水平，性能稳定。技术装备在同行业具有优越性，处领先地位。铝锭的价格直接影响合金棒的价格。 铝型材加工生产线共有四台挤压机及辅机，分别由台湾馨杰公司和建新公司生产。年产能5000吨，可生产各类型材上千种。 集团公司投资参股上市公司：持有股份有限公司股权万股，占其总股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股东。 集团公司投资控股：有限责任公司，拥有其70%股权。 2016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕，国务院总理李克强作政府工作报告，审查计划报告和预算报告。李克强总理指出，适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项举措。 第一项就是全面实施营改增。从2016年5月1日起，将试点范

围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。 2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。 多年来公司始终严格遵守税法、按章纳税、及时缴纳税款，2013年-2015年近三年累计已缴纳相关税款2233.17万元，为山阳区的税收做出了应有的贡献。 此次营改增涉及到我集团公司的项目主要是建筑业和生活服务业两大类。 集团公司不动产租赁年收入约423.5万元，原营业税制下每年应纳营业税21.18万元，营改增后应纳20.17万元，较营业税制下应纳税额减少1.01万元。 集团公司4月份承接济源高新区幕墙工程造价327.7万元，原营业税制下每年应纳营业税9.83万元，营改增后应纳9.54万元，较营业税制下应纳税额减少0.29万元。 除此之外，原营业税制下集团公司取得的保安服务费、劳务派遣费、住宿费、电费、水费、劳保用品、办公用品、会议费、外购机器设备等在营改增后均取得增值税专用发票，可以进行抵扣，取得的过路过桥费在过渡期内也可以按照一定比例进行抵扣，这些优惠政策在

营改增对企业税负的影响及建议

营改增对企业税负的影响及建议 2012年，营改增的试点工作开始在我国推行。社会上各界就营改增效果以及对企业的影响进行研究探讨。本文针对营改增给企业带来的基本影响着手，重点分析营改增对企业的财务数据以及税收负担的改变，并针对在营改增中企业所遇到的问题提出一些有建设性的管理意见。 标签：营改增财务数据税收负担管理建议 1994年税改以来，营业税和增值税是我国现行税收体制中流转税的重要构成部分，其在我国税收收入中也占了相当大的份额。营改增是结构性减税政策之一，作用巨大，这一举措为减税制度创新做出了重大贡献。 一、营改增对企业的基本影响 从税负变化来看，营改增对企业造成的影响如下：对增值税的一般纳税人以及小规模的纳税人影响不大；营改增后转变为增值税一般纳税人的企业税负有增有减但整体减少；营改增后为增值税小规模纳税人的企业税负明显减少。随着市场上越来越大的竞争力，影响因素转变为是否能够开具有关的增值税发票以及抵扣增值税的进项税额范围和时间。 1.原增值税纳税人 1.1增值税一般纳税人 在营改增前，如果增值税一般纳税人是企业，仍沿用以前的计税方式。只要不与营改增的企业有业务上的来往，就不会受到任何的影响。如果企业合作方有营改增企业，就能够得到更多的增值税的专用发票，从而增加了能抵扣的进项税额，降低税收负担，减少成本费用。 1.2增值税小规模纳税人 税改前后，其税基、税率都不发生改变，然而，当这类企业与营改增企业存在业务往来或竞争关系时，可能会因为无法开具增值税专用发票而竞争力降低。 2.营改增企业 2.1营改增后认定为增值税一般纳税人 对于这类纳税人，税改前，企业以营业收入为税基，按营业税税率缴纳营业税。税改后按其增值额的11%（交通运输业）或6%（现代服务业）缴纳增值税。企业实际的税收负担是增加还是减少取决于产品或劳务的增值率【为了便于比较分析，我们引入增值率这个概念，增值率=（不含税销售额-外购项目价款）/不

建筑业“营改增”税负测算分析!(详细)

建筑业“营改增”税负测算分析！（详细） 2016-03-15 马泽方方斌国 随着建筑业“营改增”的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化是必须考虑的问题。本文以实地调研数据为样本，根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）明确的建筑业适用11%税率，对“营改增”后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。1建筑业特点及主要风险建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：（一）建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账 凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。“营改增”后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税 款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。（二）建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其

他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，“营改增”后税负可能上升较多。（三）建筑业采购市场不规范。建筑企业的多数大型设备，如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳务工队带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料，如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业“营改增”后税负增加。2建筑业“营改增”税负测算方法为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11%工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率全部实施“营改增”后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业“营改增”后的税负情况。第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用 发票。因为随着“营改增”的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。3建筑业营改增税负的具体测算我们选择了省内较大建筑企业，其业务也具

营改增后的税负变化讲解

营改增后的税负变化讲解 营改增后的税负变化讲解 一、税率不等同于税负 虽然税率在很大程度上决定了税负的高低，但绝不能简单地认为税率高就是税负高。以销售不动产为例，营业税的税率为5%，增值税的税率为11%。但营业税以销售额为税基，增值税以增值额为税基。如果房地产开发企业经营规范，税收安排得当，能够取得足够多的进项税额，即使实行一般计税方法适用11%的税率，营改增后也会税负下降。 二、有些政策设计能够降低税负 除了税率之外，许多政策设计也深刻影响着纳税人的税负。在此次营改增政策设计中，能够降低纳税人税负的有： 1.差额计税。此轮营改增的一个特点是大量平移了营业税的差额计税方法，36号文共列举了8项可以差额计税的业务。除了扣税之外，扣额也可以减少当期应纳税额时。营改增后当期应纳税额的完整计算公式 当期应纳税额=÷×适用税率-进项税额 2.未抵扣进项税额可能重新抵扣。36号文改变了以往增值税进项税额只能单向转出的状况，规定：不得抵扣进项税额的固定资产、无形资产和不动产，发生用途改变，用于允

许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额。 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷×适用税率 根据资产的实际用途和净值计算纳税人可抵扣进项税额的政策设计，更加科学合理，也更加灵活完善，也有助于降低税负。 3.扩大开专票的主体。随着增值税抵扣范围的扩大，为维护抵扣链条完整，36号文首次明确：其他个人销售、租赁不动产，也可以申请开具增值税专用发票。对广大纳税人而言，无疑增加了获取进项税额的渠道，有利于少交税。 4.增值税链条更加完整。此轮营改增，营业税退出历史舞台，消除了营业税和增值税并存导致的重复征税；增值税覆盖了货物、劳务、无形资产和不动产全领域，抵扣链条更加完整，纳税人可以取得更多的进项税额，税负自然降低了。 三、有些政策设计暗含隐形税收成本和管理成本 1.会计核算难度大，且要求分类分项清晰核算。增值税的会计处理远较营业税复杂，仅会计科目设置就可见一斑。而且36号文多处对未清晰会计核算设置了处罚性条款，比如《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条第一款规定：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得

关于“营改增”对企业税负影响的分析

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/3116119700.html, 关于“营改增”对企业税负影响的分析 作者：俞鹏飞 来源：《丝路视野》2017年第25期 [摘要]自2012年起，我国开始在上海开展“营改增”的试点工作，并于同年在8个省、直辖市等扩大了实施的范围，2013年8月起在全国范围内进行“营改增”。“营改增”的大范围推广和实施不仅消除了重复征税的问题，更实现了结构性减税的主要目标。本次税制改革的深入实施对于建立健全我国的税务制度、促进我国产业的升级、优化经济结构等起到了积极的促进作用，对于在国内创造公平的税制环境、促进社会经济的发展有着重要的意义。本文将就“营改增”对企业税负的影响进行量化分析。 [关键词]营改增；税负；影响 一、“营改增”的实施对企业的税负带来的影响 随着“营改增”的实施，对企业的税负也带来了一定程度的影响，这些影响既有积极的正面影响，也有消极的负面影响。 （一）“营改增”的实施对企业税负带来的正面影响 就目前我国推行“营改增”的现状来看，在试行地点的税负出现了总体上的降低，从而提升了当地的经济效益。很多中小企业的税务支出明显降低，减税的成效比较明显。这在很大程度上有效缓解了我国企业税负重复征收、税率较高的问题，在减少企业税负的同时明显提升了企业的经济效益，为促进企业的壮大与进一步发展奠定了基础。站在长远的发展角度来看，不仅促进了企业技术服务与新产品的研发，更促进了企业服务价格与最终产品的降低，有效提升了企业的经济效益。 （二）“营改增”的实施对企业税负带来的负面影响 从目前“营改增”对企业税负带来的负面影响来看，主要是使得部分企业的税负增加。对于普通纳税人而言，在实施“营改增”后，企业的税负是否会出现增多的现象，主要就在于进项税额的多少，如果进项税额的数额达到了一定的程度，必定会增加纳税人的税负。另外，如果纳税人不能获得进项税票，那么必定会导致可抵扣的进项税额严重不足，从而增加企业的税负。在同等情况下，“营改增”如果保持税务基础不变，那么也会产生对税率的提升，由于有的企业的生产资料的成本与同行业中的资金连续性情况所占的比例降低，而增加了对人力成本的投入比例，那么也会增加企业的税负。 二、“营改增”对企业税负影响量化实例分析 （一）“营改增”对服务行业的税负影响分析

建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略

建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略 摘要：税收是政府执行其公共管理职能的有效手段，对我国社会平稳和经济发展具有重要意义。本文就税改后推 出的“营改增”政策，深入剖析了导致建筑企业税负增加的 原因，并针对这些问题提出了有效的改进对策，以期帮助建 筑企业处理好税务与自身发展的关系，为建设和谐社会创造 良好的环境。 关键词：建筑企业；营改增；原因分析；改进对策 “营改增”政策施行后，对我国的企业发展影响深远。为了 更好地应对税收变化，当前大多数建筑企业各自采取了措施。但从某一层面来说，他们策略上的不足也体现了他们对“营 改增”税负增加的原因分析不到位，所以，需要得到领域专业人士的指导，才能从容面对税改，更好地为企业创收。 一、建筑企业“营改增”负税增加的原因分析 （一）建筑企业复杂环境的消极影响 建筑企业工程项目规模庞大，参与人员多，所以其收支账目也十分复杂，这直接导致了企业在纳税的过程中出现部分支出额不明，所以无法取得相应的进项抵扣，从而会使得企业的整体负税增加。众所周知，“营改增”的出现，是为了改善传统上以营业额为税基纳税的不足，取而代之对企业的增值额进行征税，以避免重复增税而引发

企业不满。然后，建筑企业中一方面是工作环境复杂，账目繁多＜整个项目施工过程中，从土地购置到一砖一瓦的购买都需要保留详细的 发票记录几乎是不可能的。另一方面，由于建筑企业的财会管理系统 不够完善，缺乏对支出成本发票的有效管理和整合，也会加大建筑企 业获取进项抵扣的困难度。进项发票不足是企业负税增高的原因之 一，由于建筑企业环境本身存在的特殊性和复杂性，需要得到财会管 理人员更高的关注度。 （二）支出中可进项抵扣占比低 抵扣制是“营改增”的核心，其中抵扣主要包含对企业生产资料投入抵扣，而对企业的人力资源成本支出是无法获得相应抵扣的。显然，这对建筑企业而言是极其不利的。因为建筑企业项目的完成中，从设计到建设房子及后期的销售，其相当大比例的支出花费在劳动力工资上，而实行“营改增”后，提高了对企业生产资料抵扣的比例，这就相当于无形中增加了建筑企业的负税额度，这是建筑企业无法改变的硬伤。可见，如何针对建筑行业人力资源密集的特点，采用迂回的方案更好地应对其支出中可进项抵扣占比低这一天然劣势，这是个值得建筑企业财会人员深入思考的课题。 三）增值税税率过高脱离企业发展实际 将对企业营业额整改为对增值额征税后，税率也从3% 突增到11%，而通过对税改后企业负税情况的分析，可以得出的结论是，这样的税率调整是不科学的，它与我国企业的发展实际状况脱离，尤其是针对建筑这样一个毛利润微小的行业而言，更像是压迫企业的大山，阻碍了企业前进的步伐。更进一步说，11%的税率是政府站在理

营改增税负与服务业论文

营改增税负与服务业论文 一、营改增的重要意义 宏观上讲，营改增对于改善我国现代服务业的结构，刺激该产业的市场需求，实现国家的结构性减税等方面具有一定的意义，具体的意义有以下三方面： 1.营改增可进一步完善国家税收制度 将营业税改征为增值税，从根本上讲，是将营业税的收入纳入到增值税的收入中去，从而增加了增值税的收入；同时在消费者最终环节之前的所有环节，其税收都是休戚相关的，对于社会分工有较好的促进作用，这同样会增加国家增值税收入。 2.营改增能够不断减轻服务业税务负担 无论是营业税还是增值税，都是一种流转税，是由消费者最终埋单的税务，由于我国当前税收制度针对的二次产业、三次产业中的大多数都征收营业税，使得增值税的作用无法真正发挥，产生了重复征税。实施营改增，很多服务企业便能够避免过重的税负，推进服务业的纵深发展。 3.营改增有助于我国经济结构的调整 营业税改征增值税对于推进三次产业的融合，降低服务业的税收成本，提高服务业的发展潜力，优化该行业的投资等都具有重要的意义，从而促进了我国经济结构的整体调整。 二、营改增对服务业税负的影响因素分析 1.服务业税率改变引发税负改变 在服务业长久以来征收营业税的状态下，服务业的营业税缴纳比例为5%或者17%。在实施营改增之后，服务业的增值税缴纳比例为6%，当企业没有可抵扣进项税额时，营改增会让企业的税负增加，有1%的税负差；但当企业有可抵扣进项税额时，税负差大小与可抵扣进项税额有很大关联。 2.价内税与价外税转变引发税负改变 增值税与营业税不同，营业税为价内税，而增值税为价外税。对大部分现代服务业而言，这种价内税与价外税的转变会产生不同的税负。以某一服务性企业为例，假设其年营业收入为10万元，那么在营改增之前，该企业所缴纳的营业

全面分析营改增对企业税负的影响解读

营改增对企业税负的影响 定义 营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 税目：交通运输业税率：3% 建筑业税率：3% 金融保险业税率：5% 邮电通信业税率：3% 文化体育业税率：3% 娱乐业税率：5%-20% 服务业税率：5% 转让无形资产税率：5% 营业税应纳税额=计税营业额×适用税率 增值税：对在我国境内销售货物或者提供劳务加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的流转税。（在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。） 税率 1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物税率：17% 2. 粮食、食用植物油、自来水、暖气、饲料、化肥等税率：13% 3. 提供交通运输业服务税率：11%（营改增项目） 4. 提供现代服务业服务税率：6% （营改增项目） 5. 出口货物等特殊业务税率：0% 6.小规模纳税人（不能抵扣进项税）征收率统一为：3% 一般纳税人：生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。除此之外，均为小规模纳税人。

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额=含税销售额÷（1+税率） 例如：一般纳税人A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。 进项税额=1700元 销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元 应纳税额=3400-1700=1700元。 国家对营改增的相关规定 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负；增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业；2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计：全面推开营改增预计减税规模将达9000亿元。 营改增的最初目标是为了把“全额征税、道道征收”转化成“增值征税、环环抵扣”，打通第二产业和第三产业的抵扣链条，避免对企业重复征税。这样的话，对于小规模纳税人来说，他们税收的应征税率调整会下降40.0%，从这里可以看出，小规模纳税人的税收会大大降低。营业税改增值税后，企业的会计核算在很大范围内发生改变，比如企业营业收人、企业生产成本和税负核算等。但是，如果资本性及成本支出所产生的进项税额大于企业收入的销项税额，那么，企业的税负将有所减少。反之，企业的税负就会增加。事实上，有很多因素都可以使企业的税负成本增加，比如，不具备一般纳税人的资格的企业供应商不可以开具增值税专用发票等。 试点行业 （一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（增值税税率：11%） （二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业（增值税税率：6%） 1、研发和技术服务 2、信息技术服务 3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等） 4、物流辅助服务 5、有形动产租赁服务 6、鉴证咨询服务

营改增税负增加现象分析

摘要 随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出,这时候,对我国现行营业税存在的问题及其改革的研究就显得很有必要，从2012年起部分行业部分地区开始“营改增”试点。“营改增”在消除重复征税，促进产业结构调整，利于行业间公平竞争等方面发挥着重要作用，但部分行业出现“营改增”后税负不减反增现象，这是违背营改增的初衷的，此现象引起了社会的关注。本文阐述了“营改增”的背景，通过具体事例说明“营改增”后部分行业税负增加现象，就该现象进行分析研究，找出税负增加的原因，提出了一些解决性的策略。 关键词：营改增，税负，进项税抵扣

Abstract With the development of our national economy and the continuous refinement of social division of labor, the problem of business tax double taxation is increasingly outstanding, this time, it is necessary to study on the current business tax problems and reform is part of the region, since 2012 the industry began to "business tax to value added tax" pilot. "Business tax to value added tax" on the elimination of double taxation, to promo te the adjustment of industrial structure, play an important role in favor of inter industry competition and so on, but some industry "business tax to the tax reduction in value-added tax after the" anti phenomenon, which is contrary to the original intent ion of the camp, this phenomenon has aroused pay attention to. This paper expounds the "business tax to value added tax" background, through specific examples "business tax to value added tax" after partial industry tax increase phenomenon, analysis and Research on the phenomenon, and find out the reason for the increased tax burden, and puts forward some solving strategies. Keywords：Business tax to the value added tax, Tax burden, Deduct income tax

取消发票认证及《营改增税负分析测算明细表》填写说明

附件5 《营改增税负分析测算明细表》 填写说明 本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。 一、各列填写说明 （一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。 （二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。 （三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。 （四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。 （五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额

（简易征收）。 本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。 （六）第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。 本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。 （七）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。 （八）第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。 本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。 （九）第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写： 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的 本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税

建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算 随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化 等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。 一、建筑业特点及主要风险 按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险： 1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。 2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。 3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。 二、建筑业营改增税负测算方法 为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即： 增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。 第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。 第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。 三、建筑业营改增税负的具体测算

建筑工程项目“营改增”税负测算表-施工单位营改增税负及利润对比.doc

建筑工程项目“营改增”税负测算表 合同价（万元） 10,000 销项税额9 营业税额300 进项税额 5 营业税税负率3% 应交增值税 4 增加税负率 2.14% 增值税税负率 5.14% “营改增”后 各成本成本金 序号成本构成占比额（万 （%）元）适用税率（%） 1 人工费27.98% 2,798 0% 2 钢筋14.21% 1,421 17% 3 砼14.51% 1,451 3% 4 模板 6.16% 616 17% 6 方木 1.67% 16 7 3% 7 扣件0.99% 99 3% 8 钢筋网片0.44% 44 3% 9 安全网0.23% 23 3% 10 油漆0.13% 13 17% 11 天那水0.14% 14 3% 12 砌体 1.81% 181 17% 13 水泥0.97% 97 3% 14 砂浆0.94% 94 3% 15 河沙0.96% 96 3% 16 石子0.60% 60 3% 17 材料费65 17% 工字钢及预埋件0.65% 18 五金材料 1.58% 158 3% 19 工具用具 1.29% 129 3% 20 办公用品0.29% 29 3%

21 砼内撑条0.09% 9 3% 22 止水螺杆0.09% 9 3% 23 脱模剂0.16% 16 3% 24 镀锌钢板等板材0.26% 26 17% 25 方管0.12% 12 3% 26梯等垂直运输机械1.58%1583% 27 镀锌钢格板 0.23% 23 3% 28 止水钢板0.09% 9 17% 29 其他0.31% 31 3% 30 机械费 2.86% 286 17% 31 租赁费 4.70% 470 17% 32 管理费 5.87% 587 0% 33 税收 4.51% 451 0% 34 利润 3.58% 358 3% 合计100.00% 10,000