当前我国预算会计体系存在的问题与对策
近年来,随着事业单位面临的预算环境发生的巨大变化,很多事业单位已经完成从计划经济向市场经济阶段特征的转变,事业单位预算会计制度亟需做出进一步的改革与完善,以适应财务核算的新要求。
一、当前我国预算会计体系存在的问题
1.会计主体存在问题
会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位,具备独立的资金和经营活动。我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类,但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位,三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。另外,由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化,现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况,因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。
2.会计目标存在问题
当前主流的会计目标有两种,受托责任观与决策有用观。我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主,主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督,具体的讲,各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款,同时向出资方即政府反映其履行职责状况。
3.会计核算内容问题会计核算的问题表现在以下三个方面:一是会计科目不完整,不能及时的调整以核算业务扩展的需要,很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来,致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算;二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制,固定资产不计提折旧,也就不能真实反映控制固定资产的净值,另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映,从而造成预算结余的虚增。
4.财务报告不完善问题目前我国预算会计体系的会计报表包括:资产负债表、收入支出表、预算执行情况表,不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。目前的财务报告体系由于没有现金流量表和反映整体财务状况的合并报表,很多重要的财务信息没有披露出来。
二、预算会计体系改革的思路与建议
1.重新讨论事业单位的预算会计体系当前事业单位根据拨款方式不同分类为全额拨款、差额拨款和自收自支的事业单位,前两种依靠财政拨款的事业单位可以通过预算会计的方式加以管理,而对于自收自支的事业单位可以将其按照企业会计来管理,考虑到这种事业单位也存在社会公益性,应当将预算会计和企业会计准则综合起来,制定一个适用于这种特殊的事业单位。
2.会计目标要逐步引入决策有用观决策有用观的着重点在于不仅要对财政支持方提供决策有用信息,还要向其他有利益关系的相关使用者提供会计信息。引入决策有用观的目的在于加强对事业单位的监督,增强财务透明度,要向社会大众即纳税人提供包括预算执行和全面的财务信息等决策信息,在一定程度上敦促事业单位提高其工作效率。
3.引入权责发生制,完善会计核算方法权责发生制的引入在于其优越性,与收付实现制相比,它能够更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营状况。具体的讲,对全额拨款的事业单位实施收付实现制;对于差额拨款的事业单位实施修正的权责发生制,将权责发生制与收付实现制有机的结合起来;对于自收自支的事业单位实施权责发生制。权责发生制的引入也并非全面的介入,而是在固定资产、债权债务以及报表的编制中落实。此外,会计科目的更新要跟上业务扩展的速度,及时的对预算会计体系进行更新和调整以保障财务信息的完整性。
4.完善财务报告披露制度完整的财务报告应当为会计信息使用者提供包括:预算的执行情况、现金流量信息、资产负债和收入支出以及结余的会计信息、其他有关的非财务信息等。为了能完整的披露上述信息,建议财务报告制度应做出以下调整:一是增加现金流量表,不仅便于对现金的及时反映和管理,还能有效的对预算执行程加以监督;二是增加整体的合并报表,以此来反映政府整体的财务状况和收支水平;三是增加与财务报表相关的信息披露,对重大事件的非财务信息加以说明;四是出具独立审计机构的审计报告,一方面保证报告的可信力和透明度,一方面对事业单位工作效率起到敦促作用。(作者单位:枣庄市人民防空办公室)
王瑞雪
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对现行预算会计的思考
孙艳红
(四川省甘孜藏族自治州财政局四川省甘孜藏族自治州康定县6 2 6 0 0 0)
摘要:我国现行的预算会计制度虽然与原预算会计制度相比,会计核算体系更加系统,会计息更加具有可比性。但是随着经济体制的改革,现行的预算会计越来越不能满足经济和社会发展的需要,现有的预算会计体系不能全真实的反映我国的资金运动以及无法提供完整的反映相关部门的财务状况的财务报告,这就要求我们必须建立完善的预算会计体系,我国现行的预算会计进行全面改革,逐步建立起适用我国社会主义市场经济发展和公共管理、科学规范的政府会计体系,使现行的预会计能更好地为行政管理和社会大众服务。本文在通过国外典型国家新的权责发生制改革过程及成效的基础上,指出了几点我国可以借的两国改革的经验。关键词:预算会计核算中图分类号:F2文献标识码:A文章编号:1672-3791(2011)09(b)-0178-01
财经界Money China
2016年会计继教答案基于“财务会计”+“预算会计”双体系核算的最新政府会计制度解读 一、单选题 1、下面不属于会计计量属性的是()。 A、历史成本 B、现值 C、公允价值 D、沉没成本 【正确答案】D 【您的答案】 【答案解析】计量属性:历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。 2、以下属于资产项目的是()。 A、应交增值税 B、流动资产 C、预收账款 D、预计负债 【正确答案】B 【您的答案】 【答案解析】应交增值税、预收账款、预计负债属于负债类科目。 3、商业汇票到期,收回应收票据,以下正确的会计处理是()。 A、借:银行存款 贷:应收票据 B、借:应收账款 贷:应收票据 C、借:短期借款 贷:应收票据 D、借:应收账款 贷:应缴财政款 【正确答案】A 【您的答案】 【答案解析】商业汇票到期,银行存款增加,应收票据减少,所以选项A正确。
4、委托加工完成的物品验收入库,应该()记()科目。 A、借;委托加工物资 B、借;库存商品 C、借;加工物品 D、贷;库存商品 【正确答案】B 【您的答案】 【答案解析】委托加工完成的物品验收入库,会计处理是: 借:库存物品(相关明细科目) 贷:加工物品——委托加工物品 5、领用工程物资的会计处理是()。 A、借:其他支出 贷:资金结存 B、借:在建工程 贷:工程物资 C、借:库存物品 贷:工程物资 D、借:固定资产 贷:在建工程 【正确答案】B 【您的答案】 【答案解析】领用工程物资的会计处理是: 借:在建工程 贷:工程物资 6、购入物资、设备或服务以及完成工程进度但尚未付款,贷方应计入的科目是()。 A、银行存款 B、应收账款 C、应付账款 D、库存现金 【正确答案】C 【您的答案】 【答案解析】购入物资、设备或服务以及完成工程进度但尚未付款,贷方应计入“应付账款”
作业复习题 一.基础理论题 (一)简答和论述 1、简述目前我国预算会计的组成体系。 2、试论预算会计和企业会计比较有何不同特点? 3、什么是预算周转金?其资金来源是什么?有什么作用? 4、什么是有价证券,如何核算? 5、什么是财政直接支付,什么是财政授权支付,有何不同? 6、简述财政会计收支的分类, 7、什么是共享收入,举例说明? 8、政府转移支付的含义和种类? 9、简述行政单位有哪些财产物资。 10、什么是固定基金,和固定资产什么关系? (二)选择和判断 1.在下列会计核算的一般原则中,事业单位与企业单位会计核算不同的是()。 A.历史成本计价原则 B.及时性 C.权责发生制原则 D.专款专用原则 2.预算会计的基本等式为()。 A.资产=权益 B.资产=负债+所有者权利 C.资产=负债+净资产 D.资产+支出=负债+净资产+收入3.下列各项中,属于行政单位负债的会计科目有()
A.暂存款 B.暂付款 C.应缴预算款 D.应缴财政专户款 4.下列各项中,属于行政单位支出科目的有()A.“经费支出” B.“拨出经费” C.“预算外支出” D.“结转自筹基建” 5.财政总预算会计资产类会计要素包括的内容有()A.存货 B.债权 C.货币资金 D.固定资产 6.行政单位也需进行成本核算。() 7.行政单位的固定资金不需计提折旧。() 二业务核算题 财政会计部分 1某市财政2007年发生如下经济业务: (1)收到国库报来的预算收人日报表,当日收到一般预算收人元。(2)收到国库报来的基金预算收人日报表,当日收到基金预算收人80000元。 要求:根据以上经济业务,为该市财政编制有关的会计分录。 2.某市财政2007年发生如下经济业务: (1)财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单,财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出元。
现行预算会计制度的缺陷及对策 一、现行预算会计制度存在的主要缺陷 1.预算会计核算基础——收付实现制已不适应当前形势发展的需要 现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制以外,一般都采用收付实现制。在当前形势下其不适应性已越来越明显,主要表现在: (1)不能满足我国政府职能转变的需要。20世纪90年代以来,我国经济体制改革的市场化程度不断提高,政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰,政府职能的重点转向为公共品的提供。在这一转变中,政府逐步退出竞争性投资领域,财政从单纯的“分配”向综合的“管理”转变,政府从直接“干预”经济到间接“调控”的转变。 政府职能的转变,意味着政府不再是“万能”的政府,而是要求政府按照市场经济原则运作。因此,政府必须提高决策的法制化和透明度,大力提高政府管理经济的能力。这需要有全面信息作为决策依据,其中最重要的就是反映财政资金运动的信息,以及上述资金运动相关的非财务信息,而这些是目前的收付实现制无法提供的。 (2)无法提供真实可靠的会计信息,以适应政府投融资体制改革的要求。近年来,我国财政投融资体制的市场化进程不断推进,政府投融资主体多元化,方式多样化,从事社会公益性投资不再只是中央政府和地方政府,政府部门可以吸收民营资本、外资等合作开发基础设施项目。而且,随着政府采购制度的完善,政府对一部分的公共产品和服务进行招投标,交给市场(非政府部门)来做。当私人部门介入公共领域,对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求,一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性;另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较,而这些也是现行预算会计核算基础——收付实现制所无法提供的。 (3)不能全面反映政府债务状况,为政府防范债务风险提供决策依据。随着经济的发展,政府规模不断扩大,财政收支的矛盾日益尖锐,赤字和公债规模日益扩张,通货膨胀率提高,这是世界各国政府面临的难题。我国自1998年实施积极的财政政策以来,为刺激经济增长,发行国债用于基础设施,拉动投资和消费,效果显著。虽然我国目前的国债规模还低于国际警戒线,但是如果考虑到“隐性债务”如地方政府欠发工资的存在和我国的经济发展水平、财政支付能力,我国中央和地方政府的财政风险不容忽视。在现行收付实现制下,只反映当年还本付息的支出,不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息,以及应计提的养老金等信息,所以无法获得全面的政府债务信息,不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。
财政总预算会计制 度
财政总预算会计制度 第一章总则 .............................. 错误!未定义书签。第二章会计信息质量要求 .................. 错误!未定义书签。第三章资产 .............................. 错误!未定义书签。第四章负债 .............................. 错误!未定义书签。第五章净资产 ............................ 错误!未定义书签。第六章收入 .............................. 错误!未定义书签。第七章支出 .............................. 错误!未定义书签。第八章会计科目 .......................... 错误!未定义书签。第九章会计结账和结算 .................... 错误!未定义书签。第十章总会计报表 ........................ 错误!未定义书签。第十一章信息化管理 ...................... 错误!未定义书签。第十二章会计监督 ........................ 错误!未定义书签。第十三章附则 ............................ 错误!未定义书签。
第一章总则 第一条为了规范各级政府财政总预算会计(以下简称总会计)核算,保证会计信息质量,充分发挥总会计的职能作用,根据<中华人民共和国会计法>、<中华人民共和国预算法>及其它有关法律法规,制定本制度。 第二条本制度适用于中央,省、自治区、直辖市,设区的市、自治州,县、自治县、不设区的市、市辖区,乡、民族乡、镇等各级政府财政部门的总会计。 第三条总会计是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。 社会保险基金预算资金会计核算不适用本制度,由财政部另行规定。 第四条总会计的工作任务主要包括: (一)进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债的会计核算工作,反映政府财政预算执行情况和财务状况; (二)严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的收付、调拨,在确保资金安全性、规范性、流动性前提下,合理调度管理资金,提高资金使用效益; (三)规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、零余
我国预算会计的特征是核算经费收支、计算经费结余,当前,预算会计已满足不了市场经济 建设的需要,正积极进行改革,笔者就此谈点个人的看法。 、我国现行预算会计存在的问题 1?适用范围问题。我国预算会计适用于政府部门、行政单位和事业单位,而三者的经济活 动在本质上相近,即都以满足社会需求而非营利为目的。但在会计特征上,事业单位有自己 的业务收入,相当大一部分能做到收支相抵,而政府部门及行政单位的收入依靠强制性行政力量获得,支出依赖政府拨款,若将它们统一于一个会计体系之下,不利于会计职能的发挥。 另外,预算会计适用的事业单位仅指国有事业单位,不包括非国有事业单位,导致民办、外资或混合制事业单位在选择应遵循的会计制度时发生困难。 2 ?会计目标问题。我国预算会计的目标是,监督预算的执行,保证实际收支与预算收支一致并具合法性。这一目标强调预算会计为预算管理服务,忽视了预算会计对政府其他管理职 能的反映和报告。同时,预算会计提供的信息集中于年度财政“收、支、结余”,不能满足政府长期计划的需要,不能为政府的预测、决策提供更多的帮助,在本质上只是一种预算执行会计。 3 ?会计基础问题。我国预算会计采用的是收付实现制原则,随着政府职能的扩展,其预算 管理体制转为公共财政管理体制,它所固有的缺陷日益明显:①非现金交易不作为收支及时 核算,收入与成本无法配比,不能完整反映业绩。相应的债权、债务也不能确认,如当期应承担但未实际偿付的借款利息、当期许诺后期支付的养老金福利等不作为负债核算确认,导致信息失真。同时忽视隐性负债,如政府担保形成的或有负债、养老金和社会保险计划按原定利率或精算方法的承诺可能导致的若干年后的巨额现金流出等,隐藏了政府的财政风险。 ②反映的受托管理职能范围较窄,局限于预算管理,无法全面考评政府的行政业绩。③资产计量不准确,对无形资产、股权等长期资产缺乏计量,对固定资产及其使用情况缺乏报告,容易导致资源流失。 4?财务报告问题。主要表现在:①财务报告立足于政府使用,未考虑公众、审计机构、相 关利益人及潜在使用人的需求,并使财务报告脱离外部监督。②只揭示财务信息,不揭示非 财务信息,揭示的财务信息也不全面、不真实,如缺乏国有资产产权及收益权、社保基金运营的会计信息,固定资产不计提折旧,负债计量不实,长期资产缺乏计量等。③报告体系不完善,政府资产负债表没有报表附注,缺乏能够完整反映政府资产、负债的财务报告。
《我国预算会计制度体系构成》 四点:(一)财政总预算会计制度体系构成 (二)行政单位财务会计制度体系构成 (三)事业单位财务会计制度体系构成 (四)《财务规则》、会计准则及会计制度三者之间的关系 (一)财政总预算会计制度体系构成 第一层次:《预算法》、《会计法》; 第二层次:1.《财政总预算会计制度》(1998年1月1日执行) 2.《预算外资金财政专户会计制度》(1999年1月1日执行)(二)行政单位财务会计制度体系构成 1.行政单位财务制度体系构成 三个层次: 第一层次:《预算法》(1995年1月1日施行) 第二层次:《行政单位财务规则》(2013年1月1日施行) 第三层次:单位内部财务管理规定 2.行政单位会计制度体系构成 三个层次: 第一层次:《会计法》(2003年7月1日施行) 第二层次:《行政单位会计制度》(1998年1月1日执行) 第三层次:单位内部会计管理规定 (三)事业单位财务会计制度体系构成 1.事业单位财务制度体系构成 四个层次: 第一层次:《预算法》 第二层次:通用的财务规则:《事业单位财务规则》(2012年4月1日施行)第三层次:特殊行业财务制度:目前为止一共出台了10个行业制度。具体包括:(1)《医院财务制度》 (2)《基层医疗卫生机构财务制度》 (3)《高等学校财务制度》 (4)《中小学校财务制度》 (5)《科学事业单位财务制度》 (6)《文化事业单位财务制度》
(7)《广播电视事业单位财务制度》 (8)《体育事业单位财务制度》 (9)《文物事业单位财务制度》 (10)《人口和计划生育事业单位财务制度》第四层次:单位内部财务管理规定 2.事业单位会计制度体系构成 四个层次: 第一层次:《会计法》 第二层次:会计准则:《事业单位会计准则》 第三层次:会计制度: (1)通用会计制度:《事业单位会计制度》(2013 年1月1日起施行) (2)特殊行业会计制度: 具体包括:①《医院会计制度》(2012年1月1日全国施行) ②《基层医疗卫生机构会计制度》(2011年7 月 1日起施行) ③《高等学校会计制度》等等。 (四)财务规则、会计准则及会计制度三者之间的关系 1.财务规则与会计准则之间的关系 财务规则,是国家对行政事业单位进行财务管理、制定其他具体财务制度的基本法规依据,是各单位从事财务活动必须遵循的行为规范,它侧重于处理各种分配关系,主要从资金的调节、分配上进行管理。如收入管理、支出管理、结余管理等等。 会计准则,是规范事业单位会计核算、保证会计信息质量而制定的普遍性原则和总体要求(如会计核算前提条件、会计信息质量要求等等一般原则的规定等等) 二者区别:财务规则是规范单位财务活动的依据,而会计准则是规范会计核算的依据。 二者联系:它们都是反映单位的价值运动,即资金运动,两者是相适应、相配套的关系。具体讲,有什么样的财务制度,就应制定相应的会计准则,二者密不可分,是完整的统一体。 2.会计准则与会计制度之间的关系 会计准则,是对会计工作提出的普遍性原则和总体要求; 会计制度,是对会计工作实施规范。
目前在中国,预算会计体系问题直接涉及政府财政部门“行政事业单位收支汇总表”的编制以及《预算会计基本准则》的拟定和预算会计制度体系的进一步完善,甚至直接涉及中国对整个会计体系的重新划分。本文拟对引出国内对中国预算会计体系问题讨论的原因、主要观点及其理由以及国外概况等进行阐述,并在此基础上构画笔者观点。一、1998年中国对预算会计体系的改革及其由此引出的问题在中国,预算会计是会计学在政府预算与行政事业单位中的运用。在1998年实行新预算会计制度之前,中国预算会计体系主要由财政机关总预算会计和行政事业单位预算会计即总预算会计和单位预算会计两部分组成。1998年实行新预算会计制度后,行政事业单位预算会计一拆为二:行政单位会计和事业单位会计。将行政事业单位预算会计一拆为二的主要原因是,在市场经济体制下,从总体来说,行政单位和事业单位在单位性质、经济业务内容、财务管理要求、对市场的依赖程度等方面都存在着较大的差异,因此,需要区别对待其各自的会计政策和核算方法。目前,中国预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。行政单位会计与事业单位会计的分离,以及目前不少事业单位日益走向市场,在资金上与财政逐渐脱勾,实行自负盈亏,但与此同时,行政单位与财政的关系日益密切,而与其附属单位逐渐脱勾,这一现实使人们有理由相信,行政单位会计与事业单位会计的差距将进一步扩大。与此同时,这一现实也已使越来越多的人对事业单位会计是否仍应归属于预算会计体系产生了怀疑。从1998年底起,中国财政部将事业单位的会计管理工作从原来的预算司(历来负责管理预算会计工作的政府职能部门)转入了会计司(历来负责管理企业会计工作的政府职能部门),与此同时,财政总预算会计和行政单位会计的管理工作依然留在预算司。这一现实更引起了不少人对中国事业单位会计的归属问题作进一步的思考。合理界定预算会计体系,首先有利于政府财政部门正确编制行政事业单位收支汇总表。行政事业单位收支汇总表反映了一级政府所属行政事业单位的收入、支出和收支结余的汇总情况。由于目前不少事业单位面向市场开展业务活动取得的大量业务活动收支也全部并入政府财政部门编制的行政事业单位收支汇总表,这样的收支汇总表,其意义值得怀疑。其次有利于进一步完善预算会计制度体系。中国目前要想制定一个内容能同时涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》,依然存在着相当的难度。合理界定预算会计体系,有利于拟定《预算会计基本准则》及其他相应的会计制度,从而进一步完善中国预算会计制度体系。二、目前中国对预算会计体系的三种不同观点及其理由目前在中国,关于如何合理界定预算会计体系存在着三种不同的观点。 1.事业单位会计仍应归属于预算会计体系,与行政单位会计一起合称“行政事业单位会计”。[!--empirenews.page--] 持这种观点的人认为,古今中外,会计历来分成盈利性会计即企业会计和非盈利性会计即非盈利组织会计或称预算会计两大类,事业单位的非盈利性质足以让事业单位会计归属于预算会计体系。另外,如果将事业单位会计从预算会计体系中分离出去,这会打乱中国多年来精心建立起来的预算管理信息系统。2.事业单位会计不应再归属于预算会计体系,而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”。持这种观点的人认为,根据党中央提出的“面向社会,走向市场,减员增效,减拨经费,3年到位”,(注:黄明锦:《关于建立公共支出预算体系若干问题的思考》。《预算管理与会计》,1999,4:22-23.)以及事业单位也需要“自负盈亏”(注:罗干:《关于国务院机构改革方案的说明》,见1998年《中华人民共和国第九届全国人民代表大会第一次会议文件汇编》。)的事业单位改革方案,事业单位的经济效益指标将越来越重要。事业单位的会计核算也将逐渐从以核算预算的执行情况为主转向全面核算事业单位本身的财务状况和经营成果为主,企业会计中的诸多一般原则如权责发生制原则、配比原则、收入实现原则等也将越来越多地可以适用于事业单位。事业单位会计将逐渐向企业会计靠拢,而不是向预算会计靠拢。 3.事业单位会计既不应再归属于预算会计体系,也不应归属于企业会计体系,而应成为一个相对独立的会计体系,即企业会计、预算会计(或政府会计)、事业单位会计(或非盈利组织会计)
现行预算会计体系改革必要性分析 一、政府职能转变对现行预算会计体系的影响 首先,政府是公开、透明的政府,政府应当接受人民的监督和评价,其中包括对政府国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。政府会计必须能为人民评价监督政府国有资产管理、负债管理和财政性资金管理提供相关的完整信息。这就要求政府会计提供的信息可以全面、完整、系统地反映政府部门的财务状况和财务活动结果,连续地反映公共资金的运营情况,预算收支的制订和执行情况,以及财务状况的变动情况,并能向相关信息使用者提供政府部门各个方面、各种类型的财务活动信息。 其次,政府是受托的政府,负有公共受托责任,用公共资金管理国家各项事务,向广大人民提供公共服务。因此政府会计应能够全面、客观地反映政府部门的受托业绩,同时有利于对政府和官员进行客观有效的激励和约束。但是政府的非营利性和追求公共利益的目标,使得政府部门不得以股东财富增长、财务状况改善、经营实力增强等财务指标为主反映其受托业绩。虽然财务指标也能够在一定程度上反映政府部门的财务受托业绩,如遵循法定预算情况、公共财务实力及公共财务健全性等,但是政府部门公共资金使用或公共支出的目标主要是维护国家安全和社会稳定、促进社会公平和经济增长,提高国家或地方政府竞争实力,减少贫困的状况,鼓励科研的成效等方面。由于
这些目标都是反映程度和质量的,因此很难用货币度量,政府部门受托责任履行情况的衡量是复杂的。 第三,政府是低成本的、廉价的并且是有效率的。这就要求政府会计能够全面、客观、真实地反映政府部门的成本费用。政府部门的成本费用从财务支出角度,应包括货币支出和物化支出,较客观、真实地反映政府公共部门的耗费水平。同时,也为政府部门控制费用和支出,提高行政效率提供了信息支持。 二、国库集中收付制度对现行预算会计体系的影响 国库集中收付制度指政府在国库或国库指定的代理行开设账户,集中收纳和支付所有财政性资金的制度。建立国库集中收付制度后,预算支出款项的拨付,不必再由财政部门事先将资金从国库拨出,通过预算单位层层转拨,最后由支出预算单位向供货商付款,而是由财政部门根据用款单位的拨款请求,按照购货合同从国库直接将资金拨付给商品的供应商或劳务的提供者。实行国库集中收付制度后,现行预算会计体系中的财政总预算会计和行政事业单位会计都将面临一次深刻的变革,影响主要体现在以下几方面: (一)重组预算会计体系。国库集中收付制度带来的是全新的支付管理方式和资金运动过程,以预算收入集中入库和预算资金集中支付
预算会计学习心得体会范文 预算会计学习是比较困难的,对于在这个学习途中遇到的困难你有什么心得体会呢?预算会计学习心得体会该怎么写?下面是X为大家整理的,供你参考! 篇1 大二刚接触预算会计时,对预算会计不大了解,以为预算会计会挺难的。但通过预算会计老师的细心讲解,我认识到预算会计其实挺简单的,只要牢记预算会计老师说的对预算会计科目和核算内容非常熟悉,一般都能把题目做出来,关键是上课认真听讲,熟记预算会计中应记的。预算会计是大二的一门必修课程,作为学生也应该要把预算会计这门课程给学会、学懂。我们学习的预算会计的重点有:算会计的概念、组成、分级,基本前提、一般原则、核算方法。行政单位会计为;资产、负债、收入、支出、净资产的核算;会计报表的编制。事业单位会计为:资产、负债、收入、支出、净资产、结余分配的核算;会计报表的编制。总预算会计为;资产、负债、收入、支出、净资产的核算;总预算会计报表的编制。预算会计的难点比重点更加难学,难点有:行政单位会计:暂付款、应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、拨入经费、预算外资金收入、经费支出、拨出经费、结转自筹基建、固定基金、结余的核算;会计报表的分析。事业单
位会计为;借入款项、应缴款项、拨入专款、事业收入、事业支出、事业基金、固定基金、专用基金、结余分配的核算;会计报表的分析。总预算会计为:财政周转金、在途款、财政周转金收入、财政周转金支出、财政周转基金的核算;会计报表的审核、分析。这些核算内容的重点难点是我们必须要学会的,因为如果前面的基础部实,后面的很多习题或者作业就无法完成。 通过这几周的预算会计的实训,我对预算会计的学习更加深刻了解了,对预算会计基本业务核算的编制、将经济业务记录有关账户、编制试算平衡表、编制结账前后的资产负债表更加熟练了。预算会计是一门操作性较强的课程,只掌握理论知识是远远不够的。在完成一系列的工作之后,看着自己面前满满当当的成果感到非常的满足。我觉得实训课是非常有必要的,让我们把理论联系到实际操作中。 在实训,我深刻的体会到作为一个会计人员所需要的一份细心,一份耐心,一份责任心。会计要求很高,容不得半点的马虎。平时做作业的时候做错了还可以改正,但是做账的时候弄错的话要修改就很麻烦了,一步错可能就会导致后面步步都错,所以会计工作中细心就显得尤其重要。也让我了解到这一学期来到底学到了什么,使我更加爱好这个专业。在取得实效的同时,我也在操作过程中发现了自身的许多不足:比如自己不够细心,经常看错数字或是遗漏业务,导致
总预算会计账务处理 一、财政局下拨工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。 收到拨款时借: 国库存款拨出款项时借: 一般预算支出贷: 与上级往来贷: 国库存款 二、接收财政局拨来专项资金和其他主管部门专款(民政、劳保、林业、计生及其他)。 收到拨款时借: 国库存款拨出专款时借: 暂存款 贷: 暂存款贷: 国库存款 三、向财政局借款 收到借款时借: 国库存款拨付单位账户时借: 暂付款贷: 与上级往来贷:
国库存款 四、利息收入的账务处理 收银行计付利息时借: 国库存款支付支票工本费、手续费等支出时借:暂存款贷: 暂存款贷: 国库存款年末将利息收入余额转入单位账户借: 暂存款 贷: 国库存款(开出转账支票) 五、年末结账时(损益类科目) 借: 与上级往来 贷: 财政补助收入(以财政核定指标为准) 借: 财政补助收入借: 预算结余 贷: 预算结余贷:
一般预算支出 年末结账后一般只有与上级往来、暂存款、暂付款、预算周转金科目有余额。 单位会计账务处理 一、单位会计收到总预算会计拨来工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。 收到总预算拨款时借: 银行存款 贷: 拨入经费—财政拨款 实际支出时 借: 经费支出 贷: 银行存款(现金) 二、单位接收财政局借款 收到总预算拨款时借: 银行存款支出款项时借: 暂付款贷: 暂存款贷: 银行存款(现金)
三、利息收入的处理 收到银行计付利息时借: 银行存款 贷: 其他收入 收到总预算会计和专项资金会计转来利息收入(余额)借:银行存款 贷: 其他收入发生账户管理费、手续费等支出时借: 其他支出 贷: 银行存款 四、购买、处置固定资产 1、购买固定资产时借: 经费支出借: 固定资产贷: 银行存款贷: 固定基金 2、处置固定资产时借: 银行存款(实际收到款项)贷: 暂存款(实际收到款项)借:
预算会计:是以价值为手段,以货币为计量单位,以预算执行为中心,对各预算主体活动的财务数据进行连续、系统、全面、完整的记录、核算反映、监督控制和分析报告的一种管理活动,以促进国家预算收支计划圆满完成 预算会计的特点:一、预算会计具有非盈利性这是由预算会计主体的性质决定的。表现在四个方面: 1、经济活动的目的:不是为了获取利润或利润等价物,而是为了弥补市场缺陷,提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务。2、追求的目标:效率最大化,非利润最大化。3、收费的目的:提高公共商品的使用效率,解决“搭便车”问题。4、衡量业绩的标准:政绩,非经济效益。二、出资者与其所得具有经济上的非对称性表现在两方面:一是在资金来源方面:预算会计主体的资金大部分靠强制手段获得或靠财政资助。二是出资者不能获得直接对称的经济效益。三、资金用途往往具有限制性预算会计的支出有严格的规定,不得随便改变资金的使用方向。四、预算和法规具有法定约束性预算会计具有统一性和政策性特点五、以收支及余超为主要核算内容,一般不进行成本核算和盈亏计算预算会计主体的基本收支一般无直接的配比关系,收支差额不反映经营成果,只反映资金使用的余缺,因此不核算成本;另外,预算会计注重为预算的执行服务,不计算盈亏。 财政总会计系统分五级中央财政总会计省财政总会计市财政总会计县财政总会计乡财政总会计行政、事业单位会计系统分三级一级会计单位(主管会计单位)二级会计单位三级会计单位(基层会计单位)另外还存在一种报帐单位 各级总预算会计的原始凭证主要包括: 1.国库报来的“预算收入日报表”.“分成收入计算表”及其附件,如缴款书.收入退还书及更正通知书等。 2.各种拨款和转帐收款凭证,如财政库款拨付的预算拨款凭证“回单”和各种银行汇款通知书“回单”.拨款通知书等。 3.主管部门报来的各种非包干专项拨.款支出报表和基建财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行报来的基本建设支出月报。 4.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款 国库存款。由于部分预算外资金包括地方财政税费附加和十三项数额较大的政府基金纳入预算作为基金管理,但有较强的专用性,特别是政府性基金,不但都有其专门用途,而且要掌握“先收后用”的原则,其管理要求和原来的预算有所不同,应该避免互相流用。 暂付款(与用款单位之间),资产类科目,核算各级财政部门借给预算单位或其他单位的临时急需款项,
我国预算会计改革 本文分析了现行预算会计制度存在的主要问题,进而提出了加强我国政府会计理论研究的若干意见和建议,以期为推动我国预算会计制度改革和政府会计标准建设做好理论准备。 一、引言 建国以来,我国的预算会计制度根据不同历史时期的经济制度和财政管理的需要,经过不断的改进,形成了较为完善的预算组织体系和制度体系。然而,随着社会主义市场经济体制的深化,仍然面临改革的要求,预弇编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化,预算会计的运行环境又发生了变化,因此,我国现行的预算会计制度,其名称、目标、基础和核算内容等方面已不能适应形势需要,并且与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。 二、我国预算会计的现状 总的说来,我国现行的预算会计存在的问题主要有: 1.核算内容不完整。会计核算缺乏全面性的最主要表现是,对政府拥有或使用的固定资产的使用状况没有进行核算和反映。现行总预
算会计核算制度,只将政府参股反映为当期的财政支出而没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告,这部分国有资产状况反映还不全面;在预算会计报表中只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出,而不能反映社保基金的整体运行状况,不利于防范财政风险。 2.核算结果不准确。现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外ra,财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制,存在收支项目不能配比的情况,不能真实反映年终的收支结余,造成各年度之间收支规模波动较大,从而使年终结余不真实,造成虚假平衡现象,不利于防范财政风险。 3.不能为预算改革提供相关的会计信息 我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在“零基法”下,一切从零开始,主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,因此,编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源的占用和使用情况,具有十分重要的作用,如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等
摘要:我国会计体系分为预算会计体系和企业会计体系两大分支,其中,预算会计体系包括财政总预算会计和行政事业单位预算会计。预算会计只是事业单位会计的一个组成部分,关于制定政策和监管预算施行而言则是至关紧要的。对于我国事业单位而言,其不仅背负着国民服务经济支柱性产业所应承担的义务与责任,同时也要完成自身的使命,造福于民。但是,目前来说,现阶段事业单位内部会计预算管理在如此严峻时势下出现了不少问题,影响了预期既定目标及任务的完成。鉴于这些问题本文做了简要分析,并提出了相应改革举措。本文还从预算会计核算的必要性为立足点,剖析了我国事业单位预算会计面临的应战和艰难,并针对以上的问题提出了一些倡议。 关键字:事业单位拨款体制 所谓预算会计,主要是指以预算管理为重心展开的会计工作主体,并集核算、反映、相互监督职能于一体的专业会计工种,因此地方各级组织机构的发展同样离不开预算会计。总体来说,经过多年的实践及不断总结,我国当前的预算会计机制基本趋于完善。但是,随着当前经济计划体制的逐步深入及变革,政府以及所在地方区域内的事业单位基本会计职能已经发生了改变。而面对当前愈发严峻的形势,事业单位预算会计及其相关工作流程的开展所表现出的问题越来越多,因此我们需要提出更加完备的解决之道。 预算会计又称拨款会计。用来追踪和记载触及财政拨款及其运用的营运事项,它掩盖拨款、拨款分配、拨款增减变动、承诺、核实的支出,以及付款阶段的资金拨付。会计集中核算是在单位预算管理体制、资金支配权及会计主体不变的前提下,取消事业单位现有的银行账户和会计岗位,只设立报账员,担任本单位财务材料的搜集、传送和报销,由财政部门设立会计集中核算中心(以下简称会计中心),在银行统一开设账户,集中停止会计核算、办理资金支付结算、管理会计档案及统一财务公开的核算机制。 一、会计集中核算的必要性 (一)进步会计信息质量和工作效率的请求 实行会计集中核算后,事业单位的会计业务归入会计中心统一核算,会计中心选配高素质的专职会计人员,运用会计电算化系统,严厉依照国度统一会计制度停止核算,大大进步了会计核算工作的质量和工作效率,保证了信息材料的真实完好、及时和统一,同时也进步了各个主体应用会计信息的效率。有利于事业单位做出科学的决策。 (二)增强财政资金管理,进步资金运用效率的请求 会计中心成立后,各事业单位的财政资金全部集中在会计中心的单一账户上,有利于财政部门对资金增强统一管理,增强了管理部门对资金运用的监管,使资金调度愈加灵敏,有效进步了资金的运用效率,保证财政资金的平安运用。 (三)强化财政监视职能,减少违规违法行为的请求 实行会计集中核算后,事业单位的每一项支出都必需经过会计中心的严厉审核,不合规则的票据不予受理,不合理的开支不予报销,对超范围、超规范的违纪、违规支出果断予以拒付。这样的监视体系必然会限制违规、违纪行为的发作,使资金的运用愈加透明化、科学化,有利于我国事业单位安康的开展。 (四)促进了政府采购与“收支两条线”管理工作的顺利施行的请求 事业单位提出支付申请的根据是其预算指标。一切开支在单位审核的根底上再经会计中心审核人账;同时政府采购资金由会计中心统一支付,资金直达供应商,根绝了回扣等问题。在“收支两条线”管理方面,事业单位吊销了一切银行账户,各项事业性收费及处分收入均直达国库,完成了收缴别离、罚缴别离,完成了权利的别离,有效的根绝了贪污、糜烂等现象的发作。
我国预算会计存在的问题及改革思路探析 1 目前我国预算会计存在的问题 在我国许多行业许多的领域中都已经实行了预算会计制度,其中包括事业单位、企业单位,也包括行政单位以及管理部门。总而言之,预算会计制度适用于各个领域的财政管理制度,早在20世纪末期我国就已经开始从各个领域实行了预算会计制度,会计预算制度也随之进行着各种各样的自我改革以适应时代的发展。我国的预算会计制度始终都是以适应财政管理体制为中心进行不断地改革,但是财政管理体制总出现各种各样不同的变化,出现了许多新的需要解决的问题,原有的预算会计制度已经无法与之相适应,迫切需要改革发展与进一步完善。 第一,从目前来看我国现行的预算会计制度不能够真实地反映出财政部门真实的财务情况,预算会计的核算无法准确正确地反映出核算的业务情况。 第二,我国目前运用的预算会计制度无法为财务管理部门提供相关的会计信息,起不到预算应有的作用。 第三,在我国的行政单位,一些预算会计制度的预算不合理,
有一定的疏漏,预算出来的财务信息无法真实地反映出政府的债务情况,预算结果缺少真实性。近期以来,我国经济不断地呈现对外开放的格局,我国中央政府发行了很多的国债,另外,政府也通过不同的渠道与路径从世界银行以及国外的一些货币金融组织贷借了大量的资金,这一系列的金融债务都应该算作政府的外债与所背负的债务情况,但是,在真实的财务报告分析中这一部分的债务情况却没有被列入到计算中去,不能提供准确的政府债务情况。 第四,虽然我国已经实行了许多年的预算会计制度,在行政单位与企业单位都有所作为,其中在各自的单位中都形成自己所独特的会计报表,但是这些财务会计报表普遍都存在同一个问题,就是没有正确地反映出各级政府或者说各级部门的债务信息情况,以及他们所拥有的总资产和固定资产的多少。所以说财务会计报表缺少一定的科学性、准确性以及真实性,所形成的报告无法说明财务的状况更不是完全意义上的财务预算报告。 第五,我国现行的预算会计制度无法与世界经济全球化的趋势相适应,无法符合国际竞争的要求。我国在2001年加入了世界关贸总协定,从这时开始我国将与世界经济的发展相适应,要跟随着世界经济的发展不断的进行改革创新,我国的政府更要积极地配合世界经济全球化的发展。世界经济全球化的发展使得政府要变得企业化,要按着企业的发展规律去办事,这样才能在激烈的市场竞争中
第一章预算会计基本理论 ◆复习思考 1.答题要点: 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段,是核算、反映和监督中央预算和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计,是我国两大类会计体系之一。 现行预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等组成。 2.答题要点: 与企业会计相比,预算会计具有以下特点:(1)具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”;(2)具有统一性和广泛性;(3)一般采用收付实现制;不进行成本核算、不计算盈亏;(5)会计核算内容及方法有其特殊性。 3.答题要点: 预算会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 预算会计的主体包括各级政府、行政单位和各类国有事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府,行政单位会计的主体是行政单位,事业单位会计的主体是国有事业单位。 4.答题要点: 预算会计核算的一般原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性和重要性相结合原则、专款专用原则、配比性原则、实际成本原则、一般采用收付实现制原则等十一项。 实际成本原则和配比性原则是单位预算会计特有的原则。 5.答题要点: 预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。 资产具有三个基本特征:(1)资产必须是一种经济资源,即资产能为一级政府或行政事业单位服务或带来经济利益;(2)资产必须能以货币计量;(3)资产必须由会计主体所拥有或控制。 负债具有四个基本特征:(1)负债是已经发生,并在未来一定时期内必须偿付的经济责任;(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体;(3)负债能以货币计量或可以合理地预计;(4)负债有确切的债权人和到期日。 净资产具有三个基本特征:(1)由于预算会计主体不存在现实的所有者,其净资产不体现企业那样的所有者权益;(2)收支相抵后的差额——结余是预算会
总预算会计账务处理
总预算会计账务处理 一、财政局下拨工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。 收到拨款时借:国库存款拨出款项时借:一般预算支出 贷:与上级往来贷:国库存款 二、接收财政局拨来专项资金和其他主管部门专款(民政、劳保、林业、计生及其他)。 收到拨款时借:国库存款拨出专款时借:暂存款 贷:暂存款贷:国库存款 三、向财政局借款 收到借款时借:国库存款拨付单位账户时借:暂付款 贷:与上级往来贷:国库存款 四、利息收入的账务处理 收银行计付利息时借:国库存款支付支票工本费、手续费等支出时借:暂存款贷:暂存款贷:国库存款年末将利息收入余额转入单位账户 借:暂存款 贷:国库存款(开出转账支票) 五、年末结账时(损益类科目) 借:与上级往来 贷:财政补助收入(以财政核定指标为准) 借:财政补助收入借:预算结余 贷:预算结余贷:一般预算支出年末结账后一般只有与上级往来、暂存款、暂付款、预算周转金科目有余额。 单位会计账务处理 一、单位会计收到总预算会计拨来工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。 收到总预算拨款时借:银行存款 贷:拨入经费—财政拨款 实际支出时
借:经费支出 贷:银行存款(现金) 二、单位接收财政局借款 收到总预算拨款时借:银行存款支出款项时借:暂付款 贷:暂存款贷:银行存款(现金) 三、利息收入的处理 收到银行计付利息时借:银行存款 贷:其他收入 收到总预算会计和专项资金会计转来利息收入(余额)借:银行存款 贷:其他收入发生账户管理费、手续费等支出时借:其他支出 贷:银行存款 四、购买、处置固定资产 1、购买固定资产时借:经费支出借:固定资产 贷:银行存款贷:固定基金 2、处置固定资产时借:银行存款(实际收到款项) 贷:暂存款(实际收到款项) 借:固定基金(原账面数) 贷:固定资产(原账面数) 3、向财政局缴款、拨回时借:暂存款借:银行存款 贷:银行存款贷:其他收入 五、年终结账 借:拨入经费(其他收入)借:结余 贷:结余贷:经费支出(其他支出)结账后,超支部分转入暂付款,结余部分消化以前年度赤字。 注意:一项经济业务发生在两个或以上会计年度的,记账时要联系起来进行相应账务处理。 如:标准化财政所建设。 收到财政局预拨资金,记入借款时 总预算会计账务处理 借:国库存款借:暂付款—标准化财政所建设贷:与上级往来贷:国库存款 单位会计账务处理借:银行存款
首页- 我的作业列表- 《预算会计》第一次作业答案 你的得分: 98.5 完成日期:2014年02月19日 20点53分 说明:每道小题括号里的答案是您最高分那次所选的答案,而选项旁的标识是标准答案。 一、单项选择题。本大题共14个小题,每小题 2.0 分,共28.0分。在每小题给出的选项中,只有一项是符合题目要求的。 1.在下列会计核算的一般原则中,事业单位与企业单位会计核算不同的是()。 ( D ) A.历史成本计价原则 B.及时性原则 C.权责发生制原则 D.专款专用原则 2.核算、反映和监督国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果的会计是()。 ( A ) A.财政总预算会计 B.行政单位会计 C.事业单位会计 3.财政总预算会计预算支出的列报口径,主要是()。 ( C ) A.实际支出数 B.银行支出数 C.财政拨款数 4.下列各项,属于财政总预算会计登记账务的原始凭证是()。
( A ) A.国库报来的各种收入日报表及其附表 B.税务机关的缴款凭证人 C.国库经收处日报表 D.应缴预算收入的单位或个人的缴款书 5.财政部门借给下级财政部门预算资金时,会计核算的科目是()。 ( B ) A.暂付款 B.与下级往来 C.预拨经费 D.借出款项 6.各级财政在动用上年结余设置或补充预算周转金时,在会计上要作()处理。 ( A ) A.减少预算结余 B.增加一般预算支出 C.增加基金预算支出 D.增加国库存款 7.按现行“分税制”预算管理体制规定,增值税为中央、地方共享税,其 共享比例为()。 ( A ) A.75%和25% B.70%和 3O% C.80%和20%
会计研究 1当前我国政府预算会计体系存在的问题不能真实、完整地反映和核算实施财政国库集中收付制度和政府采购制度运行后出现的新业务。不能为编制部门预算、实行“零基预算”办法,提供相关的会计信息。由收付实现制的局限性,不能全面完整地反映政府的债务。会计信息不完整,透明度较低,缺乏完整的反映政府财务状况的财务会计报告。现行的预算会计制度已经不能很好地适应财政体制改革的要求。 2我国政府预算会计体系的构建在市场经济下,我国政府会计信息的使用者发生了很大的变化,外部使用者大量增加。因此,我国政府需要向外部提供公开、透明的财务信息,这就要求我国政府会计模式和内容要重新构建,以便于外部使用者评价政府的绩效和受托责任。2.1政府会计目标的构建首先,从会计信息的用途角度讲,我国现行的会计信息注重的是受托责任,注重的是预算资金是否在预算内使用,但我们应知道,财政收入来自于纳税人,政府制定政策需要反映他们的需求。在我国实施拉动内需的政策情况下,政府大量发行国债,政府是否能力来偿还负债,公很关心,国外机构和组织也很关心,因此,我国政府会计要把受托责任性和决策有用性作为基本目标。其次,从向哪些使用者提供会计信息角度讲,我国政府会计应主要向5类使用者提供会计信息:(1)立法和监督机构,包括全国人民代表大会、中纪委、检察院、法院、政协和新闻媒体;(2)公众,包括纳税人和普通民众;(3)出资人和债权人;(4)与政府有供销业务的公司和厂家;(5)内部使用者,包括上级主管部门和内部单位管理者及职工。认为,我国政府会计的具体目标是:(1)政府会计财务报告应提供资产、负债和净资产及其变动情况,以反映其财务状况和偿债能力;(2)政府会计财务报告应向使用者提供收入支出及其变动情况,以反映其对预算的执行情况和偿债责任;(3)政府会计财务 报告应提供其现金流量及其变动情况;(4)政府会计财务报告应提供有助于理解和利用会计信息的必要说明和解析。 2.2政府会计主体的构建在政府会计记账主体方面,应以在法律上是否具有法人资格或者是否具有独立的经济利益作为会计记账核算的范围,在此基础上,对政府会计要素确认、计量及编制财务报告。不需要按照预算来进行资产、负债、净资产、收入和支出核算,因为这种按基金会计主体核算的方式计量的费用不够准确真实。为此最好是以经济独立的单位作为会计记账主体,反映整个单位主体的支出情况,同时反映单位对受托责任的履行情况,也可以为决策者提供有用的信息。本文认为我国的报告主体是:(1)中央政府,包括各部委、地方政府及其直接管理的事业单位;(2)地方政府,包括各组成部门及其管理的事业单位。另外,其他会计记账主体按使用者需要也可以作为一个报告主体单独反映。 2.3政府会计基础的构建本文认为,我国政府会计应建立以权责发生制为基础的会计。具体表现为运用权责发生制来进行资产、负债、收入与支出核算。在资产方面,在权责发生制下,将符合资产定义及满足确认条件的经济资源确认为资产,把符合资本性的购置支出予以资本化,并在它们运用过程中分期计提折旧。这样,既可以客观反映政府及其控制的单位运转过程中实际耗费的成本,评价政府及其部门的绩效,以可以建立资产更新储备金。在负债方面在权责发生制下,所有的交易或事项只要满足负债定义和确认标准,就应当确认为负债,而无须依靠现金是否支付。对于或有事项和承诺事项也要加以确认,不符合确认标准的可以进行披露。在收入方面,在权责发生制下,即使在企业,由于类型不同,其主要经营活动的完成和可以做出客观计量的时点并不相同,因而确认收入的时点也不同。在支出方面,在权责发生制下,按传统的会计理论,收入与支出要配比,可能确认时点很多。确认可能在支出之前、支出之时或者支出之后。中央政府以预算批准为支出确认时点,而不是以拨出数为支出数;地方政府和公产非营利组织为公民提供卫生、教育、安全、社会服务和其他服务时,其应在活动发生时确认为费用,而不管是否支付现金。其他支出只要符合支出定义和确认标