第四章长期股权投资-长期股权投资的权益法

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第四章 长期股权投资

知识点：长期股权投资的权益法

● 详细描述：

（一）定义与范围

1.定义：在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被

投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（价值同步）

2.范围：（1）共同控制（2）重大影响

（二）权益法的核算

1.初始投资成本的调整（成本明细科目）

（1）大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求进行调整。

（2）小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

2.投资损益的确认（损益调整明细科目）

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响依次进行适当调整：（1）会计政策；（2）会计期间；（3）计量基础；（4）未实现内部交易损益。

◇投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵消，在此基础上确认投资损益。（顺流和逆流——用合并理念解决非合并问题）

◇投资企业与其联营企业及合营企业之间产生的未实现内部交易损失

，属于所转让资产发生减值损失的不应予以抵消。另外，合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益，在某些情况下（与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质）不予确认；当合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。

交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。

3.超额亏损的确认

首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应当以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。

4.被投资单位宣告分派

①现金股利

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股

利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整

）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

②股票股利

被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。在持股比例不变的

情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

例题：

1.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是

（）

A.被投资企业实现净利润

B.被投资企业提取盈余公积

C.收到被投资企业分配的现金股利

D.收到被投资企业分配的股票股利

正确答案：A

解析：被投资企业实现净利润投资方才确认投资收益，后面的三个选项投资方均不需要进行会计处理。

2.甲公司持有乙公司35%的股权，对乙公司具有重大影响，后续计量采用权

益法核算。2013年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。此外

，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2014年发生净亏损5000万元。取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。假定投资企业无需承担额外损失弥补义务，不考虑其他因素，则甲公司2014年应确认的投资损失是（）万元。

A.190

B.1260

C.1560

D.1750

正确答案：C

解析：甲公司2014年应承担的投资损失金额=5000×35%=1750（万元），其中冲减长期股权投资并确认投资损失的金额为1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失的金额为300万元，合计确认投资损失=1260+300=1560（万元），剩余部分190万元（1750-1560）做备查登记。

3.2014年1月1日A公司取得B公司30%股权，对B公司具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，B公司除一项使用寿命不确的无形资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。B公司该项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为80万元，当日公允价值为120万元，2014年

12月31日，该项无形资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2014年B公司实现净利润500万元。不考虑其他因素，A公司因对B公司的投资2014年应确认的投资收益是()万元。

A.150

B.144

C.138

D.162

正确答案：C

解析：A公司在确认投资收益时对B公司净利润的调整为：应计提的资产减值为60万元(120-60),需补提40万元，调整后的B公司净利润=500-40=460（万元）。所以，A公司应确认的投资收益=460×30%=138（万元）。

4.2014年1月3日，甲公司以一项固定资产（不动产）作为对价，取得乙公司

40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出的该项固定资产原价为5600万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，当日的公允价值为4000万元。取得该项投资时，乙公司所有者权益账面价值为11000万元

，可辨认净资产公允价值为12000万元。取得该项股权投资过程中甲公司另发生手续费等100万元。双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司取得该项股权投资时影响2014年度的利润总额为（）万元。

A.700

B.-600

C.100

D.200

正确答案：C

解析：甲公司取得乙公司股权投资时影响利润总额的金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[4000-(5600-1000)]+(12000×40%-4100)=100（万元）。

5.A公司于2014年以9000万元取得B上市公司(以下简称B公司）25%的股权

，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益800万元。2015年4月1日，A公司又斥资12000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易或事项。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。购买日原25%股权投资的公允价值为10000万元，则当日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.21800

B.19800

C.21000

D.19000

正确答案：A

解析：购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值

=(9000+800)+12000=21800（万元）。

6.甲公司于2014年1月1日与乙公司签订协议，以1000万元购入乙公司持有的

B公司20%股权从而对B公司有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。2014年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。甲公司2015年1月2日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为（）万元。

A.1340

B.60

C.80

D.40

正确答案：C

解析：2014年12月31日长期股权投资账面,价值=1000+(6000×20%-

1000)+600×20%+100×20%=1340（万元），甲公司转让,乙公司股权投资时应确认投资收益=售价1400-账面价值1340+资本公积转入100×20%=80（万元）。

7.甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。假定厂房的尚可使用年限为19年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2014年度实现净利润800万元。不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益为（）万元。

A.10

B.190

C.100

D.200

正确答案：B

解析：甲公司收到乙公司支付100万元现金实现的利得=[2000-(2600-800)]÷2000×100=10（万元），，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=200-10=190（万元）。

8.甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。假定厂房的尚可使用年限为19年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2014年度实现净利润800万元。不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。甲公司2014年个别财务报表中应确认的投资收益为（）万元。

A.400

B.303.95

C.308.75

D.305

正确答案：C

解析：2014年12月31日，固定资产中未实现内部交易损益=190-190-

19×9/12=182.5（万元），甲公司个别财务报表中应确认的投资收益=(800-182.5)×50%=308.75（万元）。

9.甲公司2014年1月2日取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司2014年发生的下列交易或事项中，会对甲公司2014年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（）。

A.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产

B.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

C.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

D.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值

正确答案：A,C

解析：选项A和C，属于内部交易，会影响调整后的净利润，因此会影响投资收益；选项B，甲公司不做会计处理；选项D，确认营业外收入，不影响投资收益。

10.长期股权投资采用权益法核算时，发生以下业务时，投资企业不需要进行会计处理的有（）。

A.被投资单位因重大会计差错、会计政策变更而调整前期留存收益

B.被投资单位提取法定盈余公积

C.被投资单位增加资本公积（其他资本公积）

D.被投资单位以盈余公积转增资本

E.被投资单位分配股票股利

正确答案：B,D,E

解析：被投资单位提取法定盈余公积、被投资单位以盈余公积转增资本和分配股票股利，其所有者权益总额均未发生变动，所以投资企业不需要调整长期股权投资账面价值，选项B、D和E正确。

11.甲公司于2013年3月1日以12000万元取得乙公司30%的股权，款项以银行存款支付，并对其采用权益法核算，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为42000万元（与账面价值相等）。甲、乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2013年乙公司实现净利润2400万元（假定各月的利润是均衡实现的），甲公司取得乙公司股权投资后乙公司未发生除净利润以外的其他所有者权益变动，未分配现金股利，投资双方未发生任何内部交易。2014年1月1日，甲公司又以15000万元取得乙公司另外30%的股权，款项以银行存款支付，当日乙公司可辨认净资产公允价值为46000万元（与账面价值相等）。取得该部分投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，因此将对乙公司的投资转为成本法核算。甲公司在取得投资前与乙公司不存在任何关联方关系；甲公司未对持有乙公司的长期股权投资计提减值准备。下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资的表述中，正确的有（）。

A.甲公司因此项投资对其2013年度利润总额的影响金额为1200万元

B.甲公司此项投资由权益法转为成本法核算属于会计政策变更

C.甲公司20丨4年〗月1日追加投资后个别财务报表中长期股权投资账面价值为28200万元

D.甲公司2014年1月1日追加投资后个别财务报表中长期股权投资账面价值为27000万元

E.甲公司2014年1月1日追加投资后个别财务报表中长期股权投资账面价值为27600万元

正确答案：A,C

解析：甲公司2013年3月1日投资时应确认营业外收入的金额=42000×30%-

12000=600（万元），2013年应确认投资收益=2400×10/12×30%=600（万元），甲公司因此项投资对其2013年利润总额的影响=600+600=1200（万元），选项A正确；此项投资由权益法转为成本法属于对不同的业务采用不同的会计处理方法，不属于会计政策变更，选项B错误；2014年1月1日原投资账面价值=12000+(42000×30%-12000)+2400×10/12×30%=13200（万元），追加投资金额为15000万元，甲公司2014年1月1日追加投资后达到控股合并，属于多次交易分步达到控股合并，个别财务报表中长期股权投资账面价值=13200+15000=28200（万元），选项C正确，选项D和E错误。

第四章长期股权投资作业及答案

第四章长期股权投资练习题及答案 一、单项选择题 1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。 A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（2000×60%）。2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A.1000 B.1500 C.800 D.1200 【正确答案】 D 【答案解析】长期股权投资的初始成本为=15 00×80%=12 00 3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7 月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50

万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。 A 1500 B 1050 C 1200 D 1250 【正确答案】 D 【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。 4.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A.1000 B.1500 C.800 D.1200 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为支付的现金额。 5.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）

成本法下冲减长期股权投资成本之我见

成本法下冲减长期股权投资成本之我见 在应用《企业会计准则投资指南》(以下简称《指南》)中的长期股权投资成本法公式时，经常遇到的问题是被投资企业宣告胜利与年度业绩公告之间存在间隔。因此，当被投资企业宣布获得投资年度的现金股利分配时，被投资企业往往不能同时获得被投资企业的年度损益数据，也不能等待应从投资成本中扣除的金额。这正是公式在实际应用中的困难。《企业投资会计准则》规定，采用成本法核算时，除追加投资或回收投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位的单价是其向政府报告的利润或现金股利，被确认为当期投资收益。投资企业对投资的确认仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配。被投资单位申报的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为投资成本的回收，冲减投资的账面价值。根据 ，长期股权投资成本法的核算要点可归纳如下:①取得长期股权投资时，按投资成本进行核算:借款:长期股权投资；贷款:银行存款(3)被投资企业宣布现金分配在盈利时，确认投资收益的会计分录应以收取的股利为基础:借款:应收股利；贷款:投资收益(三)在获取被投资单位的损益数据时，应根据《指南》中计算被投资企业在投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式，计算判断是否产生清算红利。如果是，应计算并抵销投资成本金额，作为会计分录:借款:投资收益；贷款:长期股权投资需要说明的是，长期股权投资实际支付中已宣告但尚未收到的现金股利，应单独作为应收项目核算，不计入投资成本。相反，获得投资后宣布的现金股利应确认为当期投资收益确

认投资收益的分录(2)和减少投资成本的分录(3)不得在同一会计年度，只有在获得被投资单位的损益数据并计算清算股息时，才能进行分录(3) 例:1996年1月2日，a企业购买了c公司10%的表决权资本，并准备长期持有。实际投资成本为11万元1996年5月2日，丙公司宣布将于1995年派发现金股利10万元。丙公司1996年实现净利润40万元，1997年5月1日宣布现金分红30万元。 ①1996年1月2日获得投资时:借款:11万元用于长期股权投资；贷款:银行存款11万元(2)1996年5月2日c公司宣布分红时，借入:应收股利10000元；贷款:投资收益万元此时，无法确认是否已经取得清算胜利，因此没有必要降低投资成本。(3)假设c公司1996年3月5日实现净利润10，000.00元，据此计算投资年度应享有的投资收益= 40×10% x12/12 = 40，000.00元，待抵销的投资成本金额= 10×10%-4 =-30，000.00元< 0，计算结果小于零，表明未支付股息，因此账面(4)1997年5月1日c公司宣布分配现金股利时；借款:应收股利:3万元；贷款:投资收益:3万元同时，计算应冲减投资成本的金额= (10+30-40) x 10%-0 = 0，计算结果等于零，也表明没有产生清算红利，因此不需要冲减投资的账面价值。

长期股权投资成本法和权益法有什么区别

长期股权投资成本法和权益法有什么区别 一、适用范围不同： 1、成本法适用的范围（注意变化的部分） （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同） （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2、权益法适用的范围 （1）共同控制；（2）重大影响。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。 二、核算不同： 投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动 的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。 权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。被投资单位其他权益发生变动时，也要调整长期股权投资的账面价值。 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对 于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。

长期股权投资核算方法的转换及处置

长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转换为权益法 1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 2.因持股比例下降由成本法改为权益法 (1)个别财务报表 持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示： 关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

①处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益(差额) ②剩余部分追溯调整 1>投资时点商誉的追溯 剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 2>投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

长期股权投资成本法和权益法的转换

长期股权投资成本法和权益法的转换 长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。 一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 如下图所示： （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期

长期股权投资――成本法及股权比例变动的核算

长期股权投资――成本法及股权比例变动的核算 ： 一、成本法核算需明确的重点：（一）成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资应按投资享有的部分，确认为当期投资收益。 ②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数，若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回。 （二）原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的，投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。 ②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利，均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本，但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本，即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数，同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于（或等于）累积分派利润或现金股利时，应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。 （三）被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时，也可在某一年度的中间。为方便理解，以下例题假定分派利润为年度结束时。 （四）举例A企业于95年1月1日投资于甲企业，投资成本6000万元，占股份10％，甲企业95年初未分配利润为1000万元，A企业采取成本法进行核算。

毕业论文 ①年初A企业投资的分录 借：长期股权投资―投资成本6000万 贷：银行存款6000万 ②95年甲企业实现利润500万，当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润，故不需冲减投资成本，A企业分得的股利可全部作为当年收益。 A：企业分录： 借：银行存款40万 贷：投资收益40万 ③96年甲企业实现利润600万，当年末分派股利800万元。 甲企业本年分派利润大于本年实现利润，应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元，累积实现利润1100万元。 投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万，投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万（假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派96年度利润，则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润）。 应冲减投资成本=（1200万-1100万）×10％-0=10万应确认收益=800万×10％-10万=70万 A企业分录： 借：银行存款80万

长期股权投资核算方法的六种转换

长期股权投资核算方法的六种转 换 长期股权投资核算方法的六种转换 李亚进 财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号一长期股 权投资》（以下简称新准则），新准则自 2014年 7月1日起施行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理。 一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 案例1： 2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%勺股权, 对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为110 0万元，当日甲公司又以银行存款 6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。 甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产一成本1000万元

贷：银行存款1000万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元 贷：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元） 3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。 借：长期股权投资-投资成本6000 万元 贷：银行存款6000 万元 借：长期股权投资-投资成本1100 万元 贷：可供出售金融资产一成本1000万元 —公允价值变动100万元 4、转换当日： 借：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元） 贷：投资收益100万元 二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同 控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资 -权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 案例2:甲公司于2014年7月1日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权， 甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为600万元，当日甲公司又对乙公司追加投资 2000万元，取得乙公司20%股权，至此，甲公司对乙公司持股25%对乙公司具有重大影响。 甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产一成本 500万元 贷：银行存款500万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元

成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】

会计实务优秀获奖文档首发！成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】在运用以《<企业会计准则投资>指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据，也就无法等出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则投资》规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单价它告分派的利润或现金股利，府确认为当期投资收益。投资企业确认投资，限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的波投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时，按投资成本作会计分录：借：长期股权投资；贷：银行存款。③被投资企业宣告分派现合。利时，按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利；贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时，按照《指南》中计算被投资企业投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式计算判断是否产生了清算股利，若有则按计算出的应冲减投资成本金额，作会计分录：借：投资收益；贷：长期股权投资。应当注意的是：取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算，并不计入投资成本；相反，取得投资后宣告的现金股利，则应当在宣告当期确认为投资收益。确认投资收益的分录②和冲减投资成本的分录③可能不在同一会计年度，只有获得了被

长期股权投资成本法与权益法区别

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。 第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 后续计量： 成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整； 权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入； 被投资方的处理： 被投资方分配股利： 成本法： 借：应收股利 贷：投资收益 权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——成本、损益调整。分录是： 借：应收股利 贷：长期股权投资——成本、损益调整 被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。 被投资方实现净利润或净亏损：

成本法下：不进行账务处理； 权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是： 借：长期股权投资 贷：投资收益（净亏损做相反分录） 被投资方除净损益以外的其他权益变动： 成本法下：不做处理 权益法下：确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转出，转入投资收益。 投资方的处理： 如果是发行股票： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 如果是发行债券： 借：财务费用 贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券） 应付利息（分次付息一次还本的债券）

长期股权投资核算方法的转换

一、长期股权投资核算方法的转换共6种转换：（跨界）

权益法30%→公允价值计量5% 成本法70%→权益法30% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%） 投资收益 ②剩余30%（追溯调整） （详情请见第27章第10节）成本法70%→公允价值计量5% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%）

投资收益 ②原剩余5%（跨界） 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） 贷：长期股权投资（5%） 投资收益 （一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节） （二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计章第27（详见第日财政部发布）4月11年2015（号》7准则解释第10节） （三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节） 区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容） 【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下） 投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控

制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%） 购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。 （先的金融资产当期损益①原投资以公允价值计量且其变动计入．卖后买） 借：长期股权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： 原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或反向 ②新增投资部分 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.权益法转换为成本法

第四章 长期股权投资习题答案

第四章长期股权投资 一、多项选择题 1.下列各项中，可能计入投资收益科目的有（ BDE ）。 A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利 B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利 C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额 D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积” E.被投资方发生超额亏损 2.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有( )。 A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值 B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值 C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益 D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值 E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值 3.下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( ACE )。 A.成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠 B.成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润 C.权益法核算被投资企业宣告发放股票股利 D.权益法核算被投资单位实现净利润 E.权益法核算被投资企业宣告发放现金股利 4.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有(ACE )。 A.收到被投资单位分派的股票股利 B.被投资单位实现净利润 C.被投资单位以资本公积转增资本 D.计提长期股权投资减值准备 E.被投资单位提取盈余公积 5.企业采用权益法核算时，下列事项中，最终会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ABCD ）。 A.股份有限公司宣告分派的现金股利 B.投资方与被投资方之间存在未实现内部交易损益 C.处置长期股权投资 D.投资后，被投资企业因执行新的会计准则而追溯计提了无形资产减值准备 E.获得股份有限公司分派的股票股利 6.在非企业合并情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（BDE ）。 A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用 B.投资时支付的不含应收股利的价款

长期股权投资核算方法的比较及分析

长期股权投资核算方法的比较与分析(1) 我国会计核算规范未对长期股权投资核算方法（以下称核算方法）作出系统一致的规定，可供选择的核算方法有成本法和权益法，其中权益法又包括了非完全权益法和完全权益法。不同的核算方法不仅应用基础、范围、过程不同，而且应用结果也不同。本文试图从理论的角度，结合我国现行的会计实践就此进行初步的比较与分析。 一、应用基础的比较与分析 不同的核算方法不仅对投资企业与被投资单位之间的关系有不同的认识，而且对相关投资的持有收益的认识也不相同。 成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。 权益法认为被投资单位是投资企业的一个有机组成部分，被投资单位的所有经济活动都部分或全部被看作是投资企业的经济活动，投资企业对此均应在活动发生时或年终进行会计结算时进行相应的会计核算，相关投资的持有收益则因核算方法的不同而不同。从财务的角度不难推导出，非完全权益法下相关投资的持有收益理论上一般应为投资额与市场利率的乘积，与被投资单位个别利率无实质联系；完全权益法下相关投资的持有收益理论上最后则为所享净投资额（所有者权益）与被投资单位个别利率的乘积，体现了投资企业与被投资单位的

整体一致性。 二、应用范围的比较与分析 在我国会计实践中，核算方法的具体应用范围通常依赖于会计人员的职业判断或会计核算制度的明确规定。根据会计核算制度的规定，如投资企业对被投资单位无实质控制权，对长期股权投资的核算可用成本法，反之则应用权益法。《企业会计准则——投资》的相关内容还表明，当企业用权益法对长期股权投资进行核算时，应使用完全权益法。虽然现行的行业会计制度并未就权益法的具体类型加以说明和限定，但从有关应用举例及说明上看，所用的权益法应是非完全权益法。在核算方法的具体选择上，确定投资企 业对被投资单位是否具有实质性影响是十分重要的。按《企业会计准则——投资》的规定，是否具有实质性影响的标准是看投资企业与被投资单位之间是否存在控制、共同控制或重大影响，如果存在则为有实质性影响，反之则否。从这一规定及相关说明来看，核算方法的选择在很大程度上取决于投资企业对其在被投资单位可供分配利润中所占份额的可控制程度。当这种可控程度较高，投资企业有权按自己的意愿从被投资单位实际取得投资收益、或有权否决一切不利于自己实际取得投资收益的决议时，则倾向于采用权益法，反之，则倾向于选用成本法。 显然，前述规定是不完善的，它并未考虑长期股权投资在投资企业总资产中所占的比例情况。实际上，在这一比例较高的情况下，即使投资企业在被投资单位所有者权益中所占份额难以使其对被投资单位

第四章长期股权投资-长期股权投资的权益法

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第四章 长期股权投资 知识点：长期股权投资的权益法 ● 详细描述： （一）定义与范围 1.定义：在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被 投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（价值同步） 2.范围：（1）共同控制（2）重大影响 （二）权益法的核算 1.初始投资成本的调整（成本明细科目） （1）大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求进行调整。 （2）小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 2.投资损益的确认（损益调整明细科目） 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响依次进行适当调整：（1）会计政策；（2）会计期间；（3）计量基础；（4）未实现内部交易损益。 ◇投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵消，在此基础上确认投资损益。（顺流和逆流——用合并理念解决非合并问题） ◇投资企业与其联营企业及合营企业之间产生的未实现内部交易损失

，属于所转让资产发生减值损失的不应予以抵消。另外，合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益，在某些情况下（与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质）不予确认；当合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。 交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 3.超额亏损的确认 首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应当以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 4.被投资单位宣告分派 ①现金股利 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股

长期股权投资成本法和权益法的比较三篇

长期股权投资成本法和权益法的比 较三篇 篇三：长期股权投资成本法和权益法的比较 长期股权投资有两种核算方法：成本法和权益法。成本法是指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资企业净资产的增减而变动投资账面余额的方法；权益法是指投资企业对长期股权投资最初以初始投资成本计价，在持有该投资期间，投资企业应根据享有被投资企业所有者权益份额的变动，对该投资的账面价值进行调整的方法。 二、成本法和权益法适用范围不同 （一）成本法的适用范围 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。对投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。 （二）权益法适用范围 根据新的企业会计制度规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 此规定将权益法的适用范围进行了调整，适用范围不再包括投资企业对被投资

单位具有控制关系的长期股权投资。变化比较明显。 二、长期股权投资成本法和权益法的相同点 两者的投资内容相同。在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。具体分为以下四种情况： 1．以支付现金资产取得的长期股权投资，按支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。 2．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 3．以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资与股权投资的交换），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。 4．通过行政划拨的方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值作为初始投资成本。 三、长期股权投资成本法与权益法的不同点 1．两种方法运用的前提不同。当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 2．投资成本所包含的内容不同。成本法下的投资成本就是初始投资成本；权益法下的投资成本是指投资企业在被投资企业净资产中所占的份额。 3．投资收益所确认的时间和内容不同。成本法下，投资收益确认的时间为被投资单位宣告发放现金股利时，对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资

成本法与权益法比较表

长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表

一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两 个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐 借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投 资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。 注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入） 如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本

初级《初级会计实务》成本法核算长期股权投资

2018初级《初级会计实务》第一章：成本法核算长期股权 投资 2017年转眼间就要过去了，一系列节假日即将来临，狂欢的同时，对于备考2018年的考生越来越紧张，其实，缓解紧张情绪良好的方法就是学习，只有把知识学扎实，才能平静的对待竞争激烈的考试。下面中公会计小编整理了初级会计实务第一章考点，希望大家充实自己，拜托坏心情。 第一章资产 第六节长期股权投资 知识点 27：采用成本法核算长期股权投资的账务处理 难度：C 考频说明：偶尔会在考试中出现，难度较低，容易掌握 内容详解： (一)长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外，投资企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 (二)长期股权投资的取得

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本。 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。 【例 1-67】甲公司 2×15 年 1 月 10 日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票 51 000000 股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司 51%的股份，每股买入价为 6 元，另外购买该股票时发生有关税费 1 530 000 元，款项已支付。甲公司应编制如下会计分录： (1)计算初始投资成本:股票成交金额(51 000 000×6)306 000 000 加：相关税费 1 530 000 307 530 000 (2)编制购入股票的会计分录: 借：长期股权投资 307 530 000 贷：其他货币资金——存出投资款 307 530 000 【随堂练习 1-78·单选题】甲公司长期持有乙公司 80%的股权，采用成本法核算。2009 年 1 月 1日，该项投资账面价值为 1 300 万元。2009 年度乙公司实现净利润 2 000 万元，宣告发放现金股利 1 200万元。则甲公司 2010 年年末该项长期股权投资的账面价值( )万元。 300 380 500 620 【答案】A。 解析：该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益;乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。 (三)长期股权投资成本法持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排07

第四章　长期股权投资及合营安排（七） 第二节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 3 760 000 ［（20 000 000-4 000 000×30%）×20%］ 　贷：投资收益 3 760 000 无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录： 借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 　贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000 【教材例4- 9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）

借：长期股权投资——损益调整 8 000 000 　贷：投资收益 8 000 000 合并报表中无调整分录。 应当说明的是： （1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 （2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。 投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。 【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。 上述甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资——损益调整 400 （2 000×20%） 　贷：投资收益 400 ③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：

长期股权投资成本法与权益法的异同点分析

长期股权投资成本法与权益法的异同点分析 摘要：企业形成所有权关系中的投资为股权投资，其中长期股权投资通 常被企业长期持有，因此核算方式的选择非常重要。本文分析了长期股权投资中成本法与权益法的适用范围及核算方法，并对二者之间的异同进行了比较，最后说明了二者之间相互转换的情况。 关键字：长期股权投资；成本法；权益法 一、长期股权投资 1、长期股权投资：是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 2、基本特点：⑴长期待有长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。 ②利险并存获取经济利益，并承担相应的风险。长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得，如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。③禁止出售除股票投资外，长期股权投资通常不能随时 出售。 投资企业一旦成为被投资单位的股东，依所持股份份额享有股东的权利并承担相应的义务，一般情况下不能随意抽回投资。④风险较大长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大在中国，长期股权投资的取得方式主要有：企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。投资者投入的长期股权投资，应