财政补助结余和财政补助结转的区别和联系

浅谈结转资金与结余资金的区别与联系

作者：司晓敏

在审计财政拨款预算单位账目时，结转资金和结余资金是我们在工作中必看的两个内容，结转资金和结余资金虽然只有一字之差，但运用起来是有很大区别，很多同志由于存在理解上错误，不加区分地加以运用，往往不能正确、完全的反映和掌握财务账目的本来面目。准确地理解和掌握财政预算单位账目中结转资金和结余资金这两个概念的区别与联系，有助于我们在单位审计时全面把握预算单位的资金使用情况，理清资金的使用去向，准确的反映单位财政资金收支的真实状况。

一、结转资金和结余资金的概念

《行政单位财务规则》第二十五条和第二十六条对此给出了明确的定义，结转资金：是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；结余资金：是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，也视为结余资金。

二、结转资金和结余资金的区别

（一）从两者定义上来讲：结余资金是指结算后当年剩余的资金，是在当年预算工作目标已完成，或者因故终止，而造成的当年的剩余资金，一般指收入与支出相抵后的余额，即财政收入大于支出的部分；结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，在当期未使用完、下年需按原用途继续使用的财政拨款资金，也就是指在结算的时间段里，由于工作目标尚未达到而暂时没有使用完的资金，也可以说是结余中有专项用途、需继续安排使用的资金。

（二）从结算对象上来讲：结转资金是一个工作目标没有完成的结算结果；结余资金是支出预算的一个工作目标已完成或者因故终止的结算结果。

（三）从下年度使用的情况上来讲：结转资金是下一年度需要按照原用途继续使用的资金，结转资金原则上不得调整用途，将转入下一年按照原用途的预算继续使用；结余资金在下一年度不是按照原用途继续使用的资金，按预算管理的有关规定，一般是要收回国库，用于编制下年度的部门预算，统筹使用。

（四）从包含支出的内容上来讲：结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金；结余资金指项目支出结余资金，基本支出是没有结余资金的。

三、结转资金和结余资金的联系

（一）从应用上讲：“结余”和“结转”同属会计专业术语，都有“剩余”的意思，都用于会计的核算。

（二）从时间段上来讲：它们都是针对一定的时间段而定的，一般是一年的时间，以一年为结算时间的话，那么结转资金和结余资金都是一年中的收入和支出相抵的结果。

（三）从使用上来讲：结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。可以说是对某一预算年度安排的项目支出,连续两年未使用或连续三年仍未使用完形成的剩余资金，可视同结余资金管理。

（四）从结余或结转的关系上讲：结余即财政收入大于支出的部分，结转即结余中有专项用途、需继续安排使用的资金，结余减去结转等于净结余。

新《事业单位会计制度》讲解 第二十二讲

新《事业单位会计制度》讲解第二十二讲 三、财政补助收入支出表 财政补助收入支出表 会事业03表 编制单位：** 年度 单位：元

财政补助收入支出表编制说明 （一）本表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。 （二）本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列。 （三）本表“本年数”栏各项目的内容和填列方法： 1．“年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额。各项目应当根据上年度财政补助收入支出表中“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目“本年数”栏的数字填列。 2．“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列。 3．“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。 4．“本年上缴财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。 5．“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。各项目应当根据“财政补助收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。 6．“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额。各项目应当根据“事业支出”科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列。 7．“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的年末余额填列。 四、附注 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容： （一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明； （二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明； （三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等； （四）重要资产处置情况的说明； （五）重大投资、借款活动的说明； （六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明； （七）以前年度结转结余调整情况的说明； （八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

财政补助结转、结余、非财政补助结转结余

事业单位财政与非财政补助之账务处理指导2014/04/273996 新《事业单位会计制度》就财政补助和非财政补助结转结余进行了严格的区分。本文基于此对新旧会计制度进行了对比分析，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的会计处理。 原《事业单位会计制度》（财预字[1997]228号，简称“原制度”）自1998年1月1日起实施以来，对事业单位会计核算的规范性、财政预算的管理发挥了巨大的作用。随着我国事业单位体制改革的不断推进，财政部于2012年12月19日正式发布了修订后的《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，简称“新制度”）。新制度引进了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及分配等科目，部分克服了旧制度对这方面内容会计核算的缺失、事业单位的收入与支出核算不明晰等缺陷。 一、新制度带来的核算变化 1. 财政补助收支核算的变化。新制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，该科目下设置了“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并在“基本支出”科目下按照“人员经费”和“日常公共经费”进行明细核算，在“项目支出”科目下参照相关项目进行明细核算。而原制度的“财政补助收入”科目用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费，原科目是按“国家预算收入”的“款”级账户设置明细账。 并且，此次制度改革前后财政补助收入的获取方式也发生了改变，原制度下事业单位申请财政补助时，应当填写“预算经费请拨单”，报同级部门；新制度下分直接支付、授权支付和其他方式进行分别核算，且增加了对因购货退回等发生国库直接支付款项退回的核算处理。 在财政补助支出方面，原制度并没有进行单独的说明，事实上财政补助的支出隐含在事业支出里面，但“事业支出”下没有“财政补助支出”的明细科目。而新制度在“事业支出”科目下按“基本支出”和“项目支出”，分别设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等进行明细核算。 2. 财政补助结转结余核算的变化。在原制度下，年终结账时财政补助收入的贷方余额全数转入“事业结余”科目，虽然“财政补助支出”隐含在“事业支出”科目下，但是“事业支出”借方余额年终将全部转入“事业结余”科目，因而在原制度下没有区分财政补助与非财政补助结转。 新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创新性地引入了“财政补助结转”和

财政补助结余和财政补助结转的区别和联系

浅谈结转资金与结余资金的区别与联系 作者：司晓敏 在审计财政拨款预算单位账目时，结转资金和结余资金是我们在工作中必看的两个内容，结转资金和结余资金虽然只有一字之差，但运用起来是有很大区别，很多同志由于存在理解上错误，不加区分地加以运用，往往不能正确、完全的反映和掌握财务账目的本来面目。准确地理解和掌握财政预算单位账目中结转资金和结余资金这两个概念的区别与联系，有助于我们在单位审计时全面把握预算单位的资金使用情况，理清资金的使用去向，准确的反映单位财政资金收支的真实状况。 一、结转资金和结余资金的概念 《行政单位财务规则》第二十五条和第二十六条对此给出了明确的定义，结转资金：是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；结余资金：是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，也视为结余资金。 二、结转资金和结余资金的区别 （一）从两者定义上来讲：结余资金是指结算后当年剩余的资金，是在当年预算工作目标已完成，或者因故终止，而造成的当年的剩余资金，一般指收入与支出相抵后的余额，即财政收入大于支出的部分；结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，在当期未使用完、下年需按原用途继续使用的财政拨款资金，也就是指在结算的时间段里，由于工作目标尚未达到而暂时没有使用完的资金，也可以说是结余中有专项用途、需继续安排使用的资金。 （二）从结算对象上来讲：结转资金是一个工作目标没有完成的结算结果；结余资金是支出预算的一个工作目标已完成或者因故终止的结算结果。 （三）从下年度使用的情况上来讲：结转资金是下一年度需要按照原用途继续使用的资金，结转资金原则上不得调整用途，将转入下一年按照原用途的预算继续使用；结余资金在下一年度不是按照原用途继续使用的资金，按预算管理的有关规定，一般是要收回国库，用于编制下年度的部门预算，统筹使用。 （四）从包含支出的内容上来讲：结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金；结余资金指项目支出结余资金，基本支出是没有结余资金的。 三、结转资金和结余资金的联系 （一）从应用上讲：“结余”和“结转”同属会计专业术语，都有“剩余”的意思，都用于会计的核算。 （二）从时间段上来讲：它们都是针对一定的时间段而定的，一般是一年的时间，以一年为结算时间的话，那么结转资金和结余资金都是一年中的收入和支出相抵的结果。 （三）从使用上来讲：结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。可以说是对某一预算年度安排的项目支出,连续两年未使用或连续三年仍未使用完形成的剩余资金，可视同结余资金管理。 （四）从结余或结转的关系上讲：结余即财政收入大于支出的部分，结转即结余中有专项用途、需继续安排使用的资金，结余减去结转等于净结余。

新会计制度年终结转分录

新《事业单位会计制度》年终结转账务处理解读 财政部于2012年12月19日发布，2013年1月1日开始实施的新的《事业单位会计制度》，对原制度进行了较大的改革，许多账务处理发生了很大的变化，现主要将年终结转账务处理解读如下： 一、财政补助收支的结转 1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。账务处理： 借：财政补助收入——基本支出 贷：财政补助结转——基本支出结转 借：财政补助收入——项目支出 贷：财政补助结转——项目支出结转 借：财政补助结转——基本支出结转 贷：事业支出——基本支出（财政补助支出部分） 借：财政补助结转——项目支出结转 贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分） 2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（XX项目） 贷：财政补助结余 3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 二、非财政补助专项资金的结转 1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。 借：事业收入（专项资金） 上缴补助收入（专项资金） 附属单位上缴收入（专项资金） 其他收入（专项资金） 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出（非财政专项资金） 其他支出（专项资金） 2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的 借：非财政补助结转 贷：银行存款 非财政补助结转资金留归本单位使用的

事业单位财政补助和非财政补助结转结余账户处理

事业单位财政补助和非财政补助结转结余的账户处理 叶建红 海盐县财政支付(核算)中心教育分中心 摘　要：本文基于对新旧《事业单位会计制度》进行了对比，以帮助实务人员正确理解和执行新会计制度关于财政补助和非财政补助结转结余的账户处理。 关键词：财政补助结转结余　非财政补助结转结余分配　账户处理 财政部对1997年印发的《事业单位会计制度》（以下简称原制度）进行了全面修订，于2012年12月19日发布，并在2013年1月1日起施行的《事业单位会计制度》（以下简称新制度）。新制度引入了财政补助结转结余、非财政补助结转结余分配等科目。进一步了规范事业单位资金的科学化和精细化管理，动态地反映事业单位多渠道资金的全貌和流向及最终的结转结余情况，有助于进一步规范事业的支出和分配行为。 一、新制度对事业收入支出核算的变化 新制度中收入支出的核算变化主要体现在明细科目及项目的核算方面。由于净资产中结转及结余核算变化较大，收入支出类明细核算必须与其保持一致才能准确进行结转及结余分配。为此，收入支出类科目明细核算最关键的一点是要按财政补助类收支、非财政专项资金收支、经营性收支及其他收支划分。 1.收入类科目的特殊要求。对“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”除按“支出功能分类”相关科目等进行明细核算外，特别强调专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。 2.支出类科目的特殊要求。 对“事业支出”科目，除按照“基本支出”和“项目支出”设置二级明细外，还要再细分为“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照“支出功能分类”相关科目进行明细核算。 二、新制度下收支年末结转及分配的账户处理 新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创造性地引入了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目。新制度中有关收支结转、结余及分配的科目有“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”科目。笔者根据新制度中对上述科目的要求进行总结划分，事业单位年末收支类科目结转及分配应按以下几种情况进行结转及分配。主要财务处理如下： 1.财政补助结转核算的规定。财政补助结转科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。在“基本支出结转” 明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”等支出经济分类要求进行明细核算；在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目财政补助结转的主要账务处理如下： 1.1期末，将财政补助收支均转入“财政补助结转”科目。借记“财政补助收入—基本支出、—项目支出”；贷记“财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）”。或借记“财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）”；贷记“事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）”。 1.2按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的做相反会计分录。 2.财政补助结余核算的变化。财政补助结余科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。财政补助结余的主要账务处理如下： 2.1年末，完成上述(一)结转后，应当对财政补助各明细项目(仅限于项目支出)执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目(项目支出结转—总项目)，贷记或借记“财政补助结余”科目。 2.2按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记财政补助结余；贷记零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款等。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 3.非财政补助结转核算的变化。非财政补助结转用于核算事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的，须按规定用途使用的结转资金。新制度在定义“非财政补助结转”科目的时候，重点突出了“专项”两个字。 3.1期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、 “上级补助收入”、 “附属单位上缴收入”、“其他收入” 科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出— —非财政专项资金支出”或“事业支出—— 项目支出(非财政专项资金支出)” 、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。 3.2年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目(总项目)，贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目(总项目)，贷记“事业基金”科目。 4.事业结余核算的规定。事业结余（非财政补助结余）是指事业单位除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。 4.1期末，对于事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”。将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出以及对附属单位补助支出、上级上缴支出的本期发生额结转入“事业结余”科目。 4.2年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目。 5.经营收支类结转及分配。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 期末，将经营收入、经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目。完成结转后，如“经营结余”为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目进行分配；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。 6.非财政补助结余分配。“非财政补助结余分配”科目则用于核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 6.1年末，需将“事业结余”科目余额转入到本科目，借记“事业结余”；贷记“非财政补助结余分配”。或者，借记“非财政补助结余分配”；贷记“事业结余”。同样，需将“经营结余”科目的贷方余额也转入“非财政补助结余分配”科目下：借记“经营结余”；贷记“非财政补助结余分配”。 6.2有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。年末，按规定完成上述处理后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入 “事业基金”科目。 年末结账后，“非财政补助结余分配”科目应无余额。 6.3年末，按规定完成上述处理后，将该科目余额结转入事业基金：借记“非财政补助结余分配”；贷记“事业基金”。或者借“记事业基金”；货记“非财政补助结余分配”。 综合上述，“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”科目经年末结账后其余额均为零。“财政补助结余”有可能存在贷方余额（但不可能出现借方余额），反映事业单位财政补助结余资金数额；“经营结余”科目有可能出现借方余额（如出现贷方余额则转出分配），反映事业单位未弥补亏损数额。 因此，新制度要求服务财政科学化和精细化的目标落实到了日常的财务管理和会计核算工作中，有助于提升事业单位会计信息质量,进而促进事业单位健康、可持续性发展。 参考文献： [1]财政部： 《事业单位会计制度》，财会[2012]22号. [2]会计人员继续教育编写组：《会计人员继续教育读本》，北京大学出版社2013年. 作者简介：叶建红（1979—）， 女，籍贯：浙江海盐，职称：会计师 ，研究方向：预算会计—财政资金。 经 济 论 丛 经营管理者　Manager' Journal 190

非财政补助结转的主要账务处理

非财政补助结转的主要账务处理。 （1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业支出--非财政专项资金支出”或“事业支出--项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。 （2）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”科目（××项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”科目（××项目），贷记“事业基金”科目。 [例19-12]12月30日，某事业单位将“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目中属于专项资金收入的部分转入“非财政补助结转”科目，转账时，会计分录为： 借：上级补助收入—专项资金收入 800 000 事业收入—专项资金收入 5 343 000 附属单位上缴收入—专项资金收入 8 000 其它收入—专项资金收入 864 880 贷：非财政补助结转 7 015 880 [例19-13]12月30日，某事业单位本期发生额中“事业支出”—非财政专项资金支出5 187 600元、“其他支出”—非财政专项资金支出857 600元的非财政专项资金支出结转入本科目，会计分录为： 借：非财政补助结转 6 045 200 贷：事业支出--非财政专项资金支出 5 187 600 其他支出—非财政专项资金支出 857 600

单位财务结转及科目结转表

商会的一组财务数据,请高手给我示范一下做账程序（科目和分录）和年度结转,谢谢! 1、07年度收到会员单位交来会员费30万元； 2、银行利息收入500元 3、财政拨入3万元； 4、上级商会拨入2万元。 5、年度发生工资费用8万元； 6、购置办公用品、电子设备2万元； 7、商会成立登广告1。5万元 8、会员大会会务费、招待费5万元 9、各类邮寄费、电话费1万元 10、汽车各项费用2万元等 一、分录： 1、借：银行存款300,000.00 贷：事业收入--会员费300,000.00 2、借：银行存款500.00 贷:其他收入--利息500.00 3、借：银行存款30,000.00 贷：拨入专款30,000.00 4、借：银行存款20000.00 贷：上级补助收入20000.00 5、借：事业支出—工资80,000.00 贷：银行存款80,000.00 6、借：事业支出—办公费20,000.00 贷：银行存款20,000.00 7、借：事业支出—广告费15,000.00 贷：银行存款15,000.00 8、借：事业支出—会务、招待费50,000.00 贷：银行存款50,000.00 9、借：事业支出—办公费10,000.00 贷：银行存款10,000.00 10、借：事业支出—汽车费20,000.00

贷：银行存款20,000.00 二、结转： 借：事业收入300,000.00 其他收入500.00 拨入专款30,000.00 上级补助收入20,000.00 贷：事业支出195,000.00 事业结余155,500.00 业单位会计——结转结余和结余分配的核算作者：汪开桃会计园地来源：佐坝财政所点击数：14019 更新时间： 2013/9/24 事业单位会计核算中，应严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”“事业结余”“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。 财政补助结转：本科目核算滚存的财政补助结转资金，科目设置财政补助结转——项目支出结转——某项目——基本支出结转——人员经费——日常公用经费 ①在会计期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政

事业单位结转和结余的核算

事业单位结转和结余的核算 【摘要】：为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求，财政部分别对《事业单位财务规则》(财政部令第8号)和《事业单位会计制度》(财预字[1997]288号)进行了修订，重新发布了《事业单位财务规则》(财政部令第68号)和《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)。本文结合新规则和新制度中关于加强结转和结余资金管理的相关规定，深入分析了事业单位财政补助和非财政补助结论和结余的核算。 一、事业单位结转和结余的分类 《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定，结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成或者因故终止后，当年剩余的资金。按照资金的性质不同，结转和结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。 （一）财政补助结转和结余。财政补助结转和结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政补助结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行。 — 1 —

财政补助结转是指结转到下一年度按原用途继续使用的财 政补助资金，包括基本支出结转和项目支出结转。1.基本支出结转是指事业单位本期财政基本补助收入与财政基本补助支出的差额。基本支出结转资金结转下年，用于维持事业单位的正常运转。 2.项目支出结转是指事业单位本期财政项目补助收入与财政项目补助支出的差额。项目支出结转资金结转下年，按原用途继续使用。 财政补助结余是指事业单位年度财政项目补助收支差额中，符合财政补助结余资金性质的数额。年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。事业单位形成的财政补助结余资金，应当按照财政部门的规定管理，或按规定上缴，或注销资金额度，或经批准转为其他用途，不得参与事业单位的结余分配，也不转入事业基金。 （二）非财政补助结转和结余。非财政补助结转和结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。 非财政补助结转是指事业单位财政补助资金以外的各专项 资金收支相抵后的差额。它不属于财政补助资金，但属于专项资金。事业单位的非财政补助结转资金，应区分未完成项目和已完成项目。未完成项目的结转资金结转下一年度继续使用。已完成项目的剩余资金按项目规定处理，或交回原拨款单位，或留归本— 2 —

事业单位年末结转的归纳

事业单位年末结转的归纳 一、财政补助收支的结转 1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。账务处理： 借：财政补助收入——基本支出 贷：财政补助结转——基本支出结转 借：财政补助收入——项目支出 贷：财政补助结转——项目支出结转 借：财政补助结转——基本支出结转 贷：事业支出——基本支出（财政补助支出部分） 借：财政补助结转——项目支出结转 贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分） 2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（XX项目） 贷：财政补助结余 3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 二、非财政补助专项资金的结转 1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。 借：事业收入（专项资金） 上缴补助收入（专项资金） 附属单位上缴收入（专项资金） 其他收入（专项资金） 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出（非财政专项资金） 其他支出（专项资金） 2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的 借：非财政补助结转 贷：银行存款 非财政补助结转资金留归本单位使用的 借：非财政补助结转

贷：事业基金 三、非财政补助、非专项资金及经营收支以外的各项收支转入事业结余（本科目年末应无余额） 借：事业收入（非专项资金） 上缴补助收入（非专项资金） 附属单位上缴收入（非专项资金） 其他收入（非专项资金） 贷：事业结余 借：事业结余 贷：事业支出（非财政非专项资金） 其他支出（非专项资金） 上缴上级支出 对附属单位补助支出 将事业结余余额转入非财政补助结余分配 借：事业结余或借：非财政补助结余分配 贷：非财政补助结余分配贷：事业结余 四、经营收支的结转 借：经营收入 贷：结营结余 借：经营结余 贷：经营支出 如经营结余为贷方余额转入非财政补助结余分配，若为借方余额不结转。 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 五、非财政补助结余分配（贷方余额）年末按规定上缴税金、提取职工福利基金基金后转入事业基金 计算应缴纳企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费 按规定提取福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金——职工福利基金 年末将非财政补助余额转入事业基金 借：非财政补助结余分配或借：事业基金贷：事业基金贷：非财政补助结余分配

财政补贴账务处理

2011年10月，企业技改需投入1000万元，财政部门同意下拨600万元政府补助，企业当月预付570万元购进一台价值1170万元的设备(含税价，使用寿命6年，假定无残值)进行安装调试，同年12月31日安装完成交付使用。相关会计处理如下(单位：万元)： 1. 2011年10月购进设备 借：在建工程——待安装设备1000 应交税金——应交增值税(进项税额) 170 贷：应付账款——某公司600 银行存款570。 2. 2011年12月，以银行存款支付安装费等50万元 借：在建工程——待安装设备工程50 贷：银行存款50。 3. 结转已完工的固定资产 借：固定资产——机器1050 贷：在建工程——待安装设备1000 在建工程——待安装设备工程50。 4. 2012年1月收到政府补助600万元 借：银行存款600 贷：递延收益600。 支付设备款 借：应付账款——某公司600 贷：银行存款600。 5. 2012年末会计处理 借：制造费用——折旧175 贷：累计折旧175(1050÷6)。 同时，对收到的补助，按准则的规定进行账务处理 借：递延收益100 贷：营业外收入——政府补助100(600÷6)。 6. 2012年末的税务处理 当年会计上只将100万元政府补助转为收益，“递延收益”科目余额为500万元。但税法规定，这500万元应计入当期收益计算应纳税所得额，应进行纳税调整(假定企业本年度会计利润为1000万元，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%)。 借：所得税费用250 递延所得税资产125 贷：应交税金——应交所得税375。 7. 2013年末会计处理 借：制造费用——折旧175 贷：累计折旧175。 调整“递延收益”账面余额 借：递延收益100 贷：营业外收入——政府补助100。 8. 2013年末的税务处理 2012年已按税法规定将未计入收益的政府补助进行了纳税调增，故本年度应调减当期应纳税所得额，即调减本期从“递延收益”科目转为当期收益的100万元。 借：应交税金——应交所得税25 贷：递延所得税资产25。

如何编制新事业单位会计制度的收入支出表

如何编制新事业单位会计制度的收入支出表一、本期财政补助结转结余 财政补助收入 减：事业支出（财政补助支出） 二、本期事业结转结余 （一）事业类收入 1.事业收入 2.上级补助收入 3.附属单位上缴收入 4.其他收入 其中：捐赠收入

减：（二）事业类支出 1.事业支出（非财政补助支出） 2.上缴上级支出 3.对附属单位补助支出 4.其他支出 三、本期经营结余 经营收入 减：经营支出 四、弥补以前年度亏损后的经营结余 五、本年非财政补助结转结余 减：非财政补助结转

六、本年非财政补助结余 减：应缴企业所得税 减：提取专用基金 七、转入事业基金 收入支出表编制说明 （一）本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 （二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数；如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 （三）本表“本月数”栏各项目的内容和填列方法： 1.本期财政补助结转结余 （1）“本期财政补助结转结余”项目，反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中“财政补助收入”项目金额减去“事业支出（财政补助支出）”项目金额后

（2）“财政补助收入”项目，反映事业单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款。本项目应当根据“财政补助收入”科目的本期发生额填列。 （3）“事业支出（财政补助支出）”项目，反映事业单位本期使用财政补助发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出财政补助支出”科目的本期发生额填列，或者根据“事业支出基本支出（财政补助支出）”、“事业支出项目支出（财政补助支出）”科目的本期发生额合计填列。 2.本期事业结转结余 （4）“本期事业结转结余”项目，反映事业单位本期除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“事业类收入”项目金额减去“事业类支出”项目金额后的余额填列；如为负数，以“-”号填列。 （5）“事业类收入”项目，反映事业单位本期事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本项目应当按照本表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。 “事业收入”项目，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。本项目应当根据“事业收入”科目的本期发生额填列。 “上级补助收入”项目，反映事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。本项目应当根据“上级补助收入”科目的本期

事业单位收入支出结转

事业单位收入事业单位支出收入期末结转支出期末结转 财政补助收入/支出借：零余额账户用款额度（财政授权支付） 事业支出（财政直接支付） 银行存款（其他方式） 贷：财政补助收入 借：财政补助收入 贷：财政补助结转 事业收入/支出财政专户返还方式： （1）收到应上缴财政专户的事业收入： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 （2）向财政专户上缴款项： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 （3）收到从财政专户返还的事业收入： 借：银行存款 贷：事业收入 借：事业支出 贷：银行存款/应付职工薪酬/存 货 借：事业收入--专项资金 贷：非财政补助结转 借：事业收入--非专项资金 贷：事业结余 借：财政补助结转 贷：事业支出--财政补助支出 借：非财政补助结转 贷：事业支出--非财政专项资金支出 借：事业结余 贷：事业支出--其他资金支出 上级补助收入/上缴上级支出借：银行存款 贷：上级补助收入 借：上缴上级支出 贷：银行存款 借：上级补助收入--专项资金 贷：非财政补助结转 借：上级补助收入--非专项资 金 贷：事业结余 借：事业结余 贷：上缴上级支出 附属单位收入/支出借：银行存款 贷：附属单位上缴收入 借：对附属单位补助支出 贷：银行存款 借：附属单位上缴收入--专项 资金 贷：非财政补助结转 借：附属单位上缴收入--非专 借：事业结余 贷：对附属单位补助支出

项资金 贷：事业结余 经营收入/支出借：银行存款 贷：经营收入 借：经营支出 贷：银行存款 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 其他收入/支出（1）收到利息、利润、租金、收到现金 捐赠、现金盘盈、收回已核销的应收、预 付款 借：银行存款 贷：其他收入 （2）取得存货捐赠、存货盘盈 借：存货 贷：其他收入 （3）无法偿付或债权人豁免偿还应付及 预收款 借：应付账款 贷：其他收入 （1）支付利息、对外捐赠资产、 现金盘亏、支付捐赠非流动资产发 生的相关税费 借：其他支出 贷：银行存款 （2）报经批准核销应收及预付款、 捐出货处置存货 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 借：其他收入--专项资金 贷：非财政补助结转 借：其他收入--非专项资金 贷：事业结余 借：非财政补助结转 贷：其他支出---非财政专项资金支出 借：事业结余 贷：其他支出--其他资金支出

事业单位非财政补助结转

（一）非财政专项资金的会计处理 1. “非财政补助结转”账户。 （1）期末，结转事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入中的专项资金收入。会计分录如下： 借：事业收入——专项资金收入——丙项目 23000 ——丁项目 15000 上级补助收入——专项资金收入——丙项目 11000 ——丁项目 8500 附属单位上缴——专项资金收入——丙项目 3200 ——丁项目 2300 其他收入——专项资金收入——丙项目 7400 ——丁项目 5100 贷：非财政补助结转——丙项目 44600 ——丁项目 30900 （2）期末，结转事业支出、其他支出中的非财政专项资金支出。会计分录如下： 借：非财政补助结转——项目支出——丙项目 43600 ——丁项目 29800 贷：事业支出——项目支出 （非财政专项资金支出）——丙项目 36600 ——丁项目 24800 其他支出——项目支出 （非财政专项资金支出）——丙项目 7000 ——丁项目50002. “非财政补助结余——项目支出”账户。 （1）年终，经过对非财政专项资金安排的丙项目和丁项目进行分析，丙项目完成，结转资金13000元（其中，期初余额为12000元）。会计分录如下： 借：非财政补助结转——项目支出——丙项目 13000 贷：非财政补助结余——项目支出 （非财政专项资金支出）——丙项目 13000 ①若按项目管理规定，丙项目结转资金13000元缴回原专项资金拨入单位。 借：非财政补助结余——项目支出 （非财政专项资金支出）——丙项目 13000 贷：银行存款 13000 ②若按项目管理规定，丙项目结转资金留归单位使用。 借：非财政补助结余——项目支出 （非财政专项资金支出）——丙项目 13000 贷：事业基金 13000 ③若按项目管理规定，经批准，弥补甲项目超支10000元，剩余资金留归单位使用。 借：非财政补助结余——项目支出 （非财政专项资金支出）——丙项目 13000 贷：非财政补助结转——项目支出——甲项目 10000 事业基金 3000 若事业单位定期接受某单位委托实施相同的项目，并规定结余的资金留待以后相同项目使用，则可以将当期完成的项目结转至结余，待下次受托时再继续使用或冲转。从而使“非财

新会计制度年终结转分录

新会计制度年终结转分录

新《事业单位会计制度》年终结转账务处理解读 财政部于2012年12月19日发布，2013年1月1日开始实施的新的《事业单位会计制度》，对原制度进行了较大的改革，许多账务处理发生了很大的变化，现主要将年终结转账务处理解读如下： 一、财政补助收支的结转 1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。账务处理： 借：财政补助收入——基本支出 贷：财政补助结转——基本支出结转 借：财政补助收入——项目支出 贷：财政补助结转——项目支出结转 借：财政补助结转——基本支出结转 贷：事业支出——基本支出（财政补助支出部分） 借：财政补助结转——项目支出结转 贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分） 2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（XX项目） 贷：财政补助结余 3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 二、非财政补助专项资金的结转 1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。 借：事业收入（专项资金） 上缴补助收入（专项资金） 附属单位上缴收入（专项资金） 其他收入（专项资金） 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出（非财政专项资金） 其他支出（专项资金） 2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的 借：非财政补助结转 贷：银行存款 非财政补助结转资金留归本单位使用的

事业单位年末结转的归纳完整版

事业单位年末结转的归 纳 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】

事业单位年末结转的归纳 一、财政补助收支的结转 1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。账务处理： 借：财政补助收入——基本支出 贷：财政补助结转——基本支出结转 借：财政补助收入——项目支出 贷：财政补助结转——项目支出结转 借：财政补助结转——基本支出结转 贷：事业支出——基本支出（财政补助支出部分） 借：财政补助结转——项目支出结转 贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分） 2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（XX项目） 贷：财政补助结余 3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 二、非财政补助专项资金的结转 1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。 借：事业收入（专项资金） 上缴补助收入（专项资金） 附属单位上缴收入（专项资金） 其他收入（专项资金） 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出（非财政专项资金） 其他支出（专项资金） 2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的 借：非财政补助结转 贷：银行存款 非财政补助结转资金留归本单位使用的 借：非财政补助结转 贷：事业基金