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中财学习指南习题答案

中级财务会计学习指南习题答案

01章总论参考答案

一、单项选择题

1[答案]:C

[解析]:在受托责任观下,会计信息更多地强调可靠性,会计计量采用历史成本。

[该题针对“会计确认和计量”知识点进行考核]

2 [答案]:C

[解析]:选项A,会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围;选项B,法律主体是会计主体,而会计主体不一定是法律主体;选项D,会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]

3[答案]:C

[解析]:如果预计企业不能持续经营,则其固定资产不应采用历史成本计价及计提折旧。[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]

4[答案]:D[该题针对“可靠性要求”知识点进行考核]

5[答案]:B

[解析]:选项A,体现了不同企业会计信息的可比性要求;选项C,体现了及时性要求;选项D,体现了谨慎性要求。[该题针对“可比性要求”知识点进行考核]

6[答案]:A[该题针对“相关性要求”知识点进行考核]

7[答案]:B

[解析]:企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方,也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方,但从经济实质上看是租入方长期使用并取得经济利益,所以企业应根据实质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。

[该题针对“实质重于形式”知识点进行考核]

8[答案]:C

[解析]:企业5月份发生的业务应在5月份及时入账。[该题针对“及时性要求”知识点考核] 9[答案]:A

[解析]:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,否则必须采用历史成本计量。

[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核]

10[答案]:D[该题针对“可理解性要求”知识点进行考核]

11[答案]:D

[解析]:收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项D,应计入到营业外收入,属于企业非日常经营活动中形成的利得。[该题针对“收入”知识点进行考核]

12[答案]:C

[解析]:选项A,利得源于非日常活动;选项B,利得不一定会影响利润,比如计入所有者权益的利得。选项D,不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得,最终都会导致所有者权益的增加。[该题针对“收入”知识点进行考核]

13[答案]:C

[解析]:损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,损失分为直接计入当期损益(营业外支出)的损失和直接计入

所有者权益的损失两类。[该题针对“损失,损失”知识点进行考核]

14[答案]:B[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核]

二、多项选择题

1[答案]:AB[该题针对“财务报告目标”知识点进行考核]

2[答案]:ABCD

[解析]:会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围,是会计信息所反映的特定单位。本题ABCD选项均可作为会计主体。

[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]

3[答案]:BC

[解析]:选项A,体现的是及时性要求;选项D,体现的是可理解性要求。

[该题针对“可比性要求”知识点进行考核]

4[答案]:AC

[解析]:可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致,不得随意改变。因此,选项B.D属于人为调节利润,都是可比性要求所不允许的。选项A固定资产因扩建而重新确定其折旧年限,属于新事项下新的会计估计,不违背会计核算可比性要求;选项C 属于会计估计变更,不违背会计核算可比性要求。

[该题针对“可比性要求”知识点进行考核]

5[答案]:ABC

[解析]:谨慎性要求企业保持应有的谨慎,不高估资产或收益、低估负债或费用,选项D不体现这个要求。[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核]

6[答案]:ABC

[解析]:选项D,应是借记“银行存款”,贷记“应收股利”,属于资产内部的一增一减,不会引起资产总额的增加。[该题针对“资产和负债”知识点进行考核]

7[答案]:CD

[解析]:本题的考核点是负债的定义,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。选项C属于计划中的行为,选项D属于或有负债,不符合确认负债的条件,所以CD都不应作为负债确认。

[该题针对“资产和负债”知识点进行考核]

8[答案]:CD

[解析]:选项C,应计入营业外支出,属于损失;选项D,属于资产要素,并不是费用要素。[该题针对“费用”知识点进行考核]

9[答案]:AB

[解析]:利润反映企业在一定会计期间的经营成果,利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。[该题针对“利润”知识点进行考核]

10[答案]:ACD

[解析]:所有者权益主要包括实收资本、资本公积、本年利润、盈余公积、未分配利润等。商誉属于企业的资产,不属于所有者权益。

[该题针对“所有者权益”知识点进行考核]

三、判断题

1[答案]:错

[解析]:由于会计分期假设,产生了当期与以前期间、以后期间的差别,产生了权责发生制和收付实现制的区别。[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]

2[答案]:错

[解析]:如果企业处于破产清算阶段,不能持续经营时,则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]

3[答案]:对[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核]

4[答案]:错

[解析]:某一会计事项是否具有重要性,很大程度上取决于会计人员的职业判断。所以,一个事项在某一企业具有重要性,在另一企业则不一定具有重要性。

[该题针对“重要性要求”知识点进行考核]

5[答案]:错

[解析]:利得和损失还包括直接计入所有者权益的利得和损失,所以不一定会影响当期损益。[该题针对“损失”知识点进行考核]

6[答案]:错

[解析]:净资产就是所有者权益,如果企业当期吸收了一笔投资,也会使实收资本增加,即增加所有者权益总额,所以净资产的增加额不一定等于当期实现的净利润金额。

[该题针对“所有者权益”知识点进行考核]

7[答案]:错

[解析]:谨慎性要求企业不得多计资产或收益、少计负债或费用,并不表示要尽可能低估资产、少计收入。[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核]

8[答案]:错

[解析]:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。在某些情况下,为了提高会计信息质量,实现财务报告目标,准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,否则,不允许采用其他计量属性。[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核]

9[答案]:对[该题针对“费用”知识点进行考核]

第二章货币资金

一、单项选择题

1. 答案:D 解析:采用定额备用金制度下,报销日常开支时,应贷记“现金”或“银行存款”科目,不冲减“其他应收款”科目。

2 答案:A 解析:企业存放在银行的信用卡存款,应通过其他货币资金科目进行核算。

3. 答案:A 解析:企业的存出保证金应在“其他货币资金”账户核算。

4 答案:A 5. 答案:C

二、多项选择题1.答案:B, D, E 解析:参见教材中《现金管理暂行条例》。

2. 答案:A, B, C, D

解析:一般说来,货币资金的管理和控制应当遵循的原则是,严格职责分工,实行交易分开,实施内部稽核,实施定期轮岗制度。

3. 答案:D, E 4 答案:A, B, D, E

解析:《支付结算办法》中规定的结算纪律,不包括现金管理条例,所以“不准超出库存现金限额保留现金”选项内容不应选择。

5 答案:A, D 解析:验单付款,承付期3天;验货付款,承付期10天。

6 答案:A, B, D

解析:转账支票和划线支票,只可用于转账结算,不得用于支取现金。

03章金融资产参考答案

一、单项选择题

1[答案]:D

[解析]:选项A应作为交易性金融资产;选项B应作为持有至到期投资;选项C应作为长期股权投资;选项D应作为可供出售金融资产。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]:A

[解析]:交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时,二者之间才可以进行重分类。

[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

3[答案]:C

[解析]:企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益,所以此题出售时确认的投资收益=(53-50)+(50-48)=5(万元)。

4[答案]:A[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

5[答案]:A

[解析]:持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入投资收益。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

6[答案]:B

[解析]:支付的交易费用计入投资收益,购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以,计入交易性金融资产的金额=206-6=200(万元)。

[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]

7[答案]:A

[解析]:该企业计入“持有至到期投资”科目的金额=债券的买价2 700+相关税费20=2 720(万元)。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

8[答案]:C

[解析]:甲公司购入时,计入“持有至到期投资”的金额=210-8+6=208(万元)。

会计分录为:

借:持有至到期投资——成本200

——利息调整8

应收利息8

贷:银行存款216

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

9[答案]:B

[解析]:购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额,所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值=100×(4-0.5)+12=362(万元)。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

10[答案]:C

[解析]:根据新会计准则的规定,出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按该金融资产的成本,贷记“交易性金融资产——成本”科目,按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

11[答案]:D

[解析]:持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票

面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

12[答案]:B

[解析]:交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值,所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值=11×25=275(万元)。

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]:D

[解析]:选项A,企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理,借记“投资收益”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;选项B,企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息,借记“银行存款”,贷记“应收利息”;选项C,资产负债表日,持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;选项D,企业持有期间获得的现金股利,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目,故选项D正确。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

14[答案]:B

[解析]:选项A,对于交易性金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益;选项C,资产负债表日,企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益;选项D,处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

15[答案]:C

[解析]:该项投资初始确认的金额为:100×15=1 500(万元);投资后被投资企业分派现金股利时,应确认投资收益100×1=100(万元);12月31日,应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量,因该股票的市价为100×18=1 800(万元),所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

16[答案]:D

[解析]:根据新准则的规定,未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息,借记“持有至到期投资——应计利息”科目,按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

17[答案]:A [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

18[答案]:B

[解析](1)20×9年6月30日

实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10 560.42×2%=211.21(万元)

应收利息=债券面值×票面利率=10 000×6%÷2=300(万元)

“持有至到期投资——利息调整”=300-211.21=88.79(万元)

(2)20×9年12月31日

实际利息收入=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(万元)

应收利息=10 000×6%÷2=300(万元)

“持有至到期投资——利息调整”=300-209.43=90.57(万元)

(3)2×10年1月1日摊余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元)

[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

19[答案]:C

[解析]:选项BC,贷款和应收款项在活跃市场中没有报价;选项A,贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量;选项D,贷款和应收款项,主要是指金融企业发放的贷款和其他债权,但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

20[答案]:A

[解析]:资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积),不确认公允价值变动损益。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

21[答案]:D

[解析]:因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备,所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出,此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失,此时在贷方形成资本公积=(10-6)×200=800(万元)。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

22[答案]:C[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

23[答案]:D

[解析]:该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额=-465(万元)。

会计处理为:

借:可供出售金融资产——成本3 045(300×10+45)

贷:银行存款 3 045

借:银行存款180(300×6÷10)

贷:可供出售金融资产——成本180

借:资本公积——其他资本公积165(2 865-300×9)

贷:可供出售金融资产——公允价值变动165

借:银行存款2 400(300×8)

投资收益465

可供出售金融资产——公允价值的变动165

贷:可供出售金融资产——成本2 865

资本公积——其他资本公积165

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

24[答案]:D

[解析]:资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

25[答案]:C[解析]:企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。

[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

二、多项选择题

1[答案]:ABCD

[解析]:金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]:BD[解析]:满足以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产

(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理(3)属于衍生工具。但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等

除外。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]:ABC

[解析]:选项D,交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产,其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]:ABD

[解析]:根据新会计准则的规定,企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中,支付的交易费用计入投资收益,已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

5[答案]:ACD

[解析]:发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时,将出售该金融资产,这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期,它不属于持有至到期投资的特点。

[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

6[答案]:ABC

[解析]:金融资产的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

7[答案]:ABD

[解析]:根据会计准则的规定,企业取得的持有至到期投资,应按其公允价值(不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息)与交易费用之和,借记“持有至到期投资”科目,按已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

8[答案]:BD

[解析]:交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量,持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量,所以此题应该选择BD。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

9[答案]:AD

[解析]:选项B应计入当期损益;选项C应计入初始入账价值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

10[答案]:ABCD[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核]

11[答案]:ABD

[解析]:按照企业会计准则的规定,可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核]

12[答案]:ABC

[解析]:选项D,可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]:ABCD

[解析]:应收款项计提坏账准备的范围包括:“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

14[答案]:ACD[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

三、判断题

1[答案]:错

[解析]:对于发行方可以赎回的债务工具,如发行方行使赎回权,投资者仍可收回其几乎所有初始净投资,那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

2[答案]:错

[解析]:企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(2)持有至到期投资(3)贷款和应收款项(4)可供出售的金融资产。其中,第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]:错

[解析]:因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量,所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为此类金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]:错

[解析]:企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

5[答案]:错[解析]:取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]

6[答案]:错

[解析]:企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

7[答案]:错

[解析]:交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应该确认投资收益:

借:应收股利或应收利息

贷:投资收益

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

8[答案]:错

[解析]:交易性金融资产按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益;可供出售金融资产按公允价值进行后续计量,但公允价值变动计入所有者权益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

9[答案]:错

[解析]:购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目,实际收到该利息时,借记“银行存款”,贷记“应收利息”,不计入当期损益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

10[答案]:错

[解析]:处置持有至到期投资时,应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

11[答案]:对[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 12[答案]:错

[解析]:资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,应该借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时,表现为非暂时性或长期性的下跌,这种情况下才要计提相应的减值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]:对

[解析]:可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”,贷记“资本公积——其他资本公积”,可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

14[答案]:错

[解析]:根据新准则的规定,会计期末交易性金融资产按公允价值计价,不计提减值准备。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

15[答案]:对

[解析]:可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益(资产减值损失)。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

16[答案]:对

[解析]:可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

17[答案]:错

[解析]:企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间,也不得随意重分类。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

四、计算题

1[答案]

(1)2008年1月5日取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本 2 000

应收利息60

投资收益40

贷:银行存款 2 100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借:银行存款60

贷:应收利息60

(3)3月31日,该债券公允价值为2 200万元

借:交易性金融资产——公允价值变动200

贷:公允价值变动损益200

(4)3月31日,按债券票面利率计算利息

借:应收利息30(2 000×6%×3/12)

贷:投资收益30

(5)6月30日,该债券公允价值为1 960万元

借:公允价值变动损益240(2 200-1 960)

贷:交易性金融资产——公允价值变动240

(6)6月30日,按债券票面利率计算利息

借:应收利息30(2 000×6%×3/12)

贷:投资收益30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借:银行存款60

贷:应收利息60

(8)8月15日,将该债券处置

借:银行存款2 400

交易性金融资产——公允价值变动40

贷:交易性金融资产——成本 2 000

投资收益400

公允价值变动损益40

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]:(1)2007年1月1日购入时

借:持有至到期投资——成本100

——利息调整6

贷:银行存款106

(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①该债券名义利率=10%,年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10(万元)。

②该债券的实际利率r=7.6889%。

③计算利息收入(实际利率法)

项目应收利息利息收入利息调整摊销额本金(摊余成本)

①=面值×票面利率②=上一期④×实际利率③=①-②④=上一期④-③2007.1.1 106

2007.12.31 10 8.15 1.85 104.15

2008.12.31 10 8.01 1.99 102.16

2009.12.31 10 7.84 2.16 100

合计30 24 6

借:应收利息10

贷:投资收益8.15

持有至到期投资——利息调整1.85

借:银行存款10

贷:应收利息10

(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

借:应收利息10

贷:投资收益8.01

持有至到期投资——利息调整1.99

借:银行存款10

贷:应收利息10

(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,收回本金

借:应收利息10

贷:投资收益7.84

持有至到期投资——利息调整2.16

借:银行存款110

贷:持有至到期投资——成本100

应收利息10

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点进行考核]

3[答案](1)借:可供出售金融资产——成本1 210 000

贷:银行存款 1 210 000

(2)借:应收股利50 000

贷:可供出售金融资产——成本50 000

(3)借:银行存款50 000

贷:应收股利50 000

(4)借:资本公积——其他资本公积60 000

贷:可供出售金融资产——公允价值变动60 000

(5)借:资产减值损失210 000

贷:资本公积——其他资本公积60 000

可供出售金融资产——减值准备150 000

(6)借:可供出售金融资产——减值准备150 000

——公允价值变动50 000

贷:资本公积——其他资本公积200 000

[该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

4[答案](1)编制2007年1月1日,A公司购入债券时的会计分录

借:持有至到期投资——成本 1 000

应收利息50

贷:银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整34.65

(2)编制2007年1月5日收到利息时的会计分录

借:银行存款50

贷:应收利息50

(3)编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录

投资收益=期初摊余成本×实际利率=(1 000-34.65)×6%=57.92(万元)

借:应收利息50

持有至到期投资――利息调整7.92

贷:投资收益57.92

(4)计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额,并编制相应的会计分录2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

借:资产减值损失43.27

贷:持有至到期投资减值准备43.27

(5)编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录借:可供出售金融资产——成本925

持有至到期投资——利息调整26.73

持有至到期投资减值准备43.27

资本公积——其他资本公积5

贷:持有至到期投资——成本 1 000

(6)编制2008年2月20日出售债券的会计分录

借:银行存款890

投资收益35

贷:可供出售金融资产——成本925

借:投资收益5

贷:资本公积——其他资本公积5

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产重分类,可供出售金融资产的核算”知识点考核] 第四章存货

一、单项选择题

1.答案:D解析:企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本,不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。

2.答案:C

解析:(1)进销差价率=[(675-450)+(2700-2250)]/(675+2700)=20%;(2)已销商品的成本=2250×(1-20%)=1800(万元)

3.答案:C 解析:“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户,从账户设置的性质上,它应列为存货的抵减项目。但现行制度将其在“存货”项目中反映。

4.答案:A

解析:(1)1月4日每吨材料的加权平均成本=(40000+300×180)÷(200+300)=188(元);(2)1月15日每吨材料的加权平均成本=(100×188+500×200)÷(100+500)=198(元);(3)1月31日乙材料的实际账面金额=198×200=39600(元)。

5.答案:D

解析:由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定,乙产品的销售价格已由销售合同约定,新世纪公司还未生产,但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品,且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量,因此,在这种情况下,计算该批C材料的可变现净值时,应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元(62×6)作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142万元。

6.答案:C

解析:丙材料的入账价值=500+4+1+8=513(万元),运输途中的合理损耗可以计入存货成本。

7.答案:B

解析:A材料发生的成本差异(超支)=实际成本-计划成本=(30000+5100+500+800)-100×290=36400-29000=7400(元)(超支)

8.答案:A

解析:在成本与可变现净值孰低计价原则下,A存货=28,B存货=21,C存货=36,合计为85万元。

9.答案:B 解析:54×990-(50×1000+1000×93%)=2530

10.答案:B

解析:(1)进销差价率=[(540-475)+(2230-1885.5)+(30-20)+(10

-8)]/(540+2230+30+10)=15%;(2)“库存商品”账户余额=540+2230+30+10-2100=710(万元);(3)库存商品的实际成本=710×(1-15%)=603.50(万元)

二、多项选择题

1.答案:B, D, E

解析:尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工的材料不会引起存货账面价值增减变动,发生的存货盘亏和已确认收入的已发出商品会减少存货的账面价值,冲回多提的存货跌

价准备会增加存货账面价值。

2.答案:A, B, D, E 解析:本题涉及存货核算的多方面内容,C选项应留作抵扣。

3.答案:B, C, D, E 解析:包装物不包括包装材料,包装材料在“原材料”科目中核算。

4.答案:A, C, D, E

解析:A选项,企业计提存货跌价准备时,一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况:(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关,且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货,可以合并计提;(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。B选项,销售原材料应结转到“其他业务成本”。B选项,销售原材料应结转到“其他业务成本”。

5.答案:A, B, C, D, E

6.答案:A, C, D

解析:对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因,分情况进行转账,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失,应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失,经批准后记入“管理费用”账户。

7.答案:A, C, D, E

解析:签订购买合同交纳印花税计入管理费用;小规模纳税企业购进原材料支付的增值税、企业进口商品支付的关税和收购未税矿产品待缴的资源税计入存货成本;一般纳税企业购进固定资产支付的增值税计入固定资产成本。

8.答案:A, B, C

解析:出借包装物的摊销成本计入销售费用。没收包装物押金应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。

9.答案:A, B, C, E

解析:确认存货的标准是企业对货物是否拥有法定财产权。在这一前提下,存货的范围包括“企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产”。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备。它是为了建造或维护固定资产而储备的。其用途不同,不能视为“存货”核算。

10.答案:A, B, D, E

解析:“选项C”原材料未发生减值。

三、计算题1.答案:(1) 先进先出法计算该企业2002年1月31日存货的账面金额=14000+(4×1000)+(4.2×1000)-(14000+4×1000)=4200(元),即只剩1月20日采购的4.2×1000=4200(元)

(2) 计算期末存货的影响金额.

如果继续加权平均法,发出存货=5000×(14000+4×1000+4.2×1000)/(4000+1000+1000)

=18500元,期末存货=14000+4×1000+4.2×1000-18500=3700元

由于改变计价方法对期末存货的影响金额= 4200-3700=500改变方法存货成本增加了500元。

2.答案:(1)2007年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。

①有合同部分

乙产品成本=80×10+80×3=1040(万元)

乙产品可变现净值=80×11.25-80×0.55=856

判断,库存原材料A料应计提的存货跌价准备。

库存原材料A料可变现净值=80×11.25-80×3-80×0.55=616

库存原材料A料应计提的存货跌价准备=80×10-616=184

②无合同部分

乙产品成本=20×10+20×3=260(万元)

乙产品可变现净值=20×11-20×0.55=209

判断,库存原材料A料应计提的存货跌价准备

库存原材料A料可变现净值=20×11-20×3-20×0.55=149

库存原材料A料应计提的存货跌价准备=20×10-149=51

③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235

(2)2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备

甲产品成本=500

甲产品可变现净值=350-18=332(万元)

甲产品应计提的存货跌价准备=500-332-100=68(万元)

(3)2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)(4)编制会计分录

借:资产减值损失-计提存货跌价准备303

贷:存货跌价准备303

05章长期股权投资参考答案

一、单项选择题

1[答案]:C

[解析]:本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

2[答案]:A

[解析]:通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资,其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并所发生的各项直接相关费用。相关分录为:

固定资产账面价值(1 600万元)转入固定资产清理的分录略。

借:长期股权投资 2 050

贷:固定资产清理 1 600

营业外收入400

银行存款50

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

3[答案]:A

[解析]:甲公司应确认的资本公积=(2 800-900)-3 000×60%=100(万元)(借方)。分录为:

借:长期股权投资 1 800

累计摊销900

资本公积——股本溢价100

贷:无形资产 2 800

借:管理费用20

贷:银行存款20

[该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

4[答案]:B

[解析]:成本法下,被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应按享有的部分确认投资收

益。[该题针对“长期股权投资核算的成本法”知识点进行考核]

5[答案]:C[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

6[答案]:D

[解析]:本题是增资由权益法转换成成本法,需要进行进行追溯调整,在权益法下对被投资单位净利润按持股比例调增的长期股权投资账面价值,在成本法还要再冲减掉,所以在计算总的投资成本时不需要考虑权益法下被投资单位实现净利润的影响。2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值=3 000+4 000=7 000(万元)。

A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权,形成企业合并。相关分录为:

2009年初:

借:长期股权投资——成本 3 000

贷:银行存款 3 000

2009年末:

借:长期股权投资——损益调整150

贷:投资收益150

购买日:

借:盈余公积15

利润分配——未分配利润135

贷:长期股权投资150

借:长期股权投资——损益调整4 000

贷:银行存款 4 000

[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]

7[答案]:C

[解析]:发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价,不影响初始投资成本。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2 000×2+1 000-240=4 760(万元)。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

8[答案]:C

[解析]:因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=200×20%=40(万元),但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元,所以应该先扣除未确认的亏损分担额,如果还有余额,再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额,所以本年度应该确认的投资收益为0。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

9[答案]:C

[解析]:投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,合同或协议约定价值不公允的,以公允价值作为初始投资成本。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

10[答案]:C

[解析]:2008年M公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元),2009年M公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600(万元),应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限:680-240-600=-160(万元),尚有160万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考核]

11[答案]:C

[解析]:选项A,会引起被投资方所有者权益增加,投资方应相应的调增长期股权投资账面价值;选项C,计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动,所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD,投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。

[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]

12[答案]:B

[解析]:A公司能够对B公司施加重大影响,A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本 1 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 1 800(6 000×30%),所以应该调整长期股权投资的初始投资成本,A公司应进行的处理为:

2009年1月1日

借:长期股权投资 1 500

贷:银行存款 1 500

借:长期股权投资300

贷:营业外收入300

2009年12月31日

借:长期股权投资210

贷:投资收益210

因此,2009年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1 500+300+210=2 010(万元),选项B正确。[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]

13[答案]:D

[解析]:投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B 公司经调整后的净利润=900-(1 600-1 200)/10=860(万元),A公司应确认的投资收益=860×30%=258(万元)。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

14[答案]:A

[解析]:调整后的净利润=700-(400-300)×60%=640(万元)计入投资收益的金额=640×20%=128(万元)账务处理为:

借:长期股权投资——损益调整128

贷:投资收益128

[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]

15[答案]:B

[解析]:对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。[该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核] 二、多项选择题

1[答案]:CD

[解析]:对于同一控制下的企业合并,合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,因此A选项不正确;长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额,应该调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益,因此B选项不正确。

[该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案]:ACD

[解析]:以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益,不计入初始投资成本,因此B选项不正确。[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

3[答案]:ABD[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]

4[答案]:AD

[解析]:选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B,投资方应按享有的份额调整资本公积。选项D,成本法下,被投资方宣告发放现金

股利,投资方应确认为投资收益。[该题针对“成本法的核算,权益法的核算”知识点进行考核] 5[答案]:ACD

[解析]:选项B,投资方与其他企业共同控制被投资单位,未形成控制关系。

[该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核]

6[答案]:ABC

[解析]:为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

7[答案]:ACD

[解析]:根据新准则规定,长期股权投资采用权益法核算的,应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项B,属于长期股权投资的备抵科目,不属于长期股权投资的明细科目。[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]

8[答案]:AB

[解析]:按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定,在同一控制下的企业合并中,合并方取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

[该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

9[答案]:BD

[解析]:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

10[答案]:AB

[解析]:选项AB被投资企业的所有者权益发生变动,投资企业应该调整长期股权投资的账面价值;选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动,所以不能调整长期股权投资的账面价值。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

11[答案]:ABD

[解析]:非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本,选项A 正确;非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等初始直接费用应计入投资成本,选项B正确;非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费,从权益性证券的溢价收入中扣除,不计入投资成本,发行权益性证券的公允价值计入投资成本,选项C不正确,选项D正确。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

12[答案]:AC

[解析]:根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

[该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核]

三、判断题

1[答案]:错

[解析]:同一控制下企业合并形成的长期股权投资,支付的直接相关费用,计入当期损益;非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,支付的直接相关费用,计入合并成本。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案]:错

[解析]:非同一控制下的企业合并,合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

3[答案]:错

[解析]:权益法下,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—××公司”科目,贷记“营业外收入”科目。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

4[答案]:对[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

5[答案]:错

[解析]:长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性,但发生减值迹象时应进行减值测试,可收回金额低于账面价值的,应计提减值准备。[该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核]

6[答案]:错

[解析]:无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资,支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为157 000元(161 000-4 000)。[该题针对“长期股权投资核算的成本法”知识点进行考核]

7[答案]:对

[解析]:吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权,同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销,则属于控股合并。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

8[答案]:错

[解析]:投资企业确认投资收益时,因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

9[答案]:错

[解析]:权益法核算下,处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。除上述规定外,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

10[答案]:对[该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核]

四、计算题1[答案](1)①2009年1月1日:

借:累计折旧1 800

固定资产清理 1 200

贷:固定资产 3 000

借:长期股权投资——A公司 3 000(5 000×60%)

贷:固定资产清理 1 200

库存商品500

应交税费——应交增值税——销项税额102

资本公积 1 198

借:管理费用40

贷:银行存款40

②2009年4月21日:

借:应收股利180(300×60%)

贷:投资收益180

③2009年5月10日:

借:银行存款180

贷:应收股利180

④2010年4月25日:

借:银行存款3 500

贷:长期股权投资 3 000

投资收益500

(2)借:累计折旧1 800

固定资产清理 1 200

贷:固定资产 3 000

借:长期股权投资——A公司 2 242

贷:固定资产清理 1 200

主营业务收入600

应交税费——应交增值税——销项税额102

营业外收入——处置非流动资产利得300

银行存款40

借:主营业成本500

贷:库存商品500

[该题针对“同一控制下的初始计量,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案](1)2009年1月1日:

借:长期股权投资——B公司——成本1 000

贷:银行存款 1 000

(2)2009年12月31日:

调整后净利润=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(万元)借:长期股权投资——B公司——损益调整60(200×30%)

贷:投资收益60

(3)2010年12月31日:

调整后净利润=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(万元)

借:投资收益180(600×30%)

贷:长期股权投资——B公司——损益调整180

[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

3[答案](1)甲上市公司对乙企业投资时:

借:长期股权投资——乙企业——成本468