“营改增”背景下建筑企业的纳税筹划

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“营改增”背景下建筑企业的纳税筹划

文／毛春艳

摘要：为了进一步深化税制改革，解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。本文结合“营改增”文件中的要点，就建筑企业如何应对“营改增”提出几点筹划方案，以帮助建筑企业有效控制企业税务风险，降低税负，防范涉税风险。

关键词：“营改增”；建筑企业；纳税筹划；留抵税额

“营改增”后，建筑业税率从3%的营业税改变为11%的增值税，这不仅仅引起税率的改革，将建筑业由营业税的价内税变为增值税的价外税，更重要的是它会对企业的经营模式、组织架构、供应商选择、税务风险等带来调整和影响。考验的不仅仅是企业财务管理能力，更是企业的综合经营管理水平。因此，“营改增”形式上是发票的变化，由营业税发票变为增值税发票，但核心是管理，加强流程管理，本质涉及到建筑企业利益，企业承担税负的变化。对于建筑业来说，税率的提升给建筑企业带来更大的生存发展压力。因此，本文结合“营改增”文件中的要点，就建筑企业如何应对“营改增”提出几点筹划方案，希望此方案能帮助建筑企业有效控制企业税务风险，防范涉税风险。

一、筹划方案

(一)选择简易计税方法财税【2016】36号文件中规定：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施

工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目

②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

附件2中规定：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。也就是说，2016年5月1日后新的项目，如果选择简易计税方法，可以把比例最大的建筑分包款从销售额中扣除，以余额差额征税。这样，选择简易计税方法，税负会比以前按照营业税计税税负会降低。

(二)与甲方尽可能的签订“包工包料”的建造合同

在第一点中，我们提到，符合条件的建筑业企业一定要积极争取、充分利用政策精神，选择简易计税方法，但是在有些情况下，选择“包工包料”计税方法比选择简易计税方法更有利，我们以一个例子加以说明。

乙公司是一般纳税人，承包了一项通信工程项目，工程款合计为100万元，发包方提供动力，乙公司“包工包料”采购材料和设备，增值税进项税率为17%，价税合计金额60万元。

若乙公司选择简易计税方法，则缴纳增值税=100÷(1+3%)×3%=2.91万元

若乙公司选择“包工包料”计税方法，则缴纳增值税=100÷(1+11%)×11%-60÷(1+17%)×17%=1.19万元

这种情况下，选择简易计税方法缴纳增值税多于“包工包料”计税方法。

什么情况下建筑企业缴纳增值税，简易计税方法要多于“包工包料”计税方法呢？

我们可以假设材料和设备的进项税率都是17%，推导过程略：

销项/(1+3%)×3%>销项/(1+11%)× 11%-进项/(1+17%)×17%

则：进项/销项> 48.16%

为何会有这样的选择呢？这是因为签订包工包料的合同时，可抵扣的进项税额大部分来自于材料和设备，它们的税率也是最高的，为17%的进项税率，这样就加大了进项税额的抵扣，降低了企业的整体税负。

对于建筑企业来说，可抵扣的材料和设备大于销售额的48.16%时，一般选择“包工包料”计税方法，若可抵扣的材料和设备小于销售额的48.16%时，一般选择简易计税方法。

(三)加强分包商和材料供应商管理对于建筑企业来说，工程项目分包、原材料采购是两个重要的进项税来源，特别是建筑企业实施“营改增”以后，可抵扣进项税额的多少直接决定了企业应纳增值税的税负。因此，“营改增”以后，建筑企业要加强分包商和材料供应商管理，转变对分包商和供应商的选择观念，不能再把总价格作为唯一的衡量标准，而应综合考量分包商、供应商的各种资质、不含税价格及税负，尽可能的选择有实力、信誉好、进项税抵扣多的分包商和供应商，为增值税的顺利抵扣提供可靠保障。

同时，“营改增”以后，建筑企业可以考虑把自己的非核心业务，分包出去，集中自己的有限资源，来发展对企业有优势的业务上，这样不仅可以有限配置自己的有限资源，将自己的优势得到充分