审计案例
审计案例答案
一：解
销售与收获循环备忘录
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试；直接实施实质性测试：(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在；但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
此案例中，B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。
二、解：分析：
1.根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。张雷要
根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。
2.根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据
的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为: (30×4+12)×(3?／30)×5000万元＝66万元。
对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。
3.根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况，提请S公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。
三、解：张雷买施以下程序实施审计：
1.向S公司发出询证函。
2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。
3.评价Y公司偿付贷款的能力。
分析：
1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。
2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。
1
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。
四、解：购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2000/2／15 页次：
会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：x7—l
据此，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
分析：
1.一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试：
(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符
合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
2。张雷在“购货与付款循环备忘”中记录的B公司的内部控制的缺陷及其改进措施，应以适当的方式告知B公司管理当局。
五、解：分析：根据财政部1998年2月23日财基字[1998]4号文颁发的《基本建设财务管理若干规定》第四十六条的规定“已具备竣工验收
条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产…”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整”。由于Y单位未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。
因此，注册会计师的审计处理为：
1.应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否存在类似的情况，如有类似情况应
一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额审计案例答案;
2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿;
3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。
六、答：张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。
分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A公司随意冲销应付账款是不妥的。注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。如果被审计单位拒绝，注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。
七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：
1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的规定使用其审计结果；
2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。
如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。
八、答：分析：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。其
产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。
因此，相应的审计处理为：
1 .审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补
充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；
2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其
2
问题和影响给予适当的披露。
九、答：分析：根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论
期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。
根据Y公司账面数值，计算：
(1)加权平均法应计数额为：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247.423元
247.423×27500＝6804152元，少转成本39152元。
(2)先进先出法应计数额为：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少转成本42000元。
(3)后进先出法应计数额为：6396000十(27500—26000)×258＝6783000元，少转成本18000元。
为此，注册会计师的审计处理为：
1.根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并调整会计报表相关项目数额；
2.审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理；
3.如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。
十、答：分析：根据制度规定：“被投资单位发生亏损时，确认本公司应分担的份额，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复投资的金额借记‘长期股权投资’，贷记‘投资收益’…”因此，D公司应将本期M单位实现的净利润应分享的份额200万元×30％＝60万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万×30％-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。
对此，注册会计师的审计处理为：
1.应根据制度的规定提请被审计单位进行补充会计处理，并调整会计报表相关项目数额。D公司的正确会计处理应为：
借：长期股权投资——D公司300000
贷：投资收益300000
相应的调整分录为：
借：长期股权投资——D公司300000
贷：投资收益300000
相应D公司的会计报表中，长期股权投资调增30万元，净利润调增30万元。
2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿。
3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
十一、答：分析：根据制度规定“采用权益法核算的公司，如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额，应在长期股权投资科目中设置“股权投资差额”核算，并应在年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销”。故此，C公司应将取得时投资成本与其所占份额的所有者权益数额的差额l 500万元(16000万-14500万=1500万)计入“股权投资差额”。
会计处理应为：
借：长期股权投资——股票投资16000万元；
贷：长期股权投资——股权投资差额l 500万元
银行存款14500万元
(注：计算差额时，可以年初W上市公司披露的会计报表所有者权益数据为依据)。
对此，注册会计师的审计处理为：
1.应根据制度规定提请被审计单位补充会计处理(包括“股权投资差额”的摊销)，并调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：
借：长期股权投资——股票投资1500万元
贷：长期股权投资——股权投资差额l 500万元
借：长期股权投资——股权投资差额150万元
贷：投资收益150万元
2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿；
3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
十二、答：张雷应实施以下的审计程序：
1.审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；
2.查明长期借款合同中的所有限制条件；
3.验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；
4.计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例；
5.抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。
张雷通过以上的审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，应详细记录于审计工作底稿中。编制审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。
分析：
1.注册会计师审计长期借款，重点要关注：(1)长期借款的合法性和有效性；(2)长期借款是否按规定用途使用；(3)长期借款的抵押情况是否真实；
3
(4)长期借款利息处理是否适当；(5)长期借款的偿付是否及时，是否办理延期；(6)是否有将一年或超过一个营业周期以内即将到期的长期借款列入资
产负债表中的长期负债下，借以隐瞒流动负债。
2.注册会计师在编制审计报告时，应考虑对长期借款的抵押、限制等条件的充分披露，以提请报表使用者关注。
十三、答：应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：H公司编制者：张雷日期：2000/2/15 页次：
会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000／2／15 索引号：A4—3
十四、答：
1、分析：会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行
存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，张雷应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2、分析：根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；
(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他
已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”
因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。张雷应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，张雷应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。
3、分析：
〈1〉.根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账淮备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性：(1)评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；(2)检查会计估计所涉及的计算过程；(3)如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；(4)检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计估计的合理性做出最终的评价。
〈2〉.根据财政部财会字[1999]35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：…”。根据上述规定，注册会计师认为B公司对上述3户所采用的计提比例应考虑调整提高。因此，张雷应提出建议要求被审计单位提高对上述3个单位计提坏账准备的比例，并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
4、分析：根据财政部[1999]财会字35号文的规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款。R公司计提坏账准备未包括其他应
收款，显然不符合上述规定。因此，张雷应提请被审计单位对“其他应收款”部分补提坏账准备，并调整相关项目数额。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应根据应提数额的大小，考虑是否出具保留意见的报告。
十六、解：
（一）：
假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位调整如下会计分录：
1、注册会计师建议的调整分录为：
借：管理费用350000
营业外支出——非常损失50000
贷：待处理财产处理400000
2、注册会计师建议的调整分录为：
借：管理费用——折旧费41800
4
贷：累计折旧4l 800
3、注册会计师建议的调整分录为：
3-1：应收票据50000
贷：销售收入50000
3-2：借：销售成本35000
贷：产成品35000
4、注册会计师建议的调整分录为：
借：待摊费用l 200000
贷：销售费用1200000
5、注册会计师建议的调整分录为：
5-1：借：应收账款20000000
贷：预收账款20000000
5-2：借：管理费用——提取坏账准备500000 (12000万×0.5％-10万)
贷：坏账准备500000
6、注册会计师建议的调整分录为：
6-1：借：固定资产40000000
财务费用80000
贷：在建工程40080000
6-2：借：管理费用——折旧费100000
贷：累计折旧100000
7.
仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响，
需要作调整分录：
7-1：调整所得税，借：本年利润39600(120000×33％)
贷：应交税金——应交所得税39600
7-2：调整未分配利润，
借：本年利润80400(120000—39600)
贷：未分配利润80400
7-3：调整利润分配相关项目，
借：未分配利润12060(80400×15％)
贷：盈余公积12060
（二）、
假如考虑会计报表项目重要性水平，上述1、4、5-2、6-1、6-2、7-1、7-2、7-3核算差异应汇总到调整分录汇总表，2、3-1、3-2应汇总到未调整不符事项汇总表，5-1应汇总到重分类分录汇总表。（三）、
1、调整分录汇总表
被审计单位：A公司编制：李豪28／1/2000 索引号：z9
会计期间：1999年复核：张哲28/1／2000 页次：
5
6
2、 未调整不符事项汇总表
被审计单位：A 公司 编制：李豪 28／1/2000 索引号：Z12
会计期间：1999年 复核：张哲 28／1/2000 页次：
被审计单位：A 公司 编制：李豪 28／1/2000 索引号：z10
会计期间：1999年 复核：张哲 28/1/2000 页次：
（四）、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA 该出具无保留意见类型的审计报告。（理由略，见书）
（五）、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA 该出具否定意见类型的审计报告。（理由略，见书）
（六）、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA 应该出具保留意见类型的审计报告，（理由略，见书）
审计报告
A 股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1999年12月31日资产负债表及1999年度的损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 经审计，我们发现贵公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年贵公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。我们认为，按《企业会计准则》的有关规定，在建工程在完工交付使用尚未办理竣工决算时，应根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整。为购建该固定资产的借款利息自投入使用不得予以资本化，应记入当期损益。但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司1999年12月31日资产负债表的固定资产增加40000000元，在建工程减少40080000元，累计折旧增加1000000元，该年度损益表净利润减少1080000元。
我们认为，除存在本报告第二段所述问题外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况及1999年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 康华会计师事务所 中国注册会计师：李豪
(公章) (签名盖章)
中国·北京报告日期：2000年2月4日
分析：
1.对于一个审计项目，无论是按项目审计，或是按照循环审计，项目经理都要对各个审计工作底稿进行逐张的复核，在这详细复核的基础上，汇总审计差异至调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表三张综合类审计工作底稿上。
2.重分类有狭义和广义之分。广义的重分类泛指不需要调整会计明细账和总账，只调整会计报表的事项。狭义的重分类仅指不能直接根据会计明细账年末余额填制资产负债表和损益表项目的事项，如应收账款、应付账款、长期借款明细账，应将其中的预收账款、预付账款、一年内到期的长期借款分离出来，对损益表科目的子目误用作相应的会计调整等。此案例中重分类分录汇总表采用狭义的表述。
3.项目经理根据调整分录汇总表、重分类分录汇总表、末调整不符事项汇总表和汇总符合性测试形成的工作底稿中的内部控制缺陷和管理建议的情况，一般以书面的形式就以下事项向被审计单位管理当局沟通：(1)有关会计报表的分歧，主要是指注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不同意见。(2)重大的审计调整事项，即对会计报表所反映的财务状况或经营成果及现金流量有重大影响的、注册会计师认为需要调整的审计事项。(3)会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题，即或有事项、期后事项、关联方交易、持续经营等方面的披露及各期会计政策或会计方法变更的披露中存在的对审计报告有影响的问题。(4)被审汁单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。(5)注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。(6)与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。注册会计师可以就以上问题与被审计单位沟通的情况记录在相应的审计工作底稿上，也可以形成“与客户沟通意见书”审计工作底稿，必要时，可以出具管理建议书。
十六：资产或债务重组的审计案例，解：
(一).李豪针对此项资产置换活动，实施了以下审计程序：
1.取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议等关于资产重组的记录；
2.检查与资产重组相关的协议、合同、批文；法院裁决文件等，了解资产重组的方式与具体内容；
3.检查与资产重组有关的会计记录，以确定资产重组的会计处理是否正确；
4.检查有关资产信息披露是否适当。
（二）、实施以上审计程序后，注册会计师认可了A公司1999年的资产置换，应考虑作为重大事项通过解释性说明提请报表使用者的充分关注，出具带说明段的无保留意见审计报告。
分析：在实务中，注册会计师对资产或债务重组的审计，会出现以下情况：
1.资产或债务重组不符合法规规定时，注册会计师应向被审计单位管理当局提出规范运作的建议，并详细记录在审计工作底稿上。如果被审计单位不接受建议，注册会计师视此事项对会计报表的影响，发表不同类型的审计意见。
2.资产或债务的重组符合相关法规规定，但会计处理不符合会计准则或财务会计制度的规定时，注册会计师应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留或否定意见的审计报告。
3.注册会计师经过适当的审计程序认可了被审计单位发生的资产或债务重整事项，注册会计师应关注被审计单位对此事项是否披露，披露是否充分。即使在被审计单位充分披露资产或债务重组的事项及其影响，对于重大的资产或债务重组事项，注册会计师仍应考虑在审计报告的意见段后增加解释说明段予以披露，提请会计报表使用者的关注。
此案例属于第三种情况。
十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例，解：
（一）、李豪应实施以下程序：
1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；
2.审查会计政策变更的影响；
3.审查会计政策的披露是否适当。
（二）、李豪建议A公司在会计报表附注中予以披露。
“本年度对存货原采用先进先出法计价，当年物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。由于存货品种较多，存货收发比较频繁，再按后进先出法计算确定存货成本工作量太大，根据成本效益原则，对该项会计政策变更，无法合理确定其累计影响数，因而采用未来使用法。由于该项会计政策变更，当期净利润减少154l000元。”李豪在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。
分析：
1.根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。
2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。
十八、关注资产负债表日后事项的审计案例，解：
1：D股份有限公司所发生的上述期后事项，属于1999年度资产负债表日已存在的事项。注册会计师要审阅D公司为A公司提供担保的协议等文件，并取得法院2月份的判决书和A公司经营财务状况无法偿还的证据。在此基础上，注册会计师应提请被审计单位在未经有关部门批准前对1999年度会计报表分别调整“待处理财产损溢”和“其他应付款”项目的数额。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。
一般，在审计实务中，判断期后事项是属于需要调整的事项或是需要披露的事项的标准有两个：一是是否在资产负债表日已存在某种迹象；二是金额是否可以合理估计。如果两个标准都是，则属于需要调整的事项。
2：D公司发生的上述期后事项，属于不影响会计报表金额，但可能影响会计报表正确理解的事项。注册会计师在抽查相关购买股票的会计处理及其凭证；向证券交易所函证股票的市价和数量；审查短期投资的会计报表中是否适当披露等程序后，应提请D公司在会计报表中适当披露，同时考虑把此事项在审计报告中适当披露。
十九、审计报告阶段综合案例，解：
表一：试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／1／2000 索引号：单位：万元
会计期间：1999年12月31日复核：张哲28／l／2000 页次：
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表2 试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李聚28／l／2000 索引号：单位：万元.
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表3 试算平衡表——AB公司1999年损益表
被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／l/2000 索引号：单位：万元
二十、长期投资减值准备审计案例
(一)分析：根据《股份有限公司会计制度》规定：中期期末或年度终了，应对长期投资进行逐项检查，如果由于市场持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预期的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，借记“投资收益”贷记“长期投资减值准备”。
根据上述规定，F公司应计提的长期投资减值准备应为：
2460万元—200×11＝260万元，F公司应补提260—150＝110万元。
注册会计师的审计处理为：
1.应将上述审验情况提请被审计单位补充会计处理，并相应调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：
借：投资收益110万元
贷：长期投资减值准备110万元
2.应将审验情况和被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿。
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3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据数额对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
（二）分析：根据《股份有限公司会计制度》规定：处置长期投资时，其已计提的长期投资减值准备
一并转入投资收益。
据此，F公司应作以下会计处理：
借：银行存款(200万份×10.5) 2100万元
长期投资减值准备260万元
投资收益100万元
贷：长期债权投资——债券投资——面值2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息160万元
注册会计师的审计处理为：应提请被审计单位作相应的会计调整。
（三）分析：按照《股份有限公司会计制度》规定，在上述C单位的情况下，H公司应根据对C单位的财务状况及经营成果，计提减值准备。为此，注册会计师的审计处理为：
1.应要求被审计单位提供C单位的近期会计报表和有关资料，提出分析判断意见，建议H公司按财政部财会字[1999]35号文的要求计提减值准备；
2.如被审计单位拒绝审计人员的意见，审计人员应根据对H公司提供资料的判断意见考虑出具保留意见或否定意见的审计报告；
3.如被审计单位拒不合作提供相关资料，审计人员应根据数额的具体情况，考虑出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
二十一：关联方关系及其交易的审计
分析：关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。因此.关联方之间提供的担保和抵押是关联关系的主要形式。对于关联关系及其交易。按照《企业会计准则——关联方关系及其交易》的规定，应在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。
《独立审计具体准则第16号——关联方及其交易》第四条规定：“按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任”。为此，注册会计师应对发现的未知关联方交易，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据；以确定关联方及其交易是否已做适当的记录和披露。
注册会计师通常应当实施的审计程序包括：
1.询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策;
2.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；
3.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；
4.检查会计报表中关联方及其交易的披露；
5.核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟
通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的交易；
6.检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。
7.必要时，就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息。
当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应考虑：
1.如果被审计单位没有披露关联方及其交易，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中充分技露；如果被审计单位拒绝披露，注册
会计师应考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。
2.如果被审计单位已经或同意充分披露，注册会计师还应考虑这一事项是否对会计报表使用人产生影响，决定是否把这一事项增加在审计
报告的解释说明段中。
二十二：合并报表审计：
答：注册会计师应在查证的基础上，提请W公司必须把S分公司和H分公司的往来账目核对清楚，并把往来账目产生的利润抵消后，再编制汇总会计报表，如果往来账目不清楚，内部实现的利润没有相应抵消，是不能认可汇总会计报表的，要考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。
分析：同一汇总单位下的子公司在报表汇总之前，双方的往来账目必须核对清楚并计入各自的账目，如果存在核对过程中双方认可未达账项，也应重点关注是否因未达账项而使双方账目不清，对涉及利润实现有关的经济事项内容更应当确认落实内部销售未实现的数量及未实现的利润数额，在汇总过程中予以抵消处理。
在实务中，注册会计师在审验合并会计报表和汇总会计报表的过程中，必须充分关注：
1．合并或汇总范围内各单位之间的往来账项，是否核对清楚，应计未计的未达事项的一方是否补充了会计处理；
2．合并或汇总时是否已将内部销售未实现的利润进行抵消处理；
3．合并或汇总时是否将相互计息和计收费用的项目同时进行会计处理；
4．其他应调整处理的事项。
为防止和避免财务状况和经营成果的虚假反映，注册会计师在全部审验过程中必须把对合并或汇总会计报表的“合法性”及“真实性”作为重要内容审计，并建立对被审计单位合并或汇总过程审验的相应审计工作底稿。
二十三：合并报表审计
答：1．建议A集团的全资子公司E、F和G公司要首先委托注册会计师审计，最好是接受李豪所在事务所注册会计师的审计。
2．要注意D公司不应被纳入A公司的合并范围。如果没有纳人合并范围，注册会计师要注意A公司的报表附注是否充分披露这一事项；
如果A公司把D公司纳入合并的范围，注册会计师要建议A公司调整，并考虑是否影响审计报告。
3．对B、C、F和G的会计报表要实施重点审计。
4，要考虑到上年度和子公司的审计情况，评估A公司合并会计报表审计风险及重要性水平及其对审计报告的影响。
分析：《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计特殊考虑》规定：注册会计师在确定合并会让报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师的工作。注册会计师在确定
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合并会计报表重点会计问题及重点审计领域时，应当考虑以下事项：
(1)合并会计报表的编制政策；
(2)母公司和子公司所采用的会计政策；
(3)合并范围的变动情况；
(4)母公司和子公司的内部控制；
(5)集团公司间交易频率、性质及规模。
注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应当主要考虑以下因素：
(1)母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及措报、漏报的可能性：
(2)母公司和子公司的营业收入、净利润、资产总额和净资产占企业集团的比重。
为此，针对此案例的情况，肖勇在初步了解的基础上，决定对B、C、F和G公司实施重点审计，但具体的审计重点领域和审计风险的制定，还必须根据对A公司及其子公司的经营情况及其报表的控制测试情况来决定。
二十四：利润分配审计
(1)肖勇、向东实施的审计程序有：
①向管理当局询问利润分配变动情况：
②索要并审查董事会决议及其相关公告资料。
（2）通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，建议A公司应作相应的会计报表调整和披露：
①2000年12月31日A公司的总股本为20000万元，以此为基数，每股送5股的事项，是作为非调整事项，应提请A公司在会计报表附注中披露；
②每10股派现金1.25元，属调整事项，需要作调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利25 000 000(20000万元×1.25／10)
贷：应付股利25 000 000
资本公积每10股转1股，属调整事项，需要作调整分录：
借：资本公积 2 000 000(2000万元×1／10)
贷：应付股利 2 000 000
(3)由于A公司接受了调整建议，肖勇在撰写审计报告时，应在意见段后增加了解释说明段，以强调新的分配方案。
（4）采用签署双重日期的办法签发审计报告。就上述事项中注明新的审计日期为2001年2月12日。签发出去的审计报告仍为2001年1月28日。
二十五、长期借款的审计
解：1.审计程序：（略）《审计》P428
2.各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：
（1）.因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。
（2）.96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：
96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元
96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率
=125×5%=6.25万元
97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元
97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元
98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。
二十六、应付债券的审计
解：1.审计程序：（略）《审计》P430
2.计算各年借款费用资本化金额及资本化率：
（1）.由于该笔债券为5年期，且每半年付息一次，则：
每半年折价返摊销额=(1600 000.00-1482 232.00)/10=11776（元）
（2）.96年7月1日至96年12月31日借款费用
=(1600000×6×10%/12)+11776=91776(元)
96年的资本化率=(利息+折价)/专门借款累计加权平均数×100%
=91776/(1600000×6/12)×100%=11.47%
由于96年该笔债券全部用于新建厂房，因此全部借款费用91776元全部予以资本化。
（3）.97年的资本化率与96年的资本化率一样为11.47%。
97.1.1-97.12.31借款费用的资本化金额=1600000×11.47％=183552（元）
(4).98年的借款费用资本化率与96年一样为11.47%,
98年(98.1.1-98.6.30)借款费用资本化金额=（1600000×6/12）+11776=91776(元)
(5).98年下半年(98.7.1-98.12.31)、99年、2000年、2001年上半年因新厂房已投入使用，当年发生的借款费用应在发生时直接计入当期财务费用。
3.CPA建议各年的账务处理
(1).96年7月1日发行应付债券时
借：银行存款1482232
应付债券——债券折价117768
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贷：应付债券——债券面值1600000
(2).98年7月1日之前每次支付利息时：
借：在建工程91776
贷：银行存款80000
应付债券——债券折价11776
(3).98年7月1日以后至2001年6月30日每次支付利息时：
借：财务费用91776
贷：银行存款80000
应付债券——债券折价11776
4.CPA建议在各年会计报表附注中作如下披露：
（1）.96年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的长期债券，对本年度发生的借款费用91776.00元全部予以资本化，资本化率为11.47%.”
(2). 97年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的长期债券，对本年度发生的借款费用183552.00元全部予以资本化，资本化率为11.47%.”
(3). 98年会计报表附注中披露的内容：“本公司因新建厂房于1996年7月1日发行5年期的长期债券，本年度发生的借款费用183552.00元,其中91776.00元予以资本化，资本化率为11.47%.”
(4).99年、2000年、2001年当年发生的借款费用不予资本化，于发生时直接计入当期财务费用，因此不必在会计报表附注中披露。
二十七、投入资本的审计
解：1、CPA应执行的特殊审验：（略）《审计》P600-601
2、该公司的账务处理不正确，将外方多投入的资金300万元计入资本公积。理由如下：
外方于98.5.1出资人民币2640万元，按投资协议约定的折合汇率8.00元折算为330万美元，
因此，外方还需投入270万美元，按约定汇率8.00元折算为2160万人民币。但外方98.6.1.出资当日的外汇牌价为8.30元，因此，外方还应再投入2241万元人民币，差额81万元人民币(2241-2160=81)作为资本折算差额，计入资本公积。
外方98.6.1.实际投入2541万人民币，与2241万人民币之间的差额300万人民币属于外方多投入的金额，应及时退还给外方投资者，在能退还之前暂作“其他应付款”处理。
3．CPA建议调整分录：
方法一：借：资本公积300 万元
贷：其他应付款——外方投资者300 万元
方法二：（1）、红字冲回原错误分录：
借：银行存款- 5181 万元
贷：实收资本- 4800万元
资本公积- 381万元
(2).再作正确的会计分录：
借：银行存款5181 万元
贷：实收资本4800万元
资本公积81万元
其他应付款——外方投资者300万元
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一个经典审计案例
分享一个经典审计案例 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛 入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯， 时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱 乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼 塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉 特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉 到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴 露的问题。 帕玛拉特事件简介 镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁， 名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学 着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长 为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特 集团公司。在上世纪80 到90 年代，坦济的生意获得了爆发 式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商 业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。 鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。
坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里 科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂
审计案例题89439
1.审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实 收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进 一步审查确认该企业的入账会计分录为： 借：资本公积57000 贷：银行存款57000 经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。 要求：(1)指出该企业该笔业务的问题所在。 (2)进行必要的账项调整。 2.审计人员在审查某工业企业2001年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题： (1)12日向本单位不独立核算的门市部发出于产品500件，作应收账款处理； (2)25日向本市兴华公司出售丑产品1000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录； (3)29日由本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修用丑产品300件，未作销售记录。 要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。 3.东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2001年度会计报表审计时，决定于2002年大华公司的债务人乐凯公司截止20 01年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。 要求：(1)根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式? (2)根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。 精彩回答1.（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。 （2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录：借：应付福利费57 000 贷：资本公积57 000 2.（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。 （3）29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。 （4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入；（3）偷漏税金。 3.（1）李立应选择否定式函证方式。 （2）函证信。 乐凯公司： 因审计所需，敬请核实截止2005年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。 本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！ 2006.1.20 大华公司（公章） 李立（签名盖章） 审计学的案例题 2008-06-18 01:06ljie1|分类：财务税务| 浏览1433次 1、审计人员在审查某企业管理费用帐户时,发现如下记录 (1)为购货单位垫付运杂费6900元
经典审计案例分析
经典审计案例分析 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 项目金额甲方案乙方案 现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
审计的小案例word版
案例1. 审计人员在审查某公司应付账款明细账时，发现2006年开富化工厂明细账有贷方余额86 000元，经查证有关凭证，是其2003年向开富化工厂购买化工原料的货款。 要求： 分析可能存在的问题，是否要进行进一步的审查，如何审查?怎样提出审计意见?
解题要点:（1）可能存在的问题一: 该公司与开富化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款。 可能存在的问题二: 该公司故意拖欠货款，占有开富化工厂的资金。 可能存在的问题三：可能是记账差错。 （2）解题要点: 应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法到开富化工厂进行调查 （3）解题要点: 处理意见：针对不 同的情况，作出不同的处理，若是 纠纷，双方协商解决；若是故意拖 欠，应尽快归还欠款；若是记账错 误，则应及时加以更 案例2. 某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对H公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。 表l 明细账户表单位：元
要求： (1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证?为什么? (2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司 解：（1）解题要点:B公司和D公司 (2) 解题要点:说明原因. （2）解题要点: c、D两家公司
案例3. 小王在Y公司从事会计工作多年，却在6年的时间里采用非法手段侵吞了30万元巨款时，小王的作案手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账，待收到客户的付款时，不登记收款，而将款项侵吞，请问导致小王有机可乘的主要原因是什么？ （1）解题要点:内部控制制度不健全 （2）解题要点:没有执行充分的不相容职务 （3）解题要点:具体举例
审计案例选集200篇
目录索引 一、收入方面问题 转移、隐瞒运输收入、代办业务收入、劳务费管理费等其他业务收入，转移、隐瞒、少计营业外收入（包括固资清理收入）。未按权责发生制核算收入归属“五”类，利息收入归属“二”类。 二、成本费用方面问题 挤列、虚列、多计或超支挂帐、少计成本费用（包括营业外支出），应冲而未冲成本费用，无依据提取劳务费、手续费。未按规定核算大修费用。内部收费和提取专项资金年终结余挂帐。利息收入未列财务费用。 （一）多计成本费用 （二）少冲成本费用 （三）少计成本费用 三、资产方面问题 资产（不含投资、在建工程）核算和管理不规范，工程完工未及时入固，无计划购置固定资产，固资折旧计提、无形资产摊销不正确，递延资产计列手续不全，三年以上未收回债权、长期无收益投资等不良资产。 （一）固定资产 （二）债权资产 （三）其他资产 四、负债方面问题 负债包括应付福利费。负债清理不及时。 五、利润、权益方面问题 转移、隐瞒利润，未按权责发生制核算收支用或收支不配比影响损益真实性，利润分配不正确。权益类各项核算不规范。 六、投资方面问题
投资手续不完备、核算不规范，未按权益法核算控股投资，投资清理不及时，投资损失。长期投资无收益归属在“三”类。 七、基建、更改工程方面问题 基建、更改项目超计划，虚报工程量和完工。挤列建管费。工程节余处理不当。 八、工资等消费基金方面问题 无依据计提、计列工资，未通过“应付工资”科目发放工资，工资统计不完整，乱发奖金、劳务费、津贴和实物，非劳资部门管理、存放工资。 九、专项业务方面问题 凡以下业务部门发生的问题归属此类。虽在以下部门发生，但不属于该专项业务的归属在其他类别。 （一）资金结算中心 （二）代收款中心 （三）车辆处 （四）工务部门 （五）多经部门 （六）保价办 （七）自备车 十、其他方面问题 （一）会计基础 （二）税收 （三）小金库、帐外资金问题 （四）资产经营责任制指标 （五）专项基金、经费 挤占、挪用、截留建设基金、教育经费，养老保险基金、住房基金管理核算不规范。截留罚没收入款 （六）其他 未及时上缴应缴部款，未执行审计决定，经营手续不全。
银行审计案例分析
银行审计案例分析 2006-11-29 在此具体介绍三个典型案例的审计过程，这几个案例不一定能代表计算机应用的最新成果，介绍它们主要是为了提示具体操作思路和方法。 案例一——审查贷款利息计息计算的正确性 1．发现审计线索。审计人员在浏览某办事处对公系统的“计收贷款利息表”时，发现“积数调整”一项不断出现负金额，却没有发现正金额的调整数。依据审计经验，调整计息积数就相当于少计或多计利息收支，因此这种大量调减计息积数，就有可能会少计利息收入。 2．估计影响大小。在运用计算机辅助审计发现了线索后，应该有一个估计影响大小的步骤。经分析和计算，按影响大小和严重程度对已发现的线索进行排序，选择影响大或较严重的优先落实。对上述线索，审计人员利用通用审计软件的查找功能以“调整税数不为零并且利率不为零”为条件列出全部记录，结果共有139条记录，调整积数总金额达3亿多元、按现有利率计算，对利息收入的影响只有数万元，不能作为重要事项，但考虑到计算机运算具有连续性和高效性，有可能是一个全辖甚至是全省的问题，因此有必要证实是否确实存在。 3．核实电予数据的真实性。在着手进一步开展审计之前，有必要先核实电子数据是否真实。电子数据经过导出、转入等转换过程，难免出现一些差错，因此从电子数据中分析出的线索，应与纸质账表核对证实其真实性。审计人员查找了一笔2．L亿元金额的调整数，再查阅当日记账凭证，证实电子数据反映的业务记录是真实的。考虑到取得的电子数据可能没有完全包含1999年度全部情况，审计人员调阅全年贷款利息计息表。核实了3亿多元的调整数全部存在，进一步证实了电子数据的真实性和准确性。 4．了解大量调整积数的原因。依经验，贷款积数调整一般应该很少调整，这种大量调整应该有原因的。经询问，1996年中国农业银行河北省分行要求对1996年前后发生的贷款用两个会计科目分开进行核算，以明确划分领导人的责任。1999年11月省分行又要求将两个会计科目合并核算，因此需要结转贷款余额。在结转过程中，对公系统要求同时输入计息积数的调整天数，否则不能进行结转。因此产生了大量的计息积数调整金额。审计人员通过关联查询，证实绝大多数调整金额是因此而发生的。 5．核实利息计算是否准确。经询问银行人员，审计人员掌握了该办事处是按月计收贷款利息、按季计支存款利息的信息，再进一步询问进行这样的调整是否少计了一天利息？为什么只见调减计息积数，不见调增计息积数？银行人员回答这个账号调减的积数在那个账号补足，没有因此而少计利息收入。审计人员随即对11月18日调减2.1亿元积数的账号进行核实，发现10月21日至11月20日的计息期银行只计了30天积数，而实际应计算31天的积数。经复核，银行人员确认了少算一天积数的基本事实。 6．落实涉及面的大小。审计人员向对公系统管理人员询问：整个分行是否都使用这套系统？管理人员证实不仅分行都使用这套成都开发的系统，而且全省都是使用同一套系统。
审计案例
厄特马斯公司事件 （一）涉案方 弗雷德?斯特公司经营橡胶进口和销售，因经常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷款，1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是弗雷德?斯特公司的贷款商，以弗雷德?斯特公司1923年的资产负债表及其审计报告为基础，1924年向弗雷德?斯特公司提供了10万美元的贷款，随后又向其发放了两笔总计6．5万美元的贷款。道奇会计师事务所自1920年起就一直为弗雷德?斯特公司查账，为弗雷德?斯特公司1923年12月31日的资产负债表签发了无保留意见。（二）事实真相 1923年年底，弗雷德?斯特公司处于资不抵债的无望状态，却虚构70．6万美元的销售收入和应收账款，对外报告拥有100万美元的净资产。 （三）审计问题 对12月份临时虚构的70万美元的销售收入不加询问与函证，而所附的17张销售发票既缺少货运号码，也没有客户订货单号及其他有关的资料，只要瞟一眼就能看出是假的，所反映的销售业务没有一笔是真正发生过的。 （四）旷日持久的法律争端 最初，纽约地方法院陪审团判厄特马斯公司合谋欺骗指控成立，随后先是纽约地方法院负责此案的法官推翻了陪审团的判决，后来纽约最高法院以3：2维持了陪审团的仲裁，最后更高一级法院裁决“推翻
陪审团判决”是正确的，但暗示重大过失指控可能会获得成功。道奇与尼文会计师事务所眼看败局已定，只得在庭外与厄特马斯公司达成和解，同意赔偿。 （1）纽约地方法院陪审团认为，“当老熟人和良好的声望在一开始就有不容置疑的疑点时，那么对这些疑点的分析就将导致怀疑和不信任”。（2）纽约最高法院的法官麦克阿维认为，“事务所不能在出具了无保留意见后又声称对此不负任何责任。正因为被告的专业知识，银行和商业机构才要求独立的会计师出具审验合格的资产负债表，并据此发放贷款。他们有权要求事务所在表示审计意见时，应合理地保持谨慎小心的专业精神”。（3）纽约最高法院的法官芬奇相信，“如果原告曾经告诉过道奇会计师事务所的审计人员，他们将依据审计意见来发放贷款的话，那么审计人员就有机会来估计他们所负的责任和风险，从而在确认出具此项审计意见的责任后，就能决定出对账户审查应达到何种程度”。（4）更高一级法院的主审法官杰明?卡道住基本上同意芬奇法官的意见。但他指出，“如果斯特公司在签约时指定厄特马斯公司作为合约的受益人的话，那么他的判决将不会是这样的”，还暗示说，如果厄特马斯公司以重大过失行为对道奇与尼文会计师事务所进行诉讼的话，他们可能会获得成功。 （五）意义和影响 开创了对非审计当事人承担责任的先例，即厄特马斯主义，并促进了审计报告由“证明式”向“意见式”的转变。
2019年审计案例分析报告范文
审计案例分析报告范文 大家有进行过关于审计案例的分析吗?相关的报告又应该怎么 写呢?下面就随一起去阅读审计案例分析报告范文，相信能带给大家 启发。 一、简析我国企业审计存在的问题 (一)会计审计缺乏独立性 “领导直接管理审计部门”是现阶段我国企业所采取的主要审 计模式，该模式的好处在于管理层可以通过直接管理的方式及时快速地对存在的问题做出处理。但这种模式无法明确审计部门在企业中所处的地位，大大削弱了审计部门的独立性，降低了审计人员的审计权力，直接后果就是审计工作的开展受到阻力，无法真正实现审计职能。 (二)会计审计体制缺乏合理性 作为国家监督企业经营状况及管理情况的重要工具，企业的会 计审计机制能够帮助企业更好地实现自我约束，促使董事会成员及管理人员能够自己履行各项职责，因此审计体制的合理性及执行情况对于一个企业的发展至关重要。在实际工作中，我国绝大多数企业都还在实行内部审计与岗位管理的双轨制，使审计部门在履行职责的过程中始终处于尴尬地位，加之审计工作本身存在的漏洞及法规的不完善，审计部门俨然成为为企业管理层服务的工具，降低了审计工作的有效性，部分或完全丧失了原有的监督职能，最终损害了企业及国家的双重利益。 (三)审计方法及手段缺乏恰当性
企业所处的外部环境及内部情况都在不断地发展变化，企业的总体目标也会相应地出现变化，但是很多审计方法和手段并未做出应有的调整，仍旧沿用传统的审计模式，将以“防弊差错”为主的合规合法性检查视为工作重点，无法发挥出审计领导人员任职期间经营责任的作用。企业内部审计职能的有效性被制约，审计水平及能力的落后，种种因素导致审计工作始终停留在查账层面，无法建立起集管理与技术评价为一体的现代化审计机制，无法达到企业的经营效益审计目标。 二、强化企业内部会计审计的措施分析 (一)构建独立性强的审计部门 众所周知，会计审计是约束企业经济行为的主要手段，会计审计在企业管控体系中被赋予了重大的职权与作用。为了使会计审计工作能够有序且有效地进行，真正发挥出监督并管理企业经济行为的作用，必须增强审计部门的独立性及权威性。这就涉及到一种全新的内部管理模式的建立，应当将会计审计部门直接设置成企业董事会的直属部门，使其脱离企业管理层的直接领导与控制，这有助于削弱管理层对各项审计工作的影响力，确保企业内部审计结果具有准确性及权威性。 (二)拓宽会计审计的审计范围 随着各项经济政策的放开，企业的经营范围已经越来越大，随之产生的是越来越精细的内部职能划分，因此企业应当相应拓宽内部审计的范围，最终达到监督审查企业管理机构设置的合理性及组织机
审计报告造假典型案例分析
案例一—从虚假的企业所得税入手 某会计师事务所[2010]第*号审计报告：被审计单位A公司，成立于1999年，系民营企业，主营从事锯条、钢砂钢丸及其他钢制品生产。审计会计年度：2009年。审计报告类型：标准无保留意见。 （一）检查思路 经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点： 1.审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元，审计收费3.5万元，但同等规模的审计项目收费1万元左右。A 公司2009年底短期银行贷款 2.29亿元，该审计报告主要用于银行贷款需要。 2.审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元，但该数字有明显修改痕迹，审计人员未取得银行对账单，也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本 3.18亿元，但审计底稿中审定数3.72亿元，底稿中除罗列成本发生总额外，未执行任何审计程序；财务报表显示固定资产8186.19万元，与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符，存在明显差别。 3.企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元，但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元，在主营业务收入
不便的情况下，经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元，增幅达1331.42%不符合企业实际核算方法： 4.重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元，占资产总额23.86%，审计底稿中仅取得了企业期末存货盘点表和几张记账凭证，未履行存货监盘审计程序，抽盘了两个品种存货，也只有数量，没有金额。此外，经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元，审计底稿中仅有未分配利润审定表，没有资本公积、盈余公积审计底稿。 （二）违规事实 通过努力，检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍，为了获取银行贷款需要，A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具审计报告，允以较高的审计费用，花钱购买审计报告。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚减业务成本5462.72万元，虚增利润5463.17
审计案例
12级审计实训第二套案例 案例（一） 资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有 要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。 解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。 对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。 对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y 公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。 对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。
审计案例练习(1).doc
一、单项选择题 在符小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（） A.审计署 B.国家审计委员会 C.国家审计局 D.证监会 2.一-般来说，实行有偿审计的是（） A.国家审计机关 B.地方审计机关 C.社会审计组织 D.内部审计部门 3.审计档案的所有权应属于（） A.委托单位 B.编制审计工作底稿的审计师 C.承接该项业务的会计师事务所 D.注册会计师协会 4.一般来说，被审单位内部控制是否健全和有效决定了对某种风险的估计水平，这种风险是（） A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险 5.“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是（） A.可靠性 B.相关性 C.公允性 D.充分性 6.以下属于政府领导的国家审计机关是（） A.加拿大的审计总署 B.菲律宾的审计委员会 C.瑞典的国家审计局 D.西班牙的审计法院 7.与预付账款的审计目标相似的项目是（ ） A.应付工资 B.应收票据 C.应付账款 D.应收账款 8.民间审计的《独立审计基本准则》的主要内容不包括（） A. 一般准则 B.外勤准则 C.报告准则 D.处理、处罚准则 9.资产审计的重点在（） A.公允性 B.完整性 C.流动性 D.真实性 10.某一账户产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性被称为（） A.审计风险 B.固有风险 C.检查风险 D.控制风险 11.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？（） A.符合性测试 B.对内部控制制度的评审 C.对内部风险的评审 D.对内部会计制度的评审
审计案例分析报告完整版
审计案例分析报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长： 答辩： 组员： 二〇一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。 对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。 在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。 发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。 4、审计固定资产的减少。 在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为： 借：固定资产清理64000 累计折旧16000 贷：固定资产80000 借：营业外支出64000 贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
审计案例答案
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同
答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。 第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些如何发现和防止 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备150000 银行存款100000 贷：应收账款——光明集团250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果
企业审计典型案例分析(doc 40页)
企业审计典型案例分析(doc 40页)
审计案例分析 同学们：大家好！ 《审计案例研究》课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进，以便更好地做好审计或有关工作。 案例一一份承包合同牵出的“小金库” 最近，湖北省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包合同为突破口，一举查处该单位私设长达四之久的“小金库”，金额33.74万元。 疑点初现 在审计进点会上，A机关领导在介绍单位基本情况时，提到为了盘活资产，从2007年开始把原来的内部招待所对外出租，出租收入已经按规定上缴了市预算外资金管理局，严格实行了收支两条线，并在随后提供了承包合同。审计人员在审计核实时，也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。但是，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年
了。当审计人员向计财科长询问具体情况时，计财科长解释道，审前调查时有关人员介绍的情况有误，并信誓旦旦地说，前几年招待所一直闲置，没有租出去。审计人员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。 重点突破 按照审计实施方案，审计组分为两个小组：一个小组审计A机关，另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后的第二天上午，两个小组同时对A机关和B服务站的现金进行了突击盘点。账实虽然没有出入，但是B 服务站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一张刘某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。原来，早在1997年，B服务站成立了一家C公司，后于2002年上半年转给个人承包，每年收取一定数额的缴承包费。2007年上半年承包期满。由于经营形势不好，刘某没有续约，C公司处于停业状态。然而，审计人员却没有在B服务站账上看到刘某上缴的承包费。另外，审计A机关的审计人员通过外调，发现A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王某，王某每年向A机关上缴承包费，但是A机关的账上也没有反映这部分承包收入。那么，刘某和王某的承包费到底交到哪里去了呢？ 针锋相对 审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。B服务站的会计先是说合同签了但由于经营情况不好，没有收到承包款,后来在审计证据面前又说承包款上交到A机关；A机关的财会人员说没有收到B服务站的承包款，也不清楚机关收招待所承包款的事情。看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚开始，分管财务的领导还是那句话，招待所是从2007年才承包出去的，收入都
审计案例分析-完整版
二、审计目标与管理当局认定 1．报表审计目标：对财务报表整体就是否不存在由于舞弊或错误导致得重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表就是否在所有重大方面按照适用得财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层与治理层沟通２、认定与目标联系 管理当局认定就是指管理当局在财务报表中做出得明确或隐含得表达,注册会计师将其用于考虑可能发生得不同类型得潜在错报联系,由于注册会计师得主要责任就是确定管理当局得认定就是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定得主要内容并与管理当局认定得紧密相连 3、具体审计目标对应得当局认定 “存在果发生”认定–报表金额确实存在或已记录得业务就是真实得 “完整性"认定–已经存在得金额或者已经发生!交易已经被记录 “计价或分摊”认定–会计要素已恰当得金额记录于报表忠，与之相关得计价或分摊已经恰当记录，已经记录得交易金额正确 “权利与义务认定–资产归属于被审计单位 “列报"认定–被审计单位资产或负债已按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报 三、审计抽样方法得应用 1、以每个随机数得前四位为标准,并以第1行第一列数字为起点,为3２90 ３687 7０41；使用后四位则就是? ２、数字：６3２６52672 系统选样法对总体要求 要求总体得特性随意分布在总体内,否则样本可能不具有代表性 四：审阅法审阅明细账 1、含义：审阅法就是指通过对会凭，会计账簿与会计报表书面资料仔细观察与阅读来查账证据得查账技术方法 2、要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素就是否齐全 3、对账簿得审阅:就是否合规;总账,明细账，账簿凭证就是否相符；期初余额,借贷方向，合计数就是否准确；摘要对照金额栏数额审阅 五：销售与收款循环关键控制及控制测试 1、目标：销货有关权利以记录至应收账款;销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录;计提坏账准备与核销坏账;收款真实发生;准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实 ２、关键控制：以经审核得发运凭证，订单为依据记账；赊购经过批准；销售发票事先编好并记账；每月向顾客对账；销售价格付款条件经授权批准;采用适当科目表 3、内控与控制测试: 内控就是被审计单位保证业务活动有效进行，保护资产完整，防止错误舞弊,保证会计资料真实合法完整而制定实施得政策与程序 注会对单位内控了解,确定执行就是否有效,即控制测试，再评价,确定控制风险水平 4、实质性测试：为会计报表每项认定公允性提供证据,披露交易过程中得错报漏报
审计报告造假典型案例分析
审计报告造假典型案例 分析 集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
案例一—从虚假的企业所得税入手 某会计师事务所[2010]第*号审计报告：被审计单位A公司，成立于1999年，系民营企业，主营从事锯条、钢砂钢丸及其他钢制品生产。审计会计年度：2009年。审计报告类型：标准无保留意见。 （一）检查思路 经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点： 1.审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元，审计收费3.5万元，但同等规模的审计项目收费1万元左右。A公司2009年底短期银行贷款 2.29亿元，该审计报告主要用于银行贷款需要。 2.审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元，但该数字有明显修改痕迹，审计人员未取得银行对账单，也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本 3.18亿元，但审计底稿中审定数3.72亿元，底稿中除罗列成本发生总额外，未执行任何审计程序；财务报表显示固定资产8186.19万元，与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符，存在明显差别。 3.企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元，但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元，在主营业务收入不便的情况下，经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元，增幅达1331.42%不符合企业实际核算方法：
4.重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元，占资产总额23.86%，审计底稿中仅取得了企业期末存货盘点表和几张记账凭证，未履行存货监盘审计程序，抽盘了两个品种存货，也只有数量，没有金额。此外，经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元，审计底稿中仅有未分配利润审定表，没有资本公积、盈余公积审计底稿。 （二）违规事实 通过努力，检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍，为了获取银行贷款需要，A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具审计报告，允以较高的审计费用，花钱购买审计报告。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚减业务成本5462.72万元，虚增利润5463.17万元，虚增所得税851.31万元，虚增资产1.75亿元，虚减负债6291.50万元。 检查人员从A公司获取同一会计年度的另一份审计报告，该审计报告是工商年检用的，审计收费仅0.6万元。 启示
内部审计情景案例精选
案例1：跨越雷池——人力资源审计引发大麻烦 案例2：天机泄露——内审报告落入税务局之手 案例3：有所作为——不出差情况下，审计师在总部办公室做什么？ 案例4：单文孤证——当事人质疑审计证据系伪造 案例5：风险权衡——尽职调查遭遇小金库 案例6：内审雷区——销售人员费用审计 案例7：黑脸白脸——内部审计师被指责咄咄逼人，怎么办？ 案例8：隐形杀手——被审单位兴师问罪 案例9：任人不明——审计报告和审计人员遭到质疑 案例10：迷雾重重——对一起舞弊调查案例的探讨 案例11：亡羊补牢——已结算工程款，事后审计核减如何追讨 案例1、跨越雷池---人力资源审计引发大麻烦 某公司审计总监李由现在一筹莫展，桌子上醒目的文件是人力资源总监送来的关于公司工资信息泄密情况通报，李由翻来覆去看了几遍，几次抓成一团，又几次摊开，眉宇一直未能展开。 半月前，公司薪酬委员会兼审计委员会主席，提请审计部做一份审计调查，了解公司中层人员薪资政策及其调整情况，供薪酬委员会讨论公司薪酬政策参考，同时指示，对薪资调整流程实施专项审计。 由于公司实行薪酬保密制度，审计部门从未做过薪酬福利方面的审计，原来人力资源审计仅限于人力资源招募、录用、晋升、考核和培训方面审计，且考核结果运用于薪酬发放都不列入审计范围，人员晋升流程中涉及晋升后薪资调整文件也不向审计部门提供。因此接到这个任务，李由立即想到了授权，审计通知书由董事长亲自签发，总经理也专门找了人力资源总监面谈。 李由派出了审计部最强的两员干将，并专门就此项审计单独签署了保密协议，明确要求对薪酬等敏感信息保密。审计见面会和结束沟通会议上，人力资源总监一直没有好脸色，尤其在结束沟通会议上对审计发现很是反感，将很多问题推说为出于保密要求。 现在审计报告和调查报告初稿已出，在人力资源部征求意见多日，人力资源部没有按期回复，却整来一份泄密情况通报。通报指出：公司一直实行薪酬保密制度，对工资信息实行不公开、不询问、不讨论的三不政策多年，员工对于薪酬从未有过攀比等。 疑：最近进行的审计泄露了薪酬机密。公司在这几天收到数份加薪申请，加薪申请人将自己的薪酬与多个自认为同岗、同档次应该同酬的员工进行了详细比较，所提数据相当准确，这可是从未有过的事情。人力资源部正在安抚加薪申请人，对其提供的其它员工薪酬信息不予承认，并要求其提供信息源，相关员工讳莫如深。通报还指出某加薪申请人入职时就是审计师王亮推荐的。让李由更头痛的是，通报提到的那位审计师王亮向他提出了离职申请，原因也来自于这次审计。王亮在审计中发现，公司薪资调整制度就是会哭的孩子有奶吃，审计部门的员工普遍低于公司其它部门，而且审计部每年加薪申请均被调减为按最低增资额调整，而其它部门还出现申请少，批得多的情况，而那些人往往是审计出问题被处罚的人，审计处