论银行承兑汇票业务的会计处理

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论银行承兑汇票业务的会计处理

作者：王少卿韩景怡

来源：《财会学习》2016年第05期

摘要：随着我国市场经济的发展，特别是资本市场的开放，金融机构和企业一样开始面临竞争的市场环境，为在竞争中生存发展，两者都需要寻找并使用能提高盈利能力的产品和服务。票据作为一种传统的支付结算方式，兼具融资功能，且融资成本普遍低于贷款，因而广受金融机构和企业欢迎，票据结算在企业日常结算中所占比例日益增大，对企业财务状况的影响也随之增大，因此有必要规范票据业务的会计确认和计量，减少表外核算内容，以提高企业财务信息质量。

关键词：结算方式；票据结算；追索权

一、企业结算方式介绍

按照我国银行结算办法的规定，除了《现金管理暂行条例》规定的可以使用现金结算的以外，所有企业、事业单位和机关、团体、部队等相互之间发生的商品交易、劳务供应、资金调拨、信用往来等等均应按照银行结算办法的规定，通过银行实行转账结算。转账结算同时也是现代国际货款结算的主要方式。

二、银行承兑汇票结算的内容

随着市场经济的繁荣，在国内结算中汇票结算由于其兼具结算与融资两个功能，且由于其立足于真实的交易，风险低，因此融资成本普遍低于贷款，越来越受到市场主体的青睐，使用频率越来越高，特别在一些民营企业中，汇票结算尤其是银行承兑汇票结算往往成为企业日常结算的主要方式。然而，目前我国无论会计制度还是会计准则对银行承兑汇票结算方式的会计处理介绍都甚少，很多票据在表外流通，但是，随着我国资本市场的放开，银行业务越来越灵活，银行承兑汇票所代表的权利和义务也变得更加多变，这种情况下，如果继续放任银行承兑汇票在表外流通，势必造成企业财务数据失真，会影响财务数据的真实性和可靠性。因此我们有必要梳理银行汇票业务所包含的内容，分析其对应的权利与义务，并据此进行恰当的会计确认与计量。

银行承兑汇票首先是一种结算方式，由于其具有资金融通功能，是金融机构的一款金融产品，因而其本身还含有特定的权利与义务。其中，权利主要指向其具有的流动性，因而可以转让和贴现；义务主要指向格式性和时效性，因而存在无效或过期的情况。

银行承兑汇票的票据行为包括：

（一）出票及承兑，出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。该行为通常基于出票人和收款人双方的交易合同，出票人作为付款人采用汇票进行结算。我国目前银行