[会计经验]施工企业核算实例
[会计经验]施工企业核算实例
对于建造合同问题的归纳，应记住以下五笔会计分录。
（1）已发生的工程成本：
借：工程施工——合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬等
（2）结算金额的账务处理：
借：应收账款
贷：工程结算
（3）实际收到工程款的账务处理：
借：银行存款
贷：应收账款
（4）按完工百分比法确认收入、结转成本：
借：主营业务成本
工程施工——合同毛利（通常在借方）
贷：主营业务收入
（5）将工程结算与工程施工对冲：
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——合同毛利
若某年合同预计总成本超过了合同总收入的金额，则当年确认收入的分录为：
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
工程施工――合同毛利
另外再做一笔计提存货跌价准备的分录：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
举例：某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×1年2月开工，预计20×3年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到20×2年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×3年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如下所示。（单位：元）
项目 20×1年 20×2年 20×3年
累计实际发生成本 800000 2100000 2950000
预计完成合同尚需发生成本 1700000 900000 -
结算合同价款 1000000 1100000 900000
实际收到价款 800000 900000 1300000
该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
（1）20×1年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款 1000000
贷：工程结算 1000000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 800000
贷：应收账款 800000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×1年的完工进度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%
20×1年确认的合同收入=2700000×32%=864000（元）
20×1年确认的合同费用=（800000+1700000）×32%=800000（元）
20×1年确认的合同毛利=864000-800000=64000（元）
借：主营业务成本 800000
工程施工——合同毛利 64000
贷：主营业务收入 864000
（2）20×2年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1300000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业
等 1300000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 1100000
贷：工程结算 1100000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 900000
贷：应收账款 900000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×2年的完工进度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%
20×2年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）
20×2年确认的合同费用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）
20×2年确认的合同毛利=1026000-1300000=－274000（元）
20×2年确认的合同预计损失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）
注：在20×2年底，由于该合同预计总成本（3000000元）大于合同总收入（2700000元），预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210000（64000-274000）元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。
借：主营业务成本 1300000
贷：主营业务收入 1026000
工程施工——合同毛利 274000
借：资产减值损失 90000
贷：存货跌价准备 90000
（3）20×3年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 900000
贷：工程结算 900000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1300000
贷：应收账款 1300000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×3年确认的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）
20×3年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000（元）
20×3年确认的合同毛利=1110000-850000=260000（元）
借：主营业务成本 850000
工程施工——合同毛利 260000
贷：主营业务收入 1110000
20×3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备 90000
贷：主营业务成本 90000
借：工程结算 3000000
贷：工程施工——合同成本 2950000
——合同毛利 50000