PPP模式下全生命周期财税分析

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PPP模式下全生命周期财税分析

作者：周薇

来源：《国际商务财会》2016年第12期

【摘要】近年来，政府和社会资本合作（PPP）模式成为中国供给侧结构性改革的重要手段，得到了国家发改委和财政部的全力支持。随着PPP模式在实际应用中的不断创新，其会计及涉税问题也越发复杂。本文基于PPP项目几种运作模式的特征，从资产的权属、未来收益的确定性出发，探讨了不同运作方式下会计核算方法，并分析了全面施行“营改增”后，PPP项目从设立、建设、营运、移交全生命周期过程中的税务影响。

【关键词】PPP模式会计核算财税分析全生命周期

【中图分类号】F812F283

一、PPP模式概述

（一）PPP模式的内涵及交易结构

政府和社会资本合作（Public-Private Partnership，PPP）模式，是指政府采取竞争性方式

择优选择具有投资、运营、管理能力的社会资本，双方按照平等协商原则订立合同，明确责权利关系，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价，保证社会资本取得合理收益。

PPP模式从名称中就体现了交易主体和内涵。Public是指承担基础设施和提供公共服务的公共部门，一般是政府、政府指定的有关职能部门或其授权的合格单位。Private是指社会资本，项目的投资方为建立现代企业制度的境内外企业法人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。Partnership是核心，即公共部门和社会资本的长期合作关系，在此关系中，政府和社会资本发挥了各自的资源、专业技能和管理优势，在项目的全生命周期进行长期合作，实现了利益共享、风险共担。社会资本通过使用者付费、可行性缺口补贴和政府付费等方式获得合理收益，政府减轻了财政支出压力，提高了公共产品及服务的供给能力。

PPP项目的运作方式可分为委托经营（O&M）、管理合同（MC）、转让-运营-移交（TOT）、建设-运营-移交（BOT）、改建-运营-移交（ROT）、建设-拥有-运营（BOO）六种方式，这六种模式公共责任和项目风险在逐渐向社会资本转移。

PPP项目一般交易结构中（图1），一般会专门设立一个特殊目的项目公司，通过项目公司实现政府和社会资本的结合，社会资本获得了其投资的经营利润。