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应收账款函证明细审计程序表(表格模板、DOC格式)

索引号：

（审计机关名称）

应收账款函证明细审计程序表

被审计企业: 页次：1

索引号：

询证函

×××单位

编号：×××（审计机关名称）审计组正在对×××（被审计企业名称）进行审计，按照《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》的规定，应当询证×××（被审计企业名称）与贵单位的往来账项。下列数额出自该单位账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处详为指正，回函请在年月日前直接寄至本审计机关。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

致：礼！

地址：×省×市×路×号×××（审计机关名称）邮编：电话：传真：

审计机关签章

年月日

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函。

数额证明无误

（被询证单位）签章：日期：

数额不符及需加事项：

（被询证单位）签章：日期：

云南省注会《审计》：应收账款函证程序试题

云南省注会《审计》：应收账款函证程序试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、下列哪项是局域网的服务器？ A：a．将局域网上各节点连接起来的电缆。 B：b．为局域网的用户存储程序和数据文件的设备。 C：c．将局域网与其他网络连接起来的设备。 D：d．专门为局域网的一个用户使用的工作站。 2、根据审计准则，下列哪项是舞弊报告的必备信息 A：审计意见表达的目的，范围，结论以及最佳时机； B：原则，条件，原因与影响； C：背景资料，审计结果以及建议； D：审计结果，结论，建议以及修正措施。 3、对于内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任，以下哪项是最好的描述？A：扩展审计工作来确定是否有理由进行调查。 B：将情况报告给审计委员会，申请经费以便聘请外部专家来帮助调查可能存在的舞弊。 C：咨询外部法律顾问，决定如何采取行动。 D：向最高管理层报告舞弊的可能性，并询问他们希望审计活动怎样继续。 4、慈善组织的审计委员会怀疑它的一位高级经理可能收受了一些大额捐赠并将它们存在其他账户，或者以另一个组织的名义索取捐赠。在检查这些不当行为的存在性时，以下审计程序中最适当的是 A：运用通用审计软件抽取尚未收到的已抵押捐赠的样本，并向捐赠者函证总额。B：抽取过去三年中所有大捐赠者，并对其它捐赠者进行统计抽样，然后函证他们向该组织和其附属组织捐赠的总额。 C：对现金收入进行发现抽样，并向捐赠者函证金额，调查差异。 D：运用分析性检查程序对本组织与其他类似组织同期收到的捐赠相比较，如果差异很小，对现金收入进行详查并追踪至银行对账单。 5、如果即时采购政策成功减少了某制造公司的库存总成本，那么最有可能发生以下哪种成本变化组合？ A：采购成本增加，缺货成本降低 B：采购成本增加，质量成本降低 C：缺货成本增加，储存成本降低 D：质量成本增加，订货成本降低 6、平行模拟是一种适合于以下哪项的审计方法 A：测试文件上合法的签名； B：总结应收账款确认的结果； C：计算加速折旧费用的数额； D：扫描总分类账文件，以检查非正常交易。 7、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。该公司有专门负责调查舞弊的部门。审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进行了沟通，此后调查工作就转给了

审计学第3章练习题..

第三章审计证据一、单项选择题 1、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是（）。 A、初步业务活动 B、实质性程序 C、风险评估程序 D、总体复核阶段 2、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（）。 A、了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险 B、用作实质性程序，识别重大错报 C、执行控制测试，测试内部控制的运行有效性 D、对舞弊等特别风险实施的程序 3、下面有关分析程序的表述不正确的是（）。 A、了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序 B、实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据 C、在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序 D、分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息 4、下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是（）。 A、所有情况下，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 B、根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序 C、如果认为函证很可能无效，注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序 D、如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序 5、下列有关函证的说法正确的是（）。 A、在受托代销时，函证能为计价认定提供证据 B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标 C、函证的截止日通常为资产负债表日 D、无论如何都应该对应收账款实施函证 6、下列有关审计程序的种类说法中错误的是（）。 A、检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B、函证只能对账户余额进行询证 C、重新计算可通过手工方式或电子方式进行

1资金平衡表审计程序表

1资金平衡表审计程序表表5－2 索引号：（审计机关名称）资金平衡表审计程序表审计期间＿＿＿＿项目名称：项目执行单位：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1.通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表编制遵循的会计政策.选用的会计方法是否与上年一致。 2.对照上年度经审计财务报表，查明报表期初数是否与前一年度期末数一致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位在财务报表说明中予以说明。 3.对照资产管理.工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和反映内容的完整性。 4.核对账表，检查报表各项内容是否与被审计单位与总账.明细账.各子项目单位报送的报表一致。 5.审核各报表项目在报表中的列示是否正确。 6.审核该表与其他报表的勾稽关系是否正确。具体检查：（1）报表中“世界银行贷款”.“国内借款”期末数是否与项目进度表（下称“进度表”）的相应项目一致。（2）报表中“在建工程”期末数是否与进度表“在建工程”相一致。（3）报表中“其他支出”期末数是否与进度表“其他支出”相一致。

（4）报表中“世界银行贷款”期末数与期初数之差是否与贷款（信贷）协定执行情况表（下称“情况表”）的“本年度提款数”相一致；期末数是否与情况表的“累计提款数”相一致。（5）报表中“项目拨款”与“项目资本和项目资本公积”之和是否与进度表“无偿配套资金”一致。（6）报表中应收款.应付款.货币资金及其他科目（除世行贷款.配套资金.应收款.应付款和货币资金以外的其他科目）期初数和期末数的变化是否与进度表相应栏目一致。（7）报表中“银行存款”项下的专用账户余额是否与专用账户报表的期末余额一致。 7.取得年未国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。 8.复核报表中小计.合计的计算是否正确，资金占用和来源是否平衡。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

函证的内容

函证的内容【内容导航】： (一)函证的对象 (二)函证的范围 (三)函证的时间【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。【知识点】：函证的内容 (一)函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 2.函证应收账款(依据审计准则原文) 3.函证的其他内容 1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.函证应收账款(依据审计准则原文) 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 3.函证的其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证： (1)交易性金融资产; (2)应收票据; (3)其他应收款; (4)预付账款; (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货; (6)长期股权投资; (7)应付账款; (8)预收账款; (9)保证、抵押或质押;

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据的审计程序一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握）（一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握）按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1．风险评估程序（第六章展开） 2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开） 3．实质性程序（展开）（二）风险评估程序 1．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。（三）控制测试 1．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。（四）实质性程序 1．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、

审计程序表(doc 175个)53

（审计机关名称）应收账款函证明细审计程序表被审计企业: 页次：1 审计程序执行情况说明工作底稿索引号 1．向债务人发询证函。确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。 2．编制函证分析表。 3．分析函证结果并做相应处理（1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。（2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分款项但被审计企业未相应调整应收账款记录。对于第一种情况，审计人员应通过审查销货合同、发票、发货单等办法来加以检查；对于后一种情况，审计人员应通过审阅现金日记账、银行存款日记账等方法来检查这些款项是否已收到。（3）如果询证回函认可的金额大于询证金额，审计人员应检查被审计企业是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的问题。 4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。不回函的原因可能存在下述几种：（1）账款已还，不愿再回复。审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入账或故意高估、低估决算日应收账款的行为。（2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。（3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。（4）询证函邮寄丢失。限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。

应收账款函证审计程序的应用(一)

应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，

还是这笔应收账款本来就是一笔假账。二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据得审计程序一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握) (一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握）按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2．控制测试(必要时或决定测试时) (展开) ３。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险． 3.内容注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试１。含义控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性．２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得（1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四）实质性程序 1.含义实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别（1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试，目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据，如存在、

审计程序表(doc 175个)252

表4－44 索引号：（审计机关名称）项目拨款审计程序表审计期间项目名称：项目执行单位：工作底稿审计程序执行情况说明索引号1．取得或编制项目拨款明细表，检查：（1）年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录一致。（2）年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一致。（3）记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对这些差异进行调查分析。 2．查阅贷款协定（或转贷协定）、项目协定和项目评估报告等立项文件，了解对项目资金来源的要求，对照项目拨款的总账和明细账记录，检查各级政府拨款、项目自筹资金和劳务集资是否按规定及时、足额到位，对于不一致的情况，应查明原因，并予以分析和记录。 3．取得项目拨款明细账，并抽取部分项目的记账凭证和所附原始凭证，执行以下审计步骤：（1）审阅明细账、记账凭证的摘要栏和金额栏，检查是否有异常的项目。（2）核对记录凭证与所附原始凭证，检查所附原始凭证是否齐全，内容、数量、单价和金额等是否一致。（3）对各级政府拨款，应审查资金拨入时银行进账单，并与对应科目“银行存款”日记账和相关银行对账单相对照，检查资金到位的真实性。（4）对劳务集资，应结合项目资金收支业务循环的符合性测试，审核入账依据是否真实、充分： ①是否附有花名册、劳务工单、劳动合同书等支持凭证。 ②通过检查所附支持凭证上的签字等证据，检查有无编制虚假单据抵顶劳务集资的情况，并与贷款协定对照，看有无超过规定比例计算的。（5）对自筹资金投入，应审核其投入时所附的原始依据，看其是否正确、真实。 4．对明细账中出现借方的项目，应检查其记账凭证和原始凭证，查明对项目拨款的冲转是否合规，手续是否齐备，有无抽逃项目资金的情况。 5．检查项目拨款在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

预付账款审计程序表-应收帐款审计程序表

审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。

分类审计程序表(WORD)

应收帐款审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：A7 截止日：复核人员：日期：页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序审计重点审计程序执行情况说明索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。

单位货币资金审计程序表(doc 38页)

单位货币资金审计程序表(doc 38页) 部门： xxx 时间： xxx 整理范文，仅供参考，可下载自行编辑

货币资金审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A1 被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一1、 2、二1 2 3 三损失认定的证据审核现金的损失认定： A、企业清查出的现金短缺，应获取下列相关文件： 1)现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录） 2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件 3)由于管理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明 4)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。银行存款损失认定未达帐项要逐笔查明形成原因，确认债权债务关系，核实情况分清责任。对不能收回款项，比照现金坏账损失的认定要求，进行损失认定。货币资金科目的审阅银行存款日记账、现金日记账与总账、报表核对相符。会同被审计单位主管人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表。” 获取银行对账单，向所有银行存款户函证期末余额。必要时适当增加审计程序项目经理复核意见：

短期投资程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A2-1 被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一1 2 3 二获取短期投资明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。会同被审计单位会计主管人员对库存有价证券进行盘点，编制盘点明细表。检查有价证券是否为被审计单位所有。对托外保管的有价证券，应函证或查阅保管证明必要时适当增加审计程序。项目经理复核意见：

应收账款函证明细审计程序表(doc11个)

索引号：（审计机关名称）应收账款审计程序表被审计企业: 页次：1 审计程序执行情况说明工作底稿索引号 1. 取得或编制应收账款明细表，复核其加计数，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对；取得或编制坏账准备审定表，将坏账准备余额与资产负债表有关项目进行核对。 2. 实施分析性复核 (1)将本年应收账款及相关资料与以前年度的应收账款及相关资料进行对比、分析。 (2)将本年各月应收账款与相关资料进行分析、对比。 3.抽查明细账、记账凭证及原始凭证 (1)审阅应收账款明细账和记账凭证摘要栏，检查两者是否一致、反映的内容是否合法。 (2)检查应收账款会计处理是否正确。 (3)核对记账凭证与所附原始凭证，检查其内容、数量、单价、金额等项目是否一致。4．抽取应收账款进行函证。函证可采取积极函证和消极函证两种方式。积极函证要求被函询对象对所需证实的欠款无论对错都给予回答；消极函证要求被函询对象仅就不正确的欠款给予回答。一般而言，对应收账款金额较大的可采用肯定式；对应收账款金额较小的可采用否定式。 5．如果不宜函证，审计人员可采取替代审计程序，核实应收账款的存在性。（1）审查销售合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，验证应收账款余额的真实性。（2）审阅结账日前后一至两月营业收入明细账借方发生额、应收账款明细账贷方发生额，将其与所附原始凭证进行核对，着重检查销货退回、折让与折扣有无购货方要求退货、折价的文件，商检证明及当地税务机关同意退货或折让与折扣的批函。（3）利用复式记账原理，核实应收账款余额。审阅产品销售收入明细账、应收账款、坏账准备等账表资料，将本期赊销业务收入加应收账款期初余额，减提取的坏账准备、收回的应收账款金额、债务人签发的应收票据抵减的应收账款的金额，检查其是否与应收账款期末余额一致。 6．检查应收账款的可回收性。取得或编制应收账款账龄分析表，根据企业财务制度和企业会计准则的规定，检查应收账款的可回收性。 7.审查坏账业务。利用坏账准备账户、应收账款年初年末余额或应收账款账龄分析表等资料，对坏账业务进行检查 ⑴检查坏账损失核算方法选用的正确性。检查被审计企业坏账损失核算方法采用的是备抵法还是直接冲销法及其选用的正确性。

审计程序表(doc 175个)49

被审计单位名称编制人及日期索引号A16 被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标： 1、核实资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一1 2 3 4 二 1 2 三损失认定的证据审核盘盈和盘亏的工程物质损失认定依据及审核 A、工程物质盘盈和盘亏汇总表； B、工程物质保管人对于盘盈和盘亏的情况说明； C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据） D、盘亏工程物质的价值确定依据； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。报废、毁损的工程物质损失认定依据及审核 A、单项或者批量金额较小的工程物质，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明； B、单项或者批量金额较大的存货，取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明； C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明； D、企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。被盗的工程物质损失认定依据及审核 A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料； B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明； C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。对已削价、折价处理的工程物质，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。工程物质科目的审阅获取工程物资明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。实地监盘工程物资，形成书面记录。必要时应增加的审计程序

项目经理复核意见：2

审计教学案例——严格控制函证程序

案例八：严格控制函证程序函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函，以获取和评价审计证据的过程，由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强，所以，注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据，因此，必须严格控制函证程序，以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。一、执行有效的函证程序【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。 1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。 3．对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师的疑虑。 4．对回函结果不进行分析、评价。该案例中，注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，注册会计师在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。由此可见，在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地发函——收函，必须实质性地控制函证的整个过程，这样才能减少审计风险：(1)抽取的样本要从充分性和适当性

审计程序表(doc 175个)38

索引号：（审计机关名称）在建工程审计程序表被审计企业：页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号 1．取得或编制在建工程明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。 2．实施分析性复核。 3．实地观察在建工程，并询问被审计企业工程部门负责人，检查在建工程存在性和完整性，观察在建工程形象进度和待安装设备保管情况。 4．取得在建工程审批文件，检查在建工程的合法性：（1）检查项目建议书批复或可行性研究批复或初步设计批复等批准文件是否齐全。（2）检查固定资产投资许可证、土地使用许可证、规划许可证、建设许可证、开工许可证或其他有关证件是否齐全。（3）检查不附带土建的设备安装工程审批手续是否齐全，重点检查扩大（投资）生产规模和采购特种设备的批准文件。（4）对比审批文件和招投标文件、设计方案、采购合同或承包合同，检查实际建设规模、建设内容或设备规格是否与批准文件相符。 5．检查在建工程的土地征用合同、招投标文件、承包合同和贷款协议等文件，检查在建工程归被审计单位所有。 6．抽查在建工程明细账、记账凭证和原始凭证（1）检查在建工程增减的会计处理是否正确。（2）检查在建工程的利息支出，是否严格按会计制度规定记入在建工程价值；检查有无将生产经营的利息支出，列入在建工程。在建工程尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑损溢，应记入在建工程。（3）抽查在建工程领料的原始凭证，检查是否将生产经营成本记入在建工程；检查在建工程领用生产用原材料、本单位半成品或产成品，是否按售价进行结算并记销售，同时将增值税进项税转出。（4）对比形象进度，检查预付款、工程进度款支付的合理性；检查在建工程年

审计程序表(doc 175个)97

索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表被审计企业:

审计程序。 5．函证的替代审计程序包括（1）检查资产负债表日后应付账款明细账和对应的银行存款，核实款项是否已经支付；检查资产负债表日后收到的购货发票，核实款项是否真实。（2）检查该笔债务发生时的购货合同、购货发票、验收单和入库单等原始凭证，核实交易事项的真实、合法性。（3）对重大款项可向对方单位进行调查。 6．抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）选取购货、货款支付记录，检查业务内容是否真实，核对其是否与合同、收货记录、购货发票和货款支付等原始资料相符，会计处理是否正确。（2）对照购货合同、购货发票和退货单，检查购货折让和购货退回业务的真实性，退货、折让金额是否准确，会计处理是否正确。（3）对照应付账款的账龄分析，检查有无长期挂帐的应付账款，相应的会计处理是否正确。（4）检查有无大额整数金额的应付账款和大额调整账项。通过检查有关原始凭证，核实这一类应付账款的真实、合法性。索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表被审计企业: 审计程序执工作

行情况说明底稿索引号（5）审查外币应付账款的折算检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否适当，折算方法是否前后各期一致；折算差额的处理是否符合制度的规定。 7．核对关联方名单，检查有无与关联方进行的交易业务。取得有关购货合同、入库单和购货发票等原始凭证，核实关联方交易业务是否真实、定价是否合理。 8．测试应付账款的截止期（1）选取资产负债表日后若干天的购货发票，追踪到收货记录，检查其入账时间是否正确，有无提前截止期。（2）选取资产负债表日前若干天的应付账款记录，追踪到购货发票等有关原始凭证，检查其入账时间是否正确，有无推后截止期。（3）询问资产负债表日前后若干天的购货退回业务，选取相应的退货单，追踪到货运记录，检查其会计分期是否正确；选取相应的应付账款中的退货记录，追踪到有关原始凭证，检查其会计分期是否正确。（4）询问在资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务，取得材料入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账，查明其是否按暂估价正确入账。 9．询问管理人员、抽查有关原始凭证如入库记录、购货发票并追踪到会计账

CPA审计实务中的函证及替代审计程序.pdf

ＣＰＡ审计实务中的函证及替代审计程序ＣＰＡ审计实务中的函证及替代审计程函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现论文联盟存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。一、运用误区（一）函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用日常审计实务中,由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁,从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用,忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。（二）询证函不是由注册会计师直接发出和回收根据审计准则规定,询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。但是,一些注册会计师为了图方便或为了省事,往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理,这就可能使回函的可靠性受到严重影响。（三）认为简单抽凭就是替代审计程序,而缺乏必要的专业判断在审计时,一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试,而是随便抽凭,如审计应收账款时,仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录,或者即使是在同一账户中抽凭,但仍是没有章法,没有目标,抽凭量极少,表面看实施了替代审计程序,实际上仅是一般性的抽凭,有的甚至就是简单的抄录会计根据,复印几份原始根据,根本没有履行规范的抽凭测试程序,缺乏必要的专业判断,从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。

（四）对债权账面余额的认定不考虑可回收性一些注册会计师认为,债权能不能正常回收是被审计单位的责任,审计只是负责确认账面数据的正确性,所以,许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时,根本不考虑被审计单位债权的可回收性,往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论,对一些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表,也不在会计报表附注中披露。（五）对债务不进行函证,对债务现时应付数不加以判断一些注册会计师认为,债务类账户余额不需要进行函证,或由于被审计单位的反对也就不对其债务进行函证,实际上这些都是错误的认识。当被审计单位控制风险较高,债务金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应该对应付账款和预收账款中的重大项目进行函证。对债务类账户余额的现时应付数不加以判断,在无法收到回函的情况下,仅凭简单抽证而加以认定是远远不够的。（六）认为余额大的往来账项才是重要的许多注册会计师在选择和判断往来账项的重大项目时往往有这样的误解,即认为余额大才是重要的,余额小或为零的就不是重大项目,而事实上往往一些账户的年末余额虽然很小甚至为零,但平时的发生额可能非常大,这些账户同样也是被审计单位的主要往来账户,肯定就是重要的。所以,注册会计师在今后的审计中要注意正确选择和判断往来账户的重大项目,对年末余额虽为零或很小,但发生额非常大的重要往来账户也必须进行函证。二、注意事项（一）不能凭询证函回函直接确认有关往来账项

应收账款核对基本程序及方法(1)

应收账款核对基本流程及方法一、应收账款核对目的本次在外应收账款核对由公司财务部、审计部、商务管理部、稽查部、营销财务部以及市场商务人员联合对公司的在外应收账款进行全面核对工作，本次核对应账款的主要目的是：账账平衡、货货平衡、账货平衡。就是使公司的应收账款与商业的应收账款相统一，公司发出的货与商业接收的货相统一、商业的应付账款与接收货物相统一。二、应收帐款核对所需的资料 1、对帐人的介绍信或法人委托书 2、最近一期的对帐报告复印件 3、所核对的商业公司应收账款帐页 4、所核对的商业公司发票帐页 5、所核对的商业公司发货帐页 6、未发出、在途的或是库外库发货明细 7、在途票或手中票明细 8、应收账款对帐表三、应收账款核对前准备工作 1.与商务主管联系与对方约定对账时间。并询问对方核对账目是否需要出具法人委托书或介绍信，按需要准备。 2.从康缘浪潮GS 5.0新系统中导出所需核对客户的应收

账款账页。 3.核查近1-2年内是否核对过账目，并有经双方签字确认的合格对账报告，复印一份作为对账的起点； 4.从康缘浪潮销售管理系统中导出所需核对客户近三年的销售发票。（导出发票年限根据实际需要导出） 5.与配送中心联系，查看货物是否有在途或暂存公司未发的货物。并取得详细的货物明细，如品种、规格、批号、数量、金额、发票号码等。 6.与财务管理员或配送中心退货库沟通，查看是否有退货未做账务处理。如有未处理记录退货明细，如品种、规格、批号等。 7.在整理账页时如出现有冲减应收账款项的，需调财务凭证复印、查看是什么扣款项，以便与对方会计进一步核对。 8.按公司财务余额出具应收账款对账表，加盖公章。如对方单位有特殊需要加盖财务专用章的与公司财务部联系另外出具。四、应收账款核对基本流程及方法 1.与对方财务人员核实应收账款余额，是否存在差异。与对方业务部门联系是否有货或票未转财务部门。了解对方入账方式，是以货、以票还是货票同行。 2.以货入账的，需导出对方近2-3年的入货记录，按货物

中国注册会计师审计准则问题解答第2号--函证.pdf

附件2：中国注册会计师审计准则问题解答第2号 ——函证恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式之一。函证程序设计和实施不当，可能会导致其无效。《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施函证程序，以及评价回函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。一、注册会计师在确定是否实施函证程序时可以考虑哪些因素？答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。尽管函证可以对某些认定提供相关审计证据，但对于其他一些认

定，函证提供审计证据的相关性并不高。例如，函证针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据的相关性要低。（一）在确定是否实施函证程序时注册会计师考虑的因素《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同时，根据《<中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施>应用指南》第51段的指引，注册会计师可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：（1）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度： ①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任； ②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间； ③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心； ④被询证者可能以不同币种核算交易； ⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。（3）预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。