中级会计实务长期股权投资分录整理

长期股权投资

知识点1：长期股权投资核算范围

投资特点及核算方法相关概念核算方法

控制（子公司）大于50%权力+可变回报成本法

共同控制（合营企业）20%

权益法重大影响（联营企业）20%

重大影响以下（金融资产）<20% 获利+不务正业金融工具

科目设置

成本法权益法

长期股权投资—投资成本

长期股权投资—投资成本(投资时点)

--损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)

--其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)

--其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)

知识点:投资的初始计量

企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法)>50%

同一控制下企业合并

（账面价值并账并表）

非同一控制下企业合并

（公允价值并账并表）

1.长投>支付的现金/库存/债券/股本

借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产

账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时

确认的商誉）

贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)

资本公积--股本溢价（差额）

2.长投<支付的现金/库存/债券/股本

借：长期股权投资

资本公积 (分顺序冲减)

盈余公积 (分顺序冲减)

未分配利润 (分顺序冲减)

贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)

审计,法律服务等相关费用

借：管理费用

贷：银行存款

权益性证券的发行费用

借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）

盈余公积 (分顺序冲减)

未分配利润 (分顺序冲减)

贷：银行存款

发行债券直接相关的交易费用

借:应付债券-利息调整

贷:银行存款

长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额)

1.长投<库存商品/存货

借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）

贷：主营业务收入（公允价格）

借:主营业务成本

贷:库存商品

2.长投<无形资产

借:长期股权投资

累计摊销

贷:无形资产 (公允价格)

资产处置损益(或借方)

3.长投<固定资产

借:长期股权投资（固定公允价值）

贷：固定资产清理

借：固定资产清理（公允价值）

累计折旧

贷：固定资产

资产处置损益(或借方)

4. 长投<可供出售金融资产

借:长期股权投资

贷:可供出售金融资产

投资收益

原可供出售金融资产的公允变动”其他综合收益”转投资收益

已经宣告但尚未发放的股利

借:应收股利

贷:银行存款

5.长投<发行债券/股票

借:长期股权投资 (股票公允价值*股数)

贷:股本(股票面值*股数)

银行存款(发行股票有关费用)

资本公积

借:长期股权投资 (债券公允价值*股数)

贷:应付债券-面值(债券面值*股数)

银行存款(发行债券有关费用)

应付债券-利息调整

发行股票直接相关的交易费用，顺序冲减“资本公积”“盈

余公积”“未分配利润”

因合并产生的审计费\法律服务费\评估等中介费→管理费用多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）

合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合

并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉

借：长期股权投资（合并日初始投资成本）

贷：长期股权投资--成本

--损益调整

新增对价资产或负债的账面价值

新增股本面值

资本公积--股本溢价（差额）【注：资本

公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢

价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】

多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）

一:个别报表上

A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资

购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本

借：长期股权投资（合并成本）

贷：长期股权投资--成本

--损益调整

主营业务收入等（结转成本略）

处置投资时,全卖全转, 其他综合收益→投资收益

卖一部分任然控制/任然能有重大影响,其他综

合收益/资本公积等按处置比例转

卖完改按金融工具计量的,按全卖,其他综合收

益\资本公积全部结转

B.原投资是公允价值计量(其他金融工具)

购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法

核算时转入当期损益

合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%(仅重大影响)

1.以现金取得的长期股权投资

借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本)

购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利

应收股利 (实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)

贷：银行存款等

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资

借:长期股权投资-投资成本(权益性证券公允价值-已宣告未发放股利

购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利

应收股利 (实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)

贷：股本

资本公积---股本溢价

中级会计实务固定资产归纳总结

第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）

2018中级会计实务分录大全,考试必备

《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销

中级会计实务必看题库 (44)

一、单项选择题 1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1 500 B、2 000 C、500 D、1 350 2、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（）。 A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元 B、对2011年净利润的影响为120万元 C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元 D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元 3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。 A、甲公司应调增递延所得税负债112.5万元 B、甲公司应调减未分配利润396万元 C、甲公司应调减盈余公积33.75万元 D、甲公司应调增应交所得税112.5万元 4、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。 A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B、会计准则要求变更会计政策 C、为减少当期费用而改变会计政策 D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算 5、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。 A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

中级会计长期股权投资的记忆思维导图

1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理（1）长期股权 投资的初始投 资成本的确定 ①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合 并对价的 应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 ②合并方以发行权益性工具作为合并对价的 应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份 面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （2）合并方发 生的中介费用、 交易费用的处 理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（记入“管理费 用”，不计入“投资收益”）。 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢 价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 同一控制下非 一揽子交易的 会计处理 ①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终 控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。 ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合 并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价 或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 ③合并日之前 持有的股权投 资， 因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至 处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不 进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中， 处置后的剩余股权根据准则采用成本法或权益法核算的，其他 综合收益和其他所有者权益应按比例结转 处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理 的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

中级会计实务分录大全

v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：

借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用

中级会计考试题库：《会计实务》真题6(乐考网)

中级会计考试题库：《会计实务》真题（乐考网） 凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。 31[简答题] 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2X16年至2X18年与A办公楼相关的交易或事项如下: 资料一: 2X16年6月30日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次。 资料二: 2X16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2X16年12月31日，该办公楼的公允价值为11800万元。 资料三:2X18年6月30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求(“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目)要求: (1)编制甲公司2X16年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。 (2)编制甲公司2X16年12月31日收到A办公楼租金的会计分录。 (3)编制甲公司2X16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。 (4)编制甲公司2X18年6月30日将A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。 (5)计算甲公司对A办公楼应计提的2X18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。 参考解析： (1) 2X16年6月30日 借:投资性房地产——成本 12000 贷:银行存款12000 (2)2X16年12月31日

2020年【中级会计实务】必背会计分录

2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】

借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务

1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销

2019中级会计实务84讲第62讲所得税费用的确认和计量(2)

第三节所得税费用的确认和计量 五、所得税的列报 【例题?综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。 资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。 资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1 000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额可以在计算企业所得税税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。 （2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。 （4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。 （5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（2018年）

【答案】 （1） 借：无形资产800 贷：银行存款800 （2） 2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。 借：制造费用160 贷：累计摊销160 （3） 甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。 借：资产减值损失60 贷：无形资产减值准备60 （4） 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元） 递延所得税资产=60×25%=15（万元）。 【提示】无形资产的账面价值=800-160×2-60=420（万元）；计税基础=800-160×2=480（万元），形成可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产=60×25%=15万元。 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）=265-15=250（万元）。

中级会计实务分录汇总

2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理

中级会计长期股权投资总结图表

第4章长期股权投资： 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同

三、

成本法和权益法的转换 成本法→权益法权益法→成本法 增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积） （1）原持有长期股权投资 原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。（原权益法下，少投调增长投成本，调增营业外收入。因转换时，期间不一定是当期，故而调进留存收益） 借：长期股权投资——成本 贷：盈余公积（原营业外收入） 利润分配——未分配利润 （2）新增长期股权投资 新增部分：多投不调，少投调“营业外收入” 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 *营业外收入 ★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分（成本法下是不确认长投带来的净损益的，改为权益法的时候要把以前没确认的补回来） ①以前实现的净损益： 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积（原投资收益） 利润分配——未分配利润 ②追加以后，实现的净损益： 借：长期股 权投资——损益 调整 贷：投资 收益 ③公允价值（追加 后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例： 借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积（差额） 减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积） （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； 借：银行存款等 贷：长期股权投资（账面价值） *投资收益 （3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间（转变之前）被投资单位实现净损益中应享有的份额： ①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）； 借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。 （1）将权益法下被投资单位实现净利调回： 借：盈余公积（原先实现净利的时候计入的是投资收益）利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——损益调整（原来份额） （2）将权益法下其他权益变动调回：（反分录） 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 减资（不追溯调整，但要明细转总帐） 2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法： （1）这种情况下不用进行追溯调整。 （2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下： 借：长期股权投资（剩下的份额） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 【识记要点】 一、对于成本法→权益法，有2种情况： （1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积 二、对于权益法→成本法，有2种情况： （1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。 但要将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。 增资减资 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积成本法→权益法√√√√√× 权益法→成本法√√√ ××× 将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。

2017中级会计实务分录汇总

一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款

中级财务会计-习题-长期股权投资

《长期股权投资》习题 一、单项选择题 1.某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（）万元。 A．300 B．291 C．309 D．210 2.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时反映在长期股权投资中的商誉为（）万元。 A．0 B．-30 C．170 D．1400 3.股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初投资成本的是( )。 A．购买价款B．税金C．手续费D．资产评估费 4.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的的长期股权投资投资成本为（）万元。 A．550 B．505 C．500 D．555 5.对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作

中级会计实务必看题库 (49)

一、单项选择题 1、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为（）。 A、月报和季报 B、半年报和年报 C、季报和年报 D、中期财务报表和年度财务报表 2、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。 A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围 B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围 C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围 D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围 3、甲公司于2011年1月1日以银行存款9 000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2011年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11 000万元。不考虑所得税因素，甲公司2011年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。 A、200 B、180 C、0 D、3 800 4、下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。 A、母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围 B、如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并 C、如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围 D、如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并 5、2013年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权形成企业合并。2013年6月30日，乙公司向甲公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单位售价价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单位售价为500万元，单位成本为350万元。甲公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，乙公司实现净利润2 000万元。不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并报表时，因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为（）万元。 A、1 600 B、1 412 C、1 400 D、1 616

《中级会计实务》逆袭必背分录

《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与合并财务报表等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）出售固定资产 1.将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 2.结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 （二）出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 （三）出售投资性房地产 1.确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.结转成本

借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 （2）公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】 贷：其他业务成本 二、差错更正和日后调整事项相关分录 日后调整事项和差错更正是每年的高频知识点。这一知识点像是一口大锅，可以包纳全书大部分的知识点，以此知识点为“锅”，给其他知识点一个沸腾的平台。比如企业漏记一项折旧，表面是差错更正，但实际考查折旧的计算和账务处理。 （一）基本会计分录 1.更正会计处理 需要根据具体的业务，将错误的处理进行更正，基本思路是：错误分录+更 正分录=正确分录。涉及损益金额的，需要通过“以前年度损益调整”科目处理。不涉及损益的，直接调整相关科目。 一般分录是： 借：相关项目 贷：以前年度损益调整——代替相关项目【或反向分录】 提示：题目一般要求是做调整或更正分录，即在错误处理基础上作出更正 和调整。但也要注意审题，要求做正确分录的，直接按照准则要求作出正确处 理即可。

中级会计实务综合题目汇总

一、综合题 1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）： 资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。 资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B 公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。 资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。 资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。 资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。 <1> 、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 1、 【正确答案】（1）资料一，不应确认收入。 理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 借：银行存款 117 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 递延收益 20 （2）资料二，不应确认收入。 理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40 贷：库存商品40

中级财会_长期股权投资例题及作业

【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。 （1）若甲公司支付银行存款1500万元 （2）若甲公司支付银行存款1700万元 【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通 股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 【例题4】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。 A．5 150 万元 B ．5 200 万元C．7 550 万元D ．7 600 万元 【例题5】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1 元），作为对 价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题） A．1 920 B ．2100 C ．3 200 D ．3 500 【例题6】A公司于2008年3月以4000万元取得B公司30%勺股权，并对所取得的投资采用 权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投资4200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资 计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.8300 B.4200 C.8200 D.4100 【例题7】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的 账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 【例题8】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权，2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的 份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归 还短期贷款义务200万元。 【例题9】2008年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3200 万元。不考虑其他相关

2019中级会计实务主观题提分第1讲_存货期末计量,固定资产的会计处理,投资性房地产的会计处

主观题精析篇 【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。 2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。 资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 （1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）； 对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）； 所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。 （2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。 理由： 对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值； 对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。 借：资产减值损失9.6 贷：存货跌价准备9.6 （3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以