税务

二、单项选择题

1．某企业位于县城，当年1月拖欠消费税50万元，经查出后补缴了拖欠的消费税，同时加罚滞纳金和罚款合计10万元，该企业应纳城建税( C )万元。

A．O.4 B．2.1 C．2.5 D．2.9

2．市区甲企业委托某县城乙企业加工应税消费品，委托方提供材料成本30万元，乙企业共收取不含税加工费12万元，消费税税率10%，受托方代扣代缴城建税( A )万元。

A．0.23 B．O.33 C．0.24 D．0.34

3．位于城市市区的红利贸易公司本年被税务机关查出逃避缴纳消费税14万元，税务机关下达处罚决定书，处以逃税税金的1.5倍罚款，则城建税的补缴和罚款合计( B)万元。

A．1.47 B．2.45 C．2.55 D.1.49

4．企业计提城建税时，通过( C)账户核算。

A．“管理费用”B．“其他应交款”

C．“营业税金及附加”D．“其他业务成本”

5．下列应缴纳印花税的凭证是( D )。

A．房屋产权证、工商营业执照、卫生许可证、营运许可证

B．土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证

C．商标注册证、税务登记证、土地使用证、营运许可证

D．房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

6．A公司从B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，月租金为1.28万元。企业应缴纳印花税(D )元。

A．7 200 B．12.8 C．40.2 D．38.4

7．应纳印花税的凭证应当于(C )贴花。

A．年终时B．履行完毕时

C．书立或领受时D．开始履行时

8．某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值2 000万元测试设备的合同，该厂为购买此设备与工商银行签订借款2 000万元的借款合同，后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1 000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税( D)元。

A．1 500 B．6 500 C．7 000 D．7 500

9．甲企业与乙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙企业各持一份，甲、乙企业分别应缴纳的印花税为(A )元。

A．1 200 B．2 400 C．3 000 D．3 600

10．宏远公司向育华公司租入一栋办公楼，办公楼价值3 200万元，月租金20万元，租期1年，则宏远公司应纳印花税( B)万元。

A．O.72 B．0.24 C．0.12 D．0.32

11．北京城建工程设计院为一单位设计办公楼，设计费为18万元。该业务双方应纳印花税合计(C)元。

A．54 B．90 C．180 D．108

12．企业缴纳印花税一般是自行计算、购买、贴花、注销，不会形成税款债务，因此，在缴纳时直接贷记(B )账户。

A．“应交税费”B．“银行存款”

C．“管理费用”D．“销售费用”

13．企业在债务重组时，债务人应缴的印花税的会计处理为(A )。

A．借记“管理费用”，贷记“银行存款”

B．借记“销售费用”，贷记“银行存款”

C．借记“营业税金及附加”，贷记“银行存款”

D．借记“营业外支出”，贷记“银行存款”

14．企业在债务重组时，债权人应缴的印花税的会计处理为(C )。

A．借记“营业税金及附加”，贷记“银行存款”

B．借记“营业外支出”，贷记“银行存款”

C．借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”

D．借记“管理费用”，贷记“银行存款”

15．甲乙双方交换房屋权属，甲的房屋价值12.5万元，乙的房屋价值20.5万元，已知契税的税率为3%，下列说法正确的是( B)。

A．甲是纳税人，应纳契税0.615万元

B．甲是纳税人，应纳契税0.24万元

C．乙是纳税人，应纳契税0.375万元

D．乙是纳税人，应纳契税0.99万元

16．根据我国《契税暂行条例》的规定，可以享受减免契税优惠待遇的是( D)。

A．城镇职工购买公有住房的

B．房屋所有者之间互相交换房屋的

C．取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的

D．国家机关承受土地，用于办公的

17．土地使用权、房屋的成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照(A )核定。

A．市场价格B．评估价格C重置成本D．转让受益

18．因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，(A )契税。

A．酌情减免B．免征C．减征D．暂免

19．纳税人应当自纳税义务发生之日起( B)日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

A．5 B．10 C．15 D．30

20．职员李某和王某互换居住用房，当双方的房产价值相等时，以下说法正确的是( D)。

A．双方均要缴纳契税B．由李某缴纳契税

C．由王某缴纳契税D．不缴纳契税

21．天津某药业公司在2010年将其一处房产（价值1 000万元）与另一家公司的商品房（价值800万元）互换，双方按差价补付后办理了过户手续。当地政府规定的契税税率是3%，该药业公司应缴纳契税(A )万元。

A．O B．30 C．24 D．6

22．土地增值税的税率形式是(D )。

A．全额累进税率B．超额累进税率

C．超倍累进税率D．超率累进税率

23．纳税人如果不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，其房地产开发费用按地价款加开发成本之和的(C )计算扣除。

A．5%以内B．10% C．10%以内D．2O%以内

24．某工厂转让一栋造价600万元的旧办公楼，转让收入为700万元，已提折旧300万元。经房地产评估机构评定，该楼的重置成本价为1 000万元，成新度折扣率为6成，则土地增值税为( A)万元。

A．30 B．140 C．120 D．50

25．根据《土地增值税暂行条例》的规定，纳税人应在转让房地产合同签订后( B)内，

到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。

A．5日B．7日C．10日D．15日

26．某单位转让一栋1998年建造的公寓楼，当时的造价为600万元。经房地产评估机构评定，该楼的重置成本价为1 800万元，假定该房有7成新。在计算土地增值税时，其评估价格为(B )万元。

A．600 B．1 260 C．1 800 D．1 200

27．个人转让房地产需缴纳土地增值税时，如果房屋坐落地与纳税人居住地不一致，则纳税地点为(C )。

A．纳税人居住地B．纳税人户口所在地

C．办理房地产过户手续所在地D．房地产坐落地

28．下列房地产转让行为中，需缴纳土地增值税的是( D )。

A．转让集体所有的土地使用权

B．出租房产使用权

C．个人间互换自有居住房产

D．某国有企业与一外国企业合作建房后出售

29．主营房地产业务的企业在计算土地增值税时，其会计处理为(A )。

A．借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交土地增值税”

B．借记“营业外支出”，贷记“应交税费——应交土地增值税”

C．借记“递延税款——土地增值税”，贷记“应交税费——应交土地增值税”

D．借记“其他业务成本”，贷记“应交税费——应交土地增值税”

30．根据城镇土地使用税的有关规定，下列表述正确的是( C)。

A．由拥有土地所有权的单位或个人缴纳

B．土地使用权未确定或权属纠纷未解决的暂不缴纳税款

C．土地使用权共有的，由共有各方分别按其使用面积纳税

D．外商投资企业和外国企业暂按实际使用面积纳税

31．城镇土地使用税以纳税人(C )的土地面积为计税依据。

A．自用B．拥有

C．实际占用D．被税务机关认定

32．下列土地可以依法免缴土地使用税的是(C )。

A．公园中附设的照相馆使用的土地

B．农副产品加工场地和生活、办公用地

C．人民团体的办公楼用地

D．个人拥有的营业用地

33．某城市的一家公司实际占地23 000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司受让了一块尚未办理土地使用证的土地3 000平方米，公司按其当年开发使用的2 000平方米土地面积进行纳税申报，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税(C )元。

A．46 000 B．48 000 C．50 000 D．52 000

34．某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2 000平方米，建筑物面积10 000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税(C )元。

A．O B．2 000 C．8 000 D．10 000

35．下列单位使用的土地应缴纳城镇土地使用税的是( D )。

A．人民团体自用的土地B．公园自用的土地

C．外商投资企业占用的土地D．企业内部绿化占用的土地

36．我国房产税的征税范围不包括(C )。

A．城市B．县城C．农村D．建制镇

37．按照房产租金的收入计算房产税所适用税率为(A )。

A．12% B．1.2% C．10% D．5%

38．房产税的从价计征是按房产原值减除( C)后的余值计算的。

A．10%～20% B．5%～20%

C．10%～30% D．5%～30%

39．下列说法正确的是(D )。

A．经费由国家拨付的事业单位的房产免房产税

B．名胜古迹的房产免房产税

C．公园的房产免房产税

D．个人居住的房产免房产税

40．张某在市区购买一处房产出租给柳某用于居住，取得租金3万元，该房产原值40万元，房产税的扣除比例为10%，则张某缴纳的房产税是(B )万元。

A．0.432 B．0.12 C．0.36 D．O.11

41．某企业2011年除拥有原值为800万元的生产性用房外，还建有一座房产原值为250万元的内部医院、一个房产原值为150万元的幼儿园。当地规定允许减除房产原值的25%，该企业当年应纳房产税(A )万元。

A．7.2 B．9.45 C．108 D．960

42．企业按规定缴纳的房产税应在(D )账户中据实列支。

A．“营业税金及附加”B．“其他业务成本”

C．“营业外支出”D．“管理费用”

43．下列免征车船税的是(D )。

A．校车B．公交车

C．电动自行车D．军队专用的车船

44．纳税人新购置车辆使用的，其车船税的纳税义务发生时间为(C )。

A．购置使用的当月起

B．购置使用的次月起

C．行驶证书所记载日期的当月

D．行驶证书所记载日期的次月

45．某交通运输企业拥有商用货车20辆（装备质量20吨），挂车10辆（装备质量10吨），商用客车6辆（该企业商用货车年税额40元／吨，商用客车年税额1 000元／辆）。该企业当年应缴纳车船税( D)元。

A．3 310 B．5 840 C．6 200 D．56 000

46．下列关于车船税的征收管理规定不正确的是(A )。

A．对节约能源的车船不可以减免车船税

B．对节约能源的车船可以减免车船税

C．车船税的纳税义务发生时间为取得车船所有权的当月

D．车船的所有人未缴纳车船税的，使用人应代为缴纳车船税

47．车辆购置税的纳税人应自购买日、进口日、受赠日、获奖日起，(D )日内进行纳税申报。

A．15 B．30 C．45 D．60

48．纳税人购买自用或进口自用应税车辆，若申报的计税价格低于同类型应税车辆的最

低计税价格又无正当理由的，按( B)计缴车辆购置税。

A．最高计税价格B．最低计税价格

C．组成计税价格D．平均价格

49．烟叶税实行比例税率，税率为(D )。

A．45% B．30% C．10% D．20%

三、多项选择题

1．下列各项中属于城建税计税依据的有(AD )。

A．实际应纳“三税”的税额

B．纳税人滞纳“三税”而加收的滞纳金

C．纳税人逃避“三税”被查处的罚款

D．纳税人逃避“三税”被查补的税款

2．下列属于城建税征税范围的有(ABD )。

A．外商投资企业

B．外国企业

C．海关对进口货物代征的增值税、消费税

D．缴纳营业税的运输企业

3．下列各项中符合城建税规定的有(BCD )。

A．只要缴纳“三税”，就要缴纳城建税

B．因减免“三税”而退库的，相应的城建税可以同时退还

C．对出口产品退还增值税、消费税，不退还城建税

D．海关对进口货物征收增值税、消费税，不征收城建税

4．下列可以作为城建税计税依据的有(ABC )。

A．营业税B．消费税

C．增值税D．流转税罚款

5．北京某公司在深圳转让深圳某县城的一处房产，购进价52万元，转让价65万元，下列关于城建税正确的说法有(ACD )。

A．城建税在深圳缴纳B．城建税在北京缴纳

C．城建税使用县城的相应税率D．城建税为0.032 5万元

6．城建税代收、代扣代缴义务人包括(AD )。

A．受托方代收消费税的

B．海关代征进口增值税和消费税的

C．收购未税矿产品的

D．按税法规定应代扣“三税”的

7．下列各项中符合印花税有关违章处罚规定的有(CD )。

A．已贴印花税票，揭下重用造成未缴或少缴印花税的，依法追究刑事责任

B．在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未贴少贴金额3 －5倍的罚款

C．伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2 000元以上1万元以下的罚款

D．伪造印花税票情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任

8．印花税的征税对象包括( ABD)。

A．合同或具有合同性质的凭证

B．产权转移书据

C．银行根据业务管理需要设置的空白重要凭证登记簿

D．权利许可证照

9．根据不同的纳税对象，印花税的纳税义务人可分为(ACD )。

A．立合同人B．代理人C．立据人D．领受人

10．下列各项中属于印花税免税项目的有(AD )。

A．财政贴息贷款合同

B．专利证

C．技术合同

D．企业因改制而签订的产权转移书据

11．下列关于印花税的陈述不正确的有(BC )。

A．应纳税额不足1角时，免纳印花税

B．应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的，按实际计税额缴纳

C．财产租赁合同税额不足1元的，不贴花

D．财产租赁合同税额不足1元的，按1元贴花

12．下列属于印花税的征税对象的有( CD)。

A．账簿、B．车辆行驶证

C．房屋产权证D．营业执照

13．发生下列活动的单位和个人应缴纳契税的有(CD )。

A．销售不动产的房地产公司

B．以房屋权属作价投资的某企业集团

C．房产交换中的支付补价方

D．购买商品房的外籍人员

14．下列契税计税依据的确定正确的有(AB )。

A．土地使用权的出售、房屋买卖，计税依据为成交价格

B．土地使用权赠与、房屋赠与，计税依据由征税机关按市场价格核定

C．土地使用权交换，计税依据为交换双方确定的价格

D．企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属无偿划转的，计税依据为同类市场价格

15．下列各项中可以享受契税免税优惠的有( BD)。

A．城镇职工自己购买商品住房

B．高等院校购买房屋用于教学楼

C．残疾人购买自有住房

D．军事单位承受房屋用于军事设施

16．契税纳税义务的发生时间是(AC )。

A．签订土地、房屋权属转移合同的当天

B．签订土地、房屋权属转移合同的当月

C．取得具有转移合同性质凭据的当天

D．实际取得房屋产权证的当天

17．对于下列(ABC )情况，征收机关可以参照市场价格核定契税的计税依据。

A．甲、乙双方交换的房屋价格差额明显不合理且没有正当理由

B．老华侨凌山赠与家乡某企业一栋楼房

C．小王出卖一套房子给小红，但成交价格明显低于市场价格并且没有正当理由

D．某学校以明显低于市场的价格购买一栋教学楼

18．下列属于契税征税范围的行为有(ABC )。

A．某政府机关出让一国有土地使用权

B．某公司将一处房屋赠与教育部门

C．两个单位之间的房屋交换

D．李某承包农村果园的经营权

19．2014年4月12日，李某看中了一处住宅楼，当天就谈妥价格并交了购房定金，5月2日正式签订了购房合同，约定8月12日正式交房，实际交房是在8月25日，则(ABD )。

A．李某的契税缴纳期限是征收机关核定的期限

B．李某的契税纳税义务发生时间是5月2日

C．李某的契税纳税义务发生时间是8月12日

D．李某的契税纳税依据是双方的购销价

20．土地增值税是对纳税义务人的(ABC )行为征税。

A．转让国有土地使用权B．转让地上建筑物

C．转让附着物D．转让集体土地使用权

21．我国《土地增值税暂行条例》规定的、属于计算增值额的法定扣除项目有(ABCD )。

A．取得土地使用权所支付的金额

B．开发土地的成本、费用

C．新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价

D．与转让房地产有关的税金

22．下列关于城镇土地使用税计税依据的说法正确的有(ABCD )。

A．城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据

B．纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积

C．尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准

D．尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整

23．下列各项中不属于《城镇土地使用税暂行条例》规定的免税项目有(ACD )。

A．个人所有的居住房屋及院落用地

B．宗教寺庙自用的土地

C．民政部门开办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地

D．个人办的医院、托儿所和幼儿园用地

24．房产税的纳税义务人有(ABCD )。

A．房屋的产权所有人B．房屋使用人

C．房屋承典人D．房屋代管人

25．目前适用《房产税暂行条例》的有(ABCD )。

A．非外籍个人B．外商投资企业

C．外国企业D．外国人境内经营的房产

26．房产税的计税依据有(BC )。

A．房产净值B．房产余值

C．租金收入D．房产市价

27．下列项目中属于房产税免税项目的有(BC )。

A．宗教寺庙出租的住房

B．人民团体自用的房屋

C．个人所有的非营业用房

D．人民银行的分支机构经营金融业务用房产

28．有关车船税的纳税人，下列表述正确的有(AB )。

A．在我国境内车辆、船舶的所有人

B．在我国境内车辆、船舶的管理人

C．从事机动车第三者责任保险业务的保险公司

D．从事机动车第三者责任保险业务的保险公司的营销人员

29．下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有(BC )。

A．船舶B．摩托车C．客车D．货车

30．下列车船属于法定免税的有( BD)。

A．专项作业车B．警用车船

C．非机动驳船D．捕捞、养殖渔船

31．下列各项中应征收耕地占用税的有(AC )。

A．铁路线路占用耕地B．学校占用耕地

C．公路线路占用耕地D．军事设施占用耕地

32．下列车辆属于车辆购置税免税范围的有( ABD )。

A．外国驻华使馆的车辆

B．防汛部门用于指挥的设有固定装置的指定型号的车辆

C．回国服务的留学人员购买自用的国产小汽车

D．长期来华定居专家进口自用的小汽车

四、计算题

1．市区某设备厂为一般纳税人，某月份缴纳增值税24万元，补缴上月漏缴增值税6.4万元，本月又出租一厂房收取租金18万元。

要求：计算该设备厂本月应缴纳的城建税和补缴的城建税。

该厂本月应缴城建税＝(24＋18×5%)×7%＝1.743(万元)

应补缴城建税＝6.4×7%＝0.448(万元)

2．某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元，消费税50万元，消费税滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定退回增值税5万元。

要求：计算该企业本期应缴纳的城建税。

按城建税有关规定，城建税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税为依据的，进口不征，出口不退。

3．某企业某年度有关资料如下：

(1)实收资本比上年增加100万元。

(2)与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。

(3)与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。

(4)与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。

(5)与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按5年（从下一年算起）实现利润的30%支付。

(6)与货运公司签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。

要求：逐项计算该企业该年应缴纳的印花税。

(1)实收资本增加应纳印花税＝1 000 000×0.5‰＝500(元)

(2)借款合同应纳印花税＝3 000 000×0.05‰＝150（元）

(3)以货换货合同应纳印花税＝(3 500 000＋200 000)×0.3‰＝1 110（元）

(4)加工合同应纳印花税＝(150 000＋200 000)×0.5‰＝175（元）

(5)转让技术合同应纳印花税，先按5元计税。

(6)货运合同应纳印花税＝（80 000－5 000）×0.5‰＝37.5（元）

运输合同应纳印花税＝200 000×1‰＝200(元)

当年应纳印花税＝500＋150＋1 110＋175＋5＋37.5＋200＝2 177.5（元）

4．某高新技术企业当年8月份开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下：

(1)领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份。

(2)建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元。

(3)签订购销合同4份，共记载金额280万元。

(4)签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得利息0.8万元。

(5)与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元。

(6)签订技术服务合同1份，记载金额60万元。

(7)签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元。

(8)签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。

要求：

(1)计算领受权利许可证照应缴纳的印花税。

(2)计算设置账簿应缴纳的印花税。

(3)计算签订购销合同应缴纳的印花税。

(4)计算签订借款合同应缴纳的印花税。

(5)计算签订广告制作合同应缴纳的印花税。

(6)计算签订技术服务合同应缴纳的印花税。

(7)计算签订租赁合同应缴纳的印花税。

(8)计算签订转让专有技术使用权合同应缴纳的印花税。

(1)领受权利许可证照应纳印花税＝5＋5＋5＝15(元)

(2)设置账簿应纳印花税＝7×5＋2 200 000×0.5‰＝35＋1 100＝1 135（元）

(3)购销合同应纳印花税＝2 800 000×0.3‰＝840(元)

(4)借款合同应纳印花税＝500 000×0.05‰＝25（元）

（说明：利息不缴纳印花税。）

(5)广告制作合同应纳印花税＝30 000×0.5‰＋70 000×0.3‰＝36（元）

（说明：这里，原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。）

(6)技术服务合同应纳印花税＝600 000×0.3‰＝180（元）

(7)租赁合同应纳印花税＝500 000×0.1%＝500（元）

(8)转让专有技术使用权合同应纳印花税＝1 500 000×0.5‰＝750（元）

5．某年1月份，某市房地产开发公司发生以下业务：

(1)转让开发的写字楼一栋，共取得转让收入5 000万元，公司按税法规定缴纳了有关税费。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为500万元；投入的房地产开发成本为1 500万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供某商业银行贷款证明）。公司所在地政府规定的其

他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。

(2)转让旧办公楼1栋，取得收入1 000万元，账面原值为680万元，已提取折旧300万元；经有关机构评估，成新度为45%，目前重置成本1 200万元；转让旧房时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关税费20万元。

要求：计算该公司上述业务应纳的土地增值税税额。

(1)实现收入总额＝5 000(万元)

扣除项目金额如下：

支付地价款＝500（万元）

支付开发成本＝1 500(万元)

房地产开发费用＝120＋(500＋1 500)×5%＝220（万元）

扣除的税金＝5 000×5%×(1＋7%＋3%)＝275（万元）

加计扣除费用＝(500＋1 500)×20% ＝400（万元）

扣除项目总额＝500＋1500＋220＋275＋400＝2 895(万元)

增值率＝（5 000－2 895）÷2 895×100%＝72.71%

应纳税额＝（5 000－2 895）×40%－2 895×5%＝842－144.75＝697.25(万元)

(2)旧楼的转让价＝1 000(万元)

旧楼的扣除项目如下：

评估价＝1 200×45%＝540(万元)

转让费用和税金＝80＋20＝100(万元)

扣除项目总额＝540＋100＝640(万元)

增值率＝(1 000－640)÷640×100%＝56.25%

应纳税额＝(1 000－640)×40%－640×5%＝144－32＝112（万元）

6．某市房地产开发公司某年发生以下业务：

(1)建造一栋普通标准住宅出售，取得销售收入800万元，并按税法规定缴纳了有关税费。该公司为建此标准住宅而支付的地价款为120万元，投入的建楼成本为350万元，所借银行贷款利息支出无法按项目分摊，房地产开发费用计算比例适用10%。

(2)同年开发另一座普通标准住宅，销售额650万元，土地价款和开发成本税务机关认定为400万元，房地产开发费用税务机关认定为40万元，企业缴纳了相关税金。

要求：计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。

(1)实现收入总额＝800(万元)

扣除项目金额如下；

支付地价敖＝120（万元）

支付开发成本＝350(万元)

房地产开发费用＝(120＋350)×10%＝47(万元)

扣除的税金＝800×5%×(1＋7%＋3%)＝44（万元）

加计扣除费用＝(120＋350)×20%＝94(万元)

扣除费用的总额＝120＋350＋47＋44＋94－655(万元)

增值额＝800－655＝145(万元)

增值率＝145÷655×100%＝22.14%

应纳税额＝145×30%＝43.5（万元）

(2)实现收入总额＝650(万元)

扣除项目金额如下：

支付地价敖和开发成本＝400(万元)

税务认定三项费用＝40(万元)

扣除的税金＝650×5%×(1＋7%＋3%)＝35.75(万元)

加计扣除费用＝400×20%＝80（万元）

扣除费用的总额＝400＋40＋35.75＋80＝555.75(万元)

增值额＝650－555.75＝94.25(万元)

增值率＝94.25÷555.75×100%＝16.96%

由于16.96%＜20%，故免征土地增值税。

(3)该房地产公司应纳土地增值税43.5万元。

7．兴业制药公司坐落在某县城，某年占用土地面积共计25 000平方米，其中幼儿园占地1 000平方米、子弟学校占地1 500平方米、厂区绿化占地2 000平方米，厂区外绿化用地1 800平方米；当年4月购进非耕地2 000平方米，耕地1 500平方米。该地区每平方米征收城镇土地使用税3元。

要求：计算该公司该年应缴纳城镇土地使用税税额。

厂区内的绿化用地需要缴纳城镇土地使用税；企业办的学校、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征土地使用税；凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满一年后征收土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

当年应纳城镇土地使用税＝(25 000－1 000－1 500－1 800－1 500－2 000)

×3＋2 000×3×8/12

＝55 600(元)

8．某企业某年度共计拥有土地65 000平方米，其中子弟学校占地3 000平方米，幼儿园占地1 200平方米，企业内部绿化占地2 000平方米。当年的上半年企业共有房产原值4 000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一个仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金1.5万元。

8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产，原值500万元。（城镇土地使用税4元／平方米，房产税计算余值的扣除比例为20%。）要求：

(1)计算该企业当年应缴纳的城镇土地使用税。

(2)计算该企业当年应缴纳的房产税。

(1)当年应纳城镇土地使用税＝(65 000－3 000－1200)×4＝243 200(元)

(2)自有房产应纳房产税＝(4 000－200)×(1－20%)×1.2%＝36.48(万元)

200×(1－20%)×1.2%÷12×6＝0.96(万元) 或4 000×(1－20%)×1.2%－200×(1－20%)×1.2%×50%＝37.44(万元)

出租房产应纳房产税＝1.5×6×12%＝1.08(万元)

在建工程应纳房产税＝500×(1－20%)×1.2%÷12×4＝1.6（万元）

当年应纳房产税合计＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12(万元)

9．某森林消防管理中心在更新装备过程中，将3辆设有检查报警装置的车进行更换，3辆车同时购买投入使用，使用年限为10年，已使用4年，属列入特定用途的免税车辆，更换车辆时将特别装置拆除，改装为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，这3辆车的发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能数据与东风EQ1092F．202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092F．202型5吨汽车核定的最低计税价格为56 000元。

要求：计算改装的这3辆汽车应纳的车辆购置税。

应纳税额＝数量×同类型新车最低计税价格×[1－（已使用年限÷规定使用年限）]×100%×税率

＝3×56 000×[1－(4÷10)]×100%×10%＝10 080(元)

10．某房地产开发公司于2013年6月受让一项土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款8 000万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自2013年7月起至2014年6月末，该房地产开发公司使用受让土地60%（其余40%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共取得销售收入18 000万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6 200万元，开发销售期间发生管理费用700万元、销售费用400万元、利息费用500万元（只有70%能够提供金融机构的证明）。

说明：当地适用的城市维护建设税税率为5%；教育费附加征收率为3%；契税税率为3%；购销合同适用的印花税税率为0.3‰；产权转移书据适用的印花税税率为0.5‰。其他开发费用扣除比例为4%。

要求：

(1)计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。

(2)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税是多少？

(3)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加是多少？

(4)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用是多少？

(5)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。

(6)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

(1)该房地产开发公司应纳印花税

＝8 000×0.5‰＋18 000×0.5‰＋0.000 5＋6 200×O.3‰

＝14.86（万元）

(2)计算土地增值额时可扣除的地价款和契税

＝8 000×60%＋8 000×3%×60%＝4 944(万元)

(3)计算土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加

＝18 000×5%×(1＋5%＋3%)＝972（万元）

(4)计算土地增值额时可扣除的开发费用

＝500×70%＋(4 944＋6 200)×4%＝795.76(万元)

(5)该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额

＝18 000－4 944－6 200－972－795.76－(4 944＋6 200)×20%

＝2 859.44(万元)

(6)增值率＝2 859.44÷(18 000－2 859.44)×100%＝18.89%

该房地产开发公司销售写字楼应纳土地增值税＝2 859.44×30%

＝857.83(万元)

11.某卷烟厂2014年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，向烟叶生产者支付了价外补贴。

要求：计算该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额。

烟叶收购金额＝50×(1＋10%)＝55(万元)

烟叶税应纳税额＝55×20%＝11(万元)

准予抵扣进项税＝(55＋11)×13%＝8.58（万元）

五、业务题

1．资料：某位于市区的企业3月份实际缴纳增值税45万元、消费税61万元，其中：出口退税（增值税）2万元，进口货物由海关代征增值税8万元、消费税11万元。

要求：计算应缴城建税和教育费附加，并作相应的会计处理。

(1)应纳城建税＝[(45＋61)－(8＋11)]×7%＝(106－19)×7%＝6.09（万元）

借：营业税金及附加60 900

贷：应交税费——应交城建税60 900

缴纳税款：

借：应交税费——应交城建税60 900

贷：银行存款60 900

(2)应交教育费附加＝[(45＋61)－(8＋11)]×3%＝(106－19)×3%＝2.61（万元）

借：营业税金及附加26 100

贷：应交税费——应交教育费附加26 100

2．资料：某企业1月份与N公司签订一份购货合同，总价值16万元；与B企业签订一份设备购置合同，价值11万元。当月转让股票，转让额450万元；将购置的车辆投保，保险费金额2.5万元。

要求：计算应缴印花税，并作相应的会计处理。

(1)企业订立购销合同应纳印花税＝(160 000＋110 000)×0.3‰＝81(元)

(2)企业转让股票应纳印花税＝4 500 000×1‰＝4 500(元)

(3)企业订立财产保险合同应纳印花税＝25 000×1‰＝25(元)

该企业当月应缴纳的印花税＝81＋4 500＋25＝4 606(元)

借：管理费用 4 606

贷：银行存款 4 606

3．资料：某公司6月份以5 600万元购入一栋楼房，并以价值500万元的房屋换入价值530万元的房屋；接受捐赠房屋，价值300万元；当月出售楼房，收入4 100万元。设契税税率为5%。

要求：计算该公司应纳契税，并作相应的会计处理。

(1)购入楼房应纳契税＝5 600×5%＝280(万元)

借：固定资产 2 800 000

贷：银行存款 2 800 000

(2)换入房屋应纳契税＝(530－500)×5%＝1.5（万元）

借：固定资产315 000

贷：应付账款——××单位300 000

应交税费——应交契税15 000

上缴契税：

借：应交税费——应交契税15 000

贷：银行存款15 000

(3)接受捐赠房屋应纳契税＝300×5%＝15（万元）

借：固定资产 3 150 000

贷：营业外收入 3 000 000

应交税费——应交契税150 000

(4)出售房屋无须缴纳契税。

4．资料：(1)某房地产公司建造一栋普通标准住宅楼，取得售房款560万元。该公司为建房支付地价款98万元，建楼成本280万元，开发费用按地价款和成本的10%计算。营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%。

(2)假定取得售房款1 000万元，其他资料同(1)。

(3)该公司采用预缴土地增值税的方法，主管税务机关核定，先按预收款的10%预缴土地增值税，公司当月预收售房款300万元。下月工程竣工，确认部收入应为650万元。按税法规定，该工程项目应缴土地增值税75万元。

要求：根据上述资料，计算应缴纳的土地增值税，并作相应的会计处理。

(1)1)收入总额＝560(万元)

2)可以扣除项目如下：

地价款＝98(万元)

开发成本＝280(万元)

开发费用＝(98＋280)×10%＝37.8（万元）

有关税金＝560×5%×(1＋7%＋3%)＝30.8（万元）

加计扣除费用＝( 98＋280)×20%＝75.6（万元）

扣除费用总额＝98＋280＋37.8＋30.8＋75.6＝522.2（万元）

3)增值额＝560－522.2＝37.8（万元）

4)增值率＝37.8÷522.2×100%＝7.2%

因为7.2%＜20%，故免征土地增值税。

收入实现（不考虑其他税费，土地增值税免征）：

借：银行存款 5 600 000

贷：主营业务收入 5 600 000

(2)1)收入总额＝1 000(万元)

2)扣除项目总额＝522.2（万元）

3)增值额＝1000－522.2＝477.8（万元）

4)增值率＝477.8÷522.2×100%＝91.5%

5)应纳土地增值税＝477.8×40＞6－522.2×5%＝165.01（万元）

计算应当由营业收入负担的土地增值税：

借：营业税金及附加 1 650 100

贷：应交税费——应交土地增值税 1 650 100

实际缴纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税 1 650 100

贷：银行存款 1 650 100

(3)收到预收款：

借：银行存款 3 000 000

贷：预收账款——××买主 3 000 000

按预收款10%的比例预提应交土地增值税：

借：递延税款——土地增值税300 000

贷：应交税费——应交土地增值税300 000

预缴土地增值税；

借：应交税费——应交土地增值税300 000

贷：银行存款300 000

实现收入，办理结算：

借：预收账款—一××买主 3 000 000

银行存款 3 500 000

贷：主营业务收入 6 500 000

按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应缴土地增值税：

借：营业税金及附加750 000

贷：应交税费——应交土地增值税450 000

递延税款——土地增值税300 000

清缴土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税 450 000

贷：银行存款450 000

5．资料：某公司1月实际占用土地20 000平方米，其中职工医院占地3 000平方米。该公司地处大城市，当地政府规定城镇土地使用税为10元／平方米，按季纳税。

要求：计算该公司第一季度应缴城镇土地使用税，并作相应的会计处理。

全年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

＝(20 000－3 000)×10×12＝2 040 000(元)

第一季度应缴城镇土地使用税＝2 040 000÷4＝510 000(元)

计提税金：

借：管理费用510 000

贷：应交税费——应交城镇土地使用税510 000

上缴税金：

借：应交税费——应交城镇土地使用税 510 000

贷：银行存款510 000

6．资料：某公司年初的房产价值9 300万元，其中价值500万元的房产为单身职工住房，价值1 000万元的房产出租，年租金收入12万元。从价计税部分，税率1.2%，一次减除率为20%。经主管税务机关核定，该企业按季缴税。

要求：计算该公司年度、季度应缴房产税，并作第一季度上缴房产税的会计处理。

(1)从价计征的房产应纳税额＝(9 300－1000)×(1—20%)×1.2%＝79.68(万元)

(2)从租计征的房产应纳税额＝120 000×12% ＝14 400(元)

(3)全年应纳税额＝796 800＋14 400＝811200(元)

(4)第一季度应纳税额＝811 200÷4＝202 800(元)

计提税金：

借：管理费用202 800

贷：应交税费——应交房产税202 800

上缴税金：

借：应交税费——应交房产税202 800

贷：银行存款202 800

7．资料：某小型运输公司拥有并使用以下车辆：(1)商用货车5辆（整备质量10吨，每吨车船税60元）；(2)商用客车10辆（每辆车船税1 000元）；(3)乘用车5辆（每辆车船税500元）。

要求：根据上述资料，计算该公司应缴车船税，并作出相应的会计处理。

该运输公司应纳车船税＝5×20×60＋10×1 000＋5×500＝18 500(元) 借：管理费用18 500

贷：应交税费——应交车船使用税18 500

借：应交税费——应交车船使用税18 500

贷：银行存款18 500

8．资料：某公司1月份购进国产卡车2辆，增值税专用发票注明：价款450 000元，增值税76 500元；进口小轿车（排气量在3升以上）1辆，CIF价格折合人民币260 000元，关税税率50.7%，消费税税率8%，增值税税率17%。当月已向主管税务机关、海关缴纳车辆购置税。

要求：计算应缴车辆购置税，确认卡车、小轿车的入账价值，并作相应的会计处理。购进国产卡车应缴纳车辆购置税＝450 000×2×10%＝90 000(元)

卡车的入账价值＝450 000＋76 500＋90 000＝616 500(元)

会计分录如下：

借：固定资产——车辆616 500

贷：银行存款526 500

应交税费——应交车辆购置税90 000

实际上缴车辆购置税：

借：应交税费——应交车辆购置税90 000

贷：银行存款90 000

进口小轿车应缴纳车辆购置税＝计税价格×税率

＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×税率

＝{26＋26×50.7%＋[(26＋26×50.7%)÷(1—8%)]×8%)}×10%

＝4.258 9（万元）

小轿车的入账价值＝42.589＋4.258 9＝46.847 9（万元）

会计分录如下：

借：固定资产——车辆468 479

贷：银行存款425 890

应交税费——应交车辆购置税 42 589

实际上缴车辆购置税：

借：应交税费——应交车辆购置税 42 589

贷：银行存款 42 589

六、案例题

案例1（城市维护建设税）

(1)位于某县城的振兴铸钢厂当年应缴纳增值税150万元，由于资金紧张等原因，当年实际缴纳增值税100万元，假设年初增值税无欠税，则当年该企业应纳城建税额为10.5万元(150×7%)。

(2)设立在某市区的外商投资企业3月份缴纳增值税120 000元，当月应缴纳城建税8 400元(120 000×7%)。

(3)某市商业银行下设10个营业所，2个营业所在市区，5个营业所在农村建制镇，3个营业所在三个乡政府所在地。该银行核算地在市区。4月份取得利息收入300万元，其中，150万元来自各城镇的营业所，100万元来自各乡营业所，50万元来自市区营业所。

当月应纳城建税＝150×5%×5%＋50×5%×7%＝0.55（万元）

(4)位于某城镇的国有粮食白酒生产企业5月份接受某个体户（位于某乡村）委托加工粮食白酒10吨，同类产品不合税售价10 000元／吨，当月将加工好的产品发给该个体户，并按规定代收代缴消费税25 000元。因该个体户位于农村，故不需代收代缴城建税。

(5)某民政福利企业（位于某市市区）享受增值税“先征后返”税收优惠政策，缴纳增值税时，城建税随同缴纳。6月份收到增值税退税额15万元，当月应退城建税1.05万元(15×7%)。

(6)某日用化学品厂（位于某市市区）7月份进口一批化妆品，到岸价格28 000元，关税税率为50%。该企业在报关进口时，海关应代征城建税额为0。

(7)某城市宾馆8月份缴纳营业税12万元，因延迟缴纳被加收滞纳金5 000元。

当月应纳城建税＝(120 000＋5 000)×7%＝8 750(元)

分析要求：分析上述计算有无错误，请说明原因。

分析：上述计算有错误，原因如下：

(1)城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”（增值税、消费税、营业税）之和。纳税人（振兴铸钢厂）所在地为县城，因此，税率为5%，应纳城建税为：当年应纳城建税＝100×5%＝5（万元）

(2)计算无误，外商投资企业和外国企业缴纳“三税”，同时也缴纳城建税。

(3)城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”（增值税、消费税、营业税）之和。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人不在市区、县城或者镇的，税率为1%。纳税人缴纳“三税”的地点，原则上就是该纳税人缴纳城建税的地点。因此，该银行当月应纳城建税为：

应纳城建税＝150×5%×5%＋100×5%×1%＋50×5%×7%＝0.6（万元）

(4)现行税法规定，受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。本题中受托方为位于某城镇的国有粮食白酒生产企业，因此，应纳城建税为：

应纳城建税＝25 000×5%＝1 250(元)

(5)现行税法规定，对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。

(6)现行税法规定，出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。

(7)现行税法规定，城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”（增值税、消费税、营业税）之和；纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

案例2（印花税）

甲企业于2007年投资开办，2011年1月，祥瑞税务师事务所受托代理审查该企业2010年度印花税缴纳情况。经审查有关账簿凭证，获得下列资料：

(1)1月5日，与A企业签订一份以货易货合同。合同规定，甲企业以价值30万元的产品换取A企业32万元的货物作为原材料。由于种种原因，该合同在规定的期限内未履行。

(2)接受B企业委托加工产品，合同载明，原材料及辅助材料由甲企业提供，价值30万元，另收取加工费10万元，合计价款40万元。

(3)2月15日，与市工商银行签订周转性流动资金借款合同，合同规定的最高借款限额为500万元，本年度在规定的限额内共借款3次，随借随还，金额分别为300万元、400万元、350万元；4月12日，与C企业签订一份借款合同，金额为100万元；5月12日，签

订一份无息贷款合同，金额40万元，无息贷款合同免予贴花。

(4)与C企业签订一份仓储保管合同，货物总价值100万元，保管费15万元。

(5)本年度共对外捐赠财产3次，分别书立产权转移书据，其中，将财产赠给政府所立书据金额为40万元；将财产赠给另一关联企业所立书据金额为15万元；将财产赠给学校所立书据金额为20万元。

(6)甲企业于2007年开办时领取了下列证照：房屋产权证、工商营业执照、税务登记证（2本）、商标注册证、专利证、土地使用证。除税务登记证2009年度全国统一换发外，其他权利许可证照未发生遗失或变更情况。

(7)企业生产经营用账册共10本，其中，资金账簿1本，账面反映年初实收资本500万元，资本公积金100万元，年末实收资本余额600万元，资本公积金余额150万元；其他营业账簿9本，其中，固定资产明细账从2007年开办以来一直使用。另外还有不包括在上述10本账册范围的车间统计簿2本。

企业各项印花税额计算如下：

(1)因本合同未履行，故不需贴花。

(2)应纳印花税＝(300 000＋100 000)×0.3‰＝120（元）

(3)应纳印花税＝(5 000 000＋1 000 000＋400 000)×0.05‰＝320(元)

(4)应纳印花税＝150 000×1‰＝150（元）

(5)应纳印花税＝150 000×0.5‰＝75(元)

(6)应纳印花税＝1×5＝5（元）

(7)应纳印花税＝[(6 000 000－5 0C0 000)＋(1500 000－1000 COO)]×015%0＋10×5

＝800(元)

(8)应纳印花税合计＝120＋320＋150＋75＋5＋800＝1470(元)

分析要求：分析企业印花税的计算是否正确，指出其错误并说明理由。

(1)该企业印花税的计算不正确。其理由如下：

税法规定，应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。

所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易所签订的合同，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。

应纳印花税＝(300 000＋320 000)×0.3‰＝186（元）

(2)该企业印花税的计算不正确。其理由如下：

税法规定，对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按加工承揽合同、购销合同计税，两项税额相加数即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

应纳印花税＝300 000×0.3‰＋100 000×0.5‰＝140(元)

(3)该企业印花税的计算不正确。其理由如下：

税法规定，周转性流动资金借款合同一般按年（期）签订，合同规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

2月15日应纳印花税＝5 000 000×0.05‰＝250(元)

4月12日应纳印花税＝1 000 000×0.05‰＝50(元)

与金融机构签订的无息贷款合同免税。

(4)该企业印花税的计算正确。其理由如下：

仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

(5)该企业印花税的计算正确。其理由如下：

税法规定，产权转移书据的计税依据为书据中所载的金额；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免缴印花税。

(6)该企业印花税的计算正确。其理由如下：

税法规定，权利许可证照的征税范围包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，不包括税务登记证。纳税环节为书立或领受时。

(7)该企业印花税的计算正确。其理由如下：

税法规定，记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积金两项合计金额为计税依据。其他营业账簿的计税依据为应税凭证件数。

应纳印花税＝(5 000 000＋1000 000)×0.5‰＋10×5＝3 050(元)

案例3（契税）

甲企业某月发生如下转移土地、房屋权属业务（税率为4%）：

（1)取得一项土地使用权，支付出让金200万元。

（2)某单位因无力偿还甲企业债务，双方协商，该单位以自有原值为50万元的房产抵偿甲企业60万元的债务。

（3)因生产经营需要，甲企业用价值100万元的房屋与另一企业价值170万元的房屋交换，支付差价款70万元。

（4)购买一栋房屋，成交价格为800万元。

（5)接受某国有企业以房产投资入股，房产市场价值为140万元。

企业应纳契税计算如下：

（1)应纳税额＝200×4%＝8（万元）

（2)应纳税额＝50×4%＝2（万元）

（3)应纳税额＝170×4%＝6.8（万元）

（4)应纳税额＝800×4%＝32（万元）

（5)接受房产投资入股，不需纳税。

应纳契税合计＝8＋2＋6.8＋32＝48.8（万元）

分析要求：分析上述计算是否正确，指出其错误并说明理由。

分析：

(1)计算正确，其理由如下：税法规定，国有土地使用权出让，以成交价格为计税依据。

(2)计算正确，其理由如下：税法规定，经当地政府和有关部门批准，以房产抵债或以实物交换房屋，均视同房屋买卖，应由产权承受人按房屋现值缴纳契税。

(3)计算不正确，其理由如下：税法规定，房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。

应纳税额＝70×4%＝2.8(万元)

(4)计算正确，其理由如下：税法规定，房屋买卖，以成交价格为计税依据，并由承受方纳税。

(5)计算不正确，其理由如下：以房产作投资属房屋产权转移，应根据国家房地产管理的有关规定，办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。

应纳税额＝140×4%＝5.6（万元

案例4（城镇土地使用税）

A公司系位于某城市郊区的国有企业。近日，某税务师事务所的注册税务师接受该企业的委托，为其代理当年1－6月份纳税审查，在审查土地使用税纳税情况时，获得下列资料：A公司提供的政府部门核发的土地使用证显示：A公司实际占地面积50 000平方米，其

中：

(1)企业内学校和医院共占地1 000平方米。

(2)厂区以外的公用绿化用地5 000平方米，厂区内生活小区的绿化用地600平方米。

(3)当年3月30日，A公司将一块2 000平方米的土地对外出租给另一企业生产经营使用。

(4)当年4月30日，将一块900平方米的土地无偿借给某国家机关公务使用。

(5)与某外商投资企业共同拥有一块面积为3 000平方米的土地，其中A公司实际使用2 000平方米，其余归外商投资企业使用。

(6)当年5月16日，新征用厂区附近的两块土地共计2 500平方米，一块是征用的耕地，面积为1 000平方米，另一块是征用的非耕地，面积为1 500平方米。

(7)除上述土地外，其余土地均为A公司生产经营用地。该地区每平方米土地年纳税额1元。

企业应纳土地使用税计算如下：

(1)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征城镇土地使用税。

(2)对企业厂区的绿化用地，暂免征收城镇土地使用税。

(3)应纳税额＝2 000×1×6÷12＝1000(元)

(4)应纳税额＝900×1×6÷12＝450(元)

(5)应纳税额＝3 000×1×6÷12＝1 500(元)

(6)应纳税额＝2 500×1÷12＝208.33(元)

(7)应纳税额＝(50 000－1000－5 000－600－2 000－900—3 000－2 500)×1÷2

＝17 500(元)

当年1－6月份：

应纳城镇土地使用税＝1000＋450＋1 500＋208.33＋17 500＝20 658.33(元)

分析要求：分析上述计算是否正确，并说明理由。

分析：

(1)理由不准确。

税法规定，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

(2)计算不正确，其理由如下；

税法规定，对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税；厂区内生活小区的绿化用地征收城镇土地使用税。

应纳税额＝600×1×6÷12＝300(元)

(3)计算正确，其理由如下：

税法规定，拥有土地使用权的单位和个人为城镇土地使用税的纳税人。

应纳税额＝2 000×1×6÷12＝1000(元)

(4)计算不正确，其理由如下：

税法规定，免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。

应纳税额＝900×1×4÷12＝300(元)

(5)计算不正确，其理由如下：

税法规定，土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。

应纳税额＝2 000×1×6÷12＝1000(元)

(6)计算不正确，其理由如下：

税务代理实务综合题目(全)

税务代理实务综合题目 例题1：位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2009年发生以下业务： (1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额合计为3500万元、增值税额595万元。 (2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。 (3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。 (4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元 (5)全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元； (6)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元)。 (7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。 (8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。 (说明：当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元) 作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题 (1)审核8月的35号凭证分录如下： 借：原材料60 应交税费――应交增值税（进项税额）10.2 贷：资本公积70.2 经查为接受捐赠原材料，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专

如何享受地方税收优惠政策,奖励给企业的地方留存很高

如何享受地方税收优惠政策，奖励给企业的地方留存很高 金税三期下，企业的税务这块是越来越严格了，很多企业之前的做账已经不被认可了，现在很多的老财务都不知道怎么做账，动不动就被拉为了风险纳税人了，是很头痛的。有多之前的企业去购买增值税进项发票的，现在很多企业也没有这样操作了风险太大，业务肯定不真实。那么现在的企业能怎么操作解决企业的税收压力呢。小编这里有针 对企业的税收政策，可以给企业解决税收压力。 小编所在税收洼地的政策主要如下：1针对有限公司的奖励政策，主要是奖励给企业 地方留存部分的50%-70%,增值税和企业所得地方留存部分也不一样。增值税地方留 存总税收50%，企业所得税地方留存总税收的40%。企业当月纳税100万的增值税企业次月可以得到25万-35万的奖励，企业当月纳税100万的企业所得税次月可以得到20万-28万的奖励。对于企业来说是非常方便的，纳税大户还可以得到更高的税收奖励，不需要企业在提交申请，直接奖励到企业的对公账户里面。 还有针对利润比较高的企业，可以在当地成立服务行业的个人独资企业，享受所得税 这块的核定征收，核定企业开票额的1.5%作为企业的所得税。加上增值税3%，附加税0.36%，个人独资企业的综合税率为4.86%。服务行业的个人独资企业可以享受核定征收政策，和自身的主体公司发生业务来往以后，享受这部分利润的核定。缴纳了4.86%的税金以后这笔资金就可以自由的使用了。对于企业来讲是非常方便的。 小编当地的政府对于企业没有太大的限制，比较排斥的是一些煤炭行业，废旧物品处理，稀有金属的贸易行业不是非常的欢迎。对于企业行业没有太大的要求。对于个人 独资企业小编当地就可以核定征收服务行业的小规模企业，其他行业的限制就比较大了，不是都可以享受核定。具体看企业自身的情况选择办理的企业类型，一般商贸公 司我们建议都是办理的有限公司，最好不要办理个人独资企业。而且商贸公司，必须 要进销项匹配才能开出票。 在小编的税收洼地，成立个人独资企业也是非常简单的，法人不方便到场的，全程我 们可以代办，国地税报道只是需要微信人脸识别电子税务局就可以了。企业的成立周 期在20天左右的时间就可以全部办理完全。企业正常进行业务。范老师I52-I33- O6641 我们当地的核定不是事先核定，对于企业来说有好处也有坏处，好处现在全国的核定 正常都在收紧对于一些是核定的个人独资企业，国家这块都比较重视，我们可以规避 到一些审核。但是事后核定一些企业又不放心，当然这个是可以理解的。就看企业怎 么选择，我们也有事先核定的地方。

如何做好集团公司的税务筹划工作

如何做好集团公司的税务筹划工作 针对集团公司的实际情况，把下一步的税务筹划工作，具体安排如下（开工后会有新的方案） 1.财务人员认真的审核每一笔票据，坚决杜绝白票 子进账，对大额发票上网认证做到票据真实可靠； 2.支付工程款一定按照合同付款，杜绝，无依据的 交易发生，如遇特殊情况上报总经理备案； 3.尽可能的加大工程间接费用（工程成本），把集团 内没有实际收入的公司所发生的一切支出，都要 进入到成本中去，做好凭证摘要的记录工作，必 要时和领导沟通，恰当的写好摘要计入成本中， 如遇特俗情况做好备案工作； 4.个人所得税做好事前的工作，一部分挂账，一部 分正常进费用，挂账的部分想办法，找来发票进 到成本中去； 附件：房地产开发企业交税的税种 1.营业税按营业收入5%缴纳； 2.城建税按缴纳的营业税7%缴纳； 3.教育费附加按缴纳的营业税3%缴纳； 4.地方教育费附加按缴纳的营业税2缴纳%； 5.土地增值税按转让房地产收入扣除规定项目金额的增值额缴纳 （按增值额未超过扣除项目的50%、100%、200%和超过200%

的，分别适用30%，40%，50%，60%等不同税率），土地增值税需要进行筹划，把增值率控制在20%以内，就可以免税； 6.建安合同按承包金额的万分之三贴花； 7.购房合同按购销金额的万分之五贴花； 8.城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX 元/平方米）； 9.房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳； 10.车船税按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX元/ 辆）； 11.企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳（3万元以 内18%，3万元至10万元27%，10万元以上33%）； 12.发放工资代扣代缴个人所得税。 金安康泰房地产开发有限责任公司 2014-09-19 财务中心

XXXXX局税务文化建设情况汇报

税务文化建设来源于税收事业的需要，支撑和推动着税收事业的科学发展，是新形势下推进税收事业创新发展的重要抓手。近年来，XXXXX局根据总局、省局及市局有关税务文化建设的工作要求，围绕省局提出的“践行核心价值观，汇聚发展正能量”指导方针，大力弘扬“尚德崇法务实至善”的核心价值理念，结合县局实际情况，坚持以人为本、文化兴税的目标导向，通过发挥税务文化的导向功能、凝聚功能、鞭策功能、管理功能和辐射功能，积极创建学习型组织，广泛开展丰富多彩、健康向上的文化体育活动，营造法治、文明、和谐、规范的税收工作环境，树立依法治税、敬业爱岗、诚信服务、廉洁高效的良好形象，使税务文化建设贯穿、渗透到税收工作的各个层面和环节，推动凤阳国税事业实现新跨越。 一、多措并举，齐抓共建 （一）高度重视，加强领导。成立了由县局党组书记、局长任组长，其他班子成员任副组长，办公室、人事教育、工会、机关党办等部门负责人为成员的税务文化建设领导小组，全局上下形成了“一把手”负总责，分管领导具体抓，参与部门各负其责，层次分明、职责明确的税务文化建设组织体系，对税务文化建设工作从计划安排、措施制定、考核落实等诸环节进行了详细部署。县局通过将税务文化建设项目落实情况纳入绩效考核，督促各参与部门真抓实干，认真完成目标任务。同时，县局在建设经费上给予了充分保障，为税务文化建设工作的快速推进提供了有力的保障。

（二）营造氛围，深化认识。为了提高和统一税务干部对税务文化建设的思想认识，做到人人自觉参与，主动投入，我局采取多种形式，加大宣传教育力度。一是税务文化上墙。县局因地制宜，针对机关办公楼特点，将走廊通道打造成图文并茂、美观大方的税务文化长廊，在每个楼层都挂有名言警句书法作品，以精神树廉、警示明廉，让税务文化走廊成为精神熏陶的阵地、净化心灵的课堂。二是文化宣传上网。以县局网站为舆论阵地，通过开辟宣传专栏、撰写专题文章、交流心得体会等方式，进行大张旗鼓的宣传，让广大干部职工理解开展税务文化建设活动的重大意义，大力营造精神氛围。三是文化理念入心。以熟练掌握新媒体技术的青年干部为班底，组建了XXXX局网络文明传播志愿者服务队，开展网上文明传播活动，在全局营造出风正气顺、廉洁高效的和谐环境，形成了修心养廉、积极进取的良好氛围。 （三）创新思维，丰富载体。 创新是税务精神文化不可或缺的重要组成部分，是税务文化建设工作深入推进的不竭动力。我局立足工作实际，在税务文化活动形式上不断推陈创新。一是依托职工阅览室丰富的藏书资源，定期在全县国税系统开展全民阅读活动，组织全体税务干部针对各自工作岗位制定个人年度读书学习计划，明确学习目标。二是制定《XXXXX局职工兴趣小组活动方案》，综合干部职工兴趣爱好，成立了篮球、羽毛球、乒乓球、摄影、书法等13个兴趣小组，明确活动时间，安排活动地点，严格活动纪律，确保税收工作与兴趣活动“两不误”。三是定期举办

税务代理实务作业题

一、选择题 1．纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，按照规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起( C )日内，办理注销税务登记。 A．5 B.10 C.15 D.30 2.某增值税一般纳税人的企业机构所在地为A地，其分支机构在B地，应向( )主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。C A．A地 B.B地 C.各自机构所在地 3．对已开业的增值税小规模企业，若其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（ D ）以前，申请认定办理一般纳税人认定登记手续 A．本年12月31日 B.次年6月30日 C．本年6月30日 D.次年1月31日 4．注册税务师以纳税人、扣缴义务人名义向税务机关办理开业税务登记，应自领取营业执照之日起（）日内申报登记。C A．10 B．15 C．30 D．60 5．税收征收管理的首要环节是（）B A．工商登记 B.税务登记 C．纳税申报 D．税款征收 6．纳税人需要办理注销税务登记的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记( )，持有关证件向主管税务机关办理注销税务登记。A A．之前 B．之日起15日内 C.之日起30日内 D.之后 7．某纳税人原在北京市经营，于2002年1 1月6日外出在河北省的石家庄市经营，至2003年3月6日又回到北京市，则该纳税人在外出经营期(C )。 A．只需在北京市办理税务登记手续 B．需在石家庄市办理税务登记手续 C．在两地均不需要办理税务登记 D．应持税务登记证副本和北京市所在地税务机关填开的“外出经营活动税收管理证明”到石家庄市税务机关报验登记 8．下列有关增值税一般纳税人认定登记管理规程表述正确的是( )。C A．某百货店为小规模纳税人，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年4月底之前，申请办理一般纳税人认定手续 B．某符合增值税一般纳税人条件的工业企业，应在向税务机关办理开业税务登记后，10日内申请办理一般纳税人认定手续 C．某汽车修理部为小规模纳税人，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准，应在次年1月底之前，申请办理一般纳税人认定手续 D．某企业总机构在北京，分支机构在河北，分支机构应向总机构所在地的主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续 9．纳税人领取税务登记证件以后，办理( )必须持税务登记证件。ABC A．申请减税、免税、退税 B．领取发票 C．外出经营税收管理证明 D．纳税申报 E．税务行政复议 10．纳税人需要办理变更税务登记的情形有( )。AB A．改变名称 B．改变法人代表 C．纳税人被工商行政机关吊销营业执照 D．增设或撤销分支机构 E．改变住所或经营地点而涉及主管税务机关变动的 11．纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清( )，缴销发票和其他税务证件。ACD A．税款 B．利息 C．滞纳金 D．罚款

样品会计及税务处理

在激烈的国际和国内市场竞争中，企业为了打开产品销路，经常会拿出一些自己的产品作为样品给客户检测、试用，或是提供给代理商用作展示和市场推广，有的甚或还会给工商部门用于产品打假等。由于样品业务一般金额不大且大多免费提供，客观上造成一些财务人员在日常处理时较为随便，有时在不知不觉中就留下了一些财税漏洞或隐患，但进一步究其原委，我国现行的财税法制不尽合理也在一定程度上助长了这一漏洞或隐患的产生。 根据现行的相关法律法规，企业如果有偿向客户提供样品，通过合同、发票、收款等一系列完整的销售流程，能实现经济利益的流入，企业可相应确认收入、结转成本和计算损益，对于这种正常的销售行为，企业的会计处理一般不会出问题。然而在样品免费提供时，由于企业没有收到款项，没有现实的经济利益流入，企业往往会因各种原因导致问题发生，特别是在计提内销销项、销售纳税调整、所得税汇算清缴等方面上，会因会计处理与纳税调整之间的“时间差”而被税务、审计机关重点关注，轻则查补税款，重则还会因涉嫌偷税漏税而招致重处。如何未雨绸缪地规避这些“小问题”导致的大风险呢？现从样品提供在会计和税务处理上存在的差异入手，就其改进方法展开一些务实性的探讨。 一、现行财税制度对样品提供的会计处理 根据《增值税暂行条例》的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则进一步要求，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国家税务总局也在《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）中规定，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。” 但财会字〔1997〕26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。” 根据上面几个规定和现行的财务制度和会计准则，企业应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，在申报纳税之时作相应调整，而不调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。据此在处理“视同销售”差异时要求，企业发生视同销售业务后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法上则计算销售收入并计算应缴税金，两者差异通过期末调表不调账、以表代账的形式来达到统一。具体到实务中，一般就是在样品业务发生之时作会计分录如下： 借：销售费用

3-投资德国的税务筹划

中国企业投资德国的税务筹划 王素荣 一、引言 根据国际货币基金组织公布的数据，2016年，德国国内生产总值34663.39亿美元，从GDP 总额来看，德国位列主要经济体第4位。近些年，德国一直是中国企业对外投资的重要目的地之一。2016年，中国企业对德国投资23.8 亿美元，占当年对外投资总额的1.2%，位列中国对外投资第8位；截至2016年年末，中国对德国投资存量78.42亿美元，占总对外投资存量的0.6%，位列中国对外投资存量第13位。因此,研究投资德国的税务筹划，具有现实意义。 德国现行税制中的主要税种是：公司所得税、个人所得税、增值税、消费税、附加福利税、社会保障税、遗产和赠与税、不动产转移税、保险税、教会税、关税等。 二、德国的国内税务规定 居民公司是指依法在德国成立或者主要管理和控制机构在德国境内的公司。居民公司就其来源于德国境内外的全部所得纳税，非居民公司仅就其来源于德国境内的所得纳税。 在德国，公司经营利润缴纳两种税：公司所得税和交易税。公司所得税税率15%，并需要缴纳附加税5.5%，联邦总税负为15.825%。纳税年度为日历年度，汇总申报截止期为5 月31日。公司只就其经营所得缴纳交易税，交易税与公司所得税的应税所得额有所不同，如利息费用扣除，交易税只允许扣除全部利息费用（包括租赁和特许权方面发生的利息在内）的3/4，其余1/4应加回到交易税的应税所得额中。交易税税率由各个市级政府确定，实际税负在12.6%~19.25%之间。个人缴纳的交易税可以在应纳税所得额中抵扣，公司缴纳的交易税不得在应税所得额中抵扣。公司所得税和交易税税负合计，慕尼黑33%，法兰克福32%，柏林30.2%。分公司与法人公司适用同一税率，同样缴纳公司所得税和交易税。外国企业在德国的积极所得，包括常设机构经营收入，出租财产和设备的租金收入，实行核定征收税。外国企业在德国的投资所得和特许权使用费所得，源泉扣缴预提税。 在德国，出售经营资产的资本利得同经营所得一样纳税，若用出售经营性资产的收入进行再投资，享受再投资抵免。公司股东出售境内外股权的利得，免征公司所得税和交易税。来自德国公司和外国公司的股利同样处理：从拥有100%股权的子公司分得的股利，免征公司所得税和交易税。持股10%以上（交易税持股15%以上），应将股利的5%视同不可扣除费用，加回到应纳税所得额纳税。经营亏损可以无限期后转。经营亏损可前转1年（不得超过1百万欧元）抵免公司所得税。德国的最低纳税规则指亏损后转时，每年先抵免1百万欧元，超过1百万欧元的利润只能抵扣60%。单一股东5年内取得50%以上的股权或企业重组，亏损弥补停止。 集团公司可以将盈亏相抵后合并申报公司所得税和交易税，但需要满足条件：母公司直接或间接持股50%以上，且母子公司之间有盈亏协议池。一旦申报集团纳税，则实行亏损不得前转和后转。 在德国有永久性住所或者在一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月的个人被视为居民。居民个人需就其来源于德国境内、境外的全部所得纳税。非居民个人只就其来源于德国境内的所得纳税。居民个人就以下7类所得缴纳个人所得税：农林业所得、工商业所得、自由职业者劳务所得、雇员工资收入、资本投资所得（如利息和股息所得）、不动产或者其他有形财产的出租收入和特许权使用费、其他所得（如退休金收入）。不同类型的所得计算应纳税所得额的方法不同。个人所得税税率0~45%。 附加福利税针对公司提供给雇员的各种免费服务征收，如免费用餐，公司组织郊游，免费交通服务，意外保险，缴付养老金等。附加福利税按照给定价值的15%~25%征收。在德国，

国税文化理念标语展示

国税文化理念标语展示 标语，国税文化理念标语展示 【广州开发区国税文理念体系】 欢迎您来到广州开发区国税局。 当您步入广州开发区国税局办税服务厅，您首先看到的是正面墙上醒目的八个大字——“为国聚财为民收税”，这是中国税务人的共同责任和使命。 “为国聚财为民收税”反映了税务机关的本质，即国家和人民至上的价值取向，是税务工作的出发点和落脚点，是新时期税务工作的使命，是税务精神文化的核心体现。 当您向上望去，映入眼帘的是广东国税精神——“忠诚、法治、创新、和谐”。 广东国税精神是新时期社会主义核心价值观在广东国税系统的具体体现。“忠诚”是从税之基，“法治”是治税之本，“创新”是兴税之源，“和谐”是立税之策。 在您右边墙壁的立面上，写着广州国税核心价值观——“明法守真励新至善”。 “明法”，使法令严明也；“守真”，保持本色也。 “励新”，自励求新也；“至善”，追求卓越也。 左边墙壁立面上，正是广州开发区国税局的组织理念——“精业于心服务于行”。 “精业于心”要求广州开发国税人在税收工作中树立崇高的职业理想，追求完善的职业标准，培养认真踏实、恪尽职守、精益求精的工作作风，敬业乐业，努力学习，不断创新，廉洁自律。 “服务于行”要求广州开发国税人在税收工作中，一切从纳税人的根本利益和现实需求出发，强化服务意识，拓宽服务渠道，确保服务质量，提升服务水平，坚持公开透明，依法办事，全心全意为纳税人提供优质服务。 广州开发国税人以“为国聚财为民收税”为工作使命，强化“忠诚、法治、创新、和谐”之广东国税精神，紧紧围绕广州国税“明法守真励新至善”的核心价值观，坚持“精业于心，服务于行”的组织理念，以廉政为底线，以服务为基础，以创新为引擎，以管理为抓手，以学习促提升。凝心聚力，转变职能，创新

关于税务代理实务的学习总结

关于税务代理实务的学习总结 姓名：张敏 学号：2010011901 班级：财管1004班我国税务代理起步于税务咨询，是作为税务咨询的一个具体业务项目逐步 发展起来的。自１９９４年国家税务总局颁发《税务代理试行办法》以来，我 国的税务代理业经历了近２０年的发展历程。本文在对我国税务代理的产生与 发展过程进行回顾的同时，挖掘现行税务代理制度存在的问题，寻求解决对策，进一步完善和发展我国税务代理制度 一，税务代理实务的发展史 税务代理是指税务代理人即执业税务师在法定代理范围内接受纳税人、扣 缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。它是连接纳税人和税 务机关的纽带。税务代理业是随着社会主义市场经济体制的建立而产生和发展 起来的一项新兴行业。我国对税务代理制度研究萌芽于20世纪20年代，但真正的税务代理实践起源于20世纪80年代中期，从业人员以离退休税务干部为主，主要业务是开展税务咨询活动。 二．税务代理实务的概念及其特征 所谓税务代理制度 即实行税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构等社会中介机构代理纳税人办税的一项制度 是现代商品经济社会中税收征管体系的重要环节。而税务代理则是指税务代理人 在税务代理范围内受纳税人、扣缴义务人的委托 代为办理税务事宜的各项行为的总称 三．我国税务代理制度存在的问题

以前，绝大多数税务代理机构挂靠税务机关，很多靠税务机关获得业务， 代理部门设置不科学、不规范、不合理。而在国家宣布各级税务代理机构都必 须与挂靠的税务机关脱钩之后，由于缺乏足够的市场活力，我国的税务代理业 很快陷入了低谷。来自国内的市场压力与国外的市场竞争，使得我国的税务代 理业面临极大的挑战和考验。 （一）税务代理的认知度不高 尽管税务代理在我国有二十几年的发展史，但是代理制度的作用在全社会 尚未形成一种宣传态势，税务代理未能在社会形成大的需求。部分纳税人对代 理机构的认知很大程度上局限在税务机关的下属单位，这种认识上的盲区对该 行业的长足发展是不利的。我国很多纳税人的纳税意识淡薄，自觉性低，既不 愿如实申报，又不愿代理介入，这种思想意识加大了税务代理业务开展的难度。 （二）税务代理机构的成熟度不够 1.代理机构的独立程度 税务代理机构是税务代理人的工作机构，在税务机关的指导下开展税务代 理业务。从理论上讲，代理机构应该以独立、客观、公正为工作原则，但是在 实践中，多数代理机构是税务机关组建的，代理机构的依赖性特别表现在财务 上的不独立，因此强制代理的现象时有发生。 2.代理机构的队伍状况 处于初创阶段的税务代理业，急需有责任感、事业心、职业道德的从业人员，不仅需要精通行规，还要有丰富的经验。但是目前我国税务代理队伍的特 点是配备不足、年龄偏大、业务能力不均，特别是文化结构上高学历比例低。 3.代理机构的业务状况

企业必看的税收优惠政策

企业必看的税收优惠政策 当各种企业税负过重的情况下，企业可以寻找一些合适的税收优惠政策来合理优化企业的税收结构，从而降低税负。在此基础上，国家也在华东、华中以及西南等地区采取一些税收优惠政策。逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道理，体现了国家的产业政策，从而更好地、更快地发挥国家的税收宏观调控职能。 例如江苏，重庆等地的总部经济园区税收洼地，企业可以不用改变现有的经营模式和经营地址，注册入驻园区后，正常履行纳税义务，享受园区的税收扶持政策。我们与全国多地区(华东、华中、西南等等)的产业园有着长期稳定的合作，园区直属招商平台。 重庆总部经济城最新税收优惠政策 1.有限公司(一般纳税人）（有限公司目前支持重庆，比如重庆万州，黔江等地）。增值税根据地方财政所得部分的30%-50%予以财政扶持奖励。企业所得税按照地方财政所得部分的 30%-50%予以财政扶持奖励。财政奖励次月扶持，不影响企业资金周转（补充：重庆地区地方财政留存都是按最高省级留存，企业所缴纳税款的50%） 2.人独资核定征收个人所得税：1.5% 增值税：3% 附加税：0.36% 综合税率：4.86% 入驻方式：企业在总部经济城设立新公司或独立核算的分公司，只需在总部经济城办理工商税务登记，依法在总部经济城缴纳相应税收，不要求在总部经济城实体经营办公。（流程由园区工作人员全程代办，企业仅需提供基本材料） 例如：成立个人独资企业 南京某科技公司，公司年营业收入1000万元，年营业成本及费用6000万（无增值税进项抵扣，

无税收策划方案），需交纳增值税600万，企业所得税1000万，个税（股息分红）600万 案例分析：根据个人所得税过高，建议在苏北开发区注册个人独资企业，通过个人独资企业核定征收，征收率（10%），税率0.5%-3.5% 500万举例：个人所得税：500万/1.03*10%（核定行业利润率）*35%（五级累进表）-1475速算扣除数）=15.5万 增值税：500万/1.03*3%=14.5万；奖励14.5万*50%（地方留存）*30%（奖励区间）=2.2万附加税：500万/1.03*3%+（7%+3%+2%）=1.7万 节税：500万-（15.5万+1.7万+12.3万）=470.5万 总部经济税收优惠政策门槛低，企业的增值税，（TEL:Mrs李）所得税的（150）年纳税（232）总额达到（57758）一定幅度就可以享受，能够有力的扶持企业发展，为企业创造价值。

企业税收筹划方案设计

企业税收筹划方案设计 方案，一般是指进行工作的具体计划或对某一问题制定的规划。下面小编为大家搜索整理了企业税收筹划方案设计，希望对大家有所帮助。 LT集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理的专业化燃气投资管理公司，主要业务涉及城市管道燃气建设经营。通过与目标市场内最具实力和市场规模优势的国有燃气生产、销售和储运企业的合资合作，在近10年时间内先后在10个省49个市投资成立了四十九间控股或联营企业，年销售各类燃气亿立方米。 迄今为止，集团公司旗下的营运项目覆盖了中国内地之华东、华南、华中、西南及东北等地区，员工总数已达14200人。LT集团因而快速成长为目前国内业务覆盖区域最广，终端用户最多，规模最大的跨区域燃气供应和服务商之一。 集团总部(即母公司或控股公司)主要从事项目投资、资本运作、企业文 化与品牌建设推广、控股公司的管理与控制等，不从事具体经营活动。集团总部下设财务部、内部审计部、策略规划部、工程部、投资评审部、公共事务部、董事会办公室、工商市务部、法律事务部、安全及风险管理部、采购部、市务及客户部、人力资源部、综合行政部、编辑部、资讯科技

部等16个职能部门，并在成都市、沈阳市设立了分公司。LT集团对各控股/联营公司的财务管理采取财务总监或财务经理委派制，并对外派财务人员进行定期述职。LT集团财务部负责建立各控股/联营公司财务管理制度系统并负责推广，负责收集、处理各控股/联营公司的财务资料信息，同时负责收集各公司税务筹划信息，协助各公司进行税务筹划；LT 集团内部审计部受各控股/联营公司董事会委托每年对各公司进行内部审计监督并进行内控评价。 缺乏集团整体筹划系统 集团对税务筹划未进行系统安排，无论在人手上，还是职能上，都未能充分体现，也未针对集团自身以及各控股/联营公司情况制定具体税务筹划方案，造成项目财务人员以及各公司财务经理凭自己的税务筹划知识与经验各显神通，未能做到好的税务筹划方案共享。 投资活动筹划不足 集团在组建部分合资公司时没有对注册地点选择进行统一要求，导致部分公司因未设在当地经济开发区或承诺享受与当地经济开发区同等优惠政策的地点注册，而未能享受更大的优惠。对个别符合条件的控股/联营公司未能灵活运用注册资本税务筹划。在运用再投资退税政策上略显不足。 筹资活动筹划不足 集团未设立集团财务中心，部分控股/联营公司资金富

企业文化理念体系

企业文化理念体系 第一章总则 第一条为了构建起具有导向功能、约束功能、激励功能、凝聚功能和辐射功能的企业文化，使之成为全体员工的精神指南、企业生存发展的根本指导思想体系以及企业可持续发展的内驱力，并为企业制度体系化和行为规范体系化的建设奠定基础，最终促进企业核心竞争力的形成，特制定本企业文化理念体系，对其构成及内涵予以明确。 第二条本企业文化理念体系适用于公司全体员工，公司全体员工必须严格遵守。 第二章定位及构成 第三条本公司的企业文化理念体系定位为战略导向服务型企业文化理念体系。 第四条本公司的企业文化理念体系分为三个层次： （一）最高层次：企业使命与愿景 1.企业使命（enterprise mission）要回答的是“我是谁”这一问题，它明确的是企业存在的目的和理由，决定了企业做什么，不做什么，以及为什么做，属于企业终极意义的目标。它是企业文化理念体系的基础。 2.企业愿景（enterprise vision）要回答的是“我要到哪里去”这一问题，它明确的是企业未来期望达到的一种状态，属于企业的远大目标或追求。它是建立在使命基础之上的企业发展方向。 （二）第二层次：企业核心价值观、企业精神、企业宗旨

1.企业核心价值观（enterprise's core values）要回答的是“我的处事原则是什么”这一问题，它所明确的是企业和企业人所拥护和信奉的信条，表明了提倡什么、反对什么，是人们判断好坏、对错、美丑、善恶的依据。它是企业人格化的产物，企业与企业人的一切行为基础。与企业精神相比，企业核心价值观属于关系范畴，它更强调人们认知活动的理性一面，它是企业精神形成、塑造的基础和源泉。 2.企业精神（enterprising spirit）要回答的是“我演的角色给大家感觉到的精神面貌是什么”这一问题，明确了企业与企业人在履行使命与实现愿景过程中，由共同的内心态度、思想境界、意志状况和理想追求综合构成的群体意识。这些群体意识在企业内部融会了一种强烈的凝聚力、感召力，成为引导全体员工积极追求的灵魂，表达着企业的精神风貌和企业的风气。与企业核心价值观相比，企业精神属于状态范畴，它描述的是员工的主观精神面貌，强调的是人们基于一定认知基础上，在实践行动中表现出来的情绪、心态和意志等精神状况，它是在企业核心价值观支配指导下精心培育而成的。 3.企业宗旨(enterprise objective)要回答的是“我对和我有关系的人有什么承诺，以及能为他们带来什么好处”这一问题，明确了企业对包括股东在内的利益相关者（对企业有投入和产出等经济利益关系的群体，包括客户、员工、股东、社会）的综合性社会契约责任。让这些群体、主体通过企业使命的履行和实现感受到实现社会价值的同时，使自身的利益得到保证和实现。 （三）第三层次：运营理念 它们是对企业的使命、愿景、核心价值观、企业精神、企业宗旨在企业的具体实践与体现，具体包括：经营理念、管理理念、体制理念、员工意识、岗位信条。

税务代理实务简答及综合题汇编(2013年练习整理版)

税务代理历年简答及综合题汇编（2013年练习整理版） 一、简答题 1、某税务师事务所在2012年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下列行为应承担的法律责任？ （1）注册税务师张某以个人名义承接代办税务登记业务。 （2）事务所以低于成本价收费方式承接业务。 （3）注册税务师和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税税款，经查实情节十分严重。 （4）注册税务师和事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，未造成少纳所得税税款。 （5）注册税务师同意帮助委托方偷逃税款，双方约定五五分成。 1、【正确答案】（1）由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。 （2）由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。 （3）税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50％以上3倍以下的罚款。 同时撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。 （4）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。 （5）《民法通则》第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定，注册税务师与被代理人如果相互勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。【答案解析】 【该题针对“税务代理的法律责任”知识点进行考核】 2、某企业集团财务主管王某到某税务师事务所进行以下咨询，请根据王某提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由。 (1)集团所属某子公司当年9月份成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，子公司一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定，对其进行了处罚。请问税务机关的处理正确吗？ (2)集团所属某子公司因业务发展需要，从A县迁往了B县，计划办理变更税务登记，但被告知要办理注销登记，请问到底应该办变更，还是办注销？ (3)集团所属某子公司2012年4月发生欠税2万元，5月被主管税务机关执行强制执行措施，但其中有一项资产在2012年1月被设置了抵押权，现在抵押权人提出了异议，请问这项业务如何处理？ (4)集团所属某子公司因业务发展需要，分立成三家子公司，分解前，有一百万元的欠税，现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这一百万元的税款，请问是否正确？ 【正确答案】(1)注册税务师：税务机关处理是正确的。企业经营范围中有涉及增值税的业

21地方税收促进民营经济优惠政策28条

地方税收促进民营经济优惠政策28条 一、《中华人民共和国企业所得税法》及条例规定的优惠 （一）国家重点扶持和鼓励发展的产业项目 1、国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目，给予企业所得税优惠。 （注：《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条） （二）企业的下列收入为免税收入 2、国债利息收入，指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入； 3、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 4、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 5、符合条件的非营利组织的收入。 （注：《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条） （三）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税 6、从事农、林、牧、渔业项目的所得 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、家产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 （注：《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条、条例第八十六条） 7、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 国家重点扶持的公共基础实施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠项目目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共设施基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免期限届满后转让的，受让方不得就

行政单位会计科目及账务处理

行政单位会计科目及账务处理 一、资产类 1、库存现金——库存现金 2、银行存款——银行存款 3、零余额账户用款额度——零余额账户用款额度 4、财政应返还额度——财政授权支付 ——财政直接支付 （1）收财政拨款时 借：零余额帐户用款额度 贷：财政拨款收入 （2）年末授权支付额度没支付完，有余额 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （3）年末直接支付额度没支付完，有余额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政拨款收入 （4）下年初收到授权额度返还 借：零余额几账户用款额度 贷：财政应财返额度——财政授权支付 （5）下年初支付财政返还的直接支付额度 借：经费支出——财政拨款支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付

5、应收账款——单位应收 ——个人应收 6、预付账款——预付账款（或XX公司） 7、其他应收款——单位应收——XX单位 ——个人应收——XX职工 8、存货——XX物资 （1）购买时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（财政拨款收入） 同时 借：存货 贷：资产基金——存货 （2）领用、无偿调出 借：资产基金——存货 贷：存货 （3）报废、出售 借：待处理财产损溢 贷：存货 同时 借：资产基金——存货 贷：待处理财产损溢 （4）如果在出售或报废时发生费用通过经费支出和待处理财产损溢核算；产生收入通过应

缴财政款和待处理财产损溢核算。 9、固定资产——房屋及购筑物——X办公楼 ——通用设备——X设备 ——专用设备——X设备 ——其他等 （1）固定资产指使用年限超过一年的，单位价值1000（通用设备）或1500（专用设备）以上的资产；大批量的同类物资，使用年限超过一年的，也做为固定资产核算。 （2）购买不需安装的固定资产 购买时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（财政拨款收入） 同时 借：固定资产 贷：资产基金——固定资产 （3）领用、无偿调出 借：资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （4）报废、出售 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产

税务筹划案例论文

李林公管1101 学号1110670112 税务筹划案例分析—娃哈哈企业 摘要：娃哈哈集团有限公司创建于1987年，目前为中国最大的食品饮料生产企业。娃哈哈在资产规模、产量、销售收入、利润、利税等指标上已连续10年住居中国饮料行业首位，成为目前中国最大、效益最好、最具发展潜力的食品饮料企业。下面我们就从它的发展策略及存在问题入手分析，并提出建议。 一、娃哈哈4个发展阶段的税务筹划策略 1.艰苦创业阶段 娃哈哈成立时，可以选择作为个人独资企业，缴纳个人所得税，也可以选择作为一般企业，缴纳企业所得税。但是作为个人独资企业采用五级超额累进税率，而且最高的一档是5万元以上就达到35％的税率，税负对比作为一般小型微利企业而言的20％税率来说是很重的，即使在曾庆后缴纳企业所得税后再缴纳个人所得税(有免征额等税前扣除项目)加总起来的税负也比个人独资企业的税负轻。娃哈哈作为一般企业是明智的，另外校办企业的身份享受在税收方面的优惠：校办企业生产的应税货物，凡用于本校教育科研方面的，不征增值税。小学校办企业对外销售的增值税应税货物如发生亏损，在财政部规定的期限内可部分或全部退还已征增值税的照顾。高校后勤集团对本校师生提供的服务的收入免征营业税等等。 2.历史转折阶段 娃哈哈收购了杭州资不抵债的罐头厂，获得了必需的设备厂房，同时吸收国企资产、负债和企业员工等为娃哈哈带来诸多好处。全部接受资不抵债的国企，低价收购，减少成本；承担了国企的负债，用娃哈哈的税前利润弥补，减少企业所得税甚至不用交税；娃哈哈吸纳下岗职工包括高级技工，熟练工人以及高管，大大增强了企业的实力；还享受税收优惠政策，在契税方面，国有企业出售，买受人安置企业30％以上职工的，对其承受的所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税，全部安置原企业职工的，免征契税，同时在企业所得税、营业税、城建税等方面还有相应的优惠。 3.西部之光

税务代理实务

本科学生综合性实验报告 （封面） 项目组长＿＿＿＿学号＿＿＿＿＿ 成员 专业＿＿＿＿班级＿＿＿＿ 实验项目名称＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 指导教师及职称＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 开课学期至＿学年＿＿学期 上课时间年月日

公司特征： 公司名称：湖南省长沙市水产品有限责任公司。 地址：湖南省长沙市常德工业园区。 经营范围：主营水产品初加工、处理、销售。 组织形式：为增值税一般纳税人。 规模：2003年公司注册资金为100万。 其主要业务如下： 1,1月1号湖南省长沙市水产品有限公司向社会公众发行普通股100000股，每股面值10元，发行价10元，所筹集资金已存入银行。 2，1月8号购入不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，已用银行存款支付。 3，1月12号够入工程物资（建厂房用）价款15000元，已用银行存款支付。 4，2月28号，基建工程应付甲工程队工程款20000元，现已完工交付使用并办理了竣工手续，固定资产价值35000元。 5，3月10号购入原料虾一批，增值税专用发票上标明价款20000元，用银行存款支付，材料已入库。 6，4月到6月生产加工期间，无购销活动。 7，6月底销售汤料虾、辣粉虾价税合计35100元，款已收到，并存入银行账户，该批产品的实际成本为10000元。 8，7月到8月鄱阳湖水产品数量很少，属于淡季，本厂概不生产加工。 9，9月初，购入鮰鱼原料一批，增值税专用发票上注明，价款6000元，增值税1020元，款项已用银行存款支付。 10，9月到11月鮰鱼加工期间，无购销活动发生。 11，12月6日，销售加工好的鮰鱼肉片，共收取11700元，价款已存入银行，该产品实际成本为5000元。 12，12月末产房一台机床报废，原值20000元，已提折旧18000元，清理费用500元，残值收入800元，已用银行存款支付，该项固定资产清理完毕。 13，12月末提取现金5000元，支付销售职工薪酬。 14，12月末以现金支付差旅费，业务招待费等1000元。 15，计算本期应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加。 16，结转各项费用到“本年利润”账户。 17，计算该公司应交所得税。 18，该公司按本年实现净利润的10%、18%的比例分别计提法定盈余公积、任意盈余公积。