新会计准则执行中的重点难点问题

新会计准则执行中的重点难点问题

第一部分：我国企业会计准则体系架构及需要说明的问题

一、我国企业会计准则体系的基本架构图

第一层次：基本准则

第二层次：具体准则和指南

第三层次：解释公告

企业会计准则解释第1号（2007年11月16日）（财会〔2008〕14号）企业会计准则解释第2号（2008年8月7日）（财会〔2008〕11号）企业会计准则解释第23号（2009年6月11日）（财会〔2009〕8号）

二、执行过程中需要说明的问题

1、执行新准则体系的企业不再执行原有准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充分协调。

问：公司目前尚不具备全部执行新会计准则的条件，目前仍在执行《企业会计制度》和原企业会计准则，我公司目前可否在现执行《企业会计制度》和老准则的基础上，再选择部分适合我公司的新企业会计准则执行？

答：自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。从新会计准则实施的时间表来看，自2007年1月1日起在上市公司施行，2008年在中央企业实施，2010年——争取全面推开，所有大中型国有企业全面实施。因此，企业不能在执行现《企业会计制度》和旧准则（财政部2006年以前发表的

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准则）的基础上，选择部分适合公司的新企业会计准则执行。

问：小企业是否执行新企业会计准则体系？

答：财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文发布了《小企业会计制度》（以下简称本制度），并要求2005年1月1日起在小企业范围内执行。另外，财政部表示将来会对小企业单独制定会计准则。

2、基本准则的性质：

第一，它是准则的准则；

第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据；

第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则；

第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。

问：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？是否可以直接按国际财务报告准则进行核算？

答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则--基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。

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3、会计科目和主要账务处理的定位更科学

会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会计科目的名称以及主要账务处理，因此，将会计科目及主要账务处理作为指南的附录。

目前的会计科目和主要账务处理，依据企业会计准则中确认和计量的原则制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事项可不设置相关会计科目。

问：执行企业会计准则后，企业的待摊费用和预提费用如何核算？在资产负债表中如何列示？

答：资产负债观要求不符合资产、负债定义及其确认条件的资产、负债项目不能够在资产负债表中体现。“待摊费用”和“预提费用”有些不符合资产、负债的定义，因此，“待摊费用”和“预提费用”不再在资产负债表中体现。《企业会计准则应用指南》中未单独设置“待摊费用”、“预提费用”科目。但是，企业在日常核算过程中发生与预提和待摊性质相关的支出，可以根据需要自行增设这两个科目。

在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质科目的余额，应作为“其他流动资产”或“其他流动负债”列示。

方案二，原待摊费用也可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算，原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。

例，对符合资产、负债定义的内容，如预付的报刊杂志费等可以在“预付

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款项”进行反映。原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。

三、资产负债表观理念在新会计准则体系中的体现

2006年财政部新颁布的企业会计准则，最核心的变化是核心价值理念由“配比收益”（配比收益=收入-费用-损失）转变为“全面收益”（全面收益=期末净资产-期初净资产-所有者分配或新投入资本），会计视角由“收入费用观”转变为“资产负债观”，核心报表亦由“利润表”转变为“资产负债表”。

1、何谓收入费用观？

利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在利润表观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。

利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。因此，收益＝收入－费用。

2、何谓资产负债观？

（1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。

（2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配

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所有者权益变动表体现企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩

综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失；其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失

企业会计准则解释第三号：

七、利润表应当作哪些调整？

答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。

（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。

（三）企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。

（四）企业提供前期比较信息时，比较利润表应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》第八条的规定处理。

3、“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。

在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，

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《企业会计准则第18号—所得税》等准则中的理念即来源于此。对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。

4、新准则体现企业资产负债表观

的会计政策（举例）

（1）CAS2 长期股权投资

*权益法VS成本法

一是与《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定相协调。

二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况；

三是与国际财务报告准则的有关规定相协调

（2）CAS4 固定资产

固定资产成本考虑预计弃置费用因素。

弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢复义务，且金额较大（可能大于相关固定资产的购建支出）。

中国石油：确认弃置义务履行社会责任

中国石油依据新准则将上市公司所担负社会责任引入会计系统的最好体现。

2007年12月31日、2007年6月30日、2006年12月31日、2005年12月31日和2004年12月31日，中国石油确认为预计负债的资产弃置义务分别为247.61亿元、191.86亿元、184.81亿元、141.87亿元和0

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亿元。

2008年年报分析：1624家上市公司中，有9家上市公司根据准则规定对固定资产计提了弃置费用86.80亿元，占9家上市公司资产总额的0.48%，占9家上市公司固定资产总额的1.36%。其中，3家上市公司披露了弃置费用按折现值计入固定资产成本。

（3）CAS6 无形资产

*开发支出部分资产化

（4）CAS8 资产减值

*准确计量资产价值、防止资产虚增

资产虚增——利润虚增——超分配利润——原有资本金分配

（5）CAS9 职工薪酬

新准则从资产负债表观的角度出发,按照权责发生制的原则,规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时,应当确认一项预计负债;

根据新准则规定，公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确认条件应给予的补偿进行预计，减少年初股东权益，同时确认应付职工薪酬。

案例：中国银行首次执行日，计提内退员工内退期间的工资及福利义务，由此减少股东权益53.16亿元(2006年12月31日); 2007年12月31日,49.97亿元。

2008年报中“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及149家上市公司，调减年初股东权益114.39亿元，占比为-0.28%。其中沪市计提辞退福利减少83亿元。

（6）CAS11 股份支付

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*按公允价值计量并计入成本费用

第一；权益结算股份支付

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

第二；现金结算股份支付

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——股份支付

（7）CAS13 或有事项

*充分确认预计负债

第一,“现时”义务的含义是在当时条件下已经承担;

第二,由法定义务扩展至推定义务

原准则中所指义务只涵盖了法定义务,不包括推定义务。新准则中规范的义务包括法定义务和推定义务。

第三,“推定义务”是本次新准则新引进的概念，是由于以往的习惯或者公开的承诺、政策等使相关各方形成了企业会按此操作的合理预期;

第四,新准则中将亏损合同、企业重组等作为重要内容进行了规范。（8）CAS18 所得税

*确认递延所有税费用，准确计量税后利润

新准则规定，上市公司均采用资产负债表债务法计算所得税费用，不仅要计算当期的所得税费用，还应确认以后年度资产实际发生损失时因税前抵扣少交税款而形成的递延所得税收益和递延所得税资产，由此增加了股东权益。

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案例：S*ST通科（600862）原准则下的股东权益为-167万元，实施新准则后，所得税会计处理方法的改变增加股东权益1.17亿元，该公司不费吹灰之力便甩掉了资不抵债的帽子。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

第二部分：具体会计准则执行过程中的重点难点CAS1-存货

一、周转材料核算

1、周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。

2、企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

二、存货成本的结转

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

关注：已售存货计提了存货跌价准备的，在结转成本的同时，应当按比例结转相应的存货跌价准备。

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三、存货跌价准备转回

条件：

1、原先对该类存货计提过跌价准备。

2、影响以前期间对该类存货计提跌价准备的因素已经消除，例如价格回升或生产成本下降。

3、在原先计提的跌价准备金额范围内转回。

CAS2-长期股权投资

一、核算的范围

1、长期股权投资准则和金融工具确认和计量准则划分问题

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长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产的投资。

2、限售股权如何进行处理？

限售股的存在是我国资本市场独有的一种特殊现象，会计处理涉及的主要问题是如何分类以及如何确定其公允价值。在我国，企业持有上市公司的限售股，形成原因主要有两个：第一是股权分置改革，第二是上市公司IPO。《企业会计准则解释1号》（财会〔2007〕14号）文件中明确：

问、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？

答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。

财政部《企业会计准则实施问题专家工作组意见[第三期]》（2008-1-21）其中明确：

问：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革持有的限售股权，下同)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？答：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分

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为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

对于首次执行日之前持有的上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，企业应当在首次执行日进行追溯调整。

企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当遵循《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的相关规定，对于存在活跃市场的，应当根据活跃市场的报价确定其公允价值；不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定其公允价值，估值技术应当是市场参与者普遍认同且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术，采用估值技术时应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时所使用的所有市场参数。上市公司限售股权的公允价值通常应当以其公开交易的流通股股票的公开报价为基础确定，除非有足够的证据表明该公开报价不是公允价值的，应当对该公开报价作适当调整，以确定其公允价值。

企业会计准则解释第3号

问：企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？

答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。

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本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。

二、成本法核算

企业会计准则解释第3号

问：采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？

答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

三、权益法核算

（一）权益法及其适用范围

1．权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

【提示】权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待。所谓看

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作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权益法的精髓、要点。

2.适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

2．类型

（二）权益法的会计处理

1.投资成本

（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资—成本

贷：银行存款等

（2）初始投资成本<投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

借：长期股权投资—成本

贷：银行存款等

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营业外收入（差额）

【提示】初始投资成本调整应予关注的问题：该初始投资成本的调整仅适用于对联营企业和合营企业投资.对子公司投资采用成本法核算，取得时不需要对初始投资成本进行调整（商誉或应计入损益的金额体现在合并报表中）。

2.损益调整

（1）权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待，作为一个整体其所产生的损益，应当在一致的会计政策基础上确定，被投资企业采用的会计政策与投资企业不同的，投资企业应当基于重要性原则，按照本企业的会计政策对被投资单位的损益进行调整。另外，投资企业与被投资单位采用的会计期间不同的，也应进行相关调整。

被投资单位与投资企业采用不同的会计政策及会计期间的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益，但应考虑重要性原则。

（2）投资收益的确认应以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，即应按投资时被投资单位可辨认资产的公允价，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。

【提示】完全权益法下投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。

主要的调整：

固定资产、无形资产的折旧额或摊销\额减值准备金额

A.调整被投资方固定资产、无形资产折旧额或摊销额应按投资时被投资单位该固定资产、无形资产的公允价值，调整被投资单位净利润后，再按权

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益法确认投资收益。

【例】甲股份有限公司于2007年1月1日取得对联营企业D公司30%的股权，取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。D公司2007年度利润表中净利润为600万元。

要求：计算甲公司2007年度对D公司投资应确认的投资收益。

【答案】假定不考虑所得税影响，按照D公司的账面净利润计算确定的投资收益应为180（600×30%）万元。

按该固定资产的公允价值应计提的折旧进行调整后的净利润为550（600-50）万元，甲公司按照持股比例计算2007年度应确认的投资收益应为165（550×30%）万元。

B.调整被投资单位资产减值

【例】2007.1.1 A公司取得B公司30%股权，取得时，某资产的账面价值为80万，A公司确认的公允价值为120万，2007.12.31，该资产的可收回金额为60万，B公司确认了20万减值损失，2007年B公司净利润为500万。

【答案】A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为（120-60=60），补确认40万，调整后的B公司净利润为500-40=460万。应确认的投资收益为：460*30%=138万。

c. 调整存货的销售成本应按投资时被投资单位该存货的公允价值，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。

【提示】

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a.无论公允价值高于还是低于账面价值，都需要对净损益调整

b.无论被投资方实现盈利还是出现亏损，且公允价值和账面价值不同，都需要对净亏损进行调整

c.如果投资方无法合理取得被投资方各项可辨认资产等的公允价值，则按照账面净利润确认投资收益

（3）对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益(有关资产未对外部独立第三方出售)应予以抵销。

【处理原则】

①无论投资企业卖产品给被投资企业（顺流的交易），还是被投资企业卖产品给投资企业（逆流的交易），这两方向的交易都会出现未实现的损益，都要进行抵销；

投资企业

联营企业或

合营企业顺流交易

逆流交易

②投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认；

③投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则抵销，在此基础上确认投资损益。第一种情形：逆流交易的处理

逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。

对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业

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或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该项交易产生的损益中本企业应享有的部分。待投资企业以后出售该资产实现内部交易损益时，再确认这部分的投资收益。但是所转让的该资产产生的未实现内部交易损失不应予以抵消。【例】甲公司于2007年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2007年末，甲公司已将从A公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。A公司2007年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2007年应确认对A公司的投资收益为（）万元。

【解析】

甲公司2007年应确认对A公司的投资收益＝[1200－（600－400）×50%]×40%＝440（万元），

会计分录：

借：长期股权投资——A公司（损益调整）440

贷：投资收益440

第二种情形：顺流交易的处理

顺流交易——是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在

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未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

讲解教材：

被投资方实现净利润时，对于未实现内部交易损益应先进行抵销，投资方按调整后的净利润确认投资收益。

若投资方有子公司，期末应编制抵销分录。在编制抵销分录之前，因投资方与合营企业、联营企业之间的内部交易使得投资方存货的账面价值增加，所以应先编制调整分录，调减投资方的存货项目。

【难点问题分析】合并财务报表的调整

投资企业如果有子公司，需要编制合并财务报表时，那么在合并财务报表中，因该内部未实现内部交易损益应该在合并报表中予以调整：

逆流交易中合并报表中的调整分录为

借：长期股权投资－损益调整

贷：存货

顺流交易中合并报表中的调整分录为

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借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

应说明的是，在合并财务报表中进行调整实际上是实体观的体现。也就是把合并财务报表的会计主体看作包含联营、合营企业中母公司所占权益份额在内的一个完整主体，但联营、合营企业因为对其没有控制，不能采用常规的合并报表方式进行处理，只能采用“单行合并”处理。相当于先把联营、合营企业净资产和净利润（抵销内部交易前）的份额（分别以长期股权投资和投资收益代表）加总到合并工作底稿中，然后再将内部交易中对应于母公司持股比例的部分予以抵销。抵销时，对于母公司一方仍使用正常的会计科目，但对于联营、合营企业一方则以“长期股权投资”和“投资收益”分别取代其联营、合营企业报表上的“净资产类”和“损益类”的具体会计科目。(4)超额亏损的处理

投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

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2019会计准则最新变化解读报告

2019会计准则最新变化解读报告 会计准则最新变化解读报告

前言 2 0 1 7 年 3 月3 1 日，财政部修订发布了《企业会计准则第2 2 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第2 3 号——金融资产转移》和《企业会计准则第2 4 号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。 作为全球财经教育领导者，高顿预计，财政部将相继对收入准则、政府补助准则等进行重大修订。结合目前情况，《企业会计准则第1 4 号——收入（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第1 6 号——政府补助（修订）（征求意见稿）》均已出台多时，鉴于收入准则也将对绝大多数企业产生深远影响，高顿研究院基于对金融工具准则的深入研究，结合对收入、政府补助、持有待售非流动资产等准则的征求意见稿的理解，权威发布《 2 0 1 7 会计准则最新变化解读报告》！ 报告汇总解读最新金融工具会计准则、收入准则征求意见稿、政府补助准则修订意见稿、持有待售非流动资产修订意见稿，结合案例研究分析四大类准则变化点及在企业实际操作中的应用。 （注意：收入、政府补助、持有待售非流动资产准则内容，具体应以最终文件为准。 )

目录 第一部分最新金融工具会计准则解读 .............................................................................................. 1 .1 修订背景 (4) 1 .2 修订的主要内容 (4) 1 .3 金融资产分类原则 (6) 1 .3 .1 金融资产分类标准................................................................................................ 1 .3 . 2 金融资产的“三分类” ........................................................................................... 1 .3 .3 金融资产分类示例................................................................................................. 1 .4 金融负债的最新变化...................................................................................................................... 1 1 1 .5 嵌入衍生工具的简化处理............................................................................................................. 1 1 1 .6 金融工具减值—以“预期损失模型”替代“已发生损失模型”.................................... 1 2 1 .7 金融资产转移—金融资产转移判断原则及会计处理进一步明确.................................... 1 8 1 .8 套期会计—与企业风险管理活动联系更紧密 ........................................................................ 1 9 1 .9 新准则执行时间............................................................................................................................... 2 1 第二部分收入准则征求意见稿解读.................................................................................................. 2 .1 修订背景.............................................................................................................................................. 2 2 2 .2 修订的主要内容 ................................................................................................................................ 2 3 2 . 3 适用范围.............................................................................................................................................. 2 3 2 .4 收入确认“新模型” ....................................................................................................................... 2 4 2 .4 .1 识别与客户订立的合同.............................................................................................. 2 .4 . 3 确定交易价格....................................................................................................... 2 .4 .4 将交易价格分摊至单独的履约义务 ........................................................................... 2 9 2 .4 .5 在主体履行履约义务时确认收入................................................................................ 3 0 2 .5 细化特殊交易的会计处理 .......................................................................................................... 3 1 2 .6 预计实施时间 ................................................................................................................................. 3 1 2 .7 预计对不同行业产生的影响...................................................................................................... 3 1 第三部分政府补助准则修订意见稿解读 ............................................................................................. 3 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 2 3 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 2 第四部分持有待售非流动资产准则修订意见稿解读.......................................................................... 3 4 4 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 4 4 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 4

企业会计准则政策变化及后续规定

《企业会计准则政策变化及后续规定（二）》 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照（）计入成本费用。金额较小的，可 在领用时一次计入成本费用。 A. 一次转销法B .使用次数分次 C.五五摊销法 D ?分期摊销法 A n B r C c D O 答案解析： 企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。 2?《企业会计准则解释第5号》实施的日期是（）。 A. 2012年1月5日 B. 2012年11月5日 C. 2012年12月5日 D . 2013年1月1日 C A 广B r C D Q 答案解析：2012年11月5日财政部发布了《企业会计准则解释第5号》，要求从2013

年1月1日起施行。 3.2009年7月5日某股份公司持有某股票100万股，划分为可供出售金融资产，购入时每股公允价值为15元，手续费3万元。2009年末该股票市价每股16元，企业于2010年2

月10日以每股13元的价格将该股票全部出售，支付手续费 1.3万元，该业务对半年度中 期报表损益的影响是（）万元。 A. 18.6 B.300 C.204.3 D.303 A C B C C Q D O 答案解析：对半年度中期报表损益的影响=（13 X100-1.3 ）- （15 X100+3 ）=-204.3 （万元）。 4.企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负 债的交易是指（）。 A .收入 B. 股份支付 C. 股权投资 D .职工薪酬 C A ? B r C 厂 D Q 5.2009年2月5日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交 易性金融资产的入账价值为（）万元。 A. 810 B.815 C.830 D.835 林A n B C C C D Q 答案解析：交易性金融资产的入账价值=830-20=810 （万元）。 借：交易性金融资产——成本810

会计准则制定的经济后果研究

会计准则制定的经济后果研究 会计准则作为会计信息生产与提供的规范,并不是一种单纯的技术手段,而是一种具有经济后果的制度,这是20世纪70年代西方会计学界得出的重要结论。会计准则的经济后果使人们意识到会计准则的实施会影响到各利益相关者的利益分配格局,准则的出台或变更必然会引起各利益相关者的关注和积极参与,最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则,保持会计准则的技术特征,又要关注各方利益,考虑会计准则实施后可能产生的经济影响。只有这样,才能保证会计准则的可接受性与可推行性,推动会计准则体系的不断完善和发展。从西方发达国家来看,会计准则的经济后果使人们对会计准则制定的认识有了质的飞跃,并在一定程度上推动了其会计准则的变迁,促使其会计准则的制定过程更加理性和成熟。 随着我国社会主义市场经济体制的建立,我国的会计工作发生了重大变化。回顾我国会计改革和会计准则建设的历史,我们不难发现,经济后果对我国会计准则的制定也产生了重要影响。与此同时,经济全球化使会计准则国际趋同已成为一种趋势,会计准则国际化的经济后果也将对会计准则制定产生重要影响。因此,本文将在经济全球化和我国市场经济现实情况的背景下展开对我国会计准则经济后果的研究,尤其是重点研究经济后果对我国会计准则制定层面的影响。 全文安排如下：导论部分通过阐述会计准则经济后果在美国和我国产生和发展的背景,指出了经济后果对会计准则制定的重要意义,并分别从国外和国内两个角度对会计准则经济后果研究的文献进行了回顾和综述。第一章主要阐述会计准则制定经济后果的契约理论。这是本文的理论基础。首先对会计准则经济后果的基本概念进行了论述,之后重点从契约理论的角度阐述了会计准则经济后果产生的原因,并进一步指出会计准则的经济后果会导致会计准则制定的政治化,为后面的研究打下坚实的理论基础。 第二章以美国为例对会计准则制定的经济后果进行了历史考察。通过阐述美国会计准则制定机构的变迁、美国会计准则制定导向的演变以及美国若干会计准则经济后果典型案例,指出经济后果一直影响着美国会计准则的制定并具体分析了美国针对经济后果所采取的相应措施。这既是对第一章理论分析的有效验证,也是为我国会计准则的制定提供借鉴。第三章从我国经济背景出发,以新会计准

2016年《企业会计准则第9号——职工薪酬》重难点、热点问题解读

2016年《企业会计准则第9号——职工薪酬》重难点、热点问题解读 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.下列各项中，反映了新职工薪酬准则在养老金会计核算上重要突破的是（）。 A.设定提存计划 B.长期利润分享计划 C.设定收益计划 D.短期利润分享计划 A B C D 2.企业提取与职工提前解除劳动关系，并分期支付辞退福利的，其实际支付补偿款的累计金额与未来支付款项现值之间的差额，应记入的会计科目是（）。 A.递延收益 B.管理费用 C.未确认融资费用 D.未实现融资收益 A B C D 3.某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。5月份，该企业将自产的、实际生产成本为40000元，市场售价为50000元的产品，作为非货币性福利向行政管理部门职工发放，由此计入当期管理费用的非货币性福利为（）元。 A.58500 B.48500

C.40000 D.50000 A B C D 4.企业是（）。 A.短期职工薪酬 B.辞退福利 C.其他长期职工福利 D.离职后福利 A B C D 5.下列各项中，用于核算企业基本生产车间管理人员工资及奖金的是（）。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.主营业务成本 A B C D 6.下列有关设定提存计划的表述中，正确的是（）。 A.企业为职工缴纳的养老保险属于设定提存计划的内容 B.企业为职工缴纳的医疗保险属于设定提存计划的内容 C.在设定提存计划下企业应当承担与基金资产有关的风险 D.在设定提存计划下企业向独立基金缴费金额不固定，需要负担进一步支付义务 A B C D

新企业会计准则下利润表的变化及分析完整版

新企业会计准则下利润表的变化及分析 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】

新企业会计准则下利润表的变化及分析 新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词]新准则；资产负债表；利润表 我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。 一、新企业会计准则下利润表的变化 (一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行的《》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。 (二)计量的变化：历史成本——公允价值 1993年《企业会计准则——基本准则》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。 2006年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。 (三)报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。

企业会计准则的经济后果研究

企业会计准则的经济后果研究 企业会计准则的经济后果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性后果，具体表现为对企业利润的影响、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。新会计标准中存货、持久股权投资、固定资产等详细准则发生的经济结果正渐渐显现出来。虽然大多具备正面的经济结果，但仍须不断完善和改善会计标准，即会计准则。 标签：会计准则；经济后果；公允价值 一、企业会计准则经济后果的必然性 对于会计准则的经济后果的研究，国外的研究历史较长。从20世纪五六十年代起，国外会计界就认为会计准则具有“经济后果”，克莱顿大学的会计学专家斯蒂芬最早提出会计准则的经济后果这一概念，他对会计标准经济结果的概述是：“会计呈报对会计信息使用者，如企业、政府、工会、投资者和债券人决策活动造成影响。个人或团体的行为的后果被认为是影响其他群体的利益。”2006年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》，并规定从2007年1月1日起率先在上市公司范围内实行。 新企业会计准则体系为了建立应用指南和领导的基本准则，企业会计准则体系规范的具体标准，建立中国统一的会计平台，可以有效地避免我国的会计准则之间的矛盾。要建立一个会计准则的模型，既要坚持中国特色和国际接轨的标准，建立一个标准的衔接平台，不仅可以让中国人认识，也可以使国际认同。 新世纪新会计准则对我国市场经济的发展提出了新的挑战，提出了新的会计政策，会计准则建立了一个完整的体系。随着市场经济的需要，我国企业会计制度，也是实现中国会计准则的国际趋同。保持经济的可持续发展，完善市场经济体制，维护社会公共利益，促进社会和谐，具有十分重要的意义。 会计准则具有天然的经济后果性。社会经济成长的水平越高，一项新会计标准的施行带来的经济结果就越大。中国的新会计准则已颁布实施3年多，经济后果正逐步显现。 二、我国新企业会计准则经济后果的表现 企业会计标准的经济结果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性结果，具体表现为对企业利润的带动、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。依据新的企业会计标准系统中的具体标准的原则，很多经济业务的会计处置发生了变动，这些变动必然会发生必然的经济结果。虽然内在价值不会影响上市公司，但上市公司通过财务信息提供的影响，会带来公司的净资产账面上的变化，从而可能会影响公司的利润和公司盈利的操纵手段。

新会计准则的变化及趋势

浅议新会计准则的变化及趋势

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浅议新会计准则的变化及趋势 [摘要]：中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的要求，进一步规范了会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。中国作为目前世界上吸引国外投资最多的国家，经济融入世界经济体系己呈现出日益加速的趋势。在这种情况下，中国经济的发展实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。这样就需要对我国的会计准则进行国际协调。 关键词：新会计准则；变化；国际协调； 2006 年2 月，国家财政部颁布了新会计准则，成为“我国会计史上新的里程碑”。中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的要求，进一步规范了会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。中国作为目前世界上吸引国外投资最多的国家，经济融入世界经济体系己呈现出日益加速的趋势。在这种情况下，中国经济的发展实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。这样就需要对我国的会计准则进行国际协调。 一、同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化 1、计量基础有了比较大的变化 在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，将“实际成本计价”原则作为会计计量属性而不再作为一般原则，同时取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出”原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。总体上说，新的原则体系，是对原来基本准则中有关基本原则的变更、补充和完善，从而进一步强调了会计信息的相关性。 2、取消了发出存货成本计算的“后进先出法”

新会计准则的十个变化

新会计准则的十个变化 东小城 2006年的新会计准则与2001年发布的准则相比，不仅增添了若干新的准则，而且对现行准则进行了重大的修改，使会计准则体系更加完善，形成一个比较完整的系统。 2006年的新的会计准则与2001年发布的准则相比，不仅增添了若干新的准则，而且对现行准则进行 了重大的修改，使会计准则体系更加完善，形成一个比较完整的系统。 变化一：增添了若干新准则，形成系统化的准则体系 新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行业的准则《投资性房 地产》(No.3)，涉及农业的准则《生物资产》(No.5)，涉及金融、证券行业的准则《金融工具确认和计量》(No.22)、《金融资产转移》(No.23)、《套期保值》(No.24)、《金融工具列报》(No.37)等，涉及保险企业的准则《原保险合同》(No.25)和《再保险合同》(No.26)，涉及能源企业的准则《石油天然气开采》(No.27)，涉及外贸企业的准则《外币折算》(No.19)以及涉及薪酬和个人收入的准则《职工薪酬》(No.9)、《企业年金基金》(No.10)、《股份支付》(No.11)及《政府补助》(No.16)等，使我国不同行业企业在遇到具有行业 特色的特殊性问题时直接有据可依。另外，新准则中还增添了《每股收益》(No.34)和《分部报告》(No.35)等准则，对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做出了详细的规定。 对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在准则《首次执行企业会计准则》(No.38)中进行了相应的规范。 变化二：会计核算一般原则的变动 与现行基本准则相比，新的会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原 则的明确规定，并且对于配比原则也未在“总则”中单独列项反映，而是在“费用”第35条中规定：“企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入 等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”，这实际上就是现行准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比”，但新的说法更加明确具体，可操作性强。此外，该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生 时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的， 应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”这实际上已经反映了现行准则中关于划分收益性支出与资本性 支出的规定，但上述说法更能反映“实质重于形式”原则的要求。 变化三：增加了新的会计计量属性

企业会计准则的最新变化总结

新会计准则的重要条款的变化，不但将对上市公司等企业年报业绩产生较大影响，也决定一般企业会计核算，值得投资者密切关注。 重要变化条款一：公允价值 新的会计准则体系将按照现行国际惯例把“公允价值”（fair value）概念引入中国会计要素的计量体系，公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。 公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。相对国际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有一定的保留。 所带来的影响：“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司等企业包装利润最常见的手法。例如，上市公司等企业的一块资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50％的转让款到账才能计算收益，现在好了，非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，可谁都知道，这全是空的。 重要变化条款二：存货 新存货准则下，存货取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”记账法。 所带来的影响：所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而采用“先进先出法”、“移动加权平均法”、“月末一次加权平均法”和“个别计价法”等方法，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而采用“先进先出法”等方法，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说“先进先出”等方法更侧重于反映公司长期的经营情况。比如使用“后进先出”法的家电上市公司等企业，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了“先进先出”等方法，后果将是成本大幅上升，当期利润下降。又如在有色金属涨价的过程中，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”等方法，则将增加利润。 另外新存货准则的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低它

(财务会计)新会计准则的变化最全版

（财务会计）新会计准则的 变化

新会计准则变化要点 目录 ?第1号——存货 ?第2号——长期股权投资 ?第3号——投资性房地产 ?第4号――固定资产 ?第6号——无形资产 ?第7号——非货币性资产交换 ?第8号——资产减值 ?第9号——职工薪酬 ?第10号——企业年金基金 ?第11号——股份支付 ?第12号——债务重组 ?第13号——或有事项 ?第14号——收入 ?第15号——建造合同 ?第16号——政府补助 ?第18号——所得税 ?第20号——企业合且 ?第22号——金融工具 ?第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 ?第29号——资产负债表日后事项 ?第34号——每股收益 ?第36号——关联方披露 ?第38号——首次执行企业会计准则 《第1号――存货》准则变化要点 1、取消了后进先出法。规定存货的成本结转应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。 2、借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目。如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货能够资本化。 3、特殊方法取得的存货成本有不同规定。如企业合且、非货币性资产交换、债务重

组等取得的存货有新规定。 《第2号——长期股权投资》变化要点 （壹）范围及分类发生变化 范围：新准则只包括长期股权投资 分类：交易性证券投资 可供出售证券 贷款和应收款 持有至到期投资 长期股权投资（独立为本准则） （二）初始投资成本计量发生了变化 1、同壹控制下的企业合且中，合且方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合且对价的，应当在合且日按照取得被合且方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本和支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ?合且方以发行股票作为合且对价的，应当在合且日按照取得被合且方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照股票面值总额作为股本，初始投资成本和股份面值之差，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2、非同壹控制下的企业合且及其他方式取得长期股权投资 ?均以支付的对价作为初始投资成本。 ?长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 （二）成本法和权益法的应用范围发生变化 ?1、成本法适用范围： （1）无共同控制、也无重大影响的投资企业； （2）实施控制的企业 确认时考虑潜在表决权因素。 ?2、权益法适用范围：

2018年新修订会计准则准则变化

2018年会计准则又有新变化！会计人必须了解 做会计的都知道，在这个行业唯一不变的就是每天都有新的政策变化，从2018年初的会计准则变化，到最近会计准则又有新的科目调整，并且伴随其他发票新政策的施行，会计人简直要忙疯了，根本学不过来，今天小艾一次给大家弄清楚，尽快学习哈。 一、会计准则新变化 这项调整其实是在2017年年末出来的，鉴于很多人已经忘记或者不知道，再次提醒大家的财务报表大调整！先盘点一下年对大多数企业普遍影响的会计科目和报表项目！ 1、营业外收入大瘦身 政府补助、处置非流动资产损益都不能在营业外收入里面披露了。所以各位会计朋友，年末一定要检查一下你们的财务报表是不是已经将上面的2项计入了营业外收入进行披露了！ 2、四小税不可以通过管理费用进行核算了 房产税、土地使用税、印花税、车船税，这些之前一定要强调的四小龙，现在改天换日必须通过税金及附加进行核算了。记住，一定要先计提，然后缴纳的时候冲减应交税费科目。 3、营业税金及附加改成了税金及附加 这个没有什么本质区别，就是去掉了2个字。但是也要改一下，只是让人看到你是知道这个变化的。 二、财务报表新变化 1、《资产负债表》修订新增项目说明 （1）新增“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 （2）新增“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。 2、《利润表》修订新增项目说明 （1）新增“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。 （2）新增“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。

新会计准则变化要点教学内容

新会计准则变化要点 目录 ?第1号——存货 ?第2号——长期股权投资 ?第3号——投资性房地产 ?第4号――固定资产 ?第6号——无形资产 ?第7号——非货币性资产交换 ?第8号——资产减值 ?第9号——职工薪酬 ?第10号——企业年金基金 ?第11号——股份支付 ?第12号——债务重组 ?第13号——或有事项 ?第14号——收入 ?第15号——建造合同 ?第16号——政府补助 ?第18号——所得税 ?第20号——企业合并 ?第22号——金融工具 ?第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 ?第29号——资产负债表日后事项 ?第34号——每股收益 ?第36号——关联方披露 ?第38号——首次执行企业会计准则 《第1号――存货》准则变化要点 1、取消了后进先出法。规定存货的成本结转应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。 2、借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目。如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货可以资本化。 3、特殊方法取得的存货成本有不同规定。如企业合并、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货有新规定。 《第2号——长期股权投资》变化要点 （一）范围及分类发生变化 范围：新准则只包括长期股权投资 分类：交易性证券投资 可供出售证券 贷款和应收款 持有至到期投资 长期股权投资（独立为本准则） （二）初始投资成本计量发生了变化

1、同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ?合并方以发行股票作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照股票面值总额作为股本，初始投资成本与股份面值之差，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2、非同一控制下的企业合并及其他方式取得长期股权投资 ?均以支付的对价作为初始投资成本。 ?长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 （二）成本法和权益法的应用范围发生变化 ?1、成本法适用范围： （1）无共同控制、也无重大影响的投资企业； （2）实施控制的企业 确认时考虑潜在表决权因素。 ?2、权益法适用范围： 具有共同控制或重大影响的股权投资。 （三）投资差额处理变化 ?原准则将初始入账成本大于拥有被投资企业所有者权益份额的差额部分计入“股权投资差额”；以后分期摊销。 ?新准则因初始计量的变化，不再出现股权投资差额。 （五）权益法下，投资收益的计量变化 （六）减值规定变化 减值计提后不得转回 《第3号——投资性房地产》变化要点 （新准则） ?1、概念：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 ?投资性房地产应当能够单独计量和出售。 ?2、两种计量及核算要点 ?（1）采用成本模式计量的投资性房地产,可折旧和摊销及计提减值准备；?（2）采用公允价值模式计量下，不对投资性房地产计提折旧、进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 ?采用公允价值计量的条件：公允价值能够持续可靠取得 ?3、房地产用途转换时：

会计准则的经济后果研究

社会的经济发展程度越高，一项新会计准则的实施带来的经济后果就越大。 2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。企业会计准则体系作为资本市场的规则之一，对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。因此这时候对会计准则的经济后果性这一问题进行研究具有重大的现实意义。 本文研究的是会计基础理论问题，主要采用规范研究方法，从制度经济学， 信息经济学和博弈论的角度，对会计准则的经济后果的本质进行深入的解析。并采用采用分析、比较等方法，结合我国的具体国情，研究会计准则经济后果问题。希求理清在不同的社会经济环境中，会计准则的经济后果的表现形式，进一步认清经济后果的实质以提高会计信息的质量。 根据制度经济学中对制度的分类，制度分为程序性制度(又称元制度)与实 体性制度两大类。程序性制度是保证实体制度实现特定目标的基础，后者是在前者规定的区值内选择的结果。因此，本文中把会计准则的经济后果分为会计准则制定过程中的经济后果和会计准则使用过程中的经济后果。会计准则制定过程中的经济后果性决定了会计准则使用过程中的经济后果性。 在不同的制度环境下，各国会计准则的经济后果的表现形式和经济后果性的 程度有所不同。在美国，由于其发达成熟的资本市场，会计准则的制定得到了社会各方面的广泛参与，会计准则实质上是一份“社会契约”。而在我国，由于资本市场的不完善，准则制定中利益相关者参与度较低以及上市公司考核制度的不完善等原因，使得我国会计准则的经济后果性具有弱显性与宏观性的特点。随着由于我国资本市场的发展，准则制定中利益相关者参与度的提高和对上市公司考核制度的完善，会计准则的经济后果的显性会逐步增强而宏观性会逐步减弱。 由于会计准则的经济后果是针对会计准则的各利益相关者中的特定利益相关 I 言的，而并非是针对全体利益相关者。如果从整体全局的角度来看会计准则 就失去了经济后果性。因此会计准则的经济后果性是具有相对性的。本文提出，在评价会计准则经济后果时，我们可以引入罗尔斯(Rawls)的社会福利评价规则，即使社会中福利最差的参与者的福利得以改善的制度是最佳的制度来判断会计准则经济后果性的相对公平性，以实现社会福利的最大化。 本文试图对会计准则的经济后果这一问题有一个全景式的认识，但不过是触 及到经济后果问题的“皮毛”而已。一是因为自己的能力和研究视野所限，对相关问题未做进一步深入探讨。二是因为资料搜集困难，缺乏深入研究的素材。本文的分析，侧重于理论的演绎和推理，对所提出的结论，缺乏更有说服力的证据。诸如新会计准则在实际的运用中实施效率如何;新会计准则经济后果的广度和深 度究竟如何;会计准则在多大程度上造成了财富的非公平转移，都未及研究。这 些问题是需要通过实证研究才能完成的。 鉴于本文的局限性，围绕“会计准则的经济后果”这一主题，今后的研究可 以从以下两个方面进行扩展:第一，细化会计准则的经济后果，从特定的会计准 则入手，从实证的角度，对会计准则的经济后果性进行经验检验。第二，运用博弈论来进一步分析会计准则的经济后果性、各利益相关者在会计准则的演化过程中的行为变化及相互关系。 关键词:会计准则经济后果性;利益相关者理论;规制理论;罗尔斯规则;会计 寻租 Abstraet

新会计准则将带来巨大变革

新会计准则将带来巨大变革 财政部颁布的新的会计准则，将在多方面给沪深上市公司带来巨大变化，这种影响首当其冲的就体现在对公司净利润的冲击上。在新的会计准则体系中，债务重组损益确定、资产减值规定、上市公司投资股票计价方式等变革对上市公司乃至整个证券市场的影响将最为深远。炒股按市价计入当期利润规则：根据新会计准则，上市公司投资股票等交易性证券，将采用公允价值——交易所市价计价。业内人士认为，此举将使上市公司在短期证券投资上的收益浮出水面，部分上市公司业绩因此得以提升。 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法。 新的投资准则，修订了调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：交易性证券投资、持有到期投资和权益性投资，其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。 简单而言，上市公司进行短期证券投资时，按照目前的会计准则，只要报告期末没有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益。而新准则按公允价值入账，账面盈利就能直接计入当期收益。

举例而言，如果一家上市公司以每股５元在二级市场买入了1000万股股票，到年底该股票上涨到了10元，按照原先的会计方法，该公司的５000万元账面所得是不能计入当期利润的，在报表中，这部分股票仍然是按照５元的成本计入资产。但按照新的会计准则，这部分股票将按照10元计价，并且将为公司增加５000万元投资收益。 但对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量，新会计准则规定，取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。 操纵利润行为被封死规则：财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。此前的会计准则，允许资产减值准备转回，为上市公司提供了利润操纵空间。 减值冲回，一直是某些上市公司操纵利润的常用手段。操作手法有两种：其一，在今年大额计提资产减值准备（使得今年大幅亏损），明年冲回，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，避免退市；其二，选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财报，操纵利润。 在旧的财务准则规定中，上述两种冲回手段，都是合法的。然而，日前颁布的关于资产减值的新准则，则明确规定，固定资产、无形资产等减值损失，一经确认，不得冲回。该规定封死了减值冲回这一上市