会计科目、会计账户与复式记账原理
第二章会计科目与借贷记账法
第一节会计科目
一、设置会计科目的意义
会计要素是关于会计对象的具体内容进行的分类，为满足经营治理的需要，还应进一步进行细致的分类。会计科目确实是关于会计对象进一步分类的项目，是对会计要素的具体内容分类的标志。在每一个会计科目名称的项下，都有明确的含义、核算范围。
企业的经济活动纷繁复杂，所引起的各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间的增减变化也错综复杂，表现为不同的形式。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要依照其各自不同的特点，分门不类地确定项目。在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该依照经济治理的要求进行分类不、分项目的核算。
设置会计科目，确实是依照会计对象的具体内容和经济治理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。在设置会计科目时，需要将会计对象中具体内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，具备这类信息特征的经济业务，均在该
科目项下进行核算。同时，要为每一个体的类不规定一个科目名称，同时限定在该科目名称下包括的内容。
通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，能够为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。设置会计科目决定着账户的开设、报表结构的设计，是一种差不多的会计核算方法。
二、设置会计科目的原则
会计科目作为分类信息的项目或标志，必须依照一定的原则来设定。设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：
（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点
设置会计科目必须结合会计对象的特点，即从各种不同单位经济业务的特点动身，依照全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目：考虑不同的行业特点，并在此基础上考虑各自企业的特点；在此前提下依照企业生产产品的特点及规模大小决定各个会计科目的具体设置。
（二）设置会计科目必须符合经济治理的要求
设置会计科目要符合经济治理的要求，即要符合国家宏观经济治理的要求；要符合企业自身经济治理的要求；要符合包括投资者在内的有关各方面要求，提供用于决策方面的需要。
（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来
统一性，即在设置会计科目时，依照《企业会计准则》和《企业会计制度》的要求对一些要紧会计科目的设置进行统一的规定，关于核算指标的计算标准、口径都要统一；灵活性，即各个单位依照自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。依照统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，确实是保证会计信息的有用性。
（四）设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易明白
会计科目作为分类核算的标识，要求简单、明确，字义相符，简单、明确是指依照经济业务的特点尽可能简洁、明确地规定科目名称；字义相符是指按照中文适应，能够望文生义，不致产生误解；通俗易明白
是指要尽量幸免使用晦涩难明白的文字，便于大多数人正确理解。除此之外，要尽量采纳在经济生活中适应性的名称，以幸免不必要的误解。
（五）设置会计科目要保持相对稳定性
设置会计科目要保持相对稳定性。为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，要保持会计科目的相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性。
企业常用的会计科目如下表：
会计科目表
物资采购利润分配
原材料四、成本类
产成品生产成本
待摊费用制造费用
固定资产五、损益类
累计折旧营业收入
待处理财产损溢营业成本
二、负债类营业税金
短期借款营业费用
应付账款治理费用
预收帐款营业外收入
应付利润营业外支出
应付工资所得税
应交税金
第二节会计账户
一、设置账户的意义
账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。
会计科目是分类核算的项目或标志，核算指标的具体数据资
料，要通过账户记录用得。设置会计科目以后，必须依照规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。
会计科目与账户是两个既相区不，又有联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都讲明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是讲明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，能够提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。
二、账户的格式
会计要素随着经济业务的发生在数量上进行增减变化，并相应产生变化结果。用来分类记录经济业务的账户必须确定结构，即记录增加数量、减少数量、增减变动后的结果的位置。
账户的差不多结构是有规律可循的。账户一般可划分为左右两方，每一方再依照实际需要分成若干栏目，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。
账户的格式设计一般包括以下内容：（1）账户名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时刻和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。如下：
会计科目名称
日期凭证摘要增加（借方）减少（贷方）余额
在账户左右两方要紧的内容是记录：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增加额和减少额是指在一定的会计期间内（月、季或年），在账户的左右两方分不登记的增加金额合计数（本期增加发生额）和减少金额的合计数（本期减少发生额）；本期的期末余额是本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。本期的期末余额转入下一期，确实是下一期的期初余额。上述四项金额的关系能够用下列公式来表示：
本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本
期减少发生额
账户的左右两方按相反方向记录增加额和减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采纳的记账方法。账户的余额一般与记录的增加额在同一方。
在教科书中经常用简化的格式——T字账来讲明账户结构。如下：
会计科目名称
期初余额
增加额减少额
本期增加发生额本期减少发生额
期末余额
三、账户的分类
账户分类确实是研究整个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用。账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的，每一个账户都能够按不同的标准加以分类。
（一）账户按会计要素分类