我国政府会计制度变迁的策略选择_宋伟官

第29卷第5期2014年9月

北京工商大学学报（社会科学版）

JOUＲNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVEＲSITY （SOCIAL SCIENCES ）

Vol．29No．5Sep．2014

我国政府会计制度变迁的策略选择

宋伟官

（东北财经大学会计学院，辽宁大连116023）

摘要：运用新制度经济学制度变迁理论，分析了我国政府会计制度变迁的推动力量，指出政府主体是我国政府会

计制度变迁的第一行动集团。通过制度变迁成本收益比较，认为我国政府会计制度变迁的收益明显大于成本，具备制度变迁的必要条件。在此基础上，提出了在我国当前的制度环境下，促进我国政府会计制度变迁的有效措施。

关键词：政府会计;制度变迁;成本收益比较;路径选择中图分类号:F810.6

文献标志码:A

文章编号：1009-

-6116(2014)05--0023--06收稿日期：2014-

-07--28作者简介：宋伟官（1975—），男，辽宁大连人，

东北财经大学会计学院博士研究生，研究方向：会计理论、政府会计。制度变迁是制度的替代、转换与交易过程，是

对制度非均衡的一种反应。从供求关系来看，制度非均衡是指制度供给与制度需求出现了不一致。潜在的制度需求仅是制度变迁的必要条件，制度能否实现变迁，很大程度上取决于制度变迁成本与收益的比较以及制度供给者在既定的约束条件下提供新的制度安排的能力和意愿。

一、我国政府会计制度变迁的推动力量所谓制度供给，就是制度是由个人或组织生产出来的。在现存制度安排结构中，制度变迁主体期望获得额外的潜在利润是制度变迁的诱致因素，制度变迁成本与收益在制度变迁过程中起着关键作用，当预期收益大于预期成本时，行为主体会产生推动制度变迁的动力。一般而言，推动制度变迁的力量有两种，“第一行动集团”和“第二

行动集团”

。根据充当第一行动集团的经济主体的不同，可以把制度变迁分为诱致性制度变迁和

强制性制度变迁。

我国政治体制明确，中国共产党是唯一的执政党；中央人民政府是最高国家权力机关的执行机关，是最高国家行政机关。我国的政治、经济体制改革都是在中国共产党领导下有计划有步骤地进行的。简而言之，由我国权力中心（党中央、国务院）决定是否进行改革，如何进行改革，何时进行改革，呈现明显的强制性制度变迁特征。我国

30年的改革开放历程表明，政府主体与非政府主体在经济制度变迁过程中都发挥了重要和积极的

作用，在不同的制度变迁中充当第一行动集团，起主要作用。比如“沿海开放”，政府主体充当了第一行动集团，提出有关沿海开放的主要方案，并对方案进行评估和选择，逐渐形成推动制度变迁的

第二行动集团（民间资本等），

两个行动集团共同努力，

使我国沿海开放逐渐向纵深推进。“包产到户”则是非政府主体充当了第一行动集团，贫困地区农民等自发实行了“包产到户”，得到了政府主体的认同和支持，这一新的制度安排逐渐扩散到全国（需要关注的是，“包产到户”的产生离

不开“真理标准”讨论所引起的社会政治和意识形态方面的进步）。在我国，宪法确立的权力结构使政府主体处于绝对支配地位，无论在政治力量对比还是在资源配置能力上，都处于绝对的优势地位。此外，政府主体还可以通过行政、经济、法律等手段对非政府主体进行不同程度的约束，因此政府主体决定着政府会计制度供给的方向、速度、策略、路径选择，非政府主体对政府会计制度变迁的影响相对较小。我国会计制度的制订权集中在权力中心（或权力中心授权的部门），其他任何机构均没有制订的权力。因此，我国会计制度的供给主体只有一个，即权力中心（或权力中心授权的部门），

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权力中心的意愿和能力是我国会计制度变迁的主导因素，是政府会计制度变迁的第一行动集团。

二、政府会计制度变迁的成本收益比较

一项制度变迁能否发生，不仅在于旧的制度是否效率低下，还在于制度变迁收益与成本的比较。任何制度安排都需要成本，政府会计制度变迁同样需要成本，制度变迁的源泉在于新的制度安排能够带来潜在利润或收益，只有制度变迁收益大于成本，政府会计制度才可能发生变迁。

1.政府会计制度变迁的成本分析

与任何制度变迁一样，政府会计制度变迁可以分为以下几种成本。

（1）政府会计制度变迁规划设计费用。长期以来，我国形成了按组织机构设置会计制度的预算会计制度体系，即按照财政部门、税务部门、国库、行政与事业单位等组织机构分别设置会计制度，没有将政府所有组成部门视为一个统一的整体来考虑政府各种业务活动的会计处理问题，整个制度体系中各项制度均自成一体、缺乏衔接，难以全面反映政府预算资金整体收支流程，也无法完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌。这些突出问题不能通过对现有预算会计体系的小修小补解决，必须设计新的政府会计制度。

（2）清除旧政府会计制度的费用。现行预算会计制度存在较多缺陷，在规划设计新的政府会计制度时，必须确认这些缺陷并对不合理的部分进行清除，清除过程必然耗费成本。需要格外关注的是，清除旧政府会计制度必须彻底、有效，杜绝清除费用的重复发生。

（3）消除政府会计制度变迁阻力的费用。政府会计制度变迁实质上是一个“非帕累托改变”的过程，不可能不减少任何制度主体的利益；一部分制度主体的利益增加可能以另一部分制度主体的利益损失为代价，如此，受损利益方就会反对。如果政府会计制度变迁使获利机会在制度主体间分配不均，受益差别明显，受益较小者会认为破坏了公平原则，进而表示异议或消极对抗。为了消除制度变迁的阻力，就需要付出一定的代价，包括对反对者实行强制措施和引诱手段所花费的成本，包括对变迁受损者的补偿措施（张曙光，1999）。这是制度变迁成本的重要组成部分。

（4）政府会计制度变迁造成的损失。政府会计制度变迁必然改变了制度主体之间的利益关系，不可避免地引起一部分制度主体的反对和阻扰，虽然通过制度设计等方法可以缓解，但不可避免产生损失。这种损失也是制度变迁中必须考虑的重要问题。

（5）新政府会计制度实施成本。新政府会计制度运行需要在人员培训、新的会计信息系统构建、账务重置等方面投入成本。在政府会计制度变迁过程中，相关主体需要学习关于新的知识，有关政府会计知识的积累程度较低也是政府会计制度改革的重要制约因素。我国正在进行试编政府综合财务报告试点，通过对试点情况的分析，行政事业单位会计人员对新知识存在比较普遍的抵触心理，导致知识更新缓慢，难以理解综合财务报告的有关概念和原则，尤其表现在对权责发生制的应用方面。政府会计制度改革要求人们学习、适应新的制度和掌握有关新制度的知识，人才的培养、知识的积累绝非一朝一夕，知识积累程度和人力资源基础深刻影响着政府会计制度的实施成本，影响政府会计制度创新的可能性。需要关注的是，新政府会计制度运行成本中比重较大的会计信息系统构建费用。相对其他信息化建设，我国政府信息化建设一直比较滞后，财政管理信息系统建设更是远远满足不了大量的数据处理需求。政府会计改革一个突出的问题就是大量数据的处理，作为一个由五级政府构成的政府体系，政府间数据需要进行合并处理，同时还需要对行政单位、事业单位、国有企业等不同组织类型的机构数据进行汇总处理，由于涉及不同的会计制度，数据的组织、传输、汇总非常复杂，需要进行大量的繁复工作。然而，政府信息化建设无法一蹴而就，财政管理的“金财工程”应用系统平台尚处于初期运用阶段，并且各省、市、县运行的系统平台各不相同，数据难以互通互联，建设成本较高。

（6）随机成本。由于制度变迁具有不确定性，制度变迁过程中可能发生随机事件，使变迁的风险增大，从而加大变迁成本，甚至使制度变迁无法进行。因此，在政府会计制度变迁过程中，也需要关注随机成本。

就我国而言，政府会计制度变迁的设计、实施费用是主要成本，它影响甚至决定了其他几种变迁成本的大小。新政府会计制度设计（制度安

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排）固然可以减少其他几种变迁成本，选择有效的改革路径也可以减少清除旧政府会计制度的费用、消除政府会计制度变迁阻力的费用以及制度变迁造成的损失，并将其控制在合理范围之内。对于随机成本，通过有效的信息反馈等机制可以大幅度降低发生概率。因此，在政府会计制度变迁过程中，除制度设计环节外，选择有效的变迁路径可以有效降低制度变迁成本。

2.政府会计制度变迁的收益分析

不同的行为主体对政府会计制度变迁的成本与收益的计算或衡量是不同的。政府会计制度变迁主要涉及三类行为主体，分别是个体、社会全体成员和权力中心，相对应的收益包括个体收益、社会收益和政治收益。这些行为主体的收益直接决定了政府会计制度变迁的速度和幅度。

（1）个体收益。制度变迁具有“非帕累托改进”效应，政府会计制度变迁必定导致部分利益方的净收益小于零，但是对个体收益的影响十分有限，仅对部分个体或集团的利益有某种程度的影响。比如，我国各级政府内部从事政府会计事务人员在政府会计制度变迁过程中存在利益的负向流出。政府会计制度变迁改变了原有的会计处理原则、方式、流程等，从事政府会计事务的人员需要更新原有制度安排下的知识和习惯，其在原有制度安排下所享有的利益（既得利益）也会受到负的影响。

（2）社会收益。政府会计制度变迁可以提供高质量的政府会计信息，可以提高政府公信力与行政效率，满足利益相关者绩效评价需要，可以提高政府财政透明度，满足利益相关者预算约束与监督需要，并可以防范政府债务风险，加强政府债务管理，满足利益相关者了解政府财务状况需求。因此，政府会计改革可以提高政府公共行政能力，促进新公共管理改革，为社会全体成员带来收益，其社会净收益必然大于零。

（3）政治收益。政府会计制度不同于企业会计制度，它不仅仅是一项经济制度，还具有政治规则的意味。因此，政府会计制度变迁需要更多地关注政治成本与收益。对于我国政府会计制度改革而言，政治成本与收益是指从制度供给主体（权力中心）的角度衡量政府会计制度改革的成本与收益，受到政治、社会、历史及意识形态等多种因素的影响和制约。政府会计改革通过提供包括政府运行的成本信息在内的、用以评价政府绩效的各种会计信息，涉及政府运行的各个方面。我国政治体制正在进行改革，一些深层次的问题逐渐显现，反映在政府运行绩效方面的问题更为突出。社会公众民主法治意识的提升，对政府提供公共产品的效率方面的关注逐渐加强，尤其在政府行政运行成本（“三公”经费问题）、地方政府财务状况、社会保障基金运行缺口等方面尤为关注，通过包括人大议案、政协提案等各种政治途径以及网络等媒体进行负面曝光等手段提出改革愿望。政府会计改革在一定时期内可能增加政治局面稳定控制成本，但是政府会计改革可以提供政府运行的各种会计信息，顺应改革需求可以获得人民的政治支持、节约财政支出（提供更多的公共产品）、强化执政地位等政治收益，政治收益明显大于政治成本。

三、我国政府会计制度变迁的路径选择

一般而言，制度变迁有两种模式，激进式与渐进式。相对于激进式改革，渐进式模式相对温和，给予旧制度中的参与主体一定的时间空间，削弱了旧制度对新制度的摩擦力，减少旧制度的惯性，具有阶段性、局部性特征。从我国政府会计制度变迁成本收益分析来看，成本约束限定了我国政府会计策略选择空间，渐进式的政府会计改革方式是更为现实和有效的策略。

1.寻求改革增量

我国经济体制选择了渐进式改革道路，实行先“增量”后“存量”的制度变迁改革策略。政府会计改革需要依赖政治体制、经济体制改革，因此我国政府会计改革只能渐进式改革，实行先逐步推进后分布到位，由点到面逐步协调的改革模式。30年的改革成就已经证明了增量到存量的改革之路是我国改革的主流路径选择。李克强（2013）指出，改革需要继续寻求增量，调整利益预期，稳妥优化存量利益，政府会计改革也应该继续选择这条从增量到存量的改革路径，分解难题，阶段推进，以增量改革带动新生改革力量，削弱阻碍力量。比如，地方政府债务存在潜在风险已成为不争的事实，需要进行地方政府债务的风险评价与防范，全面、可靠、及时的地方政府财务报告是有效进行地方债务管理的基础与前提。2014

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年，上海、浙江等10个省（市）政府开始试点债券自发自还，但是从地方政府已发行自发自还债券来看，试点地区政府债券普遍获得AAA的最高信用评级，在地方政府资产负债表等基础数据尚未公开的情况下，评级结果受到普遍质疑。编制地方政府综合财务报告具有明显的增量利益，以地方政府综合财务状况作为地方政府自发自还地方债的评级依据和额度控制，对中央政府来说，有利于控制地方债务风险；对地方政府来说，有利于通过合法的融资渠道、较低的融资成本获得所需的资金；对投资者来说，有利于拓展投资渠道并获得合理利润等等，在保证现有利益格局的条件下，各方都获得了增量收益，减少了各方反对或抵制改革的动机。

2.推广试点试验

Lüder（1992）认为，政府管辖地域的大小与政府会计改革实施的难度成正比例，随着地域面积的增加，政府会计改革实施的障碍，如改革中的管理与技术问题以及改革实施的成本，都将成倍增加，因此政府会计改革不是一个一蹴而就的过程，未来的政府会计改革需分步、分项、综合推行。选择合理的改革策略可以有效减少改革风险，甚至可以决定政府会计改革的成败。特别是对于幅员辽阔、人口众多的我国而言，采用改革试点的方式推行改革显得非常必要。在规划设计时，选择部分地区或部门先行试点，可以改善信息不足并将试错成本分散，避免过大的失误。我国政府层级较多而且委托代理关系复杂，不同地区与部门的具体环境差异明显，如果在全国范围内采取一次到位、全面推进的方式，可能难以达到预期效果。而采用试验推广，并与增量改革相结合，能够为全面推行改革积累经验，使改革能够沿着既定的方向推进，最终保证政府会计改革成效。新政府会计制度出台后，在部分地区和部门试点基础上不断改进完善，同时积极创造条件（完善政府会计配套制度）后再全面推广。由于组织性质的差别，个别行业或部门可先行进行政府会计试点，通过及时提供在这些领域进行改革具有额外收益的信号，以产生示范效应，再把改革推行到所有行业或部门。应当选择经济基础较好的地区作为试点地区，一方面当地政府具有进行改革的经济实力，另一方面当地具备一定的人力资源。而试点部门可以选择社会公众关注度较高且与人们生活密切相关的部门，易于达成改革共识。

四、推进政府会计制度变迁的探讨

1.注重政府的主导作用及其自身的改革

渐进式改革的基本要求是改革的可控性。改革的出台时机、步骤的把握、利弊的权衡、过程的调控以及成果的保持，都有赖于政府的作用（林毅夫，1993）。在我国30余年的经济改革过程中，政府始终担当着重要的角色，不仅是改革的推动者，更是改革方向的把握者，政府利用自己的成本优势和强制力优势，决定了制度变迁的方向、深度、广度和形式，促进了制度的供给，取得了举世瞩目的成就。企业会计制度改革同样如此，尽管民间力量等内生因素的诱致作用不可忽视，但从1993年开始，我国政府就一直强势主导着市场化会计制度改革的进程，建立了比较完善的企业会计制度体系。

政府会计制度变迁受到社会契约运行的影响。政府会计改革需要遵循上层正式约束，需要其他正式约束的补充配合，并获得非正式约束的支撑。例如，地方政府债务问题，政府会计制度的上层正式制度是《预算法》《会计法》《预算法实施条例》等法律法规，与权责发生制政府会计改革所需要的法律环境还存在较大不同，直到2014年第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国预算法〉的决定》，才为地方政府债务纳入预算和会计核算扫除了制度障碍。此外，与西方国家相比，我国不存在独立的会计准则制定机构，会计职业团体对企业会计更感兴趣，因此政府会计改革的外部参与者较少，而且具有明显的政治色彩，因此政府的制度供给能力和意愿是政府会计改革的关键因素，在政府会计改革过程中，必须重视政府所担当的角色，必须由政府主导和推动政府会计改革。政府根据既定目标和约束条件，对政府会计改革的阶段、步骤、策略等进行全面规划，建立行为导向机制和约束措施，改善制度供给，激发诱致因素，加快政府会计制度变迁进程。

国家既是经济增长的关键，又是人为经济衰退的根源（诺斯，1993）。政府一方面通过各种手段促进制度变迁，但另一方面又往往维持一种无效率的制度安排或不能采取行动消除制度不均

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衡，陷入政策无效的境地（陈天祥，2001）。而且强制性制度变迁存在不可避免的缺陷，比如中央政府推行的制度不能适用所有领域以及与地方政府产生利益冲突，并易于产生制度寻租和供给过剩，抑制社会自发需求产生等等。因此，在注重政府改革主导作用时，需要政府自身进行改革，尤其是改革配套制度建设方面，为政府会计改革创造良好的制度环境。比如，在进行政府会计改革的同时，应深化政府管理体制改革，为新政府会计制度的建立和实施创造外部条件。在深化管理体制改革的过程中，一是政务公开，政府成本、绩效数据的公开，将促进各利益相关者对政府财务会计的重视，催生改革需求。二是引入竞争机制，强化政府绩效。引入竞争机制，一方面政府在公共产品的生产中进行成本效益分析，催生各制度主体对政府会计改革和信息的需求，进而提高公共产品的质量和服务效率，另一方面在政府会计制定机构中创造竞争环境，提高制度供给主体效率。最后，必须保证国民享有最终的评价权。政府需要提高社会公众参与社会管理的程度和了解政府会计信息的意愿，以促进各级政府改善公共管理，减少上级政府对下级政府的监督成本。

2.建立改革一致性意愿

诺思（1994）认为，意识形态在制度变迁和经济增长中具有特殊作用，意识形态是降低交易成本的一种制度安排，在制度变迁中需要格外重视道德伦理等意识形态的重要作用。我国企业会计制度变迁呈现明显的以政府为主导的强制性变迁特征，但不可忽视的是，非政府主体（企业等）在制度创新中的积极性和创造性很大程度上弥补了强制性变迁的不利因素，提高了改革意愿的一致性和信息对称性，使制度变迁更加平稳安全，“自发性服从”提高了强制实施制度的持续时间和有效程度。我国政府会计改革在充分发挥政府在改革主导作用的基础上，通过放松约束，激发各制度主体参与政府会计改革动力，可以减少制度变迁中的摩擦成本，从而降低制度变迁成本。因此，政府在强制实行从局部到整体的渐进式政府会计制度变迁过程中，要重视意识形态的特殊作用，重视自下而上的变迁诱致性需求，获得不同制度主体的共同支持，降低制度变迁的实施成本和摩擦成本，从而推动政府会计改革的顺利进行。政府会计制度作为一种正式约束，需要一个遵从过程，而遵从需要成本。社会强有力的道德和伦理法则是使经济体制可行的社会稳定的要素（诺斯，2002）。如果社会个体行为缺乏道德约束，会产生过高的遵从规则成本，需要耗费大量成本建立人们对制度合法性的认可，造成正式制度无法安排。如果每个制度主体对我国政府会计改革具有共同的意识形态，就容易组织起来，能够减少因个体利益不服从社会规则的行为，大量减少规则的执行费用，尤其可以大幅度降低政府会计制度供给的政治成本，以实现改革目标。

3.提高地方政府改革的积极性

渐进式改革的基本要求是改革的可控性，为了保持改革进程的可控性，权力中心通常选择先试点后推广的改革模式，即权力中心赋予地方政府在规定的范围内进行制度创新的优先权或特许权。地方政府由此可以获得双重额外收益，即优惠政策和制度创新带来的增量收益。但是，从我国政府会计改革试点来看，地方政府进行改革试点的积极性不高。2009年5月，海南率先推行政府会计权责发生制改革试点，时至今日，改革并没有扩展到全省。究其原因，主要是投入成本与收益不匹配，即政府会计提供的会计信息并不能给地方政府带来可观的额外收益。我国改革基本上是通过地方政府的中介传导形成实际的制度供给，新政府会计制度也需要通过各级地方政府及其部门来实施，通过试点使地方政府获得额外收益，调动地方政府进行政府会计改革的积极性，是推行政府会计改革的有效手段。财政部门正在全国范围内进行试编政府综合财务报告，行政命令是主要手段，地方政府没有从编制政府综合财务报告过程中获取明显的经济价值，从某种意义上，仅仅在完成行政指令，权力中心或许需要制定监督、惩罚规则，以约束地方政府行为以保证与权力中心相一致，试点所取得的改革经验将有较大的局限性。因此，我国政府会计改革需要赋予政府会计信息的实质价值，不论是政治价值还是经济价值。比如，地方政府综合财务状况与地方政府债务管理密切相关，地方政府获得地方债券发行权的前提是必须编制地方政府综合财务报告，提高地方政府综合财务报告所蕴含的经济价值，引导地方政府行为以促进制度的实际供给。

北京工商大学学报（社会科学版）2014年第5期

五、结论

本文立足于新制度经济学中制度变迁理论，分析了我国政府会计制度改革的推动力量。我国政府会计改革具有政府供给主导型制度变迁特征，制度供给不存在广泛的选择性，同时受到制度供给各种因素的影响。针对我国政府会计制度变迁的成本构成，在制度变迁战略选择上，渐进式改革道路成为首选。在具体策略上，首先，应该改变制度变迁的第一行动集团（权力中心）的成本收益比较，在注重政府主导作用的基础上，加强政府自身改革，提高供给效率；其次，应注重意识形态的特殊作用，建立改革一致性意愿，形成推动制度变迁的第二行动集团，减少制度遵从成本和权力中心的政治成本；最后，要解决好“路径依赖”问题，政府会计改革选择从增量到存量改革路径时，需要寻求改革增量并激发地方政府进行政府会计改革的积极性，促进制度的实际供给。

参考文献：

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The Strategy Choice of Institutional Changes in our

Government Accounting System

SONG Weiguan

（School of Accounting，Dongbei University of Finance and Economics，Dalian，Liaoning116023，China）

Abstract：Based on the institution variation theory of New Institutional Economics，this paper mainly analyzes the driving force of the institutional changes of government accounting system in China，and points out that the government entity is the first action group of government accounting system changes．This paper compares the costs and benefits of the institutional changes，and it is found that the benefits of the government accounting system changes significantly outweigh the costs．As a result，this paper proposes some effective measures to improve the accounting system changes under the current institutional environment in China．

Key Words：government accounting；institutional change；cost benefit comparison；path choice

（本文责编王沈南）

浅谈政府会计制度改革的创新

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/4d9707549.html, 浅谈政府会计制度改革的创新 作者：董音茵 来源：《行政事业资产与财务》2017年第05期 摘要：近年来随着我国政府职能的转变，现有会计制度不足之处逐渐显现。在政府会计 制度改革的背景下，学习理解改革内涵，并创新指导实际工作，将是行政事业单位会计人员的重要任务。本文从政府会计制度存在问题出发，总结改革创新思路。 关键词：政府；会计制度；创新 一、政府会计制度存在问题 （1）会计核算不全面。现阶段，政府会计制度存在会计核算不全面现象，主要表现为：①对固定资产不计提折旧，只按原始价值在资产负债表中体现，没有考虑固定资产长期损耗造成的价值减值，不能真实地反映固定资产的实际价值。无形资产和在建工程的核算中也存在类似问题。因此资产的报表价值和实际价值偏差越来越大，从某种程度上增加虚假资产，影响成本消耗反映的准确性，造成政府成本核算不真实。②政府现行会计制度，仅将政府参股当成现阶段的财务支出反映，未确认、计量、记录和报告国有股权、有价证券，国有资本运营状况没有得到全面反映，不利于考核国有资本运营绩效。③基础性设施的建设资金、社保基金均按照国家颁布制度核算，与预算会计相独立，导致上述资金长时间游离政府会计核算体系外。 （2）会计报告信息不完整。资产负债表是各政府部门编制预算方案的重要依据，现阶段会计制度以收付实现制为核算基础，对已发生而尚未使用现金偿付等隐性负债，无法及时反映在报表上，如政府做担保的各种贷款、政府诉讼、社会保障支出等，造成财政负债核算的局限性，累积的大量隐性负债没有得到相应处理，导致财政无法有针对性地确定债务承担责任，同时也无法全面反映政府实际负债情况，不利于公众了解政府资产负债现状。其次，政府会计报表存在项目交叉现象，目前的收入支出表，主要是为了反映预算执行情况。在收付实现制下，预算编制和预算报告的重点是现金资源，即以现金资源的流入流出作为预算收支的标准。而资产负债表的目的主要是反映政府财务状况，其报告重点如果还是现金资源，就不可能达到反映政府财务状况的目的，这在某种程度上违背了会计工作原理。 （3）收付实现制不合理。以收付实现制为记账基础存在一定的局限性。一是财政支出只包括以现金实际支付的部分，不能反映当期虽已发生但尚未用现金支付的事项，许多承担的现实债务就得不到反映，不利于防范财政风险。二是不利于正确处理年终结转事项。年度预算执行过程中，各级财政部门经常出现预算已安排，但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而出现年终结余虚增现象。三是政府会计不能全面有效地进行政府部门的成本核算和业绩考核，不能真实准确地反映各部门及行政单位的公共产品、公共服务成本消耗及绩效水准。以现在多重复杂的资金流动结构来看，已无法适应政府各部门预算、绩效管理及整体

政府会计准则基本准则解读练习题及答案

读书破万卷下笔如有神 《政府会计准则——基本准则解读》练习题及答案 一、单选题 1、《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，开始施行日是（）。 A、20XX年1月1日 B、20XX年1月1日 C、20XX年1月1日 D、2018年1月1日 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 2、以下不属于政府预算会计要素的是（）。 A、预算支出 B、预算结余 C、净资产 D、预算收入 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 3、以下关于政府决算报告和政府财务报告的表述不正确的是（）。 A、政府财务报告的编制主体是政府各部门、财政部门 B、政府决算报告的编制主体是政府各部门、财政部门 C、政府决算报告的编制基础是收付实现制 D、政府财务报告的编制基础是收付实现制 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 4、政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。这个表述体现了政府会计准则的（）。 A、可靠性 B、可理解性 C、实质重于形式 D、及时性 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 5、以下属于政府会计中流动负债要素的是（）。 A、长期应付款 、应付政府证券B． 读书破万卷下笔如有神 C、政府依法担保形成的债务 D、应付职工薪酬 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 6、下列关于收入的表述不正确的是（）。 A、与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体 B、流入金额能够可靠地计量

C、收入能导致政府会计主体净资产增加 D、收入需要区分日常活动和非日常活动 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 7、政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当（）。 A、现值 B、历史成本 C、公允价值 D、重置成本 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 8、下列关于政府决算报告和政府财务报告的表述中，不正确的是（）。 A、政府决算报表编制时采用汇总方式 B、政府决算报表采用收付实现制 C、政府财务报表采用权责发生制 D、政府财务报表编制时采用汇总方式 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 9、下列选项中不属于政府财务报告的是（）。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、收入费用表 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 10、以下不属于政府性债务的是（）。 A、政府储备资产 B、担保债务 、救助责任C． 读书破万卷下笔如有神 D、政府债务 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 二、多选题 1、我国预算会计制度的主要特点有（）。 A、预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要 B、资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况 C、主要以收付实现制为基础 D、主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD[正确] 2、以下对我国现行预算会计制度特点及缺陷的表述，正确的有（）。 A、是不能如实反映政府“家底”，不利于政府加强资产负债管理 B、不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效

《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解

《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解 单项选择题（共5题） 1. 《政府会计制度》实施后，不再执行现行行政事业单位会计制度，包括（）。《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》 2. 预算会计中的收入类科目（9个）与原制度的类似，同财务会计中的收入科目（11个）基本对应。增加了（）科目。债务预算收入 3. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 4. 下列选项中，不属于资产负债表重要项目的是（）。非同级财政拨款收入 5. 在政府会计改革的背景下，2017年11月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自（）起施行。2019年1月1日 判断题（共5题） 6. 政府会计由政府预算会计和政府财务会计“双功能”构成，两者适度分离又相互衔接。（）正确 7. 预算会计中的支出类科目与原制度的类似，同财务会计中的费用类科目没有明确的对应关系。（） 正确 8. 目前行政事业单位多项会计制度并存、会计政策不一致。（）正确 9. 政府财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。（）正确 10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（）错误 单项选择题（共5题）

1.财务会计充实了资产的核算，补充了一些原制度没有的会计科目。其中不 包括（）。 自然资源资产 2. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 3. 财务会计中的收入类科目与原制度的类似，主要对原制度下的“其他收入”科目进行了拆分。其中，单独设置了（）科目。非同级财政拨款收入 4. 某单位直接支付的财政应返还额度发生下列事项：年末，未完成支付的直接支付额度12500元；下年度，使用上年度直接额度支付款项7500元。则下列说法正确的是（）。 年末的会计处理中，应贷：财政拨款收入 12500 5. 在会计核算层面，政府会计改革的总体思路，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。实现政府会计的（）“双功能”。预算管理与财务管理 判断题（共5题） 6. 同级财政的拨款是行政事业单位的主要（重要）收入来源。拨款方式包括财政授权支付和财政直接支付。（）正确 7. 预算会计是以权责发生制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。（）错误 8. 预算会计以权责发生制为主要确认基础，侧重满足预算管理的需要。（）错误 9. 单位应当按照及时性原则，对本年度发生的各类影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和分析，披露将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”的信息。（）错误 10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（）错误 单项选择题（共5题） 1. 预算会计中的结余类科目与原制度的类似，同财务会计中的净资产（盈余）科目有较大差异。为应用平行记账方法，设计了（）科目。资金结存 2. 关于固定资产业务的会计操作，下列选项中，说法正确的是（）。 财务会计取得时记入固定资产，计提折旧时记入业务活动费用或单位管理费用等 3. 应付账款核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期

企业会计制度-会计科目和会计报表

企业会计制度——会计科目和会计报表 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 六、会计报表附注 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 (四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。

企业会计制度会计科目和会计报表

《企业会计制度》（会计科目和会计报表） 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 (四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重

政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表

附件： 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表

目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明 第四部分报表格式 第五部分报表编制说明 附录：主要业务和事项账务处理举例

第一部分总说明 一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根 据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会 计处理，由财政部另行规定。 三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规 定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计 核算。 四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。 五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现 财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务 信息和预算执行信息。 单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付 实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核

算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计 核算。 六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 七、单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影 响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或 减少某些会计科目。 （二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填 制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 （三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科 目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科 目编号、不填列会计科目名称。 （四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。 八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表： （一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会 计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。 （二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产 负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定

附件1： 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定 我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新 制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下： 一、新旧制度衔接总要求 （一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。 （二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面： 1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。 2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。 3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、

按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登 记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。 4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。 （三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。 二、财务会计科目的新旧衔接 （一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目 1.资产类 （1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目 新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应 返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核 算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，

我国政府会计改革的若干问题

【编者按】2004年7月20日,在中国会计学会第六届理事会第二次会议暨2004年学术年会会议期间,专门召开了政府与非营利组织会计论坛,就我国预算会计改革、建立具有中国特色的政府会计与财务报告体系、非营利组织会计制度建设等问题进行了专题研讨。来自全国各高校和政府主管部门的150多位专家、教授参加了论坛。本期刊出这次论坛上交流的论文,反映了当前我国政府及非营利组织会计问题研究的热点和进展情况,供大家研究参考。 我国政府会计改革的若干问题 刘玉廷 (财政部会计司　100820) 【摘要】文章系统分析了当前我国市场经济环境和改革开放的新形势对政府会计改革提出的要求,重点探讨了我国政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等与政府会计改革之间的内在关系,提出了当前加大我国政府会计准则研究的必要性和紧迫性。文章还介绍了政府会计标准方面的国际惯例和我国政府会计改革与国际协调的问题。最后,文章就如何推进我国政府会计改革提出了若干亟需研究的问题。 【关键词】预算会计　政府会计改革　国际惯例　权责发生制 我国政府部门目前执行的是1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计,其目标主要是为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要。毫无疑问,这套预算会计制度对于反映每期财务收支活动、加强我国公共财政资金管理,发挥了十分重要的作用。但是,不可否认,这套会计制度不同于政府会计体系,从严格意义上讲,我国目前还没有能够全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的政府会计体系。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善,研究建立我国政府会计标准体系,已经成为加强政府公共管理的重要内容。本文拟对我国政府会计改革的相关问题作一探讨。 一、当前我国市场经济环境和改革开放的新形势对政府会计改革的要求 我国经过20多年的改革开放,市场经济环境已经发生了巨大变化,尤其是政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等,均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求,从而需要与时俱进,积极推进政府会计改革。 (一)政府职能转换与政府会计改革 我国的改革开放和市场经济发展历程,实际上也是我国政府职能逐步转换的过程。中国共产党十六大明确提出我国社会主义市场经济体制已经初步建立,下一步的改革目标是完善这一市场经济体制。新一届政府提出了“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标。在这样的背景下,我国政府职能的转换正在顺应市场经济发展的需要发生变化,尤其是今年7月1日实施的《行政许可 3 会计研究200419

2019年执行《企业会计制度》公司财务报表附注表格版模板..doc

2019 年执行《企业会计制度》公司财 务报表附注表格版模板1公司 财务报表附注 2009 年度 金额单位：人民币元 一、公司基本情况 公司（以下简称公司或本公司）系由XXX.XXX投资设立，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业法人营业执照》。现有注册资本元。 公司（以下简称公司或本公司）系经批准，由投资设立的外商独资/中外合资/ 中外合作经营企业/港澳台投资企业，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业（法人）营业执照》，投资总额元，注册资本元。经营期年。于年月投产/营业。 本公司经营范围：。 二、公司采用的主要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法 （一）会计准则和会计制度 执行企业会计准则和《企业会计制度》及其补充规定。

（二）会计年度 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 （三）记账本位币 采用人民币为记账本位币。 （四）记账基础和计价原则 以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。 （五）外币业务核算方法 对发生的外币业务，采用当月1 日/当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合人民币记账。对各种外币账户的外币期末余额，按期末市场汇价（中间价）进行调整，发生的差额，与购建固定资产有关且在其达到预定可使用状态前的，计入有关固定资产的购建成本；与购建固定资产无关的属于筹建期间的计入长期待摊费用，属于生产经营期间的计入当期财务费用。 （六）外币财务报表的折算方法 1．资产负债表中所有资产、负债类项目均按照报表决算日的市场汇价（中间价）折算为人民币金额；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇价（中间价）折算为人民币金额；“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的人民币金额列示。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益项目合计数的差额，作为“外币报表折算差额”在“未分配利润”项目后单独列示。 2．利润表中所有项目和利润分配表中有关反映发生数的项目，按报告期市场平均汇价/报表决算日的市场汇价（中间价）折算为人民币

会计报表项目对照表(政府会计制度)

会计报表项目对照表（政府会计制度） 部门财务报告 报表项目 会计报表项目项目说明 一、资产类 货币资金货币资金 短期投资短期投资 财政应返还额度财政应返还额度 应收票据应收票据 应收账款净额应收账款净额“应收账款”所属明细科目期末为贷方余额的，应在本表“预收账款”项目填列。 预付账款预付账款“预付账款”所属明细科目期末为贷方余额的，应在本表“应付账款”项目填列。 应收股利应收股利应收利息应收利息 其他应收款净额其他应收款净额“其他应收款”所属明细科目期末为贷方余额的，应在本表“其他应付款”项目填列。 存货存货 待摊费用待摊费用 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产 长期股权投资长期股权投资 长期债券投资长期债券投资 固定资产原值固定资产原值 林木资产 根据国有林场和苗圃单位会计报表中的“林木资 产”项目期末余额在固定资产中的“家具、用 具、装具及动植物”分类中填列。 减：固定资产累计折旧固定资产累计折旧固定资产净值固定资产净值 工程物资工程物资 在建工程在建工程 无形资产原值无形资产原值减：无形资产累计摊销无形资产累计摊销无形资产净值无形资产净值 研发支出研发支出 公共基础设施原值公共基础设施原值 减：公共基础设施累计折旧 （摊销）公共基础设施累计折旧 （摊销） 公共基础设施净值公共基础设施净值

会计报表项目对照表（政府会计制度） 部门财务报告 报表项目 会计报表项目项目说明政府储备物资政府储备物资 文物文化资产文物文化资产 保障性住房原值保障性住房原值 减：保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧 保障性住房净值保障性住房净值 长期待摊费用长期待摊费用 待处理财产损溢待处理财产损溢 其他非流动资产其他非流动资产 受托代理资产受托代理资产 二、负债类 短期借款短期借款 应交增值税应交增值税 其他应交税费其他应交税费 应缴财政款应缴财政款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付票据应付票据 应付账款 应付账款 “应付账款”所属明细科目期末为借方余额的， 应在本表“预付账款”项目填列。 应付返奖奖金 根据彩票机构会计报表中“应付返奖奖金”项目 的期末余额填列。 应付代销费 根据彩票机构会计报表中“应付代销费”项目的 期末余额填列。 应付政府补贴款应付政府补贴款应付利息应付利息 预收账款预收账款“预收账款”所属明细科目期末为借方余额的，应在本表“应收账款”项目填列。 其他应付款 其他应付款 “其他应付款”所属明细科目期末为借方余额 的，应在本表“其他应收款”项目填列。 待结算医疗款 根据基层医疗卫生机构会计报表中“待结算医疗 款”项目余额填列。 预提费用预提费用 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 预计负债预计负债

政府会计准则及解读

政府会计准则——基本准则 为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神，加快推进政府会计改革，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度，2015年10月23日，楼继伟部长签署财政部令第78号公布《政府会计准则——基本准则》(以下称《基本准则》)，自2017年1月1日起施行。 以下是《政府会计准则——基本准则》全文： 第一章总则 第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位(以下统称政府会计主体)。前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。 第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。 第四条政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况(含运行成本，下同)和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。 第六条政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。 第七条政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。 第八条政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。 第九条政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。 第十条政府会计核算应当采用借贷记账法记账。 第二章政府会计信息质量 第十一条政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。 第十二条政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。 第十三条政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。 第十五条政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济

浅析政府会计制度改革及其对事业单位财务管理的影响

浅析政府会计制度改革及其对事业单位财务管理的影响 发表时间：2018-12-05T09:20:49.500Z 来源：《中国经济社会论坛》学术版2018年第2期作者：刘立成 [导读] 随着我国经济的快速发展，新的经济业务事项不断出现，事业单位以原有的会计制度为主，权制发生制为辅的会计核算基础已经不能适应新经济事项的要求。 刘立成 吉林省有色金属地质勘查局六〇五队吉林延边州延吉 133001 摘要：随着我国经济的快速发展，新的经济业务事项不断出现，事业单位以原有的会计制度为主，权制发生制为辅的会计核算基础已经不能适应新经济事项的要求。原有的会计核算基础提供的会计信息无法如实反映事业单位的财务状况，不能满足会计信息进行者和决策者的需要，存在着较多问题。为完善事业单位的会计核算，应当将政府会计制度改革应用到事业单位的会计核算，使得会计核算、财务管理更加真实、准确、全面。 关键词：政府会计制度改革事业单位会计制度 一、政府会计制度改革的必要性 时代的不断演变造就了政府的不断变革，目前政府改革的关键点就是会计制度的改革。原会计制度下，我国行政事业单位在财务管理方面问题较多，并且一般难以解决。在新时代的会计制度改革下，行政事业单位在财务管理方面有了很多转变。 1.1政府会计制度改革的背景意义 我国事业单位中的会计是会计行业的主要组成部门，在我国的财务管理领域有着很重要的地位。首先，我国先后在事业单位中推行了制度改革，主要包括：国库支付制度、政府收支分类等，使国家财政资金的使用效果有所提升。其次，在我国事业单位财务管理工作当中，居于主导地位的依旧是20世纪沿用下来的预算会计体制。也就是说我国事业单位的财务管理工作重心在于预算方面，过于重视财务预算管理，导致忽视了财务管理的其他方面。随着我国的经济市场化，社会上对我国财政制度改革的需求逐渐显现，当今的政府会计制度已经不能满足社会快速发展的要求。因此，我国及时做出调整，建立了有中国特色的政府会计制度，并使其不断地完善。 1.2充分发挥管理效能 事业单位受到了我国经济快速发展的影响，也迅速的发展了起来，与之前有了很大的变化，而且在实际运转的过程中越来越注重效率的提高以及成本的降低，其运转的模式与企业也越来越相似。在进行了政府会计制度改革之后，不仅最大限度的满足了其在实际管理过程中的考核要求，同时也实现了对事业单位实际运行成本的准确核算。 1.3事业单位会计制度改革的趋势 因为受到市场经济体制的影响，越来越多的事业单位在发展的过程中，已经表现出了原本只有企业才具有的特征。而这也就使得先进的管理方式让越来越多的事业单位所进行，但是如果根据实际需要，及时的引入政府会计制度改革，就能冲破传统管理体制的禁锢。就目前来说，事业单位在会计核算过程中遇到了问题，合理的运用政府会计制度改革就能很好的解决这些问题。而事实证明了，传统的原有的会计制度对于现在的事业单位来说存在着显著的弊端，政府会计制度改革能够让事业单位紧密的与市场经济改革结合在一起。 1.4税收管理的效率得到提升 税收管理是事业单位财务管理中较为重要的一项业务，在进行政府会计制度改革之后，不仅极大的促进了税务部门税务稽查效率的提高，同时也准确的将事业单位的实际税收情况反映出来，而且有效的防止了偷税漏税问题的发生。 1.5有效防范债务风险 在进行政府会计制度改革的过程中，不仅提升了其防范债务风险的效率，同时也使得事业单位在进行相关的决策之前有了重要的参考依据。对于预防事业单位债务风险的发生发挥了积极的作用。 二、政府会计制度改革在事业单位财务管理的具体应用 在事业单位中，原有的会计制度的主要关注点是现金的流通，而政府会计制度改革的主要关注点则是经济资源的变动。对事业单位来讲，对国有资产的掌握应该包含了现金流通和经济资源的变动，通过对国有资产的多方面掌握和数据分析，使事业单位有效地了解到自身的资金流转状况，有利于事业单位管理人员的决策准确。政府会计制度改革在事业单位中的应用能够很好地解决原有的会计制度存在的问题，解决事业单位的财务中有较多隐性的债务问题，更加规范应收、应付、预收、预付业务的核算，使事业单位的财务核算方法得到完善。 2.1政府会计制度改革在事业单位税收核算中的应用 税法对收入和支出一直都是按政府会计制度改革进行计量确认的。利用政府会计制度改革的优势可以准确反映事业单位内部的税收缴纳情况。依法如实履行纳税义务，保证国家的税收得以及时缴纳，也有利于税务部门的税务稽查和事业单位的内部税收管理。 2.2政府会计制度改革在事业单位预算中的应用 事业单位的预算在利用政府会计制度改革对原有的会计制度确认的收支进行调整的同时采用零基预算。通过零基预算对资金进行全面的计算，其在顾全各个项目和因素影响的同时也会避免落下个别款项，政府会计制度改革可以很好地为事业位提供零基预算所需要的数据信息，有利于事业单位科学编制预算。 2.3政府会计制度改革在事业单位购销商品业务中的应用 政府会计制度改革可以很好地解决原有的原有的会计制度对应收和预付款项核算存在的问题。对预付和应收款项能够准确核算，如实反映事业单位当期的债权债务，会计分录也无须进行原来的双分录，更加简洁和清晰明了，便于理解。 2.4政府会计制度改革在事业单位存货核算中的应用 政府会计制度改革能够很好地解决原有的会计制度无法解决存货的计量、领用、摊销问题。在政府会计制度改革中，收到所购货物时确认为存货，不直接计入当期费用，领用存货时确认成本费用，同时冲减存货，减少资产。 2.5政府会计制度改革在事业单位工程项目建设核算中的应用 工程项目的会计核算通常包括：预付备料款、支付工程进度款、工程验收合格扣留质保金并支付工程进度款。按照现行税法的相关规

政府会计准则制度解释第2号

附件： 政府会计准则制度解释第1号 一、关于企业集团中的事业单位会计制度执行问题 企业集团中纳入部门预算编报范围的事业单位（不含执行《军工科研事业单位会计制度》的事业单位，下同）应当按照政府会计准则制度进行会计核算；企业集团中未纳入部门预算编报范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。 二、关于事业单位长期股权投资的会计处理 （一）事业单位采用权益法核算长期股权投资、且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。 （二)事业单位以其持有的科技成果取得的长期股权投资，应当按照评估价值加相关税费作为投资成本。事业单位按规定通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方 1

式确定价格的，应当按照以上方式确定的价格加相关税费作为投资成本。 （三）事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，按规定所取得的收入全部留归本单位的，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目；同时，在预算会计中，按照实际取得的价款，借记“资金结存——货币资金”科目，按照处置时确认的投资收益金额，贷记“投资预算收益”科目，按照贷方差额，贷记“其他预算收入”科目。 （四）权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况处理： 1.长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资——成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或 2

政府会计改革

政府会计改革
2014 年 12 月， 国务院批转了财政部制定的 《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》 （国发[2014]63 号），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步 骤和组织保障。根据《改革方案》中确立的实施步骤，《财政总预算会制度》（财库[2015]192 号）、《政 府会计准则———基本准则》（2015 年财政部令第 78 号）相继发布。
本部分对《财政总预算会计制度》、《政府会计准则———基本准则》分别进行解读，简要介绍制度 修订和准则制定的背景，并对主体条款进行了重点分析，可将《财政总预算会计制度》与《行政单位会计 制度》、《政府会计准则———基本准则》与《企业会计准则———基本准则》对比理解。
第一章
容详细解析
政府会计准则
本章重点内容：政府会计与权责发生制政府综合财务报告《基本准则》制定的背景和意义 基本准则内
第一节
政府会计与权责发生制政府综合财务报告
一、政府会计发展历程 政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。它以货币为主要计量 单位，对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强政 府的预算管理和财务管理，提供公共经济资源使用效益。 党的十八届三中全会《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署， 新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。 2014 年 12 月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》 （国发[2014]63 号，以下称《改革方案》），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内 容、配套措施、实施步骤和组织保障。
《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提 和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用

2017会计继续教育最新政府会计改革答案

2017会计继续教育最新政府会计改革答案

综合考试（行政事业类） 一、单选题 1、我国单位内控规范的发布时间是（）。 A 、2012年11月29日 B 、2012年8月1日 C 、2011年11月29日 D 、2009年8月1日 【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无 2、下列不属于坚持全面推进原则的是（）。 A 、全范围 B 、全过程 C 、全体人员 D 、全监督 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】暂无 3、债务转贷支出是指本级政府财政向（）财政转贷的债务支出。 A 、上级部门 B 、上级政府

C 、下级政府 D 、下级部门 【正确答案】C 【您的答案】C [正确] 【答案解析】债务转贷支出是指本级政府财政向下级政府财政转贷的债务支出。 4、行政单位会计和事业单位会计在收付实现制核算的基础上还不同程度地采用了（）的记账方式。 A 、借贷记账 B 、单一分录 C 、双分录 D 、同步登记 【正确答案】C 【您的答案】A 【答案解析】行政单位会计和事业单位会计在收付实现制核算的基础上还不同程度地采用了“双分录”的记账方式，同时记录非现金资产和负债，在一定程度上兼顾了单位财务管理的需要。 5、我国政府会计准则体系的建设尚处于（）。 A 、发展阶段 B 、起步阶段

C 、上升阶段 D 、下降阶段 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】我国政府会计准则体系的建设尚处于起步阶段。 6、在（）计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 A 、历史成本 B 、重置成本 C 、公允价值 D 、可变现净值 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 7、以下不属于政府财政资产科目的是（）。 A 、有价证券

会计继续教育政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解试题全答案

2018 年会计继续教育《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表 一、单选题 1. 政府会计改革的内容，是一项系统性工程，由多（ 前提和基础。 政府会计核算体系 政府财务报告审计和公开机制 政府财务报告分析应用体系 政府财务报告体系 2.在政府层面，（）是会计行业的 主管机构。财政部 国务院 人民代表 大会税务 局 3.在会计核算层面，政府会计改革的总体思路，上建立政府财 务会计。实现政府会计的（） “双功能”。成本管理与预算管理 预算管理与财 务管理财务管 理与成本管理 市场管理与成 本管理 4.在政府会计改革的背景下， 2017 年 11 月财政部度——行政事业单位会计科目和报表》，自（）起2017 年 12 月 31 日 2018 年 1 月 1 日 2018 年 12 月 31 日 2019 年 1 月 1 日 5. 政府会计改革的内容，是一项系统性工程，由多（

关键。 政府会计核算体系 政府财务报告审计和公开机制 政府财务报告分析应用体系 政府财务报告体系 6. 政府财务会计与预算会计分别设置了不同的会计核算模式。下 列选项中，不属于预算会计要素的是（）。 预算结余 预算收入

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预算支出 预算成本 7. 《政府会计制度》适用于（）。 各级各类行政单位和事业单位 纳入企业财务管理体系并执行企业会计准则的单位 纳入企业财务管理体系并执行小企业会计准则的单位 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理 8. 《政府会计制度》是（）的会计规范。 战略层面 操作层面 管理层面 理论层面 9.在一个会计信息系统中，同时进行财务会计和预算会计核算，对于涉及财务会计和预算会 计的业务或事项，采用（） 模式。复式记账 单式记账 平行记账 借贷记账 10. 《政府会计制度》实施后，不再执行现行行政事业单位会计制度，包括（ ）。 《行政单位会计制度》和《中华人民共和国预算法》 《事业单位会计制度》和《中华人民共和国预算法》 《中华人民共和国会计法》和《政府会计准则——基本准则》 《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》 11.某单位直接支付的财政应返还额度发生下列事项：年末，未完成支付的直接支 付额度 12500 元；下年度，使用上年度直接额度支付款项7500 元。则下列说法正确的是（）。 年末的会计处理中，应贷：财政应返还额度—直接 12500 年末的会计处理中，应贷：财政拨款收入12500 下年度的会计处理中，应贷：业务活动费用7500 下年度的会计处理中，应借：财政应返还额度—直接7500 12. 财务会计充实了资产的核算，补充了一些原制度没有的会计科目。其中不包括（）。 自然资源资产 其他货币资金 保障性住房 工程物资 13. 财务会计的负债共设置了16 个会计科目，行政单位可以使用其中的11 个科目，不使用 （）科目。 2