第二十章 外币折算汇总

第二十章外币折算

第一节记账本位币的确定

一、记账本位币、外币和报告货币的概念

（一）记账本位币的概念

是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。从某种意义上讲，记账本位币是一个国家或地区经济主权的象征。

（二）外币的概念

是指企业记账本位币以外的货币。

（三）报告货币的概念

是指企业列报财务报表时所采用的货币。同一企业的记账本位币与报告货币可能一致，也可能不一致。

二、企业记账本位币和境外经营记账本位币的确定

（一）企业记账本位币的确定

我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务（会计）报告应当折算为人民币。我国大多数企业一般以人民币作为记账本位币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）从日常活动收入现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算；

（2）从日常活动支出现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）从融资或从通常留存的销售收入的角度看，视融资活动所获得的资金占其销售收入的比重大小，或企业通常留存销售收入的货币而定。

注意：

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断；但是，这并不能说明企业管理当局可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

（二）境外经营记账本位币的确定

1、境外经营的概念

是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、

联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

境外经营是个广义的概念，区分某实体是否为该企业的境外经营的关键是：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以位置是否在境外为判定标准。

2、境外经营记账本位币的确定

【说明】教材中的表述似乎存在问题：以下讨论的是“境外经营记账本位币的确定”，即境外经营（实体）的记账本位币是否与企业的记账本位币一致的问题，既然已经定义为记账本位币了，那也就是与企业的记账本位币不一致了，所以这在逻辑上存在着矛盾。正确的提法法“企业的子公司、合营企业、联营企业或分支机构记账本位币的确定”！

境外经营记账本位币的选择除考虑前述因素之外，还应考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

（3）境外经营活动产生的现金流量是否接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

三、记账本位币的变更

企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算（注：资产、负债、所有者权益都按照同一即期汇率进行折算），因此，不会产生汇兑差额。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日（即会计期间的年初）的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

注意：

记账本位币的变更属于会计政策变更。

第二节外币交易的会计处理

一、外币交易的含义及内容

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：

（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

注意：

（1）这里所说的商品是一个泛指的概念，可以是有实物形态的存货、固定资产等，也可以是无实物形态的无形资产、债权或股权等；

（2）企业与银行发生货币兑换业务，包括与银行进行结汇或售汇，也属于以外币计价的商品或者劳务。

（二）借入或者借出外币资金

注意：

包括企业发行以外币计价或结算的债券等。

（三）其他以外币计价或者结算的交易

是指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。如，接受外币现金捐赠等。

二、汇率及折算汇率

（一）汇率

汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。根据表示方式的不同，汇率可以分为直接汇率和间接汇率。直接汇率是一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额，间接汇率是指一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。

人民币汇率是以直接汇率表示，通常有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。

（1）买入价指银行买入其他货币的价格；

（2）卖出价指银行出售其他货币的价格；

（3）中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。

（二）折算汇率

1、即期汇率

无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。

企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人口民银行公布的人民币汇率的中间价。

注意：

（1）在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算；

（2）中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算，发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。

2、即期汇率的近似汇率

当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确

定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率（注：以外币交易的外币金额为权重）等。

注意：

无论是采用平均汇率，还是加权平均汇率，抑或其他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后各期保持一致。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

三、外币交易的核算程序

（一）外币交易的记账方法

（1）外币统账制

是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。

（2）外币分账制

是指企业在日常核算（注：计量）时分别币种记账，在资产负债表日分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。

金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”账户进行核算。实务中又可采取两种方法核算：一是所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理；二是外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理。

注意：

无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均计入当期损益。

（二）外币交易的核算程序

1、初始计量：在交易日对外币交易进行初始计量

将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

注意：

只有外币货币性账户才需要进行上述“双重登记”！而对于外币非货币性账户以及损益性账户只存在登记有关记账本位币账户。

【例题1】2008年8月25日A公司出售商品给B公司，价款10万美元，货款未收，当日的即期汇率为1：7.6。

借：应收账款——B公司（美元）（$10×7.6） 76

贷：主营业务收入 76

2008年8月28日A公司收到B公司的应收款6万美元，当日的即期汇率为1：7.5。

借：银行存款——美元（$6×7.5） 45

贷：应收账款——B公司（美元）（$6×7.5） 45 注意：

一般情况下，企业在初始确认外币交易时不会产生汇兑差额；特殊情况下，即发生外币兑换时会产生汇兑差额。

2、后续计量：期末（包括月末、季末和年末），将所有外币性账户余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币余额进行比较，其差额计入当期损益。

【例题2】2008年8月31日的即期汇率为1：7.55，A公司应收B公司的账款的月初余额为4万美元，2008年7月31日的即期汇率为1：7.65。

应收账款的汇兑差额=（$4+$10-$6）×7.55-（30.6+76-45）=-1.2（万元）。

借：财务费用——汇兑差额 1.2

贷：应收账款——B公司（美元） 1.2

注意：

（1）对于外币资产账户来讲，汇兑差额=外币账户×期末即期汇率-原记账本位币余额，汇兑差额为“正数”→汇兑收益，汇兑差额为“负数”→汇兑损失；对于外币负债账户来讲，汇兑差额=原记账本位币余额-外币账户×期末即期汇率，汇兑差额为“正数”→汇兑收益，汇兑差额为“负数”→汇兑损失。

（2）外币专门借款的汇兑差额，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。

（3）教材P338-339中的（二）会计核算的基本程序中的“第三……”的相关表述存在错误。可视同该项规定不存在。

四、外币交易的会计处理

（一）在交易日对外币交易进行初始确认

（1）外币兑换的会计处理

是指企业将外币卖给银行或从银行买入外币。

【例题3】A公司2008年8月26日将4万美元卖给银行，当日银行买入价为：1：7.5，当日银行中间价为1：7.55。

借：银行存款——人民币 30

财务费用——汇兑差额 0.2

贷：银行存款——美元（$4×7.55） 30.2

A公司2008年8月28日从银行买入4万美元，当日银行卖出价为：1：7.6，当日银行中间价为1：7.55。

借：银行存款——美元（$4×7.55） 30.2

财务费用——汇兑差额 0.2

贷：银行存款——人民币 30.4

（2）外币结汇或售汇的会计处理

是指没有资格或条件在银行设立外币银行存款账户或自行保存外币库存现金的企业，在出售商品或提供劳务等而收到外币之后将外币兑换（或出售）给银行→结汇；或在购买商品或接受劳务等而支付外币之前从银行兑换（或购买）外币→售汇。

【例题4】A公司没有设立外币现汇账户，2008年8月26日进口商品支付5万美元，款已付，进口货物的关税税率为10%，增值税税率为17%，消费税税率为20%，当日银行卖出价为：1：7.6，当日银行中间价为1：7.55。

借：库存商品 51.90625

应交税费——应交增值税（进项税额） 8.8240625

财务费用——汇兑差额 0.25

贷：银行存款——人民币 60.9803125

注：

应交关税=5×7.55×10%=3.775（万元）；

应交消费税=[5×7.55+3.775/（1-20%）] ×20%=10.38125（万元）

应交增值税=[5×7.55+3.775/（1-20%）] ×17%=8.8240625（万元）

库存商品的成本=5×7.55+3.775+10.38125=51.90625（万元）

支付的人民币=5×7.6+3.775+10.38125+8.8240625=60.9803125（万元）

A公司没有设立外币现汇账户，2008年8月27出口商品收到4万美元，当日银行买入价为：1：7.5，当日银行中间价为1：7.55。出口免交关税、消费税，增值税税率为零。

借：银行存款——人民币 30

财务费用——汇兑差额 0.2

贷：主营业务收入 30.2

（3）接受外币投资

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

【例题5】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入现金20000美元，设备50000美元，合同约定的出资额为68000美元。当日即期汇率为1美元=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元＝8.2元人民币。

借：银行存款——美元（$20000×7.8） 156000 固定资产 390000

贷：实收资本——某外商 530400

资本公积——资本溢价 15600

注意：

虽然“股本或实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一比例通常已经包括在合同中。

（4）发行债券或购买债券

【例题6-1】A公司2008年8月26日在美国发行公司债券，面值为100万美元，发行价格为104万美元，手续费等费用为1万美元，当日即期汇率为1：7.55。

借：银行存款——美元（$103×7.55） 777.65 贷：应付债券——利息调整（美元）（$3×7.55） 22.65

——面值（美元）（$100×7.55） 755 【例题6-2】B公司2008年8月26日在香港购入公司债券，面值为100万港元，买价为103万港元，手续费等费用为1万港元，当日即期汇率为1：1.05，B公司确认为持有至到期投资。

借：持有至到期投资——成本（港元）（HK$100×1.05） 105

——利息调整（港元）（HK$4×1.05） 4.2

贷：银行存款——港元（HK$104×1.05） 109.2

（二）会计期末对外币交易余额的会计处理

在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1、货币性项目的处理

【例题7】如【例题6-1】，假如A公司所发行的债券的票面利率为6%，实际利率为5%，一次还本付息，按照每年复利一次计算。A公司每月计息一次，2008年8月31日的即期汇率为1：7.68。

借：财务费用（或在建工程） 3.296

应付债券——利息调整（美元）（$0.07083×7.68） 0.544

贷：应付债券——应计利息（美元） ($0.5×7.68) 3.84

注：

实际利息费用=[（$103×5%）×1/12]×7.68=3.296（万元）

“利息调整”账户的余额=22.65-0.544=22.106（万元），折算后的余额=（3-0.07083）×7.68=22.496（万元），差额=22.496-22.106= 0.39（万元）。

“面值”账户的余额=755万元，折算后的余额=100×7.68=768（万元）。

借：财务费用（或在建工程） 13.39

贷：应付债券——面值（美元） 13

——利息调整（美元） 0.39

注意：

只有外币专门借款的汇兑差额在资本化期间的才予以资本化，如果企业占用了一般外币借款，其汇兑差额仍然是计入当期损益（不能资本化）。

【例题8】A公司2008年12月20日出口商品，款未收，价款为100万美元，当日的即期汇率为1：7.6。2008年12月31日的即期汇率为1：7.5。A公司估计的损失率为10%。

借：财务费用——汇兑差额 10

贷：应收账款——××企业（美元） 10

借：资产减值损失 75

贷：坏账准备 75

【习题1】如【例题8】，假如A公司在2009年6月收回40万美元，当日汇率为1：7.7；10月又出口商品，价款60万美元（款未收），当日汇率为1：7.6；年末汇率为1：7.8，估计A公司估计的损失率为15%。

要求：作会计处理。

【例题9】甲公司于2007年1月1日以110万美元的价格购入以美元计价的公司债券，并确认为可供出售金融资产。该债券面值为100万美元，期限为4年，票面利率为5%，每年付息一次。经测算：实际利率为4%。有关汇率资料如下（甲公司以人民币为记账本位币）：1月1日：1：7.5，12月31日：1：7.4；年终，该债券投资的公允价值为108万美元。

（1）1月1日购入时：

借：可供出售金融资产——成本 100×7.5=750

——利息调整 10×7.5=75

贷：银行存款 110×7.5=825

（2）12月31日：

1）计息：

借：应收利息 5×7.4=37

贷：投资收益 4%×110×7.4=32.56

可供出售金融资产——利息调整 4.44=（5-4%×110）×7.4 2）计算汇兑差额：

面值原币金额=100万元，本位币金额=750万元，折算后的本位币金额=100×7.4=740（万元），差额=10万元。

利息调整原币金额=（10-0.6）=9.4（万元），本位币金额=75- 4.44=70.56（万元），折算后的本位币金额=9.4×7.4=69.56（万元），差额=1万元。

借：财务费用——汇兑损益 11

贷：可供出售金融资产——利息调整 1

——成本 10

3）公允价值变动：

借：资本公积——其他资本公积（109.4-108）×7.4=10.36

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10.36

【习题2】如【例题9】。假如甲公司将购入的公司债券确认为持有至到期投资。年终，该债券的预计未来现金流量现值为108万美元。其他资料相同。

2、非货币性项目的处理

（1）对于以历史成本计量或成本与可变现净值孰低计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额，但可能会影响其跌价或减值准备。

【例题10】A公司2008年8月26日进口一台设备，价款120万美元（注：增值税不考虑），当日的即期汇率为1：7.6。预计使用寿命为5年，直线法计提折旧，不考虑净残值。2008年12月31日该设备发生减值迹象，经减值测试的预计可收回金额为113万美元。当日的即期汇率为1：7.5。

购入时：

借：固定资产 912

贷：银行存款——美元户（$120×7.6） 912

计提折旧（9月-12月）：

借：制造费用等（912/5）×（4/12）=60.8 贷：累计折旧 60.8

计提减值：

账面价值=912-60.8=851.2（万元），预计可收回金额=113×7.5=847.5（万元）

借：资产减值损失 3.7

贷：固定资产减值准备 3.7

注意：

对于权益类非货币性账户或项目，如“股本”等，则不存在折算问题。

（2）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。

【例题11-1】甲公司以人民币为记账本位币，2007年7月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股，当日汇率为1：7.6。2007年12月31日，每股市价为1美元，当日汇率为1：7.65。2008年6月30日，每股市价为1.6美元，当日汇率为1：7.55。

假设甲公司将该股票投资作为交易性金融资产核算：

2007年7月10日：

借：交易性金融资产——成本 1.5×10000×7.6=114000

贷：银行存款（美元） 114000

2007年12月31日：

公允价值= 1×10000×7.65=76500（元），下降额=114000-76500=37500（元）。

借：公允价值变动损益 37500

贷：交易性金融资产——公允价值变动 37500

2008年6月30日：

公允价值= 1.6×10000×7.55=120800（元），上升额=120800-76500=44300（元）。

借：交易性金融资产——公允价值变动 44300

贷：公允价值变动损益 44300

【例题11-2】如【例题11-1】，假设甲公司将该股票投资作为可供出售金融资产核算。

2007年7月10日：

借：可供出售金融资产——成本 1.5×10000×7.6=114000

贷：银行存款（美元） 114000

2007年12月31日：

公允价值= 1×10000×7.65=76500（元），下降额=114000-76500=37500（元）。

借：资本公积——其他资本公积 37500

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 37500 2008年6月30日：

公允价值= 1.6×10000×7.55=120800（元），上升额=120800-76500=44300（元）。

借：可供出售金融资产——公允价值变动 44300

贷：资本公积——其他资本公积 44300

第三节外币财务报表的折算

一、境外经营财务报表的折算

企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记帐本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。

（一）折算方法

在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权

益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

（2）利润表中的收人和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；

（3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为″外币报表折算差额"项目列示。

【例题12】A公司的股本为500万美元，公司设立时的汇率为1：8.0；盈余公积为90万美元，其中：年初40万美元，原提取时的汇率为1：7.8；未分配利润为360万美元，其中：年初160万美元，原形成时的汇率为1：7.8。以美元为记账本位币。2007年初的汇率为1：7.4，2007年末的汇率为1：7.6。2007年12月31日的资产负债表如下：

资产负债表

《企业会计准则第19号——外币折算》规定：资产负债表中的资产、负债项目按照资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外采用发生时的汇率折算，利润表项目可采用平均汇率折算。折算后的资产负债表资料如下：

资产负债表

编制单位：A公司 2007年12月31日计量单位：万元（人民币）

注：股本=500×8.0=4000（万元）；

盈余公积=40×7.8+50×7.5（2007年度的平均汇率）=687（万元）；

未分配利润=160×7.8+200×7.5=2748（万元）；

外币报表折算差额=（12160-4940）-（4000+687+2748）=-215（万元）。

注意：

（1）比较财务报表（本期财务报表中的比较数据）的折算比照上述规定处理；

（2）企业选定的记账本位币不是人民币的，在按照《会计法》要求折算为人民币财务报表时，也应当按照上述规定进行折算。

（3）所有者权益变动表按照折算后的资产负债表和利润表编制，而现金流量表则按照《企业会计准则第31号——现金流量表》的规定处理。即：

编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

【例题13-1】A公司2011年7月出口商品，价款100万美元（注：记账本位币为人民币），当日汇率为1：7.0。假设公司美元发生其他交易，年末汇率为1：7.1。

7月：

借：银行存款——美元户（$100×7.0） 700

贷：主营业务收入 700

年末：

借：银行存款——美元户 10

贷：财务费用 10

假设A公司的货币资金年初余额为0，年度内美元其他交易。即：资产负债表中的“货币资金”为710万元，那么“现金及现金等价物净增加额”=货币资金的期末数-年初数=710万元，而“销售商品、提供劳务所收到的现金”=700万元，所以，汇率变动对现金的影响=710-700=10（万元）。

注意：

本例不属于“外币财务报表折算问题”，因为A公司的记账本位币就是人民币。

【例题13-2】B公司是A公司的境外子公司，以美元为记账本位币。2012年度B公司折算前的资产负债表中的货币资金期末数、年初数分别为100万美元、140万美元。期末与

年初的汇率分别为：1:7.0与1：7.1。假设B公司现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”为0。

折算后资产负债表中的货币资金期末数=140×7.1=994（万元），年初数=100×7.0=700（万元），那么，折算后的现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”=294万元；由于在折算前的现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”为0，所以在折算前的现金流量表中的现金流量净额=140-100=40（万美元），而折算后的现金流量表中的现金流量净额=40×[（7.1+7.0）/2]=282（万元），所以，汇率变动对现金的影响=294-282=12（万元）。

【例题13-3】如【例题13-2】。假如B公司在折算前的资产负债表中的货币资金期末数、年初数分别为100万美元、140万美元。B公司现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”为2万美元（注：产生的原因同【例题13-1】，假设B公司发生了以欧元为计量单位的交易）。其他资料相同。

折算后资产负债表中的货币资金期末数=140×7.1=994（万元），年初数=100×7.0=700（万元），那么，折算后的现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”=294万元；由于在折算前的现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”为2万美元，所以在折算前的现金流量表中的现金流量净额=138-100=38（万美元），而折算后的现金流量表中的现金流量净额=38× [（7.1+7.0）/2]=267.9（万元），所以，汇率变动对现金的影响=294-282=26.1（万元）。

（二）特殊项目的处理

1、境外经营的子公司在对外币报表折算时所产生的“外币报表折算差额”虽然作为子公司所有者权益的组成内容，但是母公司并没有按照权益法进行确认；所以，母公司在编制抵销分录时不予抵销，而是直接过入合并财务报表。对于存在少数股东的子公司，母公司应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的“外币报表折算差额”，并列入少数股东权益列示于合并资产负债表。

【例题14-1】2012年底A公司（记账本位币为人民币）收购B公司（记账本位币为美元）60%的股权（注：非同一控制），买价为200万美元，汇率为1：7.0。B公司净资产为320万美元，其中股本为200万美元，留存收益120万美元。B公司折算后资产负债表中的股本为1390万元（注：人民币，下同），留存收益为830万元，“外币财务报表折算差额”为20万元。

A公司在其个别财务报表中：

借：长期股权投资——B公司 1400

贷：银行存款——美元户（$200×7.0） 1400

在其编制的合并财务报表中：

借：股本 1390

留存收益 830

商誉 1400-（1390+830）×60%=68

贷：长期股权投资 1400

少数股东权益 888=（1390+830）×40% 借：外币财务报表折算差额 20×40%=8

贷：少数股东权益 8

【例题14-2】如【例题14-1】。也可以按以下程序处理：

A公司在其个别财务报表中（注：同上）。

在其编制的合并财务报表中：

1）首先按照权益法对长期股权投资进行调整：

借：长期股权投资 20×60%=12

贷：外币财务报表折算差额 12

2）编制抵销分录：

借：股本 1390

留存收益 830

外币财务报表折算差额 20

商誉 1400-（1390+830）×60%=68

贷：长期股权投资 1400+12

少数股东权益（1390+830+20）×40%=896

注意：

第二种处理在理论上存在着缺陷，所以《会计准则》要求按照第一种方法进行处理。

2、母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”。

【例题15-1】A公司（母公司）对B公司（子公司）持有100万美元的长期应收款，A 公司的记账本位币为人民币，B公司的记账本位币为美元，业务发生日的汇率为1：8.0，资产负债表日的即期汇率为1：8.1。

A公司在个别财务报表中：

借出时：

借：长期应收款——B（美元） 100×8.0=800

贷：银行存款（美元） 800

期末进行折算：

借：长期应收款——B（美元） 100×（8.1-8.0）=10

贷：财务费用 10

B公司在个别财务报表中：

借入时：

借：银行存款（美元） 100

贷：长期应付款——A（美元） 100

A公司对B公司的个别财务报表进行折算，折算后的“长期应付款”为810万元（人民币）。

A公司在合并财务报表中：

借：长期应付款 810

贷：长期应收款 810

同时，将“长期应收款”产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”：

借：财务费用 10

贷：外币报表折算差额 10

（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司、子公司记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额部分计入“外币报表折算差额”。

【例题15-2】A公司（母公司）对B公司（子公司）持有100万英镑的长期应收款，A 公司的记账本位币为人民币，B公司的记账本位币为美元，业务发生日英镑对人民币的汇率为1：11.5，资产负债表日的即期汇率为1：11.8；业务发生日英镑对美元的汇率为1：1.58，资产负债表日的即期汇率为1：1.6；假设资产负债表日的美元对人民币的即期汇率为1：7.375。

A公司在个别财务报表中：

借出时：

借：长期应收款——B（英镑） 100×11.5=1150

贷：银行存款（英镑） 1150

期末进行折算：

借：长期应收款——B（英镑） 100×（11.8-11.5）=30

贷：财务费用 30

B公司在个别财务报表中：

借入时：

借：银行存款（英镑） 100×1.58=158

贷：长期应付款——A（英镑） 158

期末进行折算：

借：财务费用 2

贷：长期应付款——A（英镑） 100×（1.6-1.58）=2

A公司对B公司的个别财务报表进行折算（假设均按资产负债表日的即期汇率进行折

算），“长期应付款”折算的金额为：160×7.375=1180（万元），“财务费用”折算的金额为：2×7.375=14.75（万元）。双方的货币性项目产生的汇兑差额在抵销后差额部分=30-14.75 =15.25（万元）（注：贷方）。

A公司在合并财务报表中：

借：长期应付款 1180

贷：长期应收款 1180

同时，将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额部分计入“外币报表折算差额”。

借：财务费用 15.25

贷：外币报表折算差额 15.25

企业选定的记账本位币不是人民币的，在按照《会计法》要求折算为人民币财务报表时，也应当按照上述规定进行折算。

二、境外经营的处置

企业可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业应在处置境外经营的当期，将已列人合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转人处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。

假如“外币报表折算差额”为正数：

借：外币报表折算差额

贷：投资收益等

【推荐】2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第二十一章 外币折算(附习题及答案解析)

第二十一章外币折算 一、单项选择题 1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 『正确答案』C 『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。 2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算 B.实收资本项目属于外币非货币性项目 C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 『正确答案』D 『答案解析』 “实收资本”项目的金额 ＝450×6.20＋150×6.25 ＝3727.5（万元） 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（）。 A.0 B.10万元 C.614万元 D.624万元 『正确答案』B 『答案解析』 甲公司2×16年年末产生的汇兑差额 ＝1000×（6.14－6.13）

第十六章 外币折算

第十六章外币折算 一、单项选择题 1.A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2011年6月15日A公司向中国银行购买10万欧元归还应付账款，当日中国银行欧元买入价为1欧元=10.1元人民币，卖出价为1欧元=10.3元人民币，当日市场汇率为1欧元=10.2元人民币。则A公司购买该笔欧元时应确认的汇兑损失为（）万元人民币。 A.1 B.-1 C.2 D.-2 2.甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下不属于甲公司境外经营的是（）。 A.甲公司在境内的子公司A，记账本位币为美元 B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为人民币 C.甲公司设在境外的分支机构C，记账本位币为欧元 D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币为美元 3.按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“资本公积”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（）。 A.资产负债表日的市场汇率 B.资本公积入账时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.根据所有者权益变动表中的其他项目计算出来 4.某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额10万美元，上期资产负债表日即期汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用交易发生日的即期汇率进行业务核算，本月10 日将其中2万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日即期汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有发生其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）万元人民币。 A.0.12 B.0.14 C.0.26 D.-0.02 5.甲企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价200万美元，投资当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币。另发生运杂费4 万元人民币，进口关税10万元人民币，增值税256.7万元人民币，安装调试费6万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.1520 B.1500 C.1620 D.1600 6.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款200万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.26元人民币；6月

第二十章外币折算题库5-2-10

第二十章外币折算题 库5-2-10

问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产—成本10×4×6.86274.4

贷：银行存款274.4 期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88万元 借：交易性金融资产—公允价值变动12.88 贷：公允价值变动损益12.88 【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】

问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1000×6.84-6.83=10万元。 相关的会计分录：

中级会计师 会计分录汇总大全

存货 201、存货跌价准备的会计分录：（纳税调增，可抵扣差异，递延所得税资产科目）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回：做相反分录是（纳税调减，可抵扣差异转回，递延所得税资产转回） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 结转：发出存货结转存货跌价准备的分录： 借：主营业务成本、其他业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等 三、固定资产 301：购进固定资产的分录 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 302：自营方式建造固定资产的分录： 借：在建工程 贷：原材料/工程物资 等应付职工薪酬 应付利息（资本化利息费用或外币专门借款折算差额） 银行存款 达到预定使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 预付款时的分配： 借：预付账款 贷：银行存款 303：待摊支出的分配率可按下列公式计算 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100% 建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出*分配率 安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出*分配率 304：固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

A、年限平均法 年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限 =原值*年折旧率 应计折旧额=原值-预计净残值 B、双倍余额递减法 年折旧额=账面价值*2/预计使用年限 最后两年改为直线法 C、年数总和法 年折旧额=（原值-预计净残值）*年折旧率 305：固定资产折旧会计分录 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧 306：固定资产处置（必须过渡“固定资产清理“科目）1、固定资产转让入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 4、保险赔偿和残料 借：其他应收款、原材料 贷：固定资产清理 5、清理净损益 A、固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出（非流动资产毁损报废损失）

第二十章外币折算-境外经营的处置

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章 外币折算 知识点：境外经营的处置 ● 详细描述： 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 例题： 1.甲上市公司以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份 ，乙公司确定的记账本位币为美元。2014年7月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外 ，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.0元人民币。则因消除内部交易在合并报表中应确认外币报表折算差额为（）万元。 A.100 B.-100 C.-3300 D.3300 正确答案：B 解析：甲公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.2-6.0)=100（万元 ），合并报表中需要将其抵消，合并抵消分录为： 借：外币报表折算差额100（甲公司个别报表确认的汇兑损益） 贷：财务费用100 2.甲公司出于长期战略考虑，2014年1月1日以1200万美元购买了在美国注册 的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2014年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6.20元人民币。2014年度，乙公司以购买日可

中级会计实务分录汇总

2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理

外币折算习题答案

1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下： （1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 1 870 000 （200 000×8.5＋170 000）应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900 贷：应付账款——欧元 1 700 000 （200 000×8.5） 银行存款 487 900 （170 000＋317 900）（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。 借：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） 贷：主营业务收入 253 600 （3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。 借：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×8.26） 财务费用 800

贷：银行存款——人民币 1 660 000（200 000×8.3） （4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。 借：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×8.24） 贷：实收资本 8 000 000 资本公积——资本溢价 240 000 （5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。 借：应付账款——欧元 1 530 000（1 8000 000×8.5） 财务费用 1 800 贷：银行存款——欧元 1 531 800（1 800 000×8.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。 借：银行存款——美元 252 400（40 000×6.31） 财务费用 1 200 贷：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） （7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币

第十七章外币折算-外币财务报表的折算的一般原则——(2)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十七章 外币折算 知识点：外币财务报表的折算的一般原则——（2）包含境外经营的合并财务报表编制的特别 处理 ● 详细描述： 1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 借：其他综合收益 　贷：少数股东权益 2．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。 借：其他综合收益 　贷：财务费用 或作相反分录。 （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。 【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并

财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。 例题： 1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。 A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中 B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账 本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目 C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目 D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目 正确答案：A,B,C 解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”，选项C正确，选项D错误。 2.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 3.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的 情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性

2017中级会计实务分录汇总

一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款

中级财务会计分录大全(word)

中级财务会计分录短缺（XX个人）②重新收回时贷：应付账款-暂估应付账其他业务支岀（单独计价） 第一章货币资金及应收款其他应收款-应收保险赔借：应收账款款贷：包装物 项款贷：管理费用注：下月初，用红字冲回，（3）包装物的岀租、岀借 1 ?现金管理费用-现金溢余（无法借：银行存款等收到发票再处理①第一次领用新包装物时 ⑴备用金查明原因的）贷：应收账款（2）发出借：其他业务支岀（岀租） ①开立备用金贷：待处理财产损溢-待处⑵备抵法平时登记数量，月末结转营业费用（岀借） 借：其他应收款-备用金理流动资产损溢①提取坏账准备金时借：生产成本/在建工程/委贷：包装物 贷：现金 2 ?银行存款借：管理费用托加工物资/…注：岀租、岀借金额较大时 ②报销时补回预定现金①企业有确凿证据表明存贷：坏账准备贷：原材料可分期摊销 借：管理费用等在银行或其他金融机构的款项②发生坏账时2.委托加工物资②收取押金 贷：现金已经部分或全部不能收回借：坏账准备①发出委托加工物资借：银行存款 ③撤销或减少备用金时借：营业外支岀贷：应收账款借：委托加工物资贷：其他应付款 借：现金贷：银行存款③重新收回时贷：原材料③收取租金 贷：其他应收款-备用金 3 ?其他货币资金（外埠存借：应收账款②支付加工费、运杂费、增借：银行存款 ⑵现金长短款款）贷：坏账准备值税贷：应交税金—增（销） ①库存现金大于账面值①开立采购专户借：银行存款借：委托加工物资其他业务收入 借：现金借：其他货币资金-外埠存贷：应收账款应交税金-应交增值税④退还包装物（不管是否 贷：待处理财产损溢-待处款 5 ?应收票据（见后）（进）报废）， 理流动资产损溢贷：银行存款第二章存货贷：银行存款等借：其他应付款（按退还包查明原因后作如下处理：②用此专款购货1材料③交纳消费税（见应交税装物比例退回押金）借：待处理财产损溢-待处借：物资采购（1）取得金）贷：银行存款 理流动资产损溢贷：其他货币资金-外埠存①发票与材料同时到④加工完成收回加工物资⑤损坏、缺少、逾期未归还贷：其他应付款-应付现金款借：原材料借：原材料（验收入库加工等原因没收押金 溢余（X单位或个人）③撤销采购专户应交税金—增（进）物资+剩余物资）借：其他应付款营业外收入-现金溢余（无借：银行存款贷：银行存款贷：委托加工物资其他业务支出（消费税） 法查明原因的）贷：其他货币资金-外埠存②发票先到 3.包装物贷：应交税金—增（销） ②库存现金小于账面值款借：在途物资（含运费）（1 ）生产领用，构成产品应交税金-应交消费税 借：待处理财产损溢-待处 4 .坏账损失应交税金—增（进）组成部分其他业务收入（押金部分） 理流动资产损溢⑴直接转销法贷：银行存款借：生产成本⑥不能使用而报废时，按其贷：现金①实际发生损失时③材料已到，月末发票账单贷：包装物残料价值 查明原因后作如下处理：借：管理费用未到（2）随产品出售且借：原材料 借：其他应收款-应收现金贷：应收账款借：原材料借：营业费用（不单独计价）贷：其他业务支出（出租）

中级会计实务讲义-第十六章外币折算

第十六章外币折算 考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 编报的财务报表应当折算为人民币。 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一

1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 ●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 ●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新 ●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 表和利润表项目。 【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 [答疑编号3265160101]

外币折算--注册会计师辅导《会计》第二十章讲义1

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/4817106027.html, 注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义1 外币折算 考情分析 在近年考试中，客观题主要考查交易日、结算日外币业务的核算，资产负债表日货币性项目确定、期末汇兑损益的计算，以及外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算、外币报表折算差额的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 考点一：记账本位币的确定 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。 （一）企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。 3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。 A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。 【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？ 需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）企业境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义

中级会计实务讲义-第十六章外币折算

中级会计实务讲义-第十六章外币折算 -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1

第十六章外币折算 考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型2011年2010年 2009 年 考点 单选题1题1 分 1题1 分 1题1 分 （1）投资者投入资本汇率选择；（2）资产负债表日汇兑损 益、外币财务报表折算 多选题1题2 分 －－记账本位币的确定 判断题1题1 分 1题1 分 －外币报表折算差额 合计3题4 分 2题2 分 1题1 分 － 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定

第二十章外币折算题库6-2-10

第二十章外币折算题 库6-2-10

问题： [单选]国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该企业购入原材料的成本为（）万元人民币。 A.1672 B.1520 C.1804.24 D.1956.24 该原材料的成本=200×7.6+152=1672（万元人民币）。

问题： [单选]某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，上期末市场汇率为1美元 =6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（）元人民币。 A.600 B.700 C.1300 D.-100 兑换10000美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×10000=700（元人民币），银行存款期末余额40000美元的汇兑损失=（50000×6.3-10000×6.32）-40000×6.28=600（元人民币），产生的汇兑损失总额 =700+600=1300（元人民币）

问题： [单选]甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币业 务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，2015年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。2015年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。 A.2015年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元人民币 B.2015年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元人民币 C.2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元人民币 D.2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元人民币 2015年3月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×（1+10%）×17%=640.48（万元人民币），选 项A错误；2015年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×（1+10%）=3767.5（万元人民币），选项B正确；2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×（6.80-6.85）=-25（万元人民币），为汇兑收 益，选项C错误；2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×（6.80-6.78）=10（万元人民币），选项D错误。 https://www.wendangku.net/doc/4817106027.html,/ 台球技巧

中级职称会计分录汇总大全

第一章货币资金及应收款项1．现金 ?备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ?现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失 ?直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ?备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资

中级会计分录总结

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第二章存货 1.发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料 2.支付加工费和税金 ①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资 应交税费交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款 ②收回加工后的材料直接用于出售的 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3?加工完成，收回委托加工材料 ①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 的 借：原材料 贷：委托加工材料 ②收回加工后的材料直接用于出售的 贷：委托加工材料 4. 投资者A 投入存货 借：原材料 允价值） 贷：实收资本---A 投资者在被投资公司享有的份额） 额） 借: 库存商品 （公 应交税费 应交增值税（进项税额） (A 资本公积 资本溢价 （差

5. 存货跌价准备的计提:账面成本和可变现净 值孰低，可变现净值低于账面成本则按照差额计提：（注意可变现净值的确定①直接用于销售的: 合同价，超出部分公允价②需要加工的:最终产品售价减去至完工发生的成本，如最终产品未减值则此存货不减值） 借：资产减值损失一A存货贷：存货跌价准备一A存货 6. 存货跌价准备的转回：当以前减记存货价值 的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益 借：存货跌价准备一A存货贷：资产减值损失一A存货 7?存货跌价准备的结转

借：应收账款 贷：主营业务收入一A机器 应交税费一应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本一A机器存货 跌价准备一A机器贷：库存商品 （或借：主营业务成本一A机器贷：库存商品 借:存货跌价准备一A机器 贷：主营业务成本一A机器） 第三章固定资产 1.购入不需要安装的固定资产 借個定资产 贷:银行存款 2 ?购入需要安装的固定资产 ①发生的安装 借:在建工程

外币折算练习题

外币折算练习题 一、单项选择题 1、某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2000年6月20日从境外购入零件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8．21元人民币，6月30日的即期汇率为1美元=8．22元人民币，7月31日的即期汇率为1美元=8．23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( C )万元人民币。 A．一10 B．一5 C．5 D．10 2、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．164 B．170 C．174 D．175 3、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8．30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元：8．25元人民币，当日市场汇率为1美元：8．32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8．28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( C )元。 A．600 B．700 C．1 300 D．一100 4、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( A )。 A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务5、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×3年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。5月31日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为( C )万元人民币。 A．一40 B．一60 C．40 D．60 6、某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，卖出价为1美元=8．24元人民币，当日市场汇率为1美元=8．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( B )元。 A．500 B．100 C．200 D．0 7、按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( B )。 A．合并报表决算日的市场汇率 B．实收资本入账时的即期汇率 C．本年度平均市场汇率 D．本年度年初市场汇率 8、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑差额。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为( C )万元。 A．0．60 B．0．40 C．一1 D．一0．40 9、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为I美元=8．26元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．28元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费12万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．862 B．826 C．828 D．860 10、按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当( C )。 A．按平均汇率折算 B．按历史汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定 D．按即期汇率折算 11、收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是( A )。