研发费用加计扣除归集表

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研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表

（已计入无形资产成本的费用除外）

纳税人名称(公章)：纳税人识别号：

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程 第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年） 国税发〔2008〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也可以享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是

指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务） （四）财务核算要求 专账管理：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 分项（目）归集企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 （五）可加计扣除的研发费用范围（八大费用）

重磅对比加计扣除和高新技术企业的“研发费用”真的不一样

重磅对比：加计扣除和高新技术企业的“研发费用”真的不一样 中小微科技型企业和具有高成长性高附加值的科技型企业的税收优惠“红包”一个接着一个，科班出身的李克强总理多次为科技型企业站台，一系列政策的出台为中小微企业和成长型科技企业的发展注入强劲动力。2017年将“扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%”，“简化增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档”。应该说每一条都力道极大，其中研发费用加计扣除比例提高，重点鼓励中小微企业开展研发活动。高新技术企业和加计扣除中都有研发费用，肯定有部分财务觉得它们是一样的，可能部分财务也会知道这两者是有差异的，那么究竟有哪些差异呢？智为铭略小编分享一点总结，供大家参考。 一、适用行业不同： 加计扣除政策中的行业放弃了原先的《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》“正列举”的思路，转化为“负面清单”，凡不在不适用范围的行业均可享受，从而大大扩大了研发费用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现代服务业、制造业，都可以申请享受该优惠政策。行业的判定是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上。 而高新认定继续保留了《国家重点支持的高新技术领域》的行业要求，限定在八大领域。

二、两者具体的研发活动的范围不同： 主要区别：1、研发活动定义不同：在加计扣除政策中增加了“系统性”三字，相对于高新技术企业认定而言，加计扣除政策对企业的研发活动范围相对要窄一些，要求企业研发活动应符合整体性原则，能体现系统整体目标。 2、反列举范围不同：与高新认定相比，加计扣除政策中研发活动的范围从“正列举”改为“反列举”，列举了7种不适用税前加计扣除的活动，统一了各地执行口径，实际是扩大了研发活动的范围，为实际管理带来了明确的执行标准。 三、研发人员与科技人员的不同 主要区别：1、研发费用加计扣除中人员指的是“从事研发活动人员”，而高新技术企业认定中是“企业科技人员”，说法不同，意味着范围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。高新认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。且高新技术企业认定中取消了大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上比例要求。 2、两者均未强调是“专门”从事研发的要求，允许兼职，同时加计扣除中对从事非研发活动的人员，应对其活动做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除 3、加计扣除中对外聘人员要求签订劳务协议，而高新认定中对兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。

高企研发费用及加计扣除归集说明

可以申报高新的企业研发费用应达到什么标准？ 172号文第十条第四款规定：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。 对于该项内容的理解要从以下几个方面入手： 一、销售收入的界定 根据362号文的要求，销售收入包括产品收入和技术服务收入。技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。不难看出，销售收入不含技术转让收入、技术承包收入和接受委托科研收入。而企业经过审计过的利润表中却又无法找到技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。对于未执行新会计准则的企业，很可能把技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入均计入“其他业务收入”。也就是说，对于企业销售收入的确认，应该按下面的公式进行核算： 销售收入=主营业务收入＋其他业务收入－技术转让收入－技术承包收入－接受委托科研收入

如果企业严格按照文件的规定这样测算，确定企业过去三年的研发费用比例及额度，则很有可能与专家最终评定的结果出现天壤之别。 如某企业提供的上一年度经审计过的利润表显示，主营业务收入5100万元，其他业务收入为0，而企业主营业务收入中又包含了接受委托科研收入2000万元。按照文件要求，企业的销售收入应按3100万元确认，由此推断过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为6%。如果仅仅考察过去一年的研发费用，应该不低于186万元（3100×6%）。但是这些材料上报后，因为审计过的财务报表无法体现上述2000万元是受托科研收入，专家则很有可能根据5100万元的主营收入就直接判断企业过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为4%，如果仅仅考察过去一年的研发费用，应该不低于204万元（5100×4%）。假如企业经过专项审计后的研发费用是190万元，对于企业自测而言是符合了要求，但专家却很可能认为研发费用不达标而把企业予以否决。 那企业应该如何做才能避免这样的悲剧发生呢？只有人为扩大销售收入数额，并以此为基础测算研发费用。也就是说，不管主营业务收入和其他业务收入中究竟包括哪些内容，一律按销售收入计算，以此来计算企业过去三年的研发费用总额，基本就可以确保万无一失。 二、费用比例的界定 研发费用比例是指近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的 比例。在这里面指的是总额的概念，也就是只要企业过去三年的总数相比达到上述要求的比例即可，并不要求企业在过去的三年中，每年的比例到要达到上述比例的要求。 三、研发费用的范围 根据362号文的要求，研发费用的范围包括： （一）人员人工

审计师眼中的“研发费用”与“加计扣除”

审计师眼中的“研发费用”与“加计扣除” 众所周知，自两年前新税法实行后，各类原有的税收优惠取消殆尽，25%的企业所得税税率成为“国民标准”，于是，“研发费用150%加计抵扣应纳税所得”作为新税法中为数不多的普惠制税收优惠政策，成为了大部分企业可以企望的“香饽饽”。 “研发费用”很讲究 对企业的“研发费用”，财政部和税务总局的口径是不一样的，财政部在指导企业进行“研发费用”归集是遵循的财企（2007）194号文件，而税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照的是国税发[2008]116号文的规定。 这就导致了很多企业的财会人员对“研发费用”的掌握情况并不是十分清楚，尽管有了大范围的宣传，但对两个文件中很多“似是而非”的细节，相当多的企业还是很模糊。这也是为什么现在企业对“研发费用加计扣除”政策依然关注的原因。 而且在企业中，“研发费用”的发生会牵涉到方方面面，每个小的环节都会对最终的政策享受情况产生影响。比如日常的业务发票开具时，如果不理解文件精神，随意书写用途，最后很有可能在纳税申报时被“踢”出来。而且，这对企业财会人员的素质也提出了很高的要求。我们在现实中就发现，企业财会人员个人学识、能力、经验和敬业精神不一样，企业对这一政策的掌握和执行情况的差别也很大。 具体对“研发费用”来说，在企业申报“高新技术企业”时，政策需要必须进行对近三年内发生的费用进行审计，而在企业申报“加计扣除”政策时，当年发生的研发费用是不要求审计的。实际上，可列入的“研发费用”远远大于实际能享受“加计扣除”的费用。 列支与享受“加计扣除”政策不划等号 在企业向税务部门申报落实“加计扣除”政策时，“研发费用”不能全部纳入： 材料费：“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（财企[2007]194号文）VS “从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（国税发[2008]116号文）这一项目在审计中允许列支的范围比较大，但税务部门在做加计扣除审核时，强调直接相关，因此，这项列支在“加计扣除”时，一般只有生产型企业才能用得到。而如果不是直接生产产品的企业，在这一项目列支费用很可能就无法满足“加计扣除”中强调的“直接”。比如说软件企业办公场所的电费，按正常理解，这应该属于软件人员开发软件时消耗的材料，但在“加计扣除”审核口径中，是会被视作“管理成本”而非“研发费用”的。 人工费：“企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用” VS “在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”

项目申报-研发费用加计扣除的相关规定

下面来看看研究费用加计扣除的享受主体，不适用税前加计扣除政策的活动，优惠内容，享受条件，政策依据。 享受主体: 会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 不适用税前加计扣除政策的行业： 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

备注：上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准，并随之更新。 不适用税前加计扣除政策的活动： 1.企业产品(服务)的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 优惠内容: 1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;

2.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。 享受条件: 1.企业应按照财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 3.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

研发费用加计扣除新政(2018版)

研发费用加计扣除新政（2018版） 为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。 一、研发活动 研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 二、研发费用 （一）加计扣除规定 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 （二）可以加计扣除的研发费用具体范围 1.人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

研发费用加计扣除的规定

1.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产是否可以加计扣除或者摊销？答：一、根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。” 二、根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定：“二、研发费用归集，(五)财政性资金的处理，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。(六)不允许加计扣除的费用，法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。八、执行时间：本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。” 2.请问房屋的租赁费可以算在研发费用加计扣除里吗？答：不可以。根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119

号）允许加计扣除的费用是指，通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。不包括房屋的租赁费。3.企业从事研发活动，外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除吗？ 答：可以。根据财税〔2015〕119号《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》第一条规定，允许加计扣除的人员人工费用，包括“直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用”。

解读2018版研发费用加计扣除新政

为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)，并自2016年1月1日起实施。目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)将同时废止。 一、研发活动 研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 二、研发费用 (一)加计扣除规定 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 (二)可以加计扣除的研发费用具体范围 1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。 (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 (3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4.无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 6.其他相关费用。

研发费加计扣除的难点及方法

以下整理了关于高新技术企业研发费用的核算难点及应对方法，希望对申请高新技术企业在进行研发费用的核算有所帮助。 1、研发费用的统计 1.1、统计的难点 研发人员，是指从事研究开发项目的专业人员。主要包括研究人员、技术人员和辅助人员。 对人员人工的审核，关键是对研发人员的范围认定和费用金额的归集。如果参与研究开发的人员不是专职从事研究开发项目或同时参与多个研究开发项目，其薪酬如何分摊入研究开发项目、如何在不同研究开发项目间分摊就成为审核的重点和难点。主要表现在一下几方面： ①部分申报企业特别是中小型企业的管理层，在对整个企业的生产、经营进行管理的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究开发活动没有明确规定。

②有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个部门，甚至多个企业，在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困难。 ③有不少申报企业为了达到增加研究开发费用总额的目的，将研究开发项目立项书中未列示的管理人员(包括业主)、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。 1.2、应对措施 (1)重点检查应付工资、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、教育背景(必要时通过检查学历证明，以确定研发人员是否具备相关专业背景)、工作经验和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人员名单，确定研发人员的工资费用是否真实，计算是否准确。 (2)对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的证据。 (3)对企业存在多个研究开发项目的，按实际参与的项目进行归集。若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊。如申报企业因不能准确地对工作量进行统计而常采用其他方法进行分摊，应检查其分摊的合理性。 2、研发费用直接投入核算

研发费用加计扣除优惠明细表

研发费用加计扣除优惠明细表

填报说明 本表适用于享受研发费用加计扣除优惠的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）等相关税收政策规定，填报本年发生的研发费用加计扣除优惠情况。 一、有关项目填报说明 1.第1列“研发项目”：填报纳税人研发项目名称。 2.第2列“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”：填报纳税人从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3.第3列“直接从事研发活动的本企业在职人员费用”：填报纳税人在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，及纳税人依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 4.第4列“专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费”：填报纳税人专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，租赁费及运行维护、调整、检验、维修等费用。 5.第5列“专门用于研发活动的有关无形资产摊销费”：填报纳税人专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 6.第6列“中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费”：填报纳税人专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 7.第7列“研发成果论证、评审、验收、鉴定费用”：填报纳税人研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用。 8.第8列“勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费”：填报纳税人勘探开发技术的现场试验费，及新药研制的临床试验费。

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与 操作流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程 第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，能够在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于） 国税发〔〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也能够享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社

会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业经过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商

《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》(第一部分)

《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（第一部分）来源：发布时间：2018-02-09 11:04:57 浏览次数：73 一、研发费用加计扣除政策概述 （一）政策沿革 1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。 2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年） 2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从“国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。 2006年，《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。 随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。

研发费用加计扣除的会计处理误区

研发费用加计扣除的会计处理误区 高顿网校友情提示，最新渭南会计实务技能相关内容研发费用加计扣除的会计处理误区总结如下： 一、案例 某企业自行研发一技术项目，董事会认为，该项目有可靠的技术和财务支持，研发一旦成功将降低企业的生产成本。2008年度研发过程中发生材料费用2100000元，人工费用500000元，使用其他无形资产的摊销费用300000元，其他费用100000元。上述支出同时符合资本化的五个条件。2008年12月31日该项目已达到预定用途。假定其使用寿命为10年，公司2008年及未来10年按会计准则核算的会计利润均为600万元，同时没有其他纳税调整事项，其他资产和负债的账面价值与计税基础均没有差异。2008年企业递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为0。 1．研发支出发生时： 借：研发支出——资本化支出3000000 贷：原材料2100000 应付职工薪酬500000 累计摊销300000 银行存款100000 2．2008年12月31日，项目达到预定用途： 借：无形资产——专有技术3000000 贷：研发支出——资本化支出3000000 二、研发费用加计扣除的会计处理误区 （一）在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行调整扣除。即按企业会计准则规定，将构成无形资产的研发费用总额全部转人无形资产，并在规定的使用寿命期内平均摊销，而在纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。从2009年起，无形资产每年摊销作如下会计处理： 借：制造费用300000 贷：累计摊销300000 2009年应纳税所得额＝600－30×50%＝585（万元）； 2009年应纳所得税额＝585×25%＝146.25（万元）。 借：所得税费用1462500 贷：应交税费——应交所得税1462500 评析：上述会计处理方法看似正确，其实并不符合所得税会计准则的要求。该项目由于可享受研发支出发生年度加计扣除的税收优惠，其计税基础（企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）与账面价值存在差异，在此应纳税暂时性差异发生时，应按会计准则的核算要求确认为递延所得税负债，并且在未来期间还应该逐期确认此项应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债的账面价值变化。 （二）在无形资产确认时的会计核算就加计扣除，而在未来期间的纳税申报无需再进行调整。即按构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接计入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在以后年度会计核算时，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不再进行纳税调整，在会计核算上享受税收优惠。按这一思路，在2008年12月31日应将符合资本化条件的研发费用总额的150%转入无形资产。 借：无形资产——专有技术4500000 贷：研发支出——资本化支出3000000 以前年度损益调整1500000

研发费用加计扣除政策问题解答

研发费用加计扣除政策问题解答 1.什么是加计扣除？ 答：是指按照税法规定在实际发生额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策，以鼓励企业加大研发投入。 2.哪些企业可以享受加计扣除？ 答: 研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。以下三类企业不能享受加计扣除： 一是非居民企业； 二是核定征收企业； 三是财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业。 3.企业哪些科技活动可享受加计扣除？ 答：企业的研究开发活动可享受加计扣除。企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 4.企业研究开发费用包括哪些内容？ 答：根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前

加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，企业研发费用包括以下七个方面： （1）人员人工费用。 （2）直接投入费用。 （3）折旧费用。 （4）无形资产摊销。 （5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床实验费、勘探开发技术的现场试验费。 （6）其他费用，如与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用，此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 （7）财政部和国家税务总局规定的其他费用。 5.是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除？ 答：并不是所有研发费用都可以加计扣除。根据财税〔2015〕119号文件规定，下列活动不适用税前加计扣除政策： （1）企业产品(服务)的常规性升级。 （2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 （3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 （4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单

研发费用加计扣除要点

关于申请研发支出加计扣除操作要点 国家为了鼓励企业开展研究开发活动，推动技术创新，国税发〔2008〕16号文规定，符合条件八项支出在计算应纳税所得额时可以加计扣除。 一、研发支出加计扣除的概念 研发加计扣除是一项税收优惠政策，企业日常发生销售费用、管理费用等在计算应纳所得税时一般按实际发生额扣除，税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，如果企业当年研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。 二、八项支出具体内容 1．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 ２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 ３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（财税（2013）70号文增加了“五险一金”） ４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 ５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 ６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

７．勘探开发技术的现场试验费。 ８．研发成果的论证、评审、验收费用。 研发支出采取列举法，因此除上述费用以外的费用如差旅费、会议费用、办公费用、职工福利费等均不能加计扣除； 三、企业要申请加计扣除，要向税务机关报送以下资料。 １．自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 ２．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。 ３．自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 ４．企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。 ５．委托、合作研究开发项目的合同或协议。 ６．研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 ７．会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。 ８．企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

“研发费用”列支与享受“加计扣除” 的一点体会

“研发费用”列支与享受“加计扣除”的一点体会 笔者所在的公司是一家专业从事装备制造的研发与生产的科技型企业，每年的研发费用支出都在销售收入的8%以上。去年11月24日通过了高新技术企业的认定，今年在所得税汇算期间，也进行了研发费用的加计扣除的所得税优惠备案，结合工作实际，下面就“研发费用”列支与“加计扣除”问题，浅谈一些体会，欢迎大家指正。 一、“研发费用”会计核算与加计扣除口径有差别 对企业的“研发费用”，财政部和税务总局的口径是不一样的，财政部在指导企业进行“研发费用”归集是遵循的是财企（2007）194号文件，而税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照的是国税发[2008]116号文的规定。如果进行高新技术企业申报时，对研发费用的审计确认的口径也不一样，其口径是按照国科发火〔2008〕362号关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知来进行归集的。 这就导致了很多企业的财会人员对“研发费用”的掌握情况并不是十分清楚，对这三个文件中很多“似是而非”的细节，相当多的企业还是很模糊。这也是为什么现在企业对“研发费用加计扣除”政策依然关注的原因。 而且在企业中，“研发费用”的发生会牵涉到方方面面，每个小的环节都会对最终的政策享受情况产生影响。比如日常的业务发票开具时，如果不理解文件精神，随意书写用途，最后很有可能在纳税申报时被“踢”出来。而且，这对企业财会人员的素质也提出了很高的要求。企业财会人员个人学识、能力、经验和敬业精神不一样，企业对这一政策的掌握和执行情况的差别也很大。 具体对“研发费用”来说，在企业申报“高新技术企业”时，政策需要必须进行对近三年内发生的费用进行审计，而在企业申报“加计扣除”政策时，当年发生的研发费用税务部门一般是不要求审计的（可能不同的地区的税局要求有差别，笔者所在的地区，税务局明确要求要对研发费用进行审计，申请加计扣除备案时还要求税务师事务所出具鉴证报告）。实际上，可列入的“研发费用”远远大于实际能享受“加计扣除”的费用。 列支与享受“加计扣除”政策不划等号 在企业向税务部门申报落实“加计扣除”政策时，“研发费用”不能全部纳入： 材料费：“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（财企[2007]194号文）VS “从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（国税发[2008]116号文） 这一项目在审计中允许列支的范围比较大，但税务部门在做加计扣除审核时，强调直接相关，因此，这项列支在“加计扣除”时，一般只有生产型企业才能用得到。而如果不是直接生产产品的企业，在这一项目列支费用很可能就无法满足“加计扣除”中强调的“直接”。

高新技术企业研发费用加计扣除

Z市甲公司为增值税一般纳税人，系高新技术企业，2020年3月委托ABC税务师事务所对2019年度进行所得税汇算清缴，A税务师在工作底稿中记载相关内容如下： （1）甲公司2019年度利润表中营业收入为6500万元，营业成本为3900万元，税金及附加265.5万元，管理费用1650万元，财务费用280万元，销售费用980万元，资产减值损失265万元，公允价值变动损失60.5万元，投资收益600万元，营业外收入800万元，营业外支出350万元。 （2）经检查发现甲公司当年管理费用中有100万元取得的发票不符合税法规定。 （3）管理费用中业务招待费65万元，财务费用中利息支出150万元（经检查发现该利息支出系向乙公司借款发生，取得乙公司开具的相关发票不符合税法规定），销售费用中有600万元为广告费（以前年度未扣除广告费为10万元）。 （4）资产减值损失系计提坏账准备80万元，固定资产减值准备100万元，存货跌价准备85万元。 （5）公允价值变动损失系某交易性金融资产期末公允价值下降。 （6）投资收益包括两笔，第一笔为对A公司投资收到的分红（A公司为上市公司，甲公司于2019年3月投资，A公司于6月2日分红200万元，持股时间7个月），第二笔为对B公司的投资（对B公司投资作为长期股权投资并采用权益法核算，B公司当年实现净利润，甲公司按持股比例确认的投资收益为400万元）。 （7）营业外收入中有300万元系当地政府发放的指定专项用途的财政补贴（已列支费用100万元）。 （8）营业外支出中有支付C公司的违约金10万元，有支付工商罚款5万元，有通过当地红十字会对灾区的捐赠款20万元，有达到使用年限集中报废固定资产损失50万元，有未达到预定使用年限提前报废固定资产损失10万元，有债务重组损失38万元，有产品赞助支出217万元（该批产品市场不含税售价200万元，成本191万元）。 （9）已在成本费用中列支的工资薪金650万元，工会经费15万元（已全额上缴），职工教育经费62万元（已全部使用），职工福利费90万元（实际使用85万元）。 （10）企业研发费用台账中列明当年发生的研究开发费用合计为300万元，其中包括工资薪金35万元（包括在上述650万元工资薪金中），社保费19.25万元，设备租赁费35万元，直接耗用材料费100.5万元，试制产品检验费2.5万元，研发设备检修费6.5万元，固定资产折旧费28.25万元，委托境内外部个人进行研发活动发生费用10万元，研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元。 （10）答案：委托外部个人进行研发活动发生费用按其金额的80%加计扣除，支付研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元合计63万元，超过可加计扣除研发费用总额的10%，不得作为加计扣除的基数=63-（300-2-63)×10%/(1-10%)=36.89(万元)，可以加计扣除的研发费用=（300-2- 36.89)×75%=195.83（万元）。 答案解析： 第一步计算其他相关费用=与研发活动直接相关的其他费用（研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元）=20+33+10=63万元； 第二步计算委托境内外部个人进行的研发支出扣除限额=10*80%=8 第三步计算委托境内外部个人进行的研发支出不得扣除的部分=10-8=2 第四步计算1-5项研发费用支出（人员人工费用、直接投入费用、折旧、摊销、三新一勘探）=300-2-63=235万元； 第五步计算其他相关费用扣除限额=前五项支出*10%/（1-10%）=235*10%/（1-10%）=26.11，超过限额部分，不得扣除=63-26.11=36.89 第五步计算研发费用支出的总额=前五项支出+其他相关费用=235+26.11=261.11 第六步计算研发费用支出加计扣除额=261.11*75%=195.83

研发费用会计核算与加计扣除政策解析

研发费用会计核算与加计扣除政策解析 2015年10月23日上午，国新办举行完善研发费用加计扣除和进一步推进上海自贸实验区金融开放创新试点加快上海国际金融中心建设有关政策吹风会。财政部税政司司长王建凡在介绍相关情况时表示，本周三国务院常务会议研究决定的进一步完善并且适当扩大研发费用加计扣除政策，有利于引导和促进企业加大科技研发投入，为国民经济的持续增长和经济结构的调整提供新的动能。 王建凡介绍说，研发费用加计扣除政策在2008年开始实施的新企业所得税法及实施条例里作了明确规定，企业的研究开发费用按照150%的比例实行扣除。150%的水平总体上在全世界的水平仍是比较高的。2008年实施了这个政策，在过去几年对企业的研发活动起到了很大的推动作用。 王建凡表示，在实施的过程中，一些企业反映需要进一步完善。因此在当前经济下行压力大，又需要推动结构调整的情况下，完善加计扣除政策，使更多的企业能够享受到加计扣除带来的税收优惠，实际上是一个正向的激励作用。这一次政策调整主要是以下五个方面的内容： 一是放宽享受税收优惠政策的研发活动范围。 二是扩大了享受加计扣除税收优惠政策的费用范围。 三是简化对研发费用的归集和核算管理。 四是明确企业符合条件的研发费用可以追溯享受政策。 五是减少审核的程序。 王建凡表示，目前正在根据国务院常务会议审议决定的精神，会同有关部门制定操作办法。这个操作办法很快就会发下去，企业很快就能见到新的操作版本。 看来研发费用加计扣除即将翻开新篇章，那您知道会计核算和税务处理上的加计扣除有哪些差异吗？下面本人给大家做个简单的解析。 一、什么是研发费用 财政部给出的界定是：企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。 这定义是比较简洁的，尤其是对研究和开发活动的定义也没有细化，在税务加计扣除上，对研发活动的定义采用了与高新技术企业认定时一样的口径，即：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 而且，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出才可以加计扣除。 二、研发费用会计核算的内容和要求