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会计核算及报表问题解答1-13号汇编.--带有修改标注

会计核算及报表问题解答1-13号汇编

1.目的 (3)

2.适用范围 (3)

3.规范内容 (3)

3.1会计核算方面 (3)

3.1.1货币资金 (3)

3.1.2往来科目 (7)

3.1.3存货科目 (9)

3.1.4应付职工薪酬 (13)

3.1.5所有者权益 (26)

3.1.6其他项目 (27)

3.1.7损益类 (35)

3.1.8差旅费报销 (50)

3.2.资产核算与管理 (52)

3.2.1固定资产 (52)

3.2.2在建工程 (63)

3.2.3无形资产 (65)

3.3.涉税的核算与管理 (66)

3.4.供应链方面 (77)

1.目的

随着公司业务的发展、企业会计准则、税收法规的变化，结合公司制度的不断修订，集团财务管理部对《会计核算及报表问题解答1-13号》进行汇编，便于各单位使用。

《会计核算及报表问题解答1-13号》中的解答内容与该汇编规定不一致的，以该汇编为准，同时《会计核算及报表问题解答1-10号汇编》（伊利财务字【2015】1号）废止。

2.适用范围

适用于各事业部、各分（子）公司、集团总部各部（室、中心）。

3.规范内容

3.1会计核算方面

3.1.1货币资金

3.1.1.1月末支付易的在途资金是在其他货币资金核算还是作为未达账项？

答：公司下发的《伊利集团资金管理办法》明确规定：使用支付易结算平台系统的，业务发生日与银联资金清算日存在时间差，月末银联公司资金未清算到账的部分，计入“其他货币资金—在途资金”科目核算。

来源-集团会计核算及报表问题解答第1号第一条（修改）3.1.1.2“受限制货币资金”如何理解？

答：受限制货币资金是针对现金流量表而言的，《企业会计准则—现金流量表》指南规定：现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。反言之，受限制货币资金就是不能随时用于支付的库存现金和存款，把握的关键在于“是否可以随时支付”。注意这里的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括“银行存款”。

来源-集团会计核算及报表问题解答第7号第十六条3.1.1.3外币付汇业务账务处理规定？

答：外币付汇业务改变了原有付汇财务付款流程，特对账务处理规定如下：（1）收到保证金确认书（定期存款）

收到银行开具的保证金确认书（定期存款），根据保证金确认书内容进行账

务处理：

借：银行存款---XX银行----保证金

贷：银行存款---XX银行

根据银行开具的保证金确认书记载的定期存款利率，每月计算定期存款利息，确认利息收入，账务处理如下：

借：应收利息---XX银行

借：财务费用---利息收入（红字）

利息收入计算方法如下：

利息收入=本金×日存款利率（定期存款利率）×实际天数

日存款利率=年利率÷360天

（2）收到代付款协议书（进口押回申请书）

借：原材料或应付账款—（确认资产或减少负债明细）

贷：短期借款—XX银行

说明：资产价值=美金金额×当日汇率（银行提供当日汇率，一般在保证金单据上标明或单独出具文件证明）

根据与银行签署的代付协议书或押回协议书记载贷款利率，每月计算短期贷款利息，计提贷款利息支出，账务处理如下：

借：财务费用---利息支出

贷：应付利息---利息

利息支出计算方法如下：

利息支出=本金（美元）×日贷款利率×实际天数×汇率

日贷款利率=年利率÷360天

汇率选择业务交割日汇率，即本业务初始汇率。

（3）结息日账务处理

此业务结息方式为到期利随本清，即使用存款利息收入支付贷款利息支出，同时使用保证金购汇还银行美金贷款，银行将计算的差异返还给我公司。

A、收到偿还美元贷款单据

借：短期借款---XX银行

贷：银行存款---XX银行---保证金

B、收到支付利息回单

借：应付利息---XX银行

借：财务费用---利息支出（应付利息与实际支出利息之间差额）贷：银行存款—XX银行

C、收到保证金利息收入回单

借：银行存款---XX银行

借：财务费用---利息收入或支出（实际收到利息与应收利息之间差额）贷：应收利息---XX银行

（4）每季末按人民银行公布的即期汇率中间价，确认外币汇兑损益：

借：财务费用——汇兑损益

贷：短期借款---XX银行

（5）汇率锁定账务处理

在香港子公司进行账务处理，国内分子公司不涉及。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第一条3.1.1.4子公司以美元作为记账本位币，实际发生的业务是以港元结算，发生时以美元记账，但折算汇率没有港元对美元的直接汇率，需要分别以中国人民银行公布的美元对人民币汇率、港元对人民币汇率将港元折算为美元，在整个折算、以美元记账的过程中，小数保留位数在何时需要四舍五入？期末在将美元报表进行人民币报表折算时，对于此笔借款，如何将美元折算为人民币报表？

答：业务发生时，港元折算为美元、以美元记账的过程中，分别采用美元对人民币汇率、港元对人民币汇率，采用的汇率为中国人民银行当日公布的对人民币汇率中间价，在整个折算的过程中，应该一次性计算,最后计算结果保留两位小数.

如：公司记账本位币为美元，借入828港元，发生当日中国人民银行公布的汇率中间价：1美元对人民币6.1395，1港元对人民币0.81493。

828港元折算为美元计算=828*0.81493/6.1395=109.91（美元）

折算过程应为一次性计算过程,不应分两步折算,如果先将港元折算为人民币保留两位小数828*0.81493=674.76（人民币）,再将人民币折算为美元674.76/6.1395=109.90（美元）,这样结果与一次性折算产生少0.01美元，为了

集团统一按同样处理方法，故不采用分步折算（保留两位小数）的过程。

月末将美元报表折算为人民币报表时，对于记账本位币为美元来说，港元视为外币，此笔借款按照中国人民银行月末最后一天公布的港元对人民币汇率，可直接将港元折算为人民币报表金额即可，如按正常的先将美元报表折算为人民币报表，此笔港元借款的人民币报表金额不等于港元按照港元对人民币汇率折算的金额，不便于关联公司往来款项的核对。

需要注意的是，上述类似业务发生在关联公司的往来款项中，月末关联公司之间必须将外币报表折算为人民币报表，按人民币金额进行往来款项的核对，以确保关联往来款项余额一致。

如：公司记账本位币为美元，借入828港元，发生当日中国人民银行公布的汇率中间价：1美元对人民币6.1395，1港元对人民币0.81493。

828港元折算为美元计算=828*0.81493/6.1395=109.91（美元），当月末中国人民银行公布的汇率中间价：1美元对人民币6.1925,1港元对人民币0.90005。由于月末汇率变动，需将美元报表进行外币折算，月末828港元折算为美元=828*0.90005/6.1925=120.35(美元),计入美元的报表的“财务费用-汇兑损失”金额为10.44美元(120.35-109.91)；月末,再将美元报表折算为人民币报表时,此借款的人民币报表金额745.24元(828*0.90005),直接将港元折算为人民币即可。不采用美元折算为人民币的方法，因为在此业务中，人民币属过渡性质，而且如果是同人民币作为记账本位币的公司发生往来款项，便于往来对账（如按期末美元金额120.35折算为745.27元人民币（120.35*6.1925），这样比港元直接折算人民币的金额多0.03元）。

来源-集团会计核算及报表问题解答第7号第二十六条3.1.1.5定期存款是否需要每月计提应收利息？

答：通常定期存款在到期日前企业可以随时支取，利息收入具有不确定性，所以不应当计提应收利息。如果有合同约定定期存款在到期日前不能够随时支取，并且该定期存款是固定利率，那么每月应当对该定期存款计提应收利息。成员企业在财务公司的定期存款及财务公司在外部银行的存款利息计算不适用以上规定。

来源-集团会计核算及报表问题解答第10号第十六条6

3.1.2往来科目

3.1.2.1在同时有关联应付和关联应收的业务当月，关联往来双方需要确定某一个科目挂账，可否出现关联应付和关联应收同时挂账的情况？

答：对一个内部单位只允许使用“内部应收账款”科目，同时月末和季度不需要重分类。

对一个关联单位按业务性质进行挂账,可以同时出现关联应收（关联预收）、关联应付（关联预付）挂账的现象。同一性质业务要及时核销，不得出现月末关联应收和关联预收、关联应付和关联预付同时存在余额的情况。

月末和季度出具报表时进行重分类，调表不调账。为了便于现金流量表的编制，所有内部（关联）往来通过财务公司及时清理，尽量避免不同业务相互抵账及长期挂账的现象。

事业部汇总报表、合并报表中对同一单位可以出现关联往来同时挂账的情况。

来源-集团会计核算及报表问题解答第1号第六条（修改）3.1.2.2对于账期超过在三年以上、余额一直不变的保证金、押金等，可否认为余额三年以上且无催收记录就可以按规定核销？

答：核销长期挂账的应付账款、预收账款、其他应付款时应当严格按照《应付账款、预收账款、其他应付款核销管理办法》中的规定执行。如长期挂账的保证金虽然没有催收记录，但目前仍和经销商、供应商合作的就不应当进行核销。需要注意的是，此类长期挂账的保证金是由于与该客户长期保持合作关系，保证金在第一次入账后，以后年度重新签订合同时没有进行退回和再收取而形成的，是正常的往来不应视为呆死账，且在填列附表时应当将此类往来款账龄余额填列在一年以内。

核算业务已迁移到财务共享服务中心的单位，各地财务部门于季度当月25日前给财务共享服务中心提供保证金、押金的客户、供应商合作情况，若不合作，注明不合作的具体时间，便于财务共享中心填写季度附表中往来科目的账龄。

来源-集团会计核算及报表问题解答第9号第十一条（修改）3.1.2.3分公司代事业部交纳社保款项时内部往来对不上怎么解决？

答：各分公司加强与事业部（集团）对账，如果一方代为支付社保款项当月

必须挂内部或关联往来，另一方即使没收到票据也必须无条件暂估入账，挂在相应的内部或关联往来中。如果交纳时出现多交或少交等错误，被代交方也先按代交方的金额入账，保持往来余额相符，待以后代交方隔差更正后自然正确了。

来源-集团会计核算及报表问题解答第1号第十八条3.1.2.4品牌管理部、企业事务部以集团名义和体育管理部门、运动员签订赞助合同，由我公司配送产品，品牌管理部、企业事务部给结账。实际操作过程中先调用分公司的产品，出库时根据送货地址挂体育管理部门外部往来账，集团回款后核销体育管理部门的往来款项，但品牌管理部、企业事务部通常每季度才清算一次产品款，以上客户每月的外部往来是否需要调整为和集团挂内部往来？

答：品牌管理部、企业事务部先调用分公司产品，但品牌管理部、企业事务部拿到分公司开具的销售发票和相关资料再到集团财务管理部报账后，才能给分公司付款，月底分公司形成对体育管理部门的外部应收款，如果存在外部应收款，月底分公司可以在开具销售发票后，将发票的扫描件发给集团相关财务人员，外部应收款调到与集团的内部往来科目，待品牌管理部、企业事务部将发票以及相关资料送到集团财务管理部报账后，集团再给分公司付款，同时双方冲销内部往来款项。其他的事业部、分公司、工厂与集团品牌管理部、集团企业事务部发生类似的业务可按同样方式处理。

来源-集团会计核算及报表问题解答第9号第十条3.1.2.5处置变卖固定资产的应收款项应该计入“应收账款”科目还是“其他应收款”科目？

答：处置、报废的固定资产所产生的应收款项应在“其他应收款”科目核算。

来源-集团会计核算及报表问题解答第7号第二十一条3.1.2.6坏账准备中“转回”与“转销”的概念及区别什么？

答：“转回”是指应收账款按个别认定法计提了坏账准备（不是按8%比例计提），由于款项收回、或者有明确证据表明可以收回后对该项应收账款改为按8%比例计提坏账准备，对应的会计分录是借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”，此类坏账准备的减少、应收款项净额的增加亦属于转回。

“转销”是指应收账款按个别认定法计提了坏账准备（不是按8%比例计提），8

有明确证据表明确实无法收回对应收账款进行的核销处理，对应的会计分录是借记“坏账准备”，贷记“应收账款（或者其他应收款）”,此类坏账准备的减少、应收款项原值的减少亦属于转销。

从上述可以看出“转回”增加利润，与损益相关，“转销”减少资产原值，与资产相关。

来源-集团会计核算及报表问题解答第8号第三条3.1.3存货科目

3.1.3.1月末集团范围内的单位之间调拨原材料、包装材料、半成品等（不包括产成品），调出单位已经出库，调入单位未接收未入库，我方无法开具发票（由于接收方确认数量后才能开具发票），无法发起往来对方也不能接收，需要集团明确由于月末原因形成的在途物资，由哪方来管理并进行账务处理，如果调出方管控怎么进行账务处理，如果调入方管控如何进行账务处理？月末集团范围内的单位之间调拨产成品，如何管控及账务处理？

答：（1）月末集团范围内的单位之间调拨原材料、包装材料、半成品等（不包括产成品），调入方按“在途物资”作账务处理，调入方会计分录如下：借：在途物资

应交税费-无票待认证进项税

贷：内部（关联）应付账款

（2）月末集团范围内工厂或事业部之间调拨产品形成在途的，需要将在途产品在【供应链系统库存模块】办理入库手续，月底不允许使用“在途物资”科目，全部计入“库存商品-商品”科目。

（3）内蒙古乳业技术研究院有限责任公司、集团或事业部研发部门从各单位调拨材料用于研发，各单位对销售材料作为“关联其他业务收入”处理，不再作为外部收入。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第三十五条（修改）3.1.3.2公司为奶户提供化验服务，化验时所使用的材料需要从奶户的奶款中扣除，如何账务处理？

答：公司代奶户检验，发生的材料收取的费用，需要计入“其他业务收入”科目，并按17%的税率计提销项税，同时将材料对应的成本转入“其他业务成本

科目。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第三十八条（修改）3.1.3.3本单位的委托厂向利乐公司购买备件和维修备件时，利乐公司不直接卖给委托厂，而是先通过本单位购买，然后由本单位再卖给委托厂。1、是否需要跟每个委托厂签订合同；2、在有合同的情况下，本单位可否给委托厂开具维修费和备件的增值税发票，前提是不是必须本单位具有开具该种发票内容的资质。

答：需要在原有委托加工合同的基础上签订补充合同，将出售的配件和维修费开在同一张增值税发票上，品名只填写配件。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第三十九条3.1.3.4工厂间调拨牛奶价格没有文件支持，工厂自行根据当月购奶价来确定？

答：伊利字【2014】22号文件关于《伊利集团原料乳供需管理制度》中有如下规定：

4.2.4原料乳的等级评定仍执行调出工厂的评定结果，若由于运输时间超出A+原料乳的规定，调入工厂可将原料乳降级为A类接收。

4.2.6调出原料乳的奶款结算，如奶站自行运输至调入工厂的，由调入工厂把自己的化验结果及奶站奶量传递给调出工厂，奶款由调出工厂按自己的计价体系及调入工厂的化验结果、交奶量与奶户结算；如由工厂间调入的，在调出、调入工厂奶量核对后，按调入工厂化验结果执行。由于调拨过程中理化指标改变造成的调入、调出工厂检验结果不同产生的差价损失由调出工厂承担。

牛奶调拨流程对调拨双方工厂的职责有如下规定：双方财务沟通确定结算价；调入方业务部门根据本单位财务部门提供的奶价与核对好的奶量整理成牛奶入库汇总表传递给销售方财务部门进行相关处理。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第四十四条（修改）3.1.3.5调拨材料产生的运费是进材料成本，还是进其他业务成本？用不了的牛奶调到其他工厂，产生的运费由于调入方不承担，调出方如何作账，发票上发货人如果写的是我们，就做到其他业务成本上，如果收货人是我们就做到材料里，是否合理。

答：伊利字【2014】22号文件关于《伊利集团原料乳调供需管理制度》中规定：

4.2.3原料乳的调拨方向和处置办法由产品事业部确定，原奶事业部负责原料乳的调配，调出原料乳的运输先由原奶事业部协调奶站自行前往调入工厂，若无法自行前往，调出工厂要进行集中收购，由原奶事业部统一运输至调入工厂，由此产生的费用、盈亏由原料乳调出工厂承担。

依据以上规定，结合实际业务发生情况，如调出方为运费承担方，计入“其他业务成本”中核算，如调入方为运费承担方，计入“原材料”中核算，如原奶事业部为承担方，计入“材料采购-采购费用-装卸运输费”科目核算。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第四十八条（修改）3.1.3.6关联企业调拨材料（包括牛奶、脆筒、其他材料等）存在数量差异如何进行处理，可否下发统一的通知或制度。

答：如由于磅差、运输途中等正常损耗引起的数量差异，以调出方数量开票并结算，调入方以实际接收数量入账，盈亏部分计入材料采购成本；如非正常原因引起的数量差异，应落实责任人，再行处理。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第四十九条（修改）3.1.3.7各种小料采购后实际重量比标准重量有时候多一定的尾差，但是供应部按标准量给技术部出库，长期累积小料的库存数量就比账面大，请问账务如何处理？

答：应作为存货盘盈处理。借记“原材料”，贷记“待处理财产损溢”，审批完毕时，借记“待处理财产损溢”，红字借记“管理费用-存货盘盈”。

来源-集团会计核算及报表问题解答第7号第十二条3.1.3.8报废备件的流程及帐务处理方法是什么？

答：备件的报废流程应按照《固定资产管理办法》及《伊利集团审批权限》规定执行。具体账务处理如下：

报废时

借：待处理财产损溢

贷：其他材料

审批完毕时

借：管理费用-存货盈亏

贷：待处理财产损溢

若属于非正常损失，需要将进项税转出。

来源-集团会计核算及报表问题解答第7号第二十二条（修改）3.1.3.9由于材料供货不及时或者材料质量不合格对供应商的罚款如何进行账务处理比较合适？对承运商、广促品供应商的罚款如何账务处理？罚款对应的进项税或多开发票对应的进项税是否转出？

答：对供应商材料供应不合格或者不及时，依据合同、协议约定的条款对供应商进行罚款，相当于供应商给予价格上的一种折让，通常将罚款冲减材料成本。但具体分以下三种情况：（1）该材料有库存，则罚款冲减该材料成本。（2）该材料已经耗用并且没有库存，罚款冲减该供应商供应的其他材料成本。（3）供应商供应的所有材料都没有库存，与此供应商也不再进行合作，计入“营业外收入-违约金赔偿款收入”科目。

对长期合作的承运商的罚款，可以要求承运商开具发票时扣除罚款，按净额（运费-罚款）开具增值税专用发票进行账务处理。若合作的承运商全额开具发票后，因提供服务不及时，给予的罚款冲减“销售费用”。不合作承运商的罚款，也冲减“销售费用”科目。涉及费用类的罚款可以参照此规定执行。

对广促品供应商的罚款处理方式，因考虑到办理入库后及时就出库，月末广促品库存量较小，品种较多，对广促品供应商的罚款直接冲减“主营业务成本”科目。

对项目类供应商的罚款，在项目建设期间收到罚款冲减“在建工程”，项目转固后，收到的罚款，计入“营业外收入-违约金赔偿款收入”科目。

除费用类的供应商外（如材料、广促品类供应商）因供应不合格或者提供服务不及时，依据合同、协议约定的条款对供应商进行罚款，以及其他原因导致多开发票的，多开含税金额超过500元以上的需要对方提供不予付款的说明，多开部分对应的进项税不需要转出。

来源-集团会计核算及报表问题解答第9号第一条（修改）3.1.3.10公司购买的宿舍用床单、被褥等，是否需要作为低值易耗品管理？进项税额是否可以抵扣？

答：在《职工食堂、宿舍会计核算管理办法》中规定，宿舍床单、被罩等的购置，于发生时计入到宿舍楼辅助账的“低值易耗品-在用”科目中。公司未设

置辅助账核算的，在购买时计入福利费进行核算，通过设置备查账进行实物管理。如果在购买时使用的是工会经费返还款，则通过工会经费返还备查账核算并进行实物管理。购买的宿舍用床单、被褥属于福利性质，进项税不得抵扣。

来源-集团会计核算及报表问题解答第10号第九条（修改）3.1.4应付职工薪酬

3.1.

4.1在发放工资时把个人所缴纳的社保部分也计入了应付职工薪酬，如何理解？

答：工资的计提和发放分录如下：

计提工资时：

借：管理费用—职工薪酬-工资

销售费用—职工薪酬-工资

贷：应付职工薪酬-工资-计提工资-XX

发放工资时，代扣个人支付部分社保费及公积金，代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬-工资-发放工资

贷：应付职工薪酬-代扣代缴社保费（个人承担部分）

应付职工薪酬－代扣代缴公积金（个人承担部分）

应交税费—应交个人所得税

银行存款（现金）

缴纳社保费用：

借：应付职工薪酬—社保（单位承担部分）

应付职工薪酬－代扣代缴社保费（个人承担部分）

贷：银行存款

代扣代缴的社保等费也是工资的组成部分，上述分录过程可全貌反映工资的发放情况，且从职工薪酬的贷方数中能看到包括社保、公积金等在内的工资实际发生额。

来源-集团会计核算及报表问题解答第1号第十六条3.1.4.2应付职工薪酬中“节余工资”科目怎么使用，是年初发放上年工资时直接计入此科目，还是在年底计提下年工资时调整？

答：每年年末（指供应链系统13期）统一将“应付职工薪酬“科目中的三

级明细科目“计提工资”和“发放工资”的余额调整到三级明细科目“节余工资”下，节余工资科目只在每年年末（指供应链系统13期）使用一次。

来源-集团会计核算及报表问题解答第1号第十七条（修改）3.1.4.3公司的工资是在次月发放，当月工资费用按什么标准计提？年底12月时工资如何计提？

答：集团范围内各单位的工资、奖金、年薪必须按月准确计提，由各单位的人力部门提供计提数据，按应发数计提。各地财务部门相关人员要关注工资余额，与当地人力部门相关人员沟通余额是否准确，及时进行更正，不得存在跨年费用。若次年发现多计提工资的且超过应提金额的10%，各事业部及分公司多计提部分集团予以全额收回，子公司全额调减考核利润。

来源-集团会计核算及报表问题解答第8号第十八条（修改）3.1.4.4福利费预计发放数需要按月平均计提吗？

答：福利费只在实际发生时据实提取，不必按月平均计提，月末无余额。编制福利费预算也按照实际情况预计。

来源-集团会计核算及报表问题解答第10号第十三条（修改）3.1.4.5由于员工申领健康证发生的体检费是否在福利费用中核算？

答：《食品卫生法》规定食品生产经营人员每年必须进行健康检查，带有法律强制性，不属于公司福利，因此申领健康证的体检费应当计入相关费用科目下的“检验费-员工体检费”明细科目；但是按照公司制度、通知等规定组织员工进行的体检、女工妇检等体检费用，属于公司福利性质，应当通过“应付职工薪酬-职工福利费”科目核算。

来源-集团会计核算及报表问题解答第8号第一条3.1.4.6职工工会经费、教育经费的计提和使用？工会经费上交工会组织后，工会组织返还的款项如何账务处理？有工会组织的单位，当地工会组织部门将上交的工会款返还企业一部分，在使用这部分款项时的单位名称开具为公司全称还是为在工会组织开设的名称?

答：集团范围内各单位工会经费、教育经费的计提按《伊利集团会计核算管理制度》规定执行，呼市地区的事业部及分公司按《伊利集团会计核算管理制度》规定上交集团工会经费、教育经费。

各子公司、生产型分公司应按规定比例每月计提工会经费和教育经费。工会经费上交上级工会组织后，上级工会组织返还到企业“工会委员会”账户的工会经费返还，不通过【供应链系统】核算，需在辅助账核算备查。如组织趣味比赛、体育比赛、知识竞赛等活动发生的相关工会活动费用支出，通过辅助账核算备查，但发票名称开具为工会组织的名称。

各子公司、分公司没有工会组织的、或没有工会返还金额的、或工会返还金额不足的，发生的相关工会活动费用支出，因无法取得工会经费拨缴款专用收据，列支在工会经费中存在税务风险，需要按照活动组织部门的性质计入相应费用科目并按发票性质计入具体明细科目，提供发票名称为本单位全称。编制年度预算时需要考虑此部分费用，预算考核时不做调整。

来源-集团会计核算及报表问题解答第8号第九条、第11号第六条（整合修改）3.1.4.7职工教育经费按2.5%计提，实际发生金额很小，所得税还得作调整，余额累计越来越大，能否据实列支？工会经费、教育经费存在计提年限长、余额长期未使用的情况，对此应作如何处理？

答：关于工会经费、教育经费计提不得因为所得税汇算调整问题而改变集团公司整体统一的会计政策。

根据对各事业部、分（子）公司工会经费、教育经费计提、使用、缴纳情况的分析，目前多数公司均存在计提年限长、余额长期未使用的情况，现对此三项经费挂账时间超过三年的部分进行调整，具体操作如下：

对本公司账面工会经费、教育经费进行整理、分析，每年年末将三年前形成的余额冲回。2012年冲回时，如果2012年末余额大于2009年末余额，则将2009年末余额全部冲回；如果2012年末余额小于2009年末余额，则仅冲减2012年末余额。冲回时的分录为

借：管理费用（销售）等-职工薪酬-工会经费红字

管理费用（销售）等-职工薪酬-教育经费红字

贷：应付职工薪酬-工会经费红字

应付职工薪酬-教育经费红字

2013年末时，仅将2010年当年形成的余额冲回，以后年度以此类推；各公司以上账务调整须在年末进行（平时不作调整），冲回的金额对各事业部整体利

润的影响数，在考核时剔除，冲回三年前余额时，需要剔除当年冲回其他年度的数据，这样操作的是目的工会经费、教育经费节余只保留三年。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第二十条及7号第二十五条（修改）3.1.4.8可以将培训所发生的费用计入教育经费中,但是为了节省费用,每次培训与会议都是安排在一起的,如何划分培训费用及差旅费用是一个难题。培训费用没有计入教育经费而是计入了差旅费,在年末汇算清缴时是否可以不调账而直接调表？持特种设备证书的人员，进行证书年检时发生的费用应入“职工教育经费”还是“检验费”？

答：用于职工教育方面的费用计入“教育经费”，培训期间的差旅费直接计入“XX费用-差旅费”，在所得税汇算时不作调整。但是“职工教育经费”余额不得为负数，如果“职工教育经费”余额不足，应继续补提，并于所得税汇算清缴时进行纳税调整。

各类证书的年检属于继续教育行为，计入“职工教育经费”。例如会计从业资格证书的继续教育发生的费用。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第二十二条、第11号第一、五条（整合修改）3.1.4.9在使用工会专用账户时产生的手续费会直接从专用账户扣除，按常规将手续费计入财务费用，因此造成工会经费专用账户的实际余额与“其他应付款--工会经费返还”的账户余额不符，在以后核算期间可否将手续费通过“其他应付款--工会经费返还”科目核算？

答：返还到工会委员会账户的工会经费单独设置辅助账进行核算备查，发生手续费在辅助账核算备查。

来源-集团会计核算及报表问题解答第7号第五条（修改）3.1.4.10有些地方社保局每年收取一次固定金额的“欠薪保证金”、“离退休人员保证金”，此类费用应当计入哪个科目较为合适？

答：此类费用只是社保局的一项收费，如果收取后不予返还的，发生时直接计入“管理费用-其他”或者“在建工程”科目即可，不必通过“应付职工薪酬”科目过渡；如果收取后在未来又给予返还的，则通过“其他应收款”科目核算，不应列为当期损益。

来源-集团会计核算及报表问题解答第8号第六条16

3.1.

4.11公司为特殊岗位职工上的人身意外保险在哪个科目核算？

答：特殊岗位缴纳的根据受益对象在相关成本费用中核算，特殊岗位指叉车工、高空卫生工、关键工种等；非特殊岗位缴纳的按职工福利费核算；为乘机人员购买的人身意外保险费属于出差性质，按人员服务的性质计入到“XX费用--差旅费”中。具体分录如下：

借：XX费用—其他--人身意外伤害（特殊岗位）

应付职工薪酬—职工福利费（非特殊岗位）

XX费用-差旅费（出差人员）

贷：银行存款

来源-集团会计核算及报表问题解答第1号第三十四条、第11号第二条（整合）3.1.4.12公司现在招聘了一批实习生，按照人力部门要求不缴纳社会保险，而是购买商业保险，为员工购买商业保险的费用应该入在职工薪酬下的社会保险科目，还是计入在管理费用-其他-人身意外保险里呢？

答：我公司的储备大学生因没有取得毕业证不具备签订劳动合同的资格，如：一名大学生三月份来我单位实习，七月份正式毕业，这期间与我公司签订的是就业协议，无法在社保局交纳保险，只能购买商业的人身意外险，所以计入“XX 费用—其他—人身意外保险”。

来源-集团会计核算及报表问题解答第10号第二条3.1.4.13代交社会保险费用的核算及清算要求，代扣代缴保险各工厂之间是否可以都按月进行核算，便于核对；如果按季付款会导致代扣缴保险款余额出现赤字。

答：（1）代缴方和费用承担方均是集团范围内单位

A、代缴方当月缴纳社会保险费和住房公积金后，费用承担方需当月向代缴方结清代缴款项，费用承担方账务处理：

借：应付职工薪酬—社会保险费（单位承担部分）

应付职工薪酬—住房公积金（单位承担部分）

应付职工薪酬—代扣代缴社会保险费（个人承担部分）

应付职工薪酬—代扣代缴公积金（个人承担部分）

贷：银行存款

B、代缴方当月缴纳社会保险费和住房公积金后，代缴方不得计入本单位外部往来科目，代缴方账务处理：

借：银行存款

贷：应付职工薪酬-中转

代缴方缴纳时账务处理：

借：应付职工薪酬-中转

贷：银行存款

若代缴双方当月不能结清，双方通过公司间挂内部（关联）往来会计科目核算。费用承担方账务处理：

借：应付职工薪酬—社会保险费（单位承担部分）

应付职工薪酬—住房公积金（单位承担部分）

应付职工薪酬—代扣代缴社会保险费（个人承担部分）

应付职工薪酬—代扣代缴公积金（个人承担部分）

贷：内部应收账款/关联应付账款

代缴方账务处理：

借：内部应收账款/关联应收账款

贷：应付职工薪酬-中转

代缴方缴纳时账务处理：

借：应付职工薪酬-中转

贷：银行存款

C、代缴方未缴纳社会保险和住房公积金时，费用承担方只做计提，等代缴方缴纳后，费用承担方给代缴方回款。

（2）代缴方是集团范围外单位，费用承担方是集团范围内单位的（如第三方劳务代缴），由代缴方提供合规发票和《社保及公积金支付汇总表》，费用承担方账务处理：

借：应付职工薪酬—社会保险费（单位承担部分）

应付职工薪酬—住房公积金（单位承担部分）

应付职工薪酬—代扣代缴社会保险费（个人承担部分）

应付职工薪酬—代扣代缴公积金（个人承担部分）

贷：银行存款

（3）代缴方是集团范围内单位，费用承担方是外部单位或个人（如代缴优然牧业单位社保），代缴方当月缴纳后，费用承担方需当月向代缴方结清代缴款项；如代缴双方当月不能结清，代缴方通过“其他应收款”科目核算。

（4）员工个人向社保局和住房公积金中心缴纳后来公司报销企业承担部分时，由员工提供合规发票和险种明细表，费用承担方账务处理：

借：应付职工薪酬—社会保险费（单位承担部分）

应付职工薪酬—住房公积金（单位承担部分）

贷：银行存款

同时计提社保和住房公积金，

借：相关成本、费用科目

贷：应付职工薪酬—社会保险费（单位承担部分）

应付职工薪酬—住房公积金（单位承担部分）

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第十条（修改）3.1.4.14用奶粉或液奶产品发放福利，由于分公司只核算冷饮业务，账务处理怎么做？

答：会计准则中规定：企业以其生产的产品作为福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认收入并加上相关税费计入职工福利费，销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。会计分录如下：发放产品

借：应付职工薪酬—职工福利费

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税-销项税额

结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

企业以外购商品作为福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入职工福利费。

如果对方开具的是增值税专用发票，会计分录如下：

借：应付职工薪酬—职工福利费

应交税费—应交增值税-进项税额

贷：银行存款

应交税费—应交增值税-进项税额转出

如果对方开具的是普通发票，会计分录如下：

借：应付职工薪酬—职工福利费

贷：银行存款

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第三十二条（修改）3.1.4.15辞退补偿金是计入工资还是福利，如何纳税？

答：辞退补偿金属于应付职工薪酬下设的二级科目单独核算。关于辞退补偿金征税问题财税[2001]157号规定：

（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发［1999］178号）的有关规定，计算征收个人所得税。

（2）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

（3）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

来源-集团会计核算及报表问题解答第5号第十九条3.1.4.16公司在员工劳动合同到期之前解除与员工的劳动关系，或者为鼓励员工自愿接受裁减而提出给予补偿，核算时要取得哪些有效的原始凭证？如何正确核算账务？

答：此类劳动补偿属于辞退福利，原始凭证应有解除合同或解除劳动关系的证明(如仲裁书)、补偿方案或补偿明细表等。会计分录应为：

计提时

借：管理费用-职工薪酬-辞退福利

《财务报表分析》计算综合题及答案(doc 8页)

要求：计算2007年的普通股基本每股收益、销售净利率、长期资金收益率和总资产周转率。 [答疑编号31020208] 【参考答案】（1）市盈率＝每股市价/每股收益所以：每股收益＝每股市价÷市盈率＝ 30÷20＝1.5元（2）毛利率＝销售毛利/销售收入销售毛利＝销售收入－销售成本所以：毛利率＝（销售收入－销售成本）/销售收入＝1－销售成本/销售收入销售收入＝销售成本÷（1-毛利率）＝630÷（1-30%）＝900万元净利润＝每股收益×股数＝1.5×50＝75万元所以：销售净利率＝净利润/销售收入 ×100% ＝75/900×100% ＝8.33% （3）长期资金收益率＝息税前利润/平均长期资金

其中：息税前利润＝利润总额＋利息费用＝净利润＋所得税＋利息费用＝75+36+16＝127万元平均长期资金＝【（期初长期负债＋期初股东权益）＋（期末长期负债＋期末股东权益）】/2 其中：股东权益＝资产总额－负债总额期初股东权益＝1100-（150+350）＝600万元期末股东权益＝1300-（190+410）＝700万元平均长期资金＝【（350+600）+（410+700）】÷2＝1030万元长期资金收益率＝息税前利润/平均长期资金＝127/1030×100% ＝12.33% （4）总资产周转率＝销售收入/平均总资产其中平均总资产＝（1100+1300）÷2＝1200万元总资产周转率＝900÷1200＝0.75 【解析】本题主要考核第7章盈利能力分析

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。

财务报表分析一历年计算题及公式

财务报表分析(一)历年计算题及公式历年试题及计算公式第二章1．某制造企业2007年6月30日资产负债表如下：资产负债表单位：元资产项目流动资产其中：速动资产固定资产净值无形资产总计金额201 970 68 700 237 000 138 955 577 925 负债与所有者权益项目流动负债长期负债负债合计所有者权益总计金额97 925 80 000 177 925 400 000 577 925 假定行业流动资产结构的平均值为30%；要求：对该企业的资产负债表进行垂直分析，并对其资产结构及负债结构作出评价。43.某公司2007和2008年末的比较资产负债表有关数据如下：单位：元项目流动资产：速动资产存货流动资产合计固定资产净额资产总计负债：流动负债长期负债所有者权益：实收资本盈余公积未分配利润所有者权

益合计负债及权益合计 1 2007年30000 50000 80000 140000 220000 40000 20000 130000 18000 12000 160000 220000 2008年28000 62000 90000 160000 250000 46000 25000 130000 27000 22000 179000 250000 差额百分比要求：将以上比较资产负债表填写完整；分析总资产项目变化的原因；分析负债项目变化的原因；分析所有者权益项目变化的原因；指出该公司应该采取的改进措施。第三章年乙公司及同行业先进企业的损益表主要项目如下：项目(单位：万元) 主营业务收入主营业务利润其他业务利润期间费用净利润乙公司同行业先进企业9000 3772 2000 800 4606 8000 2970 1800 1000 3450 要求：(1)编制比较损益表；(2)简要分析乙公司利润水平比同行业先进企业低的原因。 2.甲公司2006年至2008年主

企业会计报表的核算手册

会计核算制度第一章总则一、为了规范某担保公司（以下简称公司）的会计核算，便于贯彻执行《中华人民共和国会计法》、》、《金融企业会计制度》，结合《担保企业会计核算方法》，制定本制度。二、本制度只适用于公司，不适用于公司下属企业。三、公司应当按照《担保企业会计核算方法》规定的一般原则和本制度的要求进行会计核算，并按本制度的规定设置和使用会计科目，在不阻碍会计核算要求和会计报表指标分析以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，能够依照实际情况自行增加、减少或合并某些科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。会计人员不要随意改变或打乱

重编。在会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。会计人员在填制会计凭证、登记帐簿时，应当填制会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。四、公司向外报送的会计报表的具体格式和编制讲明，按有关规定办理。公司内部治理需要的会计报表由公司自行规定。公司向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。公司会计报表应当按期报送有关部门和领导，按规定让有关利益关系人了解报表内容。公司年度会计报表应于年度终了后1个月内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”，向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、报表所属年度、送出日期

等，并由公司领导、财务治理中心经理和会计主管人员签名或盖章。公司对外投资如占被投资公司资金总额半数以上，或者实质上拥有被投资公司操纵权的，应当编制内部合并会计报表。五、公司会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计治理制度的要求，按照《会计法》、《金融企业会计制度》的规定执行。六、本制度由公司财务治理中心负责解释，需要变更时，由财务治理中心修订。以后国家有新规定的，从其规定。七、本制度自二零零九年一月一日起执行。第二章差不多业务会计核算规定一、担保业务核算分类公司应当将担保业务与非担保业务、再担保业务与非再担保业务分不进行会计核算，并对提供反担保或抵押（质押）物（权）的

《成本会计》成本计算方法-品种法

成本会计——品种法一、资料：中华制笔工业有限公司是生产笔类文具产品的小型工业企业。该企业主要生产圆珠笔和中性笔两种产品。公司设有一个基本生产车间，另设有维修车间和恒温供暖车间两个辅助生产车间，为生产提供劳务，辅助生产车间之间相互提供的劳务进行交互式分配。原材料均为生产开始时一次性投入。 1、本月产量资料： 2011年12月单位：盒该厂产品圆珠笔、中性笔的单只成本较小，产品以100支封盒后外销，为了简化核算同时提高产品成本核算精度，我们将以盒（100支）作为产品基本单位来核算。 2、月初在产品成本： 2011年12月单位：元 3、本月发生生产费用领用原材料领料部门：基本生产车间2011年12月31日

金额合计： 64000 ☆ ：圆珠笔的防溢出保护油定额耗用量为：70千克； ☆ ：中性笔的防溢出保护油定额耗用量为：200千克。中华公司本月工资费用表中性笔的累计生产工时为4000小时，圆珠笔的累计生产工时为2000小时。中华公司折旧费用表 2011年12月金额单位：元

中华公司外购动力费用表中华公司其他费用表 2011年12月金额单位：元 3、辅助生产车间当月劳务量汇总表

4、主要的费用分配方法： 1）产品的共同材料费用按定额耗用量进行分配。 2）生产工人的工资按两种产品的累计生产工时进行分配。 3）制造费用按照产品的累计生产工时进行分配。 4）产品成本在完工产品与在产品之间的分配方法采用在产品按完工产品计算法。二、要求：按上述资料和品种法的计算程序完成成本各要素的费用分配表，填制辅助生产成本明细账、制造费用明细账和完工产品成本计算单。(写出计算过程)并编制会计分录 1、中华公司材料费用分配表 2011年12月金额单位：元

初级会计实务重点归纳讲解

第一章资产提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 一、库存现金清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款---应支付贷：营业外收入---无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款---责任人赔偿借：管理费用---无法查明原因贷：待处理财产损溢二、银行存款项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额 1.掌握银行存款余额调节表的编制； 2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据; 3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？（已加未减）三、其他货币资金 1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资） 2.取得、使用的核算借：其他货币资金贷：银行存款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金? 小点小结： 1.银行汇票、银行本票收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2 个月； 2.信用卡单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。一、应收票据 1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）

财务报表分析计算题复习

计算题 1. A公司年末流动资产7330万元，流动负债3700万元，存货4600万元，货币资金550万元，交易性金融资产400万元。试计算该年度的营运资本、流动比率、速动比率和现金比率。解：营运资本= 流动资产–流动负债= 7330 – 3700 = 3630 万元流动比率= 流动资产/ 流动负债= 7330 / 3700 = 1.981 速动资产=流动资产-存货-预付账款-待摊费用 = 7330 – 4600 = 2730 速动比率=速动资产/ 流动负债= 2730 / 3700 = 0.738 现金比率= (货币资金+ 交易性金融资产) / 流动负债 = (550 + 400) / 3700 = 0.257 2. 某公司年末部分财务数据为：流动负债60万元，流动比率2，速度比率1.2，营业成本100万元，年初存货52万元。试计算本年度存货周转率和存货周转天数。解：流动资产= 流动负债×流动比率速动资产= 流动负债×速动比率期末存货= 流动资产–速动资产= 流动负债×(流动比率-速动比率) = 60 ×(2 -1.2 ) = 48 万元存货周转率= 营业成本/ 存货平均余额 = 100 / [(52 + 48) / 2] = 2 存货周转天数= 360 / 2 = 180 天 3.某公司的财务信息为：速动比率是2，非流动负债是交易性金融资产的4倍；应收账款4000元，是速动资产的50%、流动资产的25%，与固定资产价值相等，所有者权益总额等于营运资本，实收资本是未分配利润的2倍。根据以上资料完成资产负债简表。解：速动资产= 4000 / 50% = 8000 元流动资产= 4000 / 25% = 16000 元固定资产= 4000 元存货= 流动资产–速动资产= 16000 – 8000 = 8000 元应付账款= 流动负债= 速动资产/ 速动比率= 8000 / 2 = 4000 元资产= 流动资产+ 固定资产= 16000 + 4000 =20000 元所有者权益= 营运资本= 流动资产–流动负债 = 16000 – 4000 = 12000 元负债= 资产–所有者权益= 20000 – 12000 = 8000 元非流动负债= 负债–流动负债= 8000 – 4000 = 4000 元交易性金融资产= 4000 / 4 = 1000 元货币资金= 速动资产–应收账款–交易性金融资产

2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表

第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。第四条母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。第二章合并范围

第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。（二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。（三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。（四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。（五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（六）投资方与其他方的关系。第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利

会计报表说明

附件1：行政事业单位类会计报表种类、格式、说明及填报口径一、报表种类行政事业单位类会计报表共六套。具体报表分别为： 1、资产负债表（月报） 2、收入支出总表（月报） 3、财政性资金拨款支出明细表（月报、季报） 4、资产情况表（季报） 5、国有资产收益情况表（季报） 6、基本数字表（季报）二、报表格式具体格式见表样。三、报表说明（一）资产负债表本表反映行政事业单位在某一特定日期的资产负债等情况。按单位执行会计制度的种类分别对应选择填列，其中：“行政单位”反映执行《行政单位会计制度》的单位各项资产、负债及净资产情况，以及按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用和资金来源情况；“事业单位”反映执行《事业单位会计制度》的单位各项资产、负债及净

资产情况，以及按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用和资金来源情况。具体填列要求如下：1．本表指标填报口径请参考《会计科目与部门决算报表对应关系表》。 2．行政单位（1）外币存款：填列行政单位外币存款按规定折合人民币数。（2）零余额账户用款额度：填列国库集中支付改革后，下达给行政单位的财政授权支付用款额度。（下同）（3）财政应返还额度：填列实行国库集中支付改革单位本年尚未支用结存在国库的累计预算指标数（下同）。（4）基本建设资金占用合计：填列按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用情况，根据单位“资金平衡表”（会建01 表）的“资金占用合计”填列。如单位无基本建设项目或基本建设项目竣工并已交付使用转入行政事业账资产，则此行为零；如单位基本建设项目为在建工程，则按“资金平衡表”的“资金占用合计”填列；如单位基本建设项目部分竣工并已交付使用，部分为在建工程，则按“资金平衡表”的“资金占用合计”金额扣减已交付使用资产价值后余额填列。（5）应付工资（离退休费）：填列单位应发未发的工资或离退休费。单位应根据有关规定，按照行政账中“应付工

成本会计的核算流程及实务操作案例分析

企业在生产经营过程中一定会发生各种各样的人力、物力的耗费，耗费的目的是为了获得一定的成果，如在供应阶段，一切耗费都是为了取得保证生产所需要的劳动对象--材料;在生产阶段，一切耗费都是为了生产出合乎社会需要的产品;在销售阶段，一切耗费又都是为了获得销售收入和盈利，在市场经济条件下上述耗费的总和，必须以货币形式表现出来，这些耗费的货币表现，称为费用，费用是形成成本的基础。之所以要计算成本是因为：通过成本计算可以核算和监督生产过程中所发生的各种费用，是否超支或节约，并据以确定企业的盈亏。因此，做好成本计算工作可以如实反映资金运动的情况;有利于改善企业经营管理;可以为制订价格提供依据;也是保证企业生产耗费得以补偿的重要手段，因此，每个企业都必须要计算成本。由于工业企业生产经营过程分为三个阶段，在这三个阶段中都会发生各种耗费，因此都有成本计算问题，所以成本计算在工业企业中又分为供应阶段材料采购成本的计算，生产阶段生产成本的计算。销售阶段产品销售成本的计算，但由于生产阶段生产耗费的多样性和生产过程的复杂性，使生产成本的计算较之其他两个阶段成本计算要复杂得多，所以典型的成本计算是指产品成本的计算，材料采购成本的计算是生产成本计算的准备，销售成本的计算又是生产成本计算的必要补充。 1、材料成本核算会计对本月各部门材料领用进行单据记账，制单，核算当月材料消耗成本。 2、车间统计人员进行完工工时日报、完工工时产量、消耗标准等统计表进行上报。 3、总帐会计进行日常各部门费用报销，提供各生产部门发生的各种费用。 4、固定管理员提供本月变动情况，总帐会计进行计提折旧，提供制造费用-折旧费。 5、工资核算会计进行本月工资发放计提，提供各生产部门的直接人工、间接人工费用。

财务报表分析》练习题一

《财务报表分析》练习题一分析判断题 1、财务报表分析的结论不受财务报表质量的影响。 2、财务报表分析中计算的比率总是能够客观反映公司的实际业务情况。 3、对于财务报表分析主体而言，财务报表附注与四张主表具有同样的重要性。 4、进行任何目的的财务报表分析都要先审阅会计报表，对报表进行会计分析，确定报表的可信赖程度。 5、若两个企业的流动比率指标相同，则这两个企业的短期偿债能力相同。 6、如果公司不从外部增加股票，那么必然会引起公司资产负债率指标的下降。 7、盈利能力分析中采用的利润指标就是利润表中的利润总额。 8、利息保障倍数是按照税前收益和利息除以利息费用进行计算的，其中利息费用不包括资本化利息。计算分析题 1、A公司2013年度的净利润为750 000元。该公司发行在外普通股的加权平均数为690 000股，另外，该公司还有一只发行在外的可转换债券，可以转换成普通股10 000股，可转换债券转换成普通股可增加净利润2250元。计算这家公司的基本每股收益和稀释每股收益。(计算结果保留三位小数) 2、下表是B公司2012年度和2013年度的比较数据。单位：万元 2012年度2013年度销售收入 2 800 3 360 净利润257 321

经营活动现金流量 2 680 2 412 总资产 1 000(年末数) 1 300(年末数) 要求：根据上述资料按定比趋势完成下表的计算并作出分析。 2012年度2013年度销售收入100% 净利润100% 经营活动现金流 100% 量总资产100% 3、A公司2010年至2013年销售收入分别是1000万元，1300万元，l500万元和1200万元。要求：计算该公司近三年每年的销售增长率和近三年销售平均增长率。 4、B公司本年营业收入31420万元，本年营业成本21994万元。流动资产年初和年末合计数分别为13250万元和13846万元，其中，存货年初和年末数分别为6312万元和6148万元，应收账款年初和年末数分别为3548万元和3216万元。(一年按360天计算) 要求：（1）计算存货周转率和存货周转天数（2）计算应收账款周转率和应收账款周转天数（3）进行流动资产周转情况分析时，还需要分析哪些问题？案例分析题一题

合并财务报表实操技巧

老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两表在一表中列示，这表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？

工业企业成本会计核算流程

工业企业成本会计核算流程工业企业成本会计核算流程，从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤：（1）生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。（2）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。（3）进行要素费用分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接计入“生产成本—基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细表；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别计入“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”和“废品损失” 等综合费用账户。（4）进行综合费用的分配。对计入“制造费用”，“生产成本—辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并计入“生产成本—基本生产成本”以及有关的产品陈本明细账。（5）进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本—基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本，在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。（6）计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。成本费用审查方法工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。制造成本通过“生产成本”，“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本：“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细算。 “制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。

成本会计核算方法

成本核算流程产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。 ⒈直接材料成本 ⑴采用实际成本方法核算获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。 ①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理：借：在建工程应付福利费贷：本年利润（或以前年度损益调整）第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理：分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。 ②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题：第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。审查方法参见“材料成本的审查要点”。 ⑵采用定额成本法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。 ⑶采用标准成本法抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。

(财务管理表格)初级会计实务救命稻草表格经典总结

（财务管理表格）初级会计实务救命稻草表格经典总结

提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；

第三节存货（教4）

一、存货成本 1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。三、原材料按实际成本核算（一）采购核算：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）借方变化货款已付，而材料未入库（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付：材料入库，开出商业汇票：材料入库，以银行汇票支付：材料入库，款已预付；材料入库，商业汇票背书转让；（二）发出核算

四、原材料按计划成本核算 1.材料成本差异率 2.发出材料应负担的成本差异 =本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率 3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187 『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。五、包装物 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本 2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用 3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本 4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本 5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用六、低值易耗品科目：周转材料——低值易耗品摊销方法： 1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。 2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

财务报表分析计算题及答案

1根据下列数据计算存货周转次数（率）及周转天数：流动负债40万元，流动比率2.2，速动比率1.2，销售成本80万元，毛利率20％解：速动比率=速动资产/流动负债速动资产：货币现金，交易性金融资产（股票、债券）、应收账款 =流动资产-存货流动资产=40×2.2=88 速动资产=40×1.2=48 年末存货=88-48=40 毛利率=1-销售成本/销售收入-------------销售收入=销售成本/（1-毛利率）销售收入=80/（1-20％）=100 存货周转率=销售收入/存货=100/40=2.5 周转天数=365/（销售收入/存货）=365/2.5=146 2 某企业全部资产总额为6000万元，流动资产占全部资产的40％，其中存货占流动资产的一半。流动负债占流动资产的30％。请分别计算发生以下交易后的营运资本、流动比率、速动比率。（1）购买材料，用银行存款支付4万元，其余6万元为赊购；（2）购置机器设备价值60万元，以银行存款支付40万元，余款以产成品抵消； .解：流动资产=6000×40％=2400 存货=2400×50％=1200 流动负债=6000×30％=1800 （1）流动资产=2400+4-4+6=2406 材料为流动资产存货流动负债=1800+6=1806 速动资产=流动资产-存货=1200-4=1196 营运资本=流动资产-流动负债=2406-1806=600 流动比率=流动资产/流动负债=2406/1806=1.33 速动比率=速动资产/流动负债=1196/1806=0.66 （2）流动资产=2400-40-20=2340 机器设备为固定资产

新准则下合并财务报表所得税的会计处理

一、企业集团部应收账款对合并财务报表所得税的影响企业集团存在部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时，由于存在部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。 [例1]A公司为B公司80%的控股公司，两公司均采用债务法核算所得税。A公司所得税率为30%, B公司所得税率为15%, A公司本期应收B公司50万元账款，其应收账款按余额5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。则期末抵销分录为：借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 借：坏账准备 2500 贷：管理费用 2500 由于A公司和B公司分别申报所得税，且税率不一致，因而在编制合并财务报表时，应按部费用方（A公司）税率计算补充抵销分录：借：所得税（2500 ×30%） 750 贷：合并递延所得税（2500 × 30%） 750 二、集团部交易形成存货引起的所得税问题集团部交易（母子公司或子公司之间）产生的部存货往往包含有部利润，在编制合并财务报表时，应将此利润抵销。同时，因此产生的所得税也应做相应的会计处理。（1）合并当年产生的部利润带来的所得税问题。合并当年产生的部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团存货交易产生的未实现部利润。 [例2]A公司2003年通过购买B公司发行在外80%的普通股成为B公司的控股公司。2003年末，A公司对B公司的部销售收入总计20万元，部毛利率20%； B公司对外出售A公司

产品50%,售价20万元。期末抵销部未实现利润。借：主营业务收入 200000 贷：主营业务成本 180000 存货 20000 由于A公司和B公司分别申报所得税，税率为33%，因此需要在2003年12月31日编制抵销分录，这主要是因为A公司己将部存货中包含的未实现利润2万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额，需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。借：合并递延所得税（20000 × 33%） 6600 贷：所得税 6600 （2）合并以后年度产生的部利润带来的所得税问题。在合并以后年度编制合并财务报表，通常需要考虑以前年度部交易产生的未实现部利润对合并财务报表的影响。因此，也要考虑其对合并所得税的影响。 [例3]承例2，2004年A公司对B公司发生部销货10万元，部毛利率仍为20%；B公司当年末除将上年购自A公司存货的剩余50%售出外，又售出本年购进的80%,售价为360万元期末抵销部未实现利润，抵销分录如下：借：期初未分配利润 20000 贷：主营业务成本 20000 借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 96000 存货 4000 仍假设A、B公司的所得税率为33%，山于部未实现利润的抵销，相应的也应该抵销，由此产生的合并所得税。由于上期部未实现利润本期已得到实现，因此，需要将因上期部未实现

会计核算原则及科目报表(2021年最新版)

会计核算原则及科目报表第一条公司执行《中华人民共和国会计法》、《会计人员职权条例》、《企业会计准则》和《企业财务通则》等法律法规关于会计核算一般原则、会计凭证和帐簿、内部审计和财产清查、成本清查等事项的规定。第二条公司采用国家规定的会计制度的会计科目和会计报表，并按有关的规定办理会计事务。第三条记帐方法采用借贷记帐法。记帐原则采用权责发生制。以人民币为记帐位币。人民币同其他货币折算，按国家规定的会计制度规定办理。海外企业应选定一种货币为记帐本位币。第四条合资企业所发生的债权、债务、收益和费用等应按实际收付的货币记帐，同时应选用一种货币为本位币，将所有外币折合成本位币记帐和编制财务报表。第五条一切会计凭证、帐簿、报表中各种文字记录用中文记载，必要时可用外国文字旁述；数目字用阿拉伯数字记载。记载、书写必须使用钢笔，不得用铅笔及圆珠笔书写。第六条公司对公司资本坚持资本确定、资本充实的原则。第七条公司各单位收益与费用的计算，实行分级核算，按部设帐。对同一时期的各项收入及与其相关联的成本、费用都必须在同一时期内反映，如应付工资、应提折旧等均按规定时间进行，不应提前或延后。第八条公司采用的会计处理方法，前后各期必须一致，非董事会同意，任何人不得随意改变。第九条凡与公司合作经营的企业，应按合同规定的资本总额、出资比例、出资方式，在规定期限内投入资本。具体如下： 1.以现金投资的，应以收到或顾入开户银行的日期和金额作为记帐依据； 2.以厂房、设备、原材料等实物投资的，应按合同规定并经检验核实的实物清单、金额、收到实物的日期作为记帐依据； 3.以专有技术、专利权等无形资产作投资的，应以合同规定的金额和日期为记帐依据； 4.各方交付的出资额，应由政府批准的注册会计师事务所验证，出具验资报告后，据以发给出资证明。第十条公司向其他单位投出的资金，应按投出时交付的金额记帐，所发生的收益和损失，应在投资损益科目中入帐，在利润表中单独反映。第十一条公司对境外的投资或在境外购置房屋等固定资产，必须经董事会批准后方可行。第十二条长期借款的利息支出，应根据使用单位用款时间计算利息。第十三条公司以单价2000元以上、使用年限1年以上的资产为固定资产，分为5大类： 1.房屋及其他建筑物； 2.机器设备； 3.电子设备（如手提程控电话机、复印机、电传机等）； 4.运输工具； 5.其他设备。第十四条各类固定资产折旧年限为： 1.房屋及建筑物35年； 2.机器设备（含室内装修）10年；

会计核算及报表问题解答1-13号汇编.--带有修改标注

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