中外企业会计准则——所得税会计的比较
中外企业会计准则一一所得税会计的比较
税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。
从20世纪50年代初起，企业所得税会计处理就已经成为引起最大争议的课题，争论主要围绕着所得税的分摊问题。有关会计人士提出，为了更好地反映各项收益，所得税能否象其他费用一样在各期间进行分配？如果能够进行分配，其理论基础是什么？如何进行这一分配？
在美国，美国会计师协会中的会计程序委员会1994年发布的第23号公告是第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。1954年美国开始关于所得税分配的持久争论，终于在1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第11号意见书。此后，由于许多批评家对第11号意见书提出评论，他们认为，运用这种方法，在理解和应用上都十分困难，导致了各种不同的解释，从面貌一新实践中发生很大分歧。所以，1982年美国会计原则委员会重新考虑所得税会计。1986年，委员会发布了《所得税会计征求意见稿》。几经修改，最终于1991年10月完成了 109号公告。
国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告《所得税会计》。1989年1月，委员会发布了《所得税会计征求意见稿》（E33)，经过不断研究并修订，1996年国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则12-所得税》，新发布的准则所采用的方法和原则与1994年10月再次发布的《所得税征收意见稿》（E49)基本一致。
在我国，1994年以前，会计准则与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方而基本一致，按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。1994年税制改革以后，会计准则与税法中对有关收益、费用或损失等的确认方法产生了较大的差异。1994年财政部发布了《企业所得税会计处理暂行规定》。1995年发布了《企业会计准则-所得税会计(征求意见稿）》。
在起草具体准则过程中，有关学者和专家研究、比较了国际会计准则以及澳大利亚、加拿大、法国、德国、英国、美国、日本和香港等国家及地区对有关所得税的会计处理方法，结合我国已经发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》的实际情况，并考虑了国际会计准则和被考察国家对所得税会计处理的发展趋势。
体会计准则所规范的范围，即企业所得税的会计核算和会计报表揭示。正文部
分包括定义、所得税费用（或利益）的确认和计量、递延所得税负债和递延所
得税资产的确认和计量、被投资企业的未分配利润和应揭露的事项等五个段落。
附则说明了准则的解释权归属和生效日期。
二、比较
(一）关于定义
我国具体会计准则（征求意见稿）中列举了税前会计利润（或亏损）、纳
税所得（或亏损）、本期所得税费用（或利益）、时间性差额、永久性差额、
应付所得税、递延所得税负债、递延所得税资产八个定义。《国际会计准则12-所得税》（1996年修订）中列举了会计利润、应税利润（纳税亏损）、所
得税费用（收益）、当期所得税、递延所得税负债、递延所得税资产、暂时性
差异七个概念。我国具体准则与国际准则比较多规范了一个永久性差额的定义。
同时，有些概念也不尽相同，例如递延所得税资产和时间性差额。
我国具体准则中递延所得税资产的定义是按可抵减时间差额以及累计纳税
亏损和确定的税率计算的未来期间内耍抵减的所得税金额。国际准则中用列举
法给出了递延所得税资产的定义，指根据以下各项计算的未来期间可收回的所
得税金额：
(1) 可抵扣暂时性差异；
(2) 未和使用的税亏损向下期的结转；
(3) 未使用的税抵减向下期的结转。
我国具体准则中时间性差额是指某一会计期间，由于有些收入和支出项目
计入税前会计利润（或亏损），与计入纳税所得（或亏损）的时间不一致，所
产生的税前会计利润（或亏损）与纳税所得（或亏损）之间的差额。时间性差
额可分为应纳税时间性差额和可抵减时间性差额。其中应纳税时间性差额，指
在未来会计期间内将产生应纳所得税金额的时间性差异；可抵减时间性差额，
指在未来期间内将产生可抵减所得税金额的时间性差额。国际会际准则中与此
相对应的概念是暂时性差异，指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与
其税基之间的差额。暂时性差异可能是以下两种之一：
(1) 应税暂时性差异是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（纳税亏损）时，产生应税金额的暂时性差异；
(2) 可抵扣暂时性差异，是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（纳税亏损）时，产生可抵扣的暂时性差异。
一项资产或负债的税基，指计税时应归属于该资产或负债的金额。美国
《财务会计准则公告第96号-所得税会计》将存在于资产、负债的账面数与计税基数间的差额作为临时性差额，它是由会计收益和纳税基数间的差额作为临时性差额，它是由会计收益和纳税收益间的差额或者对资产和负债基数的直接调整造成的。在未来的会计期间中，当资产或负债的账面值回收或结算时，临
时性差额应计税或减免。应计税或减免的临时性差额列入未来年度，作为未来年度中的收入和费用项目。
1996年修订的《国际会计准则12-所得税》中还增加了税基的概念及确定方法。一项资产的税基是当企业收回该资产的账面余额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如果这些经济利益是不可抵扣的，那么该资产税基即为其账面金额。一项负债的税基是其账面金额减去就该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。对于预收收入，产生的负债的税基是其账面金额减去未来期间非应税收入的金额。有些项目有一个税基，但没有在资产负债表中确认为一项资产和负债例如，研究费用在确定其发生当期的会计利润时，确认为一项费用，但直到一个较长的期间才在确定应税利润（亏损）时允许作为一个抵扣项目。该研究费用的税基，即税务部门允许在未来期间作为一个抵扣项目的金额，与零账面金额之间的差额，是一项会产生递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。
(二）关于递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量
通常情况K，应将时间性差额对未来所得税的影响金额在发生的当期确认为一项递延所得税负债或递延所得所资产。但对于可抵减时间性差额，是否应确认为一项递延所得税资产，应采取稳健原则。因为，本期确认一项递延所得税资产，意味着在转销递延所得税资产的期间内，企业没有足够的纳税所得，
则意味着不能转销这项所得税资产。对由于可抵减时间性差额所产生的递延所得税资产，国际会计准则以及被考察的国家，一般没有这方面的详尽指南，但是都明确需要一定的标准，如有的国家规定，企业产生足够的能使利益实现的未来应税所得能力、未来实现所得税利益的可能性大于50%等等。而国际会计准则第12号要求，当可利用递延所得税资产抵扣的应税利润将来很有可能获得时，递延所得税资产应予确认。如果企业有纳税亏损的记录，那么只有当企业有足够的应税暂时性差异，或存在令人信服的其他证据表明将来可以儿得足够的应税利润时，才能确认一面递延所得税资产。在我国具体准则中，运用稳定性的标准，即“有合理的证明预期未来的所得税利益将会实现”、“在时间性差额经销的时间内，将有足够的纳税所得”等。在实际操作中，还需要依照财会人员的职业判断，以及根据所得税法规的变动予以综合确定。同时，我国具体准则规定，已经确认的递延所得税资产，应在每一资产负债表日重新估价，
如果不符合确认标准，即预计未来的所得税利益不能实现的，应将预计不能实现的部分，立即确认为本期所得税费用。
我国具体会计准则在递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量段中还规范了税率变动时的处理方法。国际会计准则中分应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两个方面论述。在应税暂时性差异段和可抵扣暂时性差异段中，列举了一些例子，并明确提到企业合并时所作的公允价值调整，因为这些调整会产生暂时性差异，准则要求企业确认由该差异产生的递延所得税负债，或（按确认的可能性标准）确认递延所得税资产。同时，要求企业确认对商誉或员商誉金额的确定产生的相应影响，但禁止确认商誉本身产生的递延所得税负债(如果商誉的摊销额在计税时不能予以抵扣）以及作为递延收益处理的负商誉
产生的递延所得税资产。
美国将临时性差额分成九种类型：
(1) 列入纳税所得前列入财务所得的收入和收益。
(2) 列入纳税所得后列入财务所得的收入和收益。
(3) 列入纳税所得前列入财务所得的支出的损失。
(4) 列入纳税所得后列入财务所得的支出和损失。
(5) 因税款减免减少资产计税基数。
(6) 按照会计原则委员会意见第2号采用投资税款减免的递延法。
(7) 当报告货币就是功能货币时国外业务的影响。
(8) 通货膨胀指数导致了资产纳税基的增加。
(9) 按购买方式核算的企业合并，在资产和负债的账面基数与纳税基数间
可能会产生差额。
美国准则中还针对这九种类型分别举了例子。
(三）关于所得税会计处理方法和分析方法的选择
所得税会计处理方法主要有应付税款法和纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和债务法两种。从我国情况看，1994年6月29日发布的《企业所得税会计处理的暂行规刮中》，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，如果企业选择采用纳税影响会计法，《规定》中建议采用递延法，有条件的企业，也可以选择采用债务法。由于应付税款法不确认时间性差额对未来所得税的影响，本期所得税费用等于本期应付的所得税，这种方法不符合收入与费用配比的原则。因此，世界上大多数国家均不再采用这种方法。《国际会计准则第12号-所得税》，以及被考察的国家，基本上是采用纳税影响会计法，而在纳税影响会计法中，大部分国家建议采用债务法，
或在递延法和债务法中选择。
1996年修订的国际会计准则第12号由原来要求企业采用递延法或债务法(有时称作损益表债务法）换算递延所得税改为禁止采用递延法，要求采用另
一种债务法（有时也称作资产负债表债务法）。由于债务法相对于递延法更科学，按照债务法确认的递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债和资产的定义，但是在税率变动的情况下核算较为复杂。从我国实际情况看，所得税率基本是稳定的，在税率不变的情况下，递延法和债务法对时间性差额的计算基
本一致，核算复杂问题在我国不太突出。因此，我国具体准则（征求意见稿）中建议采用债务法。
在采用债务法进行所得税会计核算时，对于时间性差额（或暂时性差额）对未来所得税的影响，可以采用损益表债务法或资产负债表债务法进行分析。损益表债务法将时间性差额对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整，而资产负债表债务法是从暂时性差额产生的本质出发，分析暂时性差额产生的原因以及对期末资产、负债的影响。损益表债务法注重时间性差异，而资产负债表债务法则注重暂时性差异。时间性差异是指应税利润和会计利润之间的差额，它在一个期间内形成，可在随后一个或一个以上的期间内转回。暂时性差异提一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额。一项资产或一项负债的税基指计税时应归属于该资产或负债的金额。各种时间性差异均为暂时性差异，但有些情况下产生暂时性差异、不产生时间性差异。1996年修订后的国际会计准则第12号要求采用资产负债表债务法。美国财务会计准则委员会亦选择使用资产负债表债务法。从我国目前情况看，首先，目前大多数企业还是采用应付税款法，过渡到损益表债务法，已经存在着某些不适应，如果再采用资产负债表债务法，实际执行时将会产生较大的困难；其次，损益表债务法和资产负债表债务法只是分析方法不同，在通常情况下，两种方法计算的结果相同，只有在特殊情况下才会产生差异；第三，已经发布执行的《规定》中规定采用损益表债务法，己逐渐被广大财会人员所接受；第四，尽管国际会计准则修改后采用资产负债表债务法本身也存在着某些尚未解决的问题。所以，我国具体会计准则（征求意见稿）中建议仍采用损益表债务法。
(四）关于计量1、税率问题我国具体会计准则中指出：在采用债务法时，
时间性差额对未来所得税的影响金额，在会计报表中作为将来应付税款的债务，
或者作为代表预付未来税款的资产。因此，当税率变动或开征新税时，递延所
得税负债或递延所得税资产的账面余额，要按照税率的变动或新征税款进行调
整：
(1) 在计算时间性差额对未来所得税的影响金额时，应按企业本期实际执行的税率计算确定；
(2) 如果在未来转销时间性差额的期间内，将要采用已公布、但在时间性差额产生时尚未执行的税率，应按已公布尚未执行的税率计算确定；
(3) 如果在时间性差额发生不存在已公布将要执行的税率，应按实际执行税率计算确定，待税率变更时，再对递延所得税负债或递延所得税资产的余额
进行调整；
新税的因素，应对已经确认的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额进
行调整。
国际会计准则中规定：
(1) 本期和以前期间形成的当期所得税负债（资产），应按已执行的或到
资产负债表日实质上已执行的税率（和税法）计算预期付给税务部门（从税务部门返还）的金额计量。
(2) 递延所得税资产和负债，应以到资产负债表日已执行的或实质上已执
行的税率（和税法），按预期适用于实现该资产或清偿该负债的期间的税率计
JS.
o
(3) 当期和递延所得税资产和负债通常用己执行的税率（和税法）计量。
但是，在某些税收管辖权内，政府宣布的税率（和税法）具有实际执行的实质性效果，实际执行可能在宣布后几个月以后。在这些管辖区，所得税资产和负债应采用已宣布的税率（和税法）计量。
(4) 当不同的税率适用丁?不同水平的应税收益时，递延所得税资产和负债
应以预期适用于暂时性差异预计转回的期间的应税利润（纳税亏损）的平均税率计量。
美国准则中规定，由于递延税未资产和递延交纳税金是依据现行税法计算的，税法或法定税率的变化将对递延税款资产和负债的计算发生影响。递延税款资产和负债将因税法或税率的变化而进行调整，调整的影响应作为新税则通过时会计期间持续经营的收益组成部分。除了因税法或税率的变动对递延税款的影响，递延税款也可能因企业的纳税身份的变化而受影响。例如：股份有限公司可能变成合伙或合伙变成股份有限公司。根据与递延税款计算有关的《公告》第96号规定：当企业的纳税身份变化时，递延税资产和负债应相加或相减。增加或减少的影响将计入持续经营的收益中。
2、折现问题国际会计准第12号-所得税（1996年修订）对递延所得税资产和负债的折现问题作了如下规定：
(1) 递延所得税资产和负债不应折现。
(2) 以折现基础来可靠地确定递延所得税资产和负债，要求详细地排定每
一项暂时性差异转回的时间。
在许多情况下，这种时间确定是不现实的或相当复杂。因此，要求对递延所得税资产和负债折现是不恰当的。允许但不耍求折现，将会形成企业之间互不可比的递延所得税资产和负债。因此国际准则不要求或允许递延所得税资产和负债折现。
(3)暂时性差异应依据一项资产或负债的账面金额来确定，即使账面金额本身是以折现基础确定也是如此，如退休金费用（参见《国际会计准则19-退休金费用》）。我国具体准则中没有涉及到折现问题。
3、抵销问题国际会计准则中规定：当以下情况出现时，一个企业才能抵销当期所得税资产和当期所得税负债：
(1) 企业拥有抵销已确认金额的法定行使权；
(2) 企业打算以净额基础结算，或同时实现该资产或清偿该负债。
虽然当期所得税资产和负债应单独确认和计量，但当它们符合与《国际会计准则32-金融工具；披露和列报》为金融工具所设定的标准类似的标准时，
应在资产负债表中予以抵销。当期所得税资产和所得税负债与同一税务部门征收的所得税有关，而该税务部门又允许企业按单个净额支付税款或接受返还时，该企业通常拥有将一项当期所得税负债抵销一项当期所得税资产的法定可行使权。在合并财务报表中，集团内某个企业的一项当期所得税资产被该集团内的另一个企业的一项当期所得税负债抵销的条件是，所涉及的企业拥有单净额支付税款或接受返还的一项法定可行使权，且这些企业打算支付或接受这一净额，或同时收回该资产和清偿该负责。
国际准则中还规定，当以下情况出现时，一个企业递延所得税资产和递延所得税负债：
(1) 企业拥有将当期所得税负债抵销当期所得税资产的偿还可行使权；
(2) 递延所得税资产和递延所得税负债与同一税和部门对以下A和B征收
的所得税有关：
A、同一纳税主体；
B、不同的纳税主体；
这些主体打算以一个净额基础结算当期所得税负债和资产，或者打算在递延所得税负债或资产的重大金额预计被清偿或收加的每一个未来期间，同时实现这些资产和清偿这些负债。
美国准则中规定递延税款资产和负债涉及到不同税务审判权的不可抵消。我国具体准则中则没有这方面的规范。
(五）关于被投资企业的未分配利润我国具体准则规定：如果被投资单位在向投资企业分配未分配利润时将会产生应付所得税，应当在投资企业确认投资收益时，计算应纳税时间性差额对未来所得税的影响金额，确认本期所得税费用和一项递延所得税负债。企业对其他企业投资分得利润的处理方法，由于各国税法的不同，处理方法也不相同，但比较多的做法是在分回利润时纳税，投资企业按权益法推算时，应在确认投资收益的当期，确认递延所得税负债。在我国，如果投资企业和被投资企业的所得税率高于被投资企业的，投资企业分回的税后利润，应按规定补缴所得税。在长期投资采用成本法核算时，是根
据分回利润确认投资收益，因此，不存在确认递延所得税负债问题。在长期投
资按权益法核算时，税务上如何纳税没有明确规定，具体准则规定，如果投资
企业在分回利润时纳税，则应在投资企业确认投资收益时，计算当期所得税费
用和递延所得税负债。另外，我国具体规则中还规定：当有足够的理由，预计
被投资企业的未分配利润不分配给投资企业，或其分配将不会产生应付所得税，
则不需要确认本期所得税费用和递延所得税负债。
国际会计准则中规定：对所有与在子公司、分支机构及联营企业的投资和
在合营企业中的权益相关的应税暂时性差异，企业应确认一项递延所得税负债，
但在满足以下两个条件时可例外：
(1) 母公司、投资者和合资者能够控制该暂时性差异转回的时间；
(2) 该暂时性差异在可预见的将来可能不会转回。
前面提到的应税暂时性差异是指在子公司、分支机构及联营企业的投资和
在合营企业中的权益[即母公司或投资者占子公司、分支机构、联营企业或被投
资企业的净资产（商誉的账面金额也包括在内）的份额的账面金额与该投资或
权益的税基（通常是成本）不一致时，会产生暂时性差异。这种差异也可能在
若干不同的情况下产生，例如：
(1) 子公司、分支机构、联营企业和合营企业的未分配利润的存在；
(2) 一个母公司和其子公司分别在不同的国家时，外汇汇率的变化；
(3) 在联营企业的一项投资的账面金额或其可收回金额的减少。
当一个母公司控制了其子公司的股利政策时，它能够控制与那项投资相关
的暂时性差异（包括由未分配利润以及任何外币折算差额产生的暂时性差异）
转回的时间，而当暂时性差异转回时，即常常难以确定应付的所得税金额，因此，当母公司己经决定那些利润在可预见的将来不予分配时，母公司不能确认
一项递延所得税负债。同样的考虑适用于在分支机构的投资。
(六）关于应披露的事项我国具体准则中规定：在资产负债表中，递延所
得税负债和递延所得税资产，应按其流动与长期性质分别列示。递延所得税负
债和递延所得税资产的流动与长期性质，应按其转销的时间确定。美国准则中
递延税款资产和递延税款负债须分为流动和长期税资产和所得税负债应与其他
资产和负债分开列报。递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债作区
分时，它不应将递延所得税资产（负债）归类为流动资产（负债）。
企业会计准则操作指南——所得税-会计继续教育试题及答案教案资料
一、单选题 1、下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是（ C ）。 A、因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异 B、因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异 C、因可供出售金融资产公允价值暂时性变动产生的暂时性差异 D、因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异 A B C D 2、下列关于无形资产的表述中正确的是（ C ）。 A、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产 B、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债 C、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产 D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产 A B C D 3、下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调增的是（ C ）。 A、自行研发的无形资产加计摊销 B、坏账准备的转回 C、期末可供出售金融资产公允价值上升 D、确认交易性金融负债公允价值上升 A B C D 4、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ C ）。 A、采用公允价值模式计量的投资性房地产 B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值 C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
A B C D 5、下列事项会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是（ A ）。 A 、自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销 B 、可供出售金融资产公允价值小于初始入账成本 C 、交易性金融负债公允价值大于初始入账成本 D 、以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备 A B C D 6、下列各项负债中，计税基础为零的是（ C ）。 A 、因欠税产生的应交税款滞纳金 B 、因购入存货形成的应付账款 C 、因确认保修费用形成的预计负债 D 、为职工计提的应付养老保险金 A B C D 7、下列关于可供出售金融资产所得税影响的表述中，不正确的是（ D ）。 A 、可供出售金融资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额 B 、可供出售金融资产持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整 C 、可供出售金融资产在处置时取得价款与初始成本的差额应计入应纳税所得额 D 、根据可供出售金融资产产生的暂时性差异确认的递延所得税，应当计入所得税费用 A B C D 8、下列业务中涉及的差异，需要确认递延所得税资产的是（ C ）。 A 、企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法
新西兰根据国际会计准则第12号递延所得税会计处理【外文翻译】
外文文献翻译 原文： Accounting for deferred taxes under NZ IAS 12 A “balance sheet”approach The most significant change in NZ IAS 12 from SSAP-12 is that the basis used to account for deferred taxes follows a balance sheet approach as opposed to an income statement approach. To calculate deferred taxes under the balance sheet approach, we must determine an entity’s temporary differences. Temporary differences are the differences between the carrying amount of an asset or liability in the balance sheet and its tax base (i.e., the amount attributed to the same asset or liability for tax purposes). In contrast, to calculate deferred taxes under the income statement approach, we must determine an entity’s timing differences. Timing differences arise when revenue and expense items are recognized in the calculation of accounting profit before or after they are included in the calculation of taxable profit. The focus of the deferred tax calculation in the balance sheet approach is on items that appear in the balance sheet, while for the income statement approach it is on items that appear in the income statement. However, since the income statement is a by-product of the balance sheet, all timing differences by definition must be a component of temporary differences (see paragraph 17 of NZ IAS 12 which hints at this point). In some situations, the amount of temporary differences will equal the amount of timing differences in a period. However, the amount of timing differences cannot be greater than the amount of temporary differences. This is because not all asset and liability items in the balance sheet necessarily have an effect that passes through the income statement and which would impact on deferred taxes. For example, a temporary difference, but not a timing difference, can arise when an asset is revalued upwards (with the increment in value recognized in equity and not in the income statement), but there is no equivalent adjustment made for tax purposes (see later for a
中外会计准则比较研究
目录 中文摘要关键词 (3) Abstract Key words (4) 一、引言 (5) 二、中外会计准则比较研究的意义 (5) （一）学习世界各国会计发展的普遍规律 (5) （二）探索适应中国国情的会计模式 (5) （三）建立和完善会计学科体系 (5) 三、会计准则的国际比较 (5) （一）制定机构不同导致性质差异 (6) （二）制定程序相近下的细节差异 (6) （三）社会经济环境和法律体系不同导致会计准则内容不同 (7) （四）国际会计准则与各国会计准则的差异 (7) 四、中外会计准则差异的具体表现 (8) （一）固定资产准则比较 (8) （二）借款费用准则比较 (8) （三）合并准则比较 (9) （四）租赁准则比较 (9) 五、国际化与国家化并存的发展趋势 (9) 六、促进我国会计准则国际趋同的建议 (10) （一）借鉴国际会计准则的理论方法 (10) （二）完善会计准则制度架构 (11)
（三）提高会计从业人员综合素质 (11) （四）建立会计准则国际趋同的环境 (11) 七、参考文献 (12)
中外会计准则比较研究 中文摘要 随着经济发展的全球化趋势，使得会计准则国际化的建立成为必然趋势。会计准则的制定会随着每个国家的经济、政治以及法律规范条文的不同而不同，并且其在其制定机构、制定步骤和内容的组成结构也有一定的差异性。在制定我国会计准则的过程中，必须根据具有我国特色的社会主义会计环境，同时也要考虑会计准则的国际化要求，符合国家化和国际化并存的发展趋势。 [关键词] 会计准则；发展趋势；人才培养
The study of Chinese and foreign accounting standards Abstract Accounting standards have been slowly becoming today's market economy essential needs of Chinese characteristics, and the international of accounting standards is an inevitable trend. Accounting standards establishment will vary in each country economic, political, and legal norms provisions, and it also has some differences in their setting bodies to develop procedures and the composition of the structure. On the process of Chinese accounting standards, must be based on a socialist with Chinese characteristics accounting environment, must also taking into account the requirements of international accounting standards. [Key words]accounting standards; comparative; the nationality; internationalization 一、引言
中外会计准则
中外会计准则 考虑到西方会计要紧以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则专门大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了专门大的推动作用。因此本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的缘故。 一、中美会计准则差异分析 1.会计准则制定机制 （1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。 （2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多
地依靠政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳固的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公布性。 （3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采纳“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。 2.差不多会计准则 （1）从差不多会计准则制定与实施看，我国的差不多会计准则制定动因是为了适应“市场经济进展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的差不多会计准则制定之初的用途是直截了当规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》要紧是用来评判现有的会计准则并指导以后准则的制定。 （2）从概念框架的结构体系看，中美两国在财务报表的目标，财务报表的质量特点、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定，然而我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企业会计准则》的第十一条中提及，而这条也通常被认为是一样准则中
关于新会计准则-所得税的计算方法
关于新会计准则-所得税的计算方法 新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》)与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。 一、采用所得税会计核算方法的差别： 《所得税准则》规定：采用资产负债表债务法核算所得税。 《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。 《小企业会计制度》规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。 即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法)，而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法，《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。 二、不同会计核算方法的主要差别 应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。采用递延法核算时，税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税率计算转回；
国际会计准则第12号所得税会计
国际会计准则第12号--所得税会计 （1979年7月公布，1994年11月格式重排） 范围 1．本号准则适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额的确定以及这项金额在财务报表中的列示。 2．本号准则不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。下列税款也未考虑包括在本号准则的范围之内： （l）退还给企业的所得税款（仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时）； （2）企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。告的会计收益之间的关系,可能不能代表税率的当前水平。 定义 3．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 会计收益，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，损益表上所报告的包括非常项目在内的本期损益总额。 本期税款费用或税款减免，是指在损益表中借记或贷记的税款金额，不包括与本期损益表未涉及的那些项目有关的以及分配到那些项目中的税款金额。 应税所得（应税亏损），是指根据税务当局制定的法规确定的、据以确定应付（应退）税款准备的本期损益额。 应付税款准备，是指根据本期的应税所得确定的在当前应付的税款金额。 时间性差异，是指由于一些收人和费用项目包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。 时间性差异发生在某一期间，但在以后的一个或若干期间内可以转回。 永久性差异，是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。 应税所得和会计收益的差异 4．应付税款准备是根据税务当局制定的关于确定应税所得的法规来计算的。在许多情况下，这些法规与用于确定会计收益的会计政策不同。这种差别的影响是，应付税款准备和财务报表所报告的会计收益之间的关系，可能不能代表税率的当前水平。5．应税所得和会计收益之间产生差异的一个原因是，某些项目包括在一种计算中被认为是适合的，却被要求不包括在另一种计算中。 例如，在许多税务制度中，一些捐赠项目在确定应税所得时不允许被扣除，但这种金额在确定会计收益时却可能可以被扣除。这样的差异称为“永久性差异”。6．应税所得和会计收益之间产生差异的另一个原因是、在确定这两种金额时，需考虑的某些项目包括在不同期间的计算中。 例如，会计政策可能作出特别规定，在商品或劳务交付时应将某些收入包括在会计收益中，但税务法规可能会要求或允许在收取现金时才将这些收入包括在应税所得中。包括在会计收益和应税所得中的这些收入的总额最后总是相同的，但包括的期间却不同。又如，用于确定应税所得的折旧率与用于确定会计收益的折旧率可
中外企业会计准则-现金流量表的比较
中外企业会计准则——现金流量表的比较 《企业会计准则-现金流量表》已于1998年3月20日颁布，并于1998年1月1日起在全国施行。现金流量表准则（以下简称本准则）的出台，对进一步规范企业信息披露，提高会计信息的相关性和有用性，推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，将起到积极作用。 现金流量表，其编制目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 目前世界许多国家都要求企业编制现金流量表，如美国、英国、澳大利亚、加拿大等。我国企业编制现金流量表后，将对于展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。 美国财务会计准则委员会于1987年第95号财务会计准则公告发表现金流量表准则，正式取代了会计原则委员会第19号意见书。现金流量表准则于1988年起开始生效。 1989年，国际会计准则委员会发布了第7号国际会计准则《现金流量表》，取代1977年公布的第7号国际会计准则《现金流量表》取代1977年公布的第7号国际会计准则《财务状态况变动表》。1990年，国际会计准则委员会对第7号国际会计准则作了修订，并于1994年1月1日起生效。英国也于1991年发布了《财务报告准则第1号-现金流量表》，并于1996年进行了修订。1991年12月，澳大利亚会计准则委员会发布了1026号财务会计准则《现金流量表》。中国香港于1994年修订了第15号《会计实务准则》。 二、比较 （一）关于编制基础 从所考察的国家看，我国和绝大多数国家如美国、澳大利亚等以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。只有英国是例外，它的编制基础是现金和流动资源。本准则将现金定义为企业的库存现金及可以随时用于支付的存款。这一定义与世界上多数国家对现金的定
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18号 ——所得税》应用指南 一、资产、负债的计税基础 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。 （一）资产的计税基础 本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础 本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 二、递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在
最新国际会计准则IAS14
目录 一、概述 二、目的 三、范围 四、定义 五、确定应报告分部 六、分部会计政策 七、披露 八、生效日期 二、目的 本准则的目的是为按分部报告财务信息（关于企业生产不同类型产品和劳务以及企业不同地区经营的信息）制定原则，以帮助财务报表使用者： （1）更好地理解企业以往的业绩； （2）更好地评估企业的风险和收益； （3）从整体上对企业做出更有根据的判断。 许多企业提供系列产品和劳务，或在具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险的地区经营。关于一个企业产品和劳务的不同类型以及在不同地区经营的信息（常称作分部信息），对于评估多种经营或跨国经营企业的风险和收益是相关的，但这些信息可能不能根据总数据确定。因此，分部信息被普遍地认为对满足财务报表使用者的需要是必须的。
三、范围 1．本准则适用于遵从国际会计准则的整套公布的财务报表。 2．正如《国际会计准则第1号财务报表列报》所规定的那样，一整套财务报表包括一份资产负债表、收益表、现金流量表和一份表明权益变动的报表以及附注。 3．本准则适用于其权益或债务证券公开交易，以及正处于在公开证券市场上发行权益或债务证券过程中的企业。 4．如果，一个证券不公开交易的企业遵照国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。 5．如果一个证券不公开交易的企业选择在遵照国际会计准则编制的财务报表中自愿地披露部分信息，则该企业应完全遵从本准则的要求。 6．如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报表，也包括母公司或一个或多个子公司的单独财务报表，分部信息只需以合并财务报表为基础列报。如果子公司本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报告中列报分部信息。 7．类似地，如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报来，也包括该企业在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营企业或合营企业的单独财务报表，分部信息只需以该企业的财务报条为基础列报。如果按权益法核算的联营企业或合营企业本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报表中列报分部信息。 四、定义 其他国际会计准则的定义 8．本准则使用的下列术语，具有《国际会计准则第8号-当期净损益、重大错误和会计政策的变更》和《国际会计准则第18号-收入》所规定的含义： 经营活动．指企业主要产生收入的活动以及不是投资或融资活动的其他活动。 会计政策，指企业编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。 收入，指企业本期正常活动中形成的、导至权益增加（不包括投资者出资所导致的权益增加）的经济利益的总流入。 产业分部和地区分部的定义 9．本准则使用的术语“产业分部”和“地区分部”具有下列含义： 产业分部，相一个企业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他产业分部所承担的风险和收益。在确定产品和劳务是否相关时应考虑的因素包括： （1）这些产品或劳务的性质； （2）生产过程的性质； （3）这些产品或劳务对应的客户的类型或类别； （4）销售这些产品或提供劳务所使用的方法； （5）（如果适用的话）管理环境的性质，如银行、保险或公共事业。 地区分部，指一个企业可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担看不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和收益。在确定地区分部时应考虑的因素包括： （1）经济和政治情况的相似性； （2）在不同地区的经营之间的关系； （3）经营的接近性； （4）某一特定地区与经营相关的特定风险；
中外会计准则的比较研究
目录 一、会计准则的概述 (1) （一）会计准则的定义 (1) （二）会计准则制定的必要性 (1) 二、中外会计准则的比较 (1) （一）我国会计准则和国际会计准则的主要差异 (2) 1、我国会计准则的政府制定模式 (2) 2、我国实行会计准则与会计制度并存 (2) 3、我国准则涵盖面较小 (3) 4、在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异 (3) 5、业绩评价体系的差异 (4) （二）中外会计准则差异的具体表现 (4) 1、公允价值 (4) 2、企业合并 (5) 3、资产减值准备 (5) （三）导致中外会计准则差异的分析 (6) 1、经济因素 (6) 2、法律因素 (8) 3、教育因素 (9) 三、会计准则的国际趋同 (9) （一）我国会计准则国际趋同的障碍 (9) 1、市场经济基础不够雄厚 (9) 2、法律环境条件不够完善 (10) 3、社会意识觉醒不够程度 (10) （二）促进我国会计准则国际趋同的建议 (10) 1、选择性的借鉴国际会计准则优点 (10) 2、完善财务会计概念框架结构 (11) 3、提高会计工作人员综合素质 (11) 4、构建会计准则国际趋同环境 (12) 参考文献 (13)
中外会计准则的比较研究 一、会计准则的概述 （一）会计准则的定义 从广义上说，会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。从狭义上说是会计人员进行会计活动时所应遵守的规定和标准，是将会计人员放在较为被动的立场上，对已完成的会计工作进行评价、鉴定的依据。简而言之，会计准则是会计核算工作必须遵循的标准和规范①。 （二）会计准则制定的必要性 信息使用者与提供者的分离才是准则制定产生的根本动因。在会计信息送户与用户普遍分离的情形下，会计准则制定的必要性便主要表现为两个方面：站在使用者的角度，会计准则是对会计信息送户行为的规范，以便他们提供众多用户能够理解并且有用的会计信息；站在提供者的角度，会计准则又是对会计信息用户行为的规范，以约束其对会计信息的无限要求。会计准则对会计信息的送户和用户双方而言，都具有一定的约束职能，而这种职能要得以实现，它就必须得到包括送户和用户在内的全体社会民众的公认，而要使其被全体社会民众所公认，它就必须要具备某种权威性的支持。 二、中外会计准则的比较 （一）我国会计准则和国际会计准则的主要差异 1、我国会计准则的政府制定模式 ①周新玲,中外会计准则的比较研究[J].经济师，2004，（2）. 1
国际会计准则第36号-资产减值
国际会计准则第36号-资产减值 概述 (2) 目的 (2) 范围 (2) 定义 (3) 披露 (20) 过渡性规定 (22) 生效日期 (22)
概述 ? 本条目为官方文献,除调整排版外请不要随意更改内容! [编辑] 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable amount）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 [编辑] 范围 1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （1）存货（参见《国际会计准则第2号存货》）； （2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号建造合同》）； （3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号所得税》）； （4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号雇员福利》）； （5）包括在《国际会计准则第32号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。
２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因 为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 ３．包括在《国际会计准则第32号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失 的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国 际会计准则第32号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （1）《国际会计准则第27号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （2）《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （3）《国际会计准则第31号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 4．根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第31 号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估 资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （1）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是 处置该资产的直接增量费用： ①如果处置费用很低，则重估资产的可收回价值必然接近于、或大于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则重估资产不可能减值，没有必要估计其可收回价值。 ②如果有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，如果重估资产 的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，如果已经执行了 重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否已经减值。 （2）如果资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确定资产是否 已经减值。 [编辑] 定义 ５．本准则所使用的术语，定义如下： 可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。 使用价值（value in use），指预期从资产的持续使用和使用期限结束时的处置中形成的估计未 来现金流量的现值。
中外会计准则
加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。 考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的原因。 一、中美会计准则差异分析 1.会计准则制定机制 （1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。
（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。 （3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。 2.基本会计准则 （1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。 （2）从概念框架的结构体系看，中美两国在财务报表的目标，财务报表的质量特征、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企
所得税会计准则比较分析-最新范文
所得税会计准则比较分析 【摘要】会计经历了其重心从资产负债观到收入费用观、再到资产负债观的转换过程。2006年2月财政部发布的《企业会计准则第18号—所得税》明确指出所得税会计采用资产负债表债务法,计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,暂时性差异也分为两种形式：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。新准则规定企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目,核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产,及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产；在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目,核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。 【关键词】所得税会计准则比较 会计经历了其重心从资产负债观到收入费用观,再到资产负债观的转换过程。2003年美国证券交易委员会提出了关于《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》的报告。该研究报告通过比较后指出：“在制定准则,特别是在确立目标导向的体系时,采用收入费用观是不恰当的。历史的经验表明：资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述,从而成为准则制定过程中最合适的基础”。在所得税会计处理方法上,也经历了从应付税款法、递延法、损益表债务法到目前的资产负债表债务法这样一个核算过程由简单到复杂、计量准确性由低到高的过程。美国财务会计准则委员会早在1987年发
布的96号财务会计准则公告中,就建议采用资产负债表债务法核算当年和以前年度经营活动所产生的所得税纳税影响。1996年修订的国际会计准则第12号,也由原来要求企业采用递延法或损益表债务法改为禁止采用递延法,要求采用资产负债表债务法。由此可见,无论从制定准则所依据的基础观念还是所得税会计的核算方法,我国所得税会计准则都顺应了所得税会计发展的国际趋势,与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。 一、计税基础与暂时性差异的确认是关键 2006年2月财政部发布的《企业会计准则第18号—所得税》成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。该准则明确指出所得税会计采用资产负债表债务法,核算理念发生了重大变化,与原来企业适用的《暂行规定》和《企业会计准则—所得税》有较大差别。 采用资产负债表债务法要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进行计价,简称会计计价基础和税法计价基础。会计计价基础即账面价值,是企业在资产负债表日根据会计准则规定在账面上确认的资产或负债的金额。税法计价基础即计税基础,是企业在资产负债表日根据税法规定为计算应交所得税确认的资产或负债的价值,也是申报所得税时该资产或负债的计税金额。 二、所得税准则的比较分析 1、所得税差异的分类方法不同 在原准则中由于会计制度和税法的目的不同,对资产、负债、收入、费用等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润与应税所得
新会计准则下企业所得税的处理
新会计准则下企业所得税的处理 本文要试谈使用應付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。 标签：新会计准则企业所得税处理 0 引言 2006年2月15日财政部发布了新企业会计准则体系,规定自2007年1月1日起首次在上市公司范围内执行,并鼓励其他企业提前执行,力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。《企业会计准则第18号——所得税》时确了我国所得税会计采用资产负债表债务法进行会计处理,这与绝大部分企业和上市公司目前采用的应付税款法有很大的差异;同时《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》明确了企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,在首次执行日坚资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益。本文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。 1 资产负债债务法理论 资产负债表债务法所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础,资产、负债的计税基础一经确定,即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。 1.1 递延所得税资产和递延所得税负债的确认。资产负债表债务法是以企业取得资产和负债时的金额确定其计税基础,在资产负债表日对资产和负债的账面价值与其计税基础之间进行比较,所产生的差异称暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损,视同可抵扣暂时性差异。 按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果,确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应原递延所得税资产,应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额,以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得,并应提供相关的证据。递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。 1.2 递延所得税资产、递延所得税负债的转回。递延所得税负债和递延所得税资产确认后,相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的,应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费
中、美及国际会计准则所得税会计比较
中、美及国际会计准则所得税会计比较 一、所得税会计中的相关定义 各国在对会计利润与应税利润之间的差异分类时有所不同:美国及国际会计准则将差异分为永久性差异和暂时性差异;而我国则将差异区分为永久性差异和时间性差异。 1.永久性差异。它是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回。 2.时间性差异。它是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。我国《会计制度》使用了时间性差异这一概念。 3.暂时性差异。与我国不同,美国财务会计准则第109号公告(FAS 109)及国际会计准则第12号公告(IAS 12)中,都采用了暂时性差异的概念。它是指在资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。 4.时间性差异与暂时性差异的区别。所有的时间性差异都是暂时性差异,但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异,揭示的是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异,反映的是某个时点上存在的此类差异。它是指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异,该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时,会产生应纳税金额或可抵扣税金额。 二、中、美及国际会计准则关于所得税会计的比较 1.主要会计处理方法的选择。①应付税款法。该方法将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认为所得税费用。这一方法是以收付实现制为基础的,其所得税费用与收入不配比,资产负债表也未能很好地反映的资产与负债的真实情况。②递延法。是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。在税率变动或开征新税时,对递延税款的账面余额不作调整。③损益表债务法。该方法与递延法的主要区别在于在所得税税率变更时,需要调整递延税款账面余额。它以损益表为基础,侧重于时间性差异,将时间性差异对未来所得税的
《中外企业会计准则——资产负债表的比较.》
中外企业会计准则——资产负债表的比较 资产负债表，是指反映企业某一特定日期资产负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又可称为财务状况表。 资产负债表是根据资产负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。资产负债表一方面能反映企业某一日期所拥有的总资产，即企业所拥有的或控制的、能为企业带来未来经济利益的经济资源，另一方面又反映企业这一日期的资产来源，即负债和所有者权益。根据资产负债表所反映的两个方面，利用该表不仅可以了解企业的资产分布及其来源渠道，还可以了解企业的短期偿债能力、资本结构和长期偿债能力。 企业的短期偿债能力主要反映在其变现能力上。就现能力指资产能迅速转换为现金，保证短期负债到期清偿。对此，企业的债权人的投资人是极为关心的。对企业的短期债权人来讲，企业是否有足够的、可及时转换为现金的资产，直接关系到能否收回即将到期的借款和应得的利息。同时向投资人分配利润和向长期债权人支付利息，亦受企业现金充裕程度的制约。利用资产负债表的流动资产和流动负债部分，可以了解企业的短期偿债能力。 企业的长期偿债能力既取决于它的获利能力，又取决于它的资本结构。所谓资本结构，是指企业负债和所有者权益的比例、负债中流动负债与长期负债的比例、所有者权益中实收资本与留存收益的比例等比例关系。其中负债与所有者权益的比例会影响债权人和所有者的相对风险和企业的长期偿债能力。就一般情况而言，负债比重越大，企业长期偿债的能力就越差；否则反之。利用资产负债表的负债、所有者权益部分，可以了解企业的资本结构和长期偿债能力。