浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用

浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用

【摘要】合理确定医疗成本,对制定医疗服务价格,提高卫生资源的利用效果至关重要。文章在分析现行成本核算方法弊端的基础上,应用作业成本法的原理,阐述了合理分配医院管理费用、科学计算医疗科室成本的程序和方法。

【关键词】作业成本法;医疗成本;管理费用

医疗成本核算是医院管理的一个重要组成部分,也是卫生经济研究的一项重要内容。合理地确定医疗成本,对制定医疗服务价格、推行经济责任制、提高卫生资源的利用效果至关重要。

山西医科大学第一医院实行目标成本责任制以来,较好地实现了医院整体利益与职工利益的有机结合,调动了职工的积极性,提高了职工增收节支的意识,对促进医院经济效益和社会效益的提高发挥了重要作用。目标成本责任制的基本做法是:以医疗科室的收入扣除其成本后的结余为基础,以服务效率、服务质量和经济效率等为考核指标,科学评价各科室工作绩效并实施奖惩机制。

一、现行成本核算方法的弊端

目前的“医疗科室成本”,仅指医疗科室发生的直接成本,包括科室消耗的卫生材料、低值易耗品和科室医务人员的工资等,而忽略了医院行政管理部门在配合医疗科室共同完成医疗业务工作时消耗的活劳动和物化劳动,未将“管理费用” 科目中核算的有关费用分摊计入各医疗科室成本,如同生产企业只将发生的直接材料、直接人工费计入各产品生产成本,而未将车间发生的“制造费用”、企业发生的“管理费用”、“财务费用”等分配计入产品成本一样。这样计算出来的医疗科室成本显然缺乏完整性和科学性。其弊端表现在两个方面。

(一)不利于充分调动科室职工积极性

现行医疗科室成本核算方法下,由于各科室未承担相应的管理费用,因此计算出来的账面成本远远小于其实际成本。由此造成的一种假象是:医疗科室收支相抵后的结余很多,但医院收支相抵后的结余却很少。这种假象很容易给各科室及其职工造成一种错觉,认为他们给医院提供的收入高而发生的支出低,职工付出得多而得到的少,没有真正体现“按劳取酬,多劳多得”,甚至认为他们创造的“收益”被医院管理层“享受”。由此而产生不满甚至对立情绪,进而引发消极怠工现象,一定程度上会削弱他们的工作积极性和主动性。

(二)不利于有效控制管理费用的发生

随着医院规模的不断扩大,辅助设施的日益完备,非一线医务工作人员的增加以及医后服务意识的加强,管理费用在医院的费用支出中所占的比重逐步提高,但由于医疗科室成本中未能反映管理费用,因此不利于增强全院职工的费用和成本

作业成本法在 的应用分析

1.绪论 1.1选题背景 在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。 随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不

作业成本法的影响及其应用

作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各 种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一 些缺陷。 一、作业成本法的特征 （一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行 了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业， 再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品 的成本。 （二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什 出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化 分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 （三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源 流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品 需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供 了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 （四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将 企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值 的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分 析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的 管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业 观和成本观。 （一）断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下， 企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇 篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部 门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日 益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽

浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用

浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用 【摘要】合理确定医疗成本,对制定医疗服务价格,提高卫生资源的利用效果至关重要。文章在分析现行成本核算方法弊端的基础上,应用作业成本法的原理,阐述了合理分配医院管理费用、科学计算医疗科室成本的程序和方法。 【关键词】作业成本法;医疗成本;管理费用 医疗成本核算是医院管理的一个重要组成部分,也是卫生经济研究的一项重要内容。合理地确定医疗成本,对制定医疗服务价格、推行经济责任制、提高卫生资源的利用效果至关重要。 山西医科大学第一医院实行目标成本责任制以来,较好地实现了医院整体利益与职工利益的有机结合,调动了职工的积极性,提高了职工增收节支的意识,对促进医院经济效益和社会效益的提高发挥了重要作用。目标成本责任制的基本做法是:以医疗科室的收入扣除其成本后的结余为基础,以服务效率、服务质量和经济效率等为考核指标,科学评价各科室工作绩效并实施奖惩机制。 一、现行成本核算方法的弊端 目前的“医疗科室成本”,仅指医疗科室发生的直接成本,包括科室消耗的卫生材料、低值易耗品和科室医务人员的工资等,而忽略了医院行政管理部门在配合医疗科室共同完成医疗业务工作时消耗的活劳动和物化劳动,未将“管理费用” 科目中核算的有关费用分摊计入各医疗科室成本,如同生产企业只将发生的直接材料、直接人工费计入各产品生产成本,而未将车间发生的“制造费用”、企业发生的“管理费用”、“财务费用”等分配计入产品成本一样。这样计算出来的医疗科室成本显然缺乏完整性和科学性。其弊端表现在两个方面。 (一)不利于充分调动科室职工积极性 现行医疗科室成本核算方法下,由于各科室未承担相应的管理费用,因此计算出来的账面成本远远小于其实际成本。由此造成的一种假象是:医疗科室收支相抵后的结余很多,但医院收支相抵后的结余却很少。这种假象很容易给各科室及其职工造成一种错觉,认为他们给医院提供的收入高而发生的支出低,职工付出得多而得到的少,没有真正体现“按劳取酬,多劳多得”,甚至认为他们创造的“收益”被医院管理层“享受”。由此而产生不满甚至对立情绪,进而引发消极怠工现象,一定程度上会削弱他们的工作积极性和主动性。 (二)不利于有效控制管理费用的发生 随着医院规模的不断扩大,辅助设施的日益完备,非一线医务工作人员的增加以及医后服务意识的加强,管理费用在医院的费用支出中所占的比重逐步提高,但由于医疗科室成本中未能反映管理费用,因此不利于增强全院职工的费用和成本

作业成本法原理

作業成本法的基本原理 1作業成本計算 作業成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產品之間引入一個中介——作業，基本原則是作業消耗資源，產品消耗作業；生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。 根據這一原則，作業成本計算按如下兩個步驟進行： 第一步，確認作業、主要作業、作業中心，按同質作業設置作業成本庫；以資源動因為基礎將間接費用分配到作業成本庫； 作業是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產、服務程序的組成部分。實際工作中可能出現的作業類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發貨、管理協調等。 作業引發資源的耗用，而資源動因是作業消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據資源動因歸集到代表不同作業的作業成本庫中。 由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、服務程序的作業也大量增加，為每項作業單獨設置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業確認為同質作業，將同質作業 GAGGAGAGGAFFFFAFAF

引發的成本歸集到同質作業成本庫中以合并分配。按同質作業成本庫歸集間接費用不但提高了作業成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。 第二步，以作業動因為基礎將作業成本庫的成本分配到最終產品。 產品消耗作業，產品的產量、生產批次及種類等決定作業的耗用量，作業動因是各項作業被最終產品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業的作業動因是起動準備次數，質量檢驗作業的成本動因是檢驗小時。明確了作業動因，就可以將歸集在各個作業成本庫中的間費用按各最終產品消耗的作業動因量的比例進行分配，計算出產品的各項作業成本，進而確定最終產品的成本。 成本計算程序如下圖所示： 資源動因 作業動因 GAGGAGAGGAFFFFAFAF

作业成本法在医院项目成本测算中运用

作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词：医疗项目成本；作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算

上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消 耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据《医院会计制度》的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本

浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用

兰州财经大学陇桥学院 本科毕业论文（设计） 论文(设计)题目：浅析作业成本法在我国中小型 制造企业的应用 系别：会计学系 专业(方向)及班级： 学生姓名： 指导教师： 年月日

陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年月日

浅析作业成本法在我国中小型制造企业的 应用 摘要 在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。 中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。 [关键词] 作业成本法；制造企业；应用

Application of Activity-Based Costing in small and medium sized manufacturing enterprises in China ABSTRACT In the new manufacturing environment, the traditional cost calculation is unscientific. Therefore, we introduce the concept of activity-based costing, which is a great breakthrough in the field of cost management in our country. In promoting our country's enterprise cost management, played an important role. Many scholars actively study activity-based costing and its application in the current environment. However, in the operation of enterprises in our country, different from the application results of foreign countries, most areas of our country are still in the stage of theoretical research, but rarely used successfully in the practical field. Due to many factors, this relatively advanced concept of cost calculation in our state-owned enterprises The implementation of the process, encountered a lot of it. [Keywords] Activity-based costing；manufacturing enterprises；applications

作业成本法下的H医院项目成本管理研究

作业成本法下的H医院项目成本管理研究 通过对H医院开展的作业成本法下医疗项目成本核算进行研究，体现作业成本法区别于传统方法下成本核算的先进性，实用性。作业成本法下的医疗项目成本核算不仅能够完善医疗机构成本管控的有效性和准确性，还可以提升医疗机构的管理效率，对医疗成本进行有效的监督管理。从多个环节抓成本，降费用，最终实现合理降低医院运营总成本的目的，以减少医院对政府财政补贴的过度依赖，政府也能够将有限的财政资金应用到其他领域的公共项目上，以解决更多民生问题。 一、前言 《医院财务制度》和《医院会计制度》的颁布，将医疗成本管理内容首次纳入，对医疗成本管理突出要求。无疑给医院自身加强精细化管理、提升成本管控水平提供了政策保障和理论支持，同时也为政府合理医疗收费提供有效的参考依据。医院成本核算方法在不断的突破，主要由科室全成本核算逐级向项目成本、病种成本层层递进。各级医疗机构已认识到成本核算的重要性，而就其自身成本管理方法的落后，纷纷尝试运用科学、有效、合理的方法将成本核算的数据结果运用于具体的管理实践中去，从而进一步推动医院成本管控工作的开展和完善。

二、医院成本管理的含义及特点 医院的成本管理是指医院通过成本核算与分析，提出成本控制措施，降低医疗服务成本的活动。而医院不仅提供传统意义上的医学诊疗，还配套提供健康咨询、健康宣教等辅助服务。每个服务间的联系，形成医院组织结构的复杂性，该复杂程度相应增加了医院成本管控的难度，相对于一般企业的成本管理特点，医疗机构就其行业的独特性还是存在区别的，其特点主要包括如下几点： (1)医疗市场缺少竞争使医院缺乏成本意识。我国医疗资源分配的不合理，造成了现阶段公立医院供需的严重失衡。虽然近几年政府对于民营医院也相应给予了政策扶持，但是由于其无法纳入社会医保体系，根本无法对公立医院构成实质性威胁。因此公立医院几乎没有真正的体系外竞争对手。在这种大趋势下，各级公立医院普遍成本意识薄弱。 (2)定价体制不合理造就了医疗成本无可比性。国家就医疗机构的定价均实行指导。而指导定价制定的初衷本来是为了对医疗服务定价形成相应的约束，从而达到有效控制医疗费用支出的目的。但是由于公立医院成本核算基础普遍较低，医疗服务定价尤其是医务人员劳动服务定价尚不能完全体现，检査类的定价也没有综合考虑设备的使用成本，因此，造成公立医院的医疗服务收入与人员成本、设备使用成

作业成本法的基本原理

作业成本法的基本原理 作业成本法没有唯一固定的正确的分析方法，每个组织都应根据自己具体情况运用作业成本法分摊成本。但是其基本的原理是相通的。作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产经营过程中所发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系，对成本发生动因加以正确的分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方法。作业成本计算法建立在以下基础之上:作业消耗资源;产品消耗作业;生产导致作业的发生，作业间接导致费用或间接成本的发生。由此，其基本原理可以概述为:依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别以各种产品所消耗的作业量分摊其在成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为一种过渡的成本计算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品的成本。 对作业成本法原理进一步的分解，其主要原理有以下三个方面: 1、任何企业的一切活动都服务于产品和劳务的生产、销售和运输，因而应视为产品成本的构成因素。 2、在每个企业作业链中，存在着这样一种关系:“资源一作业一产品”，即作业耗用资源，产品耗用作业，作业成为沟通企业资源和企业最终产品之 间的一座桥梁。 3、作业成本法将传统变动成本法的变动成本进一步划分为短期变动成本和长期变动成本两类。短期变动成本如直接材料、直接人工等，应采用“数量相关的成本驱动因素”，如直接材料成本、直接人工工时等，而长期变动成本与企业产品产量没有直接关系，如制造费用和部分期间费用，只是受作业量的变动而变动，故应采用“作业量相关的成本驱动因素”，如折旧可以采用机器工时进行分摊等。

作业成本法在企业的应用研究

XXXXXX大学毕业论文（设计）作业成本法在企业的应用研究 学院： 学生姓名： 学号： 专业： 年级： 完成日期：2016年3月22日 指导教师：

作业成本法在企业的应用研究 摘要 作业成本法作为一种全新的会计成本计算方法，是一种全新的会计管理模式。它源于美国，在欧美企业有一定的实施广度，也取得了不错的效果。但引入我国后，我国的企业却对此却难以实施，或者是实施效果一般。 本文将就作业成本法的概念、意义和使用条件进行说明，并与传统的成本计算方法进行对比分析，结合作业成本法在我国的使用情况，深入剖析其中的原因，对现阶段企业应用作业成本计算法提出建设性建议和措施。 关键词：作业成本法，应用研究

As a new accounting method, activity based costing is a kind of new accounting management mode. It comes from the United States, in Europe and the United States have a certain extent of the implementation of the enterprise, but also achieved good results. But the introduction of China, China's enterprises are difficult to implement this,or the implementation of the general effect. This article will discuss the activity-based costing concept, significance and conditions of use is described. And with the traditional cost calculation method were compared and analyzed, activity-based costing method in our country, in-depth analysis of the reasons and of enterprises at this stage of the application of activity-based cost calculation of extracting constructive suggestions and measures. Key words: activity based costing, application research

如何理解和运用作业成本法

如何理解和运用作业成本法 编辑: 会计职称考试 本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。 一、对作业成本法的理解 某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来看看经营者和专家对成本管理的见解。 （一）现行企业的理解： 1. 简单认识 把成本管理系统当成财务的一个部分，为了完成财务报表而做成本核算，至于成本信息谁在使用，并不是重要。成本核算是一项任务而已。 2. 一般应用 把成本管理系统看成经营决策的一个支撑，一个信息来源，可以辅助管理部门以及市场部门制订经营决策，但是帮助不大。从销售部门打给财务部门成本核算人员的问询价格折扣空间的电话数量就可以知道。 3. 深入应用 把成本管理系统视为企业整个运营的一个基础平台，促使企业精细化管理优化和提升。通过这个平台，可以分析每一个产品带给企业的价值，分析产品的盈利特性，可以分析每一个客户/渠道/区域对于企业的价值。同时，这个平台可以支撑责任会计体系实现，可以帮助确定

内部成本控制标准，制订考核依据。它能覆盖企业所有的业务的平台，包括采购、物流、销售环节，而不仅仅是覆盖生产运作的平台。（二）专家实施ABC的认识 根据已实施ABC项目的经验，专家们有以下几点深刻理解： 1. 多方参与，综合协调 作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了IT部门的大力支持；所以，作业成本法的项目往往涉及企业的方方面面，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止。 参考方案：可以通过外部顾问咨询，通过严格的项目管理来保证项目顺利推进。 2. 把握好核算的精细程度 核算体系设计太细致的话，导致实施困难；太粗的话，又没有实际意义。这个度很难把握。如在项目中，客户希望把物流成本明确到每一份提单的储存天数，这不仅需要业务运作的各个环节有很详细的数据，还需要强大的系统支持。太细致导致实施不下去，最后只能不了了之。 参考方案：以满足成本信息的需求为目标，先尽可能详细，根据能否实现来对核算体系不断进行简化。 3．选择合适的实现工具

浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用

· 一、作业成本法的产生及在国外的应用 1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler ）第一次将作业 的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus ）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC 法）的萌芽和成型。对ABC 给予明确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper ）和罗伯特.卡普兰 （Robert S.Kaplan ），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本 法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC ，《二论作业成本法的兴起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC 的同时，与卡普兰联手在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系统到底看起来像什么》。 从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC 的现实需要、运行程序、成 本动因的选择、 成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源， 并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有: 詹姆斯.A.布林逊（James A.Brimson ）在1991年所著的《作业会计:作业基础成本计算法》（Aceivity Accounting:An Activity-Based Costing Approach ），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一 个非常 “容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC 的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼（Peter B.B.Tunney ）在发表的《ABC 的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC ，以及作业成本法实施的功效。 哈佛大学的库珀和卡普兰、《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞尔（Lawrence M aisel ）、毕马威会计公司（KPM G ）的艾琳.莫里西（Eileen M orrissry ）和罗纳德.M .奥姆（Ronald.M .Oehm ）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从行动到分析》，回答业界提出的三大问题：“ABC 系统能为组织带来多大的利益？”，“怎样设计和推行ABC 系统 才能获得这些潜在的利益？”，“如何确保一定能获得这些利益？”。这部颇具实地研究特色的书对ABC 的推行起到了关键的作用。 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。 二、作业成本法在我国的应用 第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生 的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。 练惠敏（2005）提出了ABC 应用，需要科学、高效的成本计算和生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心 必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司 行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成本管理意识→完善ERP 系统→人员专项培训→新旧办法并行实验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。 第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特点，对作业成本法的应用进行了研究。制造行业。王平心与欧佩玉（2000）在我国先进制造企业初步进行作业成本法分析和成本计算模式构建及应用设计的基础上，对作业分析法进行了理论研究，并结合企业实践，阐述了作业成本 法在我国先进制造企业的应用。 目前，作业成本法在我国制造企业具体应用的有海尔、科龙、美的、康佳、广州宝洁等，它们都已结合 企业资源（ERP ）系统在其内部管理中应用了作业成本法，并且取得了可观的效果。 电力行业。杨文静（2008）以T 电为例，提出在发电企业实施作业成本法对成本费用进行追溯分析，由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。在实施作业成本法一年后，国际咨询机构评估T 电：作业成本数据质量较高，ABC 报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。 建筑行业。孟惊雷（2008）提出实施作业成本法需要较高的信息化水平，需要公司一把手高度重视，公司全员参与，与原有的成 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院 屈航 52

浅谈作业成本法在公立医院成本管理中的运用

浅谈作业成本法在公立医院成本管理中的运用 目前我国大多数医院依然采用传统的成本法进行管理，其中存在诸多的问题和不足。在公立医院的成本管理中引进作业成本法具有重要意义。本文主要对作业成本法在医院成本管理中的应用进行论述，从而为医院的成本管理提供理论依据。 自xx年相关部门发布《医院财务制度》、《医院会计制度》以来，我国公立医院的成本核算和成本分析成为医院成本管理的基本内容。为贯彻落实相关部门的政策法规，提高医院的成本管理质量，探索我国公立医院成本管理的有效途径成为重要研究课题。在国外医院中，作业成本法的应用已经趋向成熟，取得良好的效果，充分体现了作业成本法在医院成本管理中的优越性。因此笔者认为借鉴国外经验，将成本作业法引用到我国公立医院的成本管理对医院的成本控制和管理具有重要意义。本文主要探讨作业成本法在公立医院成本管理中的应用，为我国公立医院的成本管理提升提供参考。 (一)作业成本法原理 作业成本法是一种针对成本进行计算和管理的方法，以作业为媒介，将间接成本和辅助费用分配到的服务、产品及顾客中的成本算法。通过作业成本法可以了解到计量作业成本以及成本对象的准确

成本信息。作业成本法是在传统成本法基础上发展而来的，可以有效将发生成本环节进行还原，减少会计数据失真发生率，并将组织的经营活动内容和环节细化成为一系列的.作业，以此作为媒介将成本和服务有效连接起来。在进行成本核算工作时，根据作业成本法原理，将成本动因作为依据，将所有成本细化到各个作业环节和内容中，再将作业成本细化到各个核算对象中。 (二)作业成本法在公立医院中的应用原理 在应用作业成本法对医院的作业成本进行计算过程中，将医院的作业项目作为核算对象，对成本的形成和积累过程进行还原。因此需对医院的作业项目进行划分，明确作业成本动因，并建立相应的成本库并确定其成本动因，将作业及其成本动因进行归集，并以成本动因为依据，对医院的各个作业进行成本分配，实现各个服务项的成本管理和控制，在整个实施过程中，主要以作业作为划分中心，以成本动因作为归集、分配依据，实现作业成本法在公立医院中的应用。 (一)将作业成本法应用于公立医院成本管理的必要性 首先，成本作业法应用于医院成本管理中可以反映医护人员的工作效率，通过成本作业法进行核算可以了解医护人员的工作效率，

(完整word版)作业成本法原理

作业成本法的基本原理 1作业成本计算 作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行： 第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库； 作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、 存货移动、装运发货、管理协调等。 作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。 由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。 第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。 成本计算程序如下图所示： 综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是： 其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石； 其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为

作业成本法在成本管理中的应用

作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。

作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计

作业成本法在企业的应用

作业成本法在企业的应用学生姓名：学号： 学部（系）： 专业年级： 指导教师：职称或学位： 20 年月日

作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。

作业成本法在企业的应用

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作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。

浅析作业成本法在企业中的应用

浅析作业成本法在企业中的应用 摘要：作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。 关键词：作业成本法成本效益决策现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，统计数理统计法对其进行统计、排列和分析，实现有区别管理方式的一种定量管理方法[1] 。随着高新技术在企业技术生产经营过程中的多方面应用，使得间接费用在生产费用中也占着越来越大的比重。作业成本法应运而生，作为一种新型的成本核算方法，作业成本法在企业中得到了广泛的应用。 一、作业成本法概述 作业成本法 ( activity-based-costing ，ABC )是一种以“作

业”为基础的计算方法。作业成本法使得成本核算通过“作业”完成，改变了传统成本法的束缚。通过“产品消耗作业、作业消耗资源” ，把直接材料、直接人工均计算到产品成本内，把间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配。成本控制作为企业经营管理活动中的重要活动之一，对企业的盈利有着很大的影响［2-5］。ABC的出现，使得企业在降低成本方面，有了新的途径。通过对经营作业进行动态追踪，评价企业的经营绩效，实现对企业内部资源配置的优化。 ABC 改变了传染人工成本为主要资源分配标准的局限性，能够更好的反映企业真实的运营状况。 二、作业成本法的现状和问题 (一)作业成本法的现状 ABC 的计算方式相对比较复杂，在我国，完全采取ABC 的企业并不多。现阶段，产品更新的速度较快，生产批量比较少，对于生产工艺比较复杂的企业，则多采取ABC 方法。对于大批量生产的企业，因为其经营活动相对比较稳定，则不乐于采取ABC 法。另外，多数的企业对于ABC 法并不十分了解，使得在时机应用的时候，没有进行整体的分析，使得ABC 的作用难以发挥到最大。 ABC 是在企业内部环境变化下和成本会计本质要求所共同决定的。随着计算机技术的广泛应用，更多的企业把计算机技术应用到了生产管理过程中。计算机作为一种自动化、智能化的技术，应用程度越来越高。随着其发展，产品中的直接成本在不断下降，间接费用的