注册会计师职业能力综合测试答案附后

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模拟试题（二）（上）

资料一：

1.世航汽车集团股份有限公司（简称世航汽车）成立于2005年12月，是中国南方集团公司、中国工业集团公司两大中央企业对旗下汽车产业进行战略重组、共同成立的一家大型企业集团，总部位于北京，总资产4.092亿元，员工2万余人。目前，世航旗下拥有世航动力、世航配件两家上市公司。

2.世航股权结构：

（2）为适应国内外汽车产业发展的新形势，推进汽车产业结构调整和升级，全面提高汽车产业国际竞争力，满足消费者对汽车产品日益增长的需求，促进汽车产业健康发展，近年来，世航公司积极引进、开发新产品，努力培植新的市场支撑点，世航公司最近推出了多功能皮卡车、新能源节能汽车及以多功能皮卡车系列和新能源节能汽车系列为平台的系列改装车等。并计划将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。

（3）世航公司的技术总监已为世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，世航公司技术部人员流动频繁，因此新的产品研发缓慢。

2010年2月，为了应对市场的激烈竞争，经过数个层级的会议讨论，世航公司海外战略被提交至于世航公司最高经营会议。2010年5月，世航公司得到了东风品牌出口海外的相关权力，包括授权组装制造、签订经销商网络等事宜由世航公司与海外投资商具体协商决定；同时，这些海外工厂为世航公司提供制造服务，其销售渠道则由世航公司相关部门负责；而世航公司将会向东风品牌开放其全球经销商网络。2010年10月，为开拓国际市场，世航公司董事会决定投入500万元美元在利比亚设立分公司。到2010年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

（4）为了缓解资金的紧张压力，世航公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

（5）根据世航集团统一要求，自2010年开始，世航公司开始采用财政部门颁布的新的企业会计准则。

资料二：

在审计过程中注册会计师注意到世航公司销售与收款循环控制中存在如下问题：1.世航公司开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据销售单编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。

2.每年末，世航公司销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告，交财务部复核。如有差异，由应收账款主管将立即进行调查。

资料四：

京东会计师事务所委托合伙人周小东担任金山公司2010年财务报表审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组了解到世航公司的情况如下：

1.2009年12月1日，世航汽车集团针对世航配件公司因奖金水平过低而导致优秀人才流失的困扰，制定了股权激励计划。世航汽车制定股份激励计划，其主要内容如下：

（1）世航公司向其子公司世航配件公司董事、财务总监等100名管理人员每人授予10000份现金股票增值权；

（2）行权条件分别为：第一年年末能够行权的条件是世航配件公司净利润增长率达到10%，第二年年末能够行权的条件是世航配件公司净利润两年平均增长率达到12%；

（3）从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值期权可以从世航汽车手中获得相当于行权当日世航配件股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

2010年1月1日上述股权激励计划得到批准并开始实施。

世航配件公司2010年度实现的净利润增长率8%，本年度没有管理人员离职。该年年末，世航汽车预计世航配件公司截止2011年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到12%，预计未来1年将有2名管理人员离职。

世航配件公司的股票市价如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元。

2.世航汽车公司于2010年1月1日处置了持有东风轮胎公司60%股权中的2/3，出售股权后世航汽车对东风轮胎公司丧失控制权但仍对其具有重大影响。世航汽车收到价款8200万元。

其他资料如下：

世航汽车2007年6月30日以9300万元取得东风轮胎公司股权的60%，实现了非同一控制下企业合并。当日东风轮胎公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为10200万元。世航汽车世航汽车东风轮胎；2010年1月1日东风轮胎公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为10900万元；东风轮胎公司可辨认净资产变动包括截止2010年1月1日实现净利润400万元和其他综合收益300万元。剩余20%股权在2010年1月1日的公允价值为4200万元，东风轮胎公司2010年度产生净利润200万元。

3.世航汽车的子公司世航动力于2010年1月1日经相关部门批准，按照面值发行分离交易可转换公司债券10万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为1000万元，支付发行费用为18.9万元，可转换公司债券的期限为2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息，同类债券的市场利率为4%。债券发行时，每张债券的认购人可以获得丁公司配发的12份认股权证，认股权证总量为120万份，该认股权证必须到期行权，行权时每份认股权证可以获得1股丁公司股票，每股1元，行权价格为7元/股，认股权证的存续期间为12个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日。假定债券和认股权证发行当日即上市交易。

资料五：

在审计过程中，审计项目组注意到的其他事项如下：

1.2010年3月15日，世航汽车销售一批汽车给零售商，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。双方约定，对方应于2010年10月31日付款。2010年6月4日，经与中国银行协商后约定：世航汽车将该项应货款出售给中国银行，价款为280万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向世航汽车追偿。世航汽车根据以往经验，预计该批商品基本不会发生退货。世航汽车终止确认该项应收账款，并确认营业外支出71万元。

2.2010年2月1日，世航汽车收到北京市政府给予对已完成高科技研发项目的借款贴息200万元，并将其冲减公司的财务费用。

3.世航汽车于2010年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价30％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。世航公司将低于购入价30%的600万元计入到管理费用。

4. 2010年世航汽车存在一项待执行合同，为2010年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。世航汽车的库存中没有该产品，也尚未购入原材料，但由于成本上升，世航汽车预计每台该产品成本为11万元。世航汽车选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。

资料六：

1.2010年3月，审计项目组成员杨敏的丈夫与世航公司签订一项协议，协议规定：自2010年6月起加盟世航汽车旗舰店。

2.2010年5月，审计项目组成员张宁的父亲购买了世航公司100股股票。

3.2010年6月，为取得购买办公用房的贷款，京东会计师事务请世航公司提供担保，从建设银行取得了200万元的长期借款。

4.2011年2月14日，京东会计师事务所项目合伙人周小东针对与财务报表有关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性等问题与世航公司进行了沟通。

5.2011年2月16日，项目合伙人周小东获知：项目组成员李敏将于2011年5月起担任世航公司董事会秘书。

资料七：

2011年2月，孙杨财务经理给周小东发来电子邮件，部分内容摘录如下：

1. 2011年1月2日，世航主管税务机关对其进行纳税评估时，告知2008年—2010年对按照房产原值计算缴纳房产税时，房产原值未包括地价、分体式空调，需要补缴税款，并缴纳滞纳金。希望提出分析意见。

2.2010年10月，世航汽车因业务需要向某供货方购进货物，欠款一直未还，经过双方协商，准备用世航生产的小汽车进行抵债，财务经理无法确定此业务纳税上对企业产生的影响，希望帮忙给予分析，并提出最佳的方案。

3.2010年企业发生了研究开发费支出，并计入了管理费用，但是孙杨不知道该项研发费支出是否可以加计扣除，如果可以加计扣除的话，需要向税务机关提供哪些资料，希望帮忙分析。

4.2010年3月10日，世航汽车将持有的西方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看跌期权合约（蓝天公司为期权持有人，有权将债券返还给世航汽车），期权行权日为2011年2月28日，行权价格为400万元，蓝天公司支付期权费为10万元。希望帮忙分析该项金融资产是否能终止确认。

5.世航汽车总经理主持召开兼并南方汽车零部件生产企业，集团投资部门在2010年下半年经过多次调研形成可行性报告，经股东大会批准，于2011年1月20日吸收合并了南方汽车零部件生产企业。世航汽车于2011年1月30日支付相关对价，并于2011年2月1日办理完毕相关手续，购买日评估南方汽车零部件生产企业除一项正在研究开发的无形资产之外的可辨认净资产的公允价值为1300万元，世航汽车支付的价款为1840万元。在此之前，世航汽车与南方汽车零部件生产企业无关联方关系。现就正在研究开发的无形资产和商誉的入账价值咨询______注册会计师。

正在研究开发的无形资产相关资料如下：

共发生研究阶段支出100万元，开发阶段支出200万元，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万元。世航汽车对其进行继续开发可行性评估、市价价值评估，评估其公允价值价值为200万元。

其他资料：

1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%；按净利润的10%计提法定盈余公积；

2.城市维护建设税税率7%。

4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。

5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。

6.复利现值系数

期限\利率1% 2% 3% 4% 5%

1 0.9901 0.9804 0.9709 0.9615 0.9524

2 0.980

3 0.9612 0.9426 0.9246 0.9070

3 0.9706 0.9423 0.9151 0.8890 0.8638

4 0.9610 0.9238 0.888

5 0.8548 0.8227

5 0.9515 0.90570.862

6 0.8219 0.7835

要求：

（1）针对资料一结合资料二分析世航公司面临的主要经营风险。

（2）针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断世航公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（3）针对资料三，请代注册会计师思考：对于开具销售发票这一环节，主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？并考虑审计项目组成员应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？

（4）简要说明为了获取世航公司应付账款完整性认定充分适当的审计证据，审计项目组成员应实施哪些主要的实质性审计程序。

（5）根据资料四，回答下列问题：

1）说明该项股权激励计划是否属于集团股份支付；计算股权激励计划对世航集团合并财务报表影响，并简述相应的会计处理。

2）计算世航汽车处置长期股权投资在个别财务报表的投资收益金额并作出其个别财务报表会计处理；计算该项处置在合并财务报表的投资收益金额，以及该项处置在2010年12月31日合并财务报表中的相关处理。

3）计算2010年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认，并计算债券于2010年12月31日的摊余成本。

（6）根据资料五，判断相关会计处理是否正确，若不正确，请简述正确的会计处理。

（7）针对资料六，根据职业道德的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施

（8）根据资料七，假如您是周小东，请代为回复邮件；

答案：

（1）面临的主要经营风险包括：

1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；世航公司的技术总监已为世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，世航公司技术部人员流动频繁，因此新的产品研发缓慢。

2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；近年来，世航公司积极引进、开发新产品，努力培植新的市场支撑点，世航公司最近推出了多功能皮卡车、新能源节能汽车及以多功能皮卡车系列和新能源节能汽车系列为平台的系列改装车。

3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；世航公司向东风品牌开放其全球经销商网络。并于2010年10月决定投入500万元美元在利比亚设立分公司。

4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；根据世航集团统一要求，自2010年开始，世航公司开始采用财政部门颁布的新的企业会计准则。

5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；

6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；为了缓解资金的紧张压力，世航公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

7）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响；世航公司在市场竞争和宏观调控相结合的基础上，通过企业间的战略重组，实现汽车产业结构优化和升级。

（2）

第(1)项：存在缺陷；

理由：开具销售发票时依据销售单，将会导致商品的价格不准确。

改进建议：依据已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票

第(2)项：存在缺陷

理由：编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离，不能构成自动交互牵制。

改进建议：由会计主管编制应收账款账龄报告。

（3）

1）A注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：

①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；

②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“发生”认定；

③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“计价和分摊”认定。

2）A注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：

①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称和时间等是否相吻合；

②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；

③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；

④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。

（4）

1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；

（5）

1）

①结算企业为世航汽车（母公司），接受服务企业为世航配件公司，属于世航集团股份支付交易。

②由于股票增值权，属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，世航汽车应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。

2010年：

年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待期更改为2年。

管理费用和应付职工薪酬的发生额=（100-2）×10000×10×1/2/10000=490（万元）

借：管理费用 490

贷：应付职工薪酬 490

【解析】世航汽车的个别财务报表会计处理为：长期股权投资和应付职工薪酬的发生额=（100-2）×10000×10×1/2/10000=490（万元）；世航配件公司的会计处理为：管理费用和资本公积的本期发生额=（100-2）×10000×9×1/2/10000=441（万元），在合并财务报表中将长期股权投资和资本公积进行抵消，合并财务报表调整分录为：

借：管理费用 49（490-441）

资本公积 441

贷：长期股权投资 490

2）

①个别财务报表的投资收益：

处置股权投资产生的投资收益金额=8200-9300/60%×40%=8200-6200=2000（万元）。

【相关知识点】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在个别财务报表中，对于处置的股权应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资收益（损失）。

合并财务报表的投资收益。

②

借：银行存款 8200

贷：长期股权投资 6200

投资收益 2000

剩余投资比例为20%，对东风轮胎公司能达到重大影响，则在个别报表中需将长期股权投资从成本法调整为权益法,相关会计处理如下：

剩余长期股权投资的账面价值为9300-6200=3100（万元），大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2040万元(10200×20%)，不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为80万元(400×20%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理:

借:长期股权投资80

贷:盈余公积8

利润分配——未分配利润 72

自购买日至处置投资日期间被投资单位资本公积的变动，应调整长期股权投资和资本公积。

借：长期股权投资 60（300*20%）

贷：资本公积 60

③合并财务报表的投资收益：

合并财务报表因处置股权应确认的投资收益=（处置股权取得对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉）+其他综合收益份额（资本公积结转）。则2011年6月30日合并财务报表中，因处置该项股权产生的投资收益=（8200+4200）-（10900×60%+3180）+300×

60%=12400-9720+180=2860（万元）。

【相关知识点】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额及商誉之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

合并报表中调整分录为：

借：长期股权投资 4200

贷：长期股权投资 3240（3100+80+60）

投资收益 960

借：投资收益 280

贷：盈余公积 16（400*40%*10%）

未分配利润——年初 144（400*40%*90%）

资本公积 120（300*40%）

借：资本公积 180（300*60%）

贷：投资收益 180

3）

①2010年1月1日

发行时债券负债成份的公允价值=1000×1%×0.9615+（1000×2%+1000）×

0.9246=952.71（万元）

权益成份的公允价值=1000-952.71=47.29（万元）；

负债成份应分摊的发行费用=18.90×952.71/1000=18.01（万元），权益成份应分摊的发行费用=18.90-18.01=0.89（万元）；则应付债券的入账价值

=952.71-18.01=934.7（万元），认股权证的入账价值=47.29-0.89=46.4（万元）。

②2010年12月31日

对于应付债券部分，丁公司确认财务费用=934.7×5%=46.74（万元），确认的应付利息=1000×1%=10（万元），摊销后的摊余成本=934.7+46.74-10=971.44（万元）。

（6）

1）事项1的处理正确，金融资产的主要风险和报酬依据转移，故根据售价与账面价值之间的差异确认为损失。

2）事项2的处理不正确，世航汽车接受的世航汽车收到北京市政府给予已完成高科技研发项目借款贴息为政府补助，应予收到时计入营业外收入。

3）事项3的处理不正确，世航汽车应将低于购入价30%部分计入长期待摊费用，然后在3年内摊销计入管理费用，在2010年需要计入管理费用的金额为200万元，长期待摊费用的余额为400万元。

4）事项4的处理不正确，世航汽车选择违约金与执行合同亏损较低者为正确处理，但基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。

（7）

1）对独立性产生不利影响，项目组成员杨敏的丈夫加盟世航汽车旗舰店，且丈夫属于主要近亲属，将会因密切的商业关系对独立性产生不利影响。

防范措施：将项目组成员杨敏调离审计项目组。

2）对独立性产生不利影响，项目组成员张宁的父亲在审计客户中拥有股票属于项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

3）对独立性产生不利影响，会计师事务所通过由审计客户世航公司提供担保来获得贷款，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

4）对独立性不产生不利影响，在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就与财务报表有关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性进行沟通通常不会对独立性产生不利影响。

5）对独立性产生不利影响，审计项目组成员李敏在2011年5月将要加入审计客户将因自身利益对独立性产生不利影响。

防范措施：1）将李敏调离审计项目组；2）由审计项目组以外的注册会计师复核李敏在审计项目组中作出的重大判断。

（8）

1）主管税务机关关于地价应计入房产原值计征房产税的说法是正确的，因为根据相关房产税法规的规定对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应当包含地价。

主管税务机关关于分体式空调应计入房产原值计征房产税的说法是错误的，根据相关房产税法规的规定房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，但是分体式空调与房屋是可以分割的，且可以单独计算其价值。所以分体式空调不计入房产原值计征房产税。

2）由于小汽车属于世航自产的应税消费品，在抵债的时候应当视同销售缴纳增值税和消费税，企业所得税上也应当确认收入和相关的成本。对于增值税的计税依据可以使用纳税人近期的同类平均销售价格，但是根据政策规定应当使用最高销售价格作为消费税的计税依据。这样实际上和一般的销售相比导致企业多支出了消费税。

为规避上述不利行为，世航可以先销售货物，然后再用获得的收入还债，这样可以使企业获得纳税上的好处。

3）实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额的时候按照规定加计扣除：

①新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

②从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

③在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

④专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

⑦勘探开发技术的现场试验费。

⑧研发成果的论证、评审、验收费用。

根据您公司实际发生的研发费支出的具体内容，按照以上条件进行判断是否加计扣除。

企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：

①自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

③自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

④企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

⑤委托、合作研究开发项目的合同或协议。

⑥研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

4）若蓝天公司很可能行权即以固定价格将债券返售给甲公司时，与债券有关的风险和报酬没有转移，不符合终止确认条件，世航汽车不应终止确认该债券。

若蓝天公司行权的可能性比较小，则与债券有关的风险和报酬发送转移，符合终止确认条件，世航汽车应终止确认该债券。

5）该项企业合并为非同一控制下的吸收合并，由此合并中取得的资产、负债在满足确认条件后应以公允价值计量。正在研发的无形资产先登记可以资本化的金额=200-80=120，经世航汽车评估的公允价值为200万元，则该项研发支出应以公允价值200万元入账。

确认研发支出后，南方汽车零部件生产企业可辨认净资产公允价值=1300+200=1500（万元），则商誉的金额=1840-1500=340（万元）。

注册会计师全国统一考试《会计》考试试题及答案解析

2014注册会计师考试会计真题及答案 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。 A.1920万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元

3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。 A.79万元

注册会计师职业判断指南解读 课后练习

注册会计师职业判断指南解读课后练习 判断题： 1、职业标准可以减少或取代职业判断。 A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：职业标准与职业判断之间并不是相互替代的关系。首先，职业标准本身就是一种职业判断，是职业界作为一个集体所作的判断。其次，职业标准作用的发挥，离不开会计师的职业判断。第三，职业标准能够为职业判断提供制度上的边界。 2、执行原则导向的职业标准需要运用职业判断，执行规则导向的职业标准不需要运用职业判断。 A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：职业标准，无论是原则导向的职业标准，还是规则导向的职业标准，其作用的发挥，都离不开会计师的职业判断。 3、注册会计师在识别和评估重大错报风险时，需要运用职业判断。 A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：职业判断贯穿于注册会计师执业过程的始终。识别和评估重大错报风险是注册会计师需要运用职业判断的一个典型领域。 4、职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。 A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：只有符合相关法律法规、职业标准的规定，并以具体事实和情况为依据，职业判断才能合规、可靠。本项表述是职业判断的基本要求。

5、由于作出恰当的会计估计是被审计单位管理层的责任，所以注册会计师在审计会计估计时，不需要运用职业判断。 A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：在审计会计估计时，注册会计师需要判断管理层作出会计估计时运用的职业判断是否恰当，同样需要结合会计准则和具体经济业务作出职业判断。 6、职业怀疑是影响职业判断质量的因素之一，因此，职业怀疑越多，职业判断的质量越高。 A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：把握职业怀疑的一个关键性词语是“适当”。注册会计师要适当地倾注职业怀疑，既不能缺少怀疑，也不能过度怀疑，要把握好分寸。 7、对注册会计师从事财务报表审计而言，职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：这是中国注册会计师审计准则对职业判断下的定义。（参见《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十六条）。 8、会计师的职业活动本身就是由一系列职业判断构成的。 A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：会计师从事的每项业务都需要面对职业判断，每个环节都存在职业判断。 9、注册会计师在解决与独立性相关的问题时，应当运用《中国注册会计师职业道德守则》规定的概念框架，因而不需要运用职业判断。 A、对 B、错

注册会计师职业道德规范

第三章注册会计师职业道德规范 一、单项选择题 1、出现以下( )情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。 A、鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理 B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计 C、收费主要来源于某一鉴证客户 D、受到有关单位或个人不恰当的干预 2、以下关于利用其他专家工作的表达不正确的有（）。 A、即使注册会计师不能胜任某一专业服务，也可以接受委托，因为可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议 B、在利用专家工作时，虽然注册会计师依赖专家的技术能力，但要对专业服务负最终责任 C、当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师应当采取措施确保这些专家了解相应的道德要求 D、如果注册会计师某一业务需要利用专家工作时，当注册会计师了解到专家不遵守注册会计师职业道德时，不应承接该业务或应终止该业务 3、以下哪种情况注册会计师违背了保密原则（）。 A、未经客户授权，前任注册会计师向后任注册会计师沟通了客户报表中的舞弊事项 B、注册会计师收到传票或法庭传唤，要求其接受法律诉讼或出庭作证时，注册会计师向法庭提供了客户的一些信息 C、同业检查中，注册会计师向检查者提供了客户的信息 D、注册会计师没有出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息 4、多年以来，E公司与R会计师事务所建立了互惠合作关系：E公司以优惠价格向R事务所出租房屋，R事务所向E公司提供免费的财务咨询，除此之外，双方没有其他业务关系。按照双方签署的协议，这种合作关系将于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批准上市，R会计师事务所也取得了证券、期货资格，双方协商决定在自2008年起的连续五年里，由R事务所向E公司提供审计服务。为了遵循注册会计师的职业道德，你认为对双方最有利的做法是（）。 A、提早于2007年底以前终止房屋租赁与财务咨询交易 B、R事务所以市场价格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向该公司提供财务咨询服务，且原提供咨询的人员不得参与审计 C、双方可以续签互惠合作协议，但R事务所必须指派不同的人员分别承担财务咨询和年报审计业务 D、R事务所以市场价格向E公司支付租金，并按市场价格向该公司收取财务咨询费用 5、F会计师事务所承接了K公司2007年度财务报表的审计业务。由于历史的原因，F事务所的大部分注册会计师或多或少均与K公司存在这样那样的联系。F会计师事务所因此特别注重保持审计的独立性。在下列各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入K公司审计小组的是（）。 A、甲注册会计师持有Ｋ公司20万元的债券，得知事务所安排自己参加Ｋ公司审计小组后，将债券转让给了本所不参加Ｋ公司审计小组的同事 B、乙注册会计师的街坊王女士是Ｋ公司的关键股东，乙父3年前从王家以略高于银行的利率借款5万元购房，此笔款项将与2年后到期 C、丙注册会计师的夫君于2007年3到4月份曾任Ｋ公司财务部门职员，后因工作需要转到K公司宣传部工作 D、丁注册会计师的配偶自2008年1月起担任K公司总经理的行政事务顾问

注册会计师(试题及答案)

综合题 一.注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:(1)20×9年,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备,但对应收关联方款项不计提坏账准备,该6000万元应收账款未计提坏账准备,会计师了解到,乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。(2)20×9年5月10日,甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股,拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司管未实施本公司的股权激励。根据丁公可与甲公司高管签订的股权激励协议,丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日,甲公司没有高管人员离开,预计未来3年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下：借:资本公积1200 贷:银行存款1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权,甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店,甲公司委托中介代为寻找门市房,并约定中介费用为20万元,209年2月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订

了经营租货合同,约定:租赁期自20×92月1日起3年,年租全840万元,丙公司同意免除前两个月租金,丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；违约金为60万如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付当年租金770万元、物业费200万元,以及中介费用20万元。 甲公司的会计处理如下：借:销售费用990 贷:银行存款990 （4）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响,甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定,将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。 甲公司的会计处理如下: 借：可供出售金融资产9500 贷：交易性金融资产 8000 资本公积 1500 （5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括:①持有供出售金融资产当期公允价值上升600万元②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资,冲减资本公积1000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额享有的份额800万元;④因对发行的可转换自司债券进行分拆确认计入资本公积700万元股。 (6)其他有关资料①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积不提取任意盈余公积。②不考虑所得税及其他相关税费。

注册会计师职业道德

第二章注册会计师职业道德 第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则 一、注册会计师职业道德的含义 （一）注册会计师职业道德的含义 注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 （二）注册会计师职业道德规范 1.国际会计师联合会职业道德规范 2.美国注册会计师协会职业道德规范 3.中国注册会计师职业道德规范 分为：基本原则和具体要求两层次 （1）基本原则：注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。 （2）具体要求：独立；专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；承接注册会计师审计业务；广告、业务招揽和宣传等。 二、注册会计师职业道德的基本原则 （一）独立、客观、公正 1.独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。所谓独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。 2.注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人的影响而损害其客观性。 3.公正不仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。 （二）专业胜任能力和应有关注 1.专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 2.应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。 （三）保密 注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。 （四）职业行为 1.对社会公众的责任 注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。 2.对客户的责任 注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任。包括：第一，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；第二，注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；第三，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；第四，除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 ════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学

2018年注册会计师《会计》试题及答案(1) 2018注册会计师答案

2018年注册会计师《会计》试题及答案(1) 2018注册会计 师答案 【导语】2018年注册会计师《会计》及答案已公布，希望对参加2018年注会的考生有所帮助！ 1.xx年1月1日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后并准备继续建造，建成后对外出租。2月1日实际支付价款10000万元(不考虑土地所有权)，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。3月1日开始委托承包商继续建造，12月31日建造完成实际发生建造成本为20000万元。甲公司xx年相关会计处理表述不正确的是( )。 A、2月1日实际支付价款10000万元计入在建工程 B、2月1日实际支付价款10000万元计入投资性房地产-在建 C、实际建造成本为20000万元计入投资性房地产-在建 D、12月31日建造完成确认投资性房地产的成本为30000万元 【正确答案】A 【答案解析】

借：投资性房地产-在建 10000 贷：银行存款 10000 借：投资性房地产-在建 20000 贷：银行存款 20000 借：投资性房地产 30000 贷：投资性房地产-在建 30000 2.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是( )。 A、无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量 B、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量

C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出 【正确答案】B 【答案解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。 3.嘉华公司xx年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。xx年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。xx年12月31日，该无形资产的账面价值为( )。 A、500万元 B、180万元 C、200万元

注册会计师《审计》考试真题及答案解析完整版

一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险

B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A

6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行

注册会计师职业道德准则

注册会计师职业道德准则 注册会计师职业道德准则 第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。第二条本准则所称职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。第三条注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。第二章一般原则第四条注册会计师应当烙守独立、客观、公正的原则。第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。第六条会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。第七条执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。第八条注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。第九条注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。第十条注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。第三章专业胜任能力与技术规范第十一条注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家

其他相关技术规范。第十二条会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。第十三条注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。第十四条注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。第十五条注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。第十六条注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。第十七条注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。第四章对客户的责任第十八条注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。第十九条注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。第二十条注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。第二十一条除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。第五章对同行的责任第二十二条注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作。第二十三条注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益。第二十四条会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。第二十五条会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。第六章其他责任第二十六条注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。第二十七条注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、

注册会计师考试试题及答案

第1题 政府有关部门限定某国有企业的工资薪金为人均3000元;在计算该企业所得税时，可以扣除的工资 薪金是()。 A.计税工资注册会计师考试试题及答案 B.合理的工资薪金 C.实际的工资薪金 D.不得超过人均3000元 正确答案：D 第2题 关于企业所得税收入的确定，说法正确的是()。 A.利息收入，应以实际收到的利息的日期，确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的，按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 D.自产的货物用于对外捐赠，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 正确答案：D 答案解析： 选项A，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;选项B，纳税人自建商品 房转为自用，是内部处置资产，不视同销售确认收入;选项C，外购的货物用于交际应酬，属于视同销售，可按购入时的价格确定销售收入。 第3题报名注会考试 下列关于企业所得税政策的表述中，正确的是()。 A.非经济适用房开发项目，位于省、自治区直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，预 计利润率不得低于10% B.预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请， 与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 C.居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，可享受技术转让 减免企业所得税优惠政策 D.被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，2年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资 格 正确答案：B 答案解析： 选项A，非经济适用房开发项目，位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊 区的，预计利润率不得低于20%;选项C，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得 的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策;选项D，被取消公益性捐赠税前扣除资格的 公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。报名注册会计 第4题 在中国境内未设立机构、场所的外国企业，取得的下列所得中，应按照我国税法缴纳企业所得税的 有()。 A.将财产出租给中国境内使用者取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益 C.从中国银行境外分行取得的利息 D.从中国企业境外分公司取得的投资收益 正确答案：A报注会在哪里报名 第5题 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安 排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起()，进行纳税调整。 A.3年内 B.5年内

注册会计师职业道德基本原则

注册会计师职业道德基本原则 注册会计师行业的一个显著标志是对社会对公众利益承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人土和机构组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应当以维护社会公众利益为根本目标。为了规范注册会计师职业道德行为，强化道德意识，提高注册会计师职业道德水准，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。 一、独立、客观、公正 鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。 （一）独立 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其它组织。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响；公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 （二）客观 客观性原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右；不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在分析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素： 1．注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性； 2．列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性； 3．应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系； 4．注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则； 5．注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。 （三）公正

注册会计师会计试题答案及解析

注册会计师会计试题答案及解析【单选题】： 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。初级会计考试时间 A.0 B.260 C.130 D.390 【答案】D 大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。2019年注册会计师会计试题答案及解析 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 无形资产的计税基础

【单选题】： 【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础=260×150%=390(万元)。 持有至到期投资的计税基础 【单选题】： 2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。初级会计证报名时间 A.1 019.33 B.1070.30 C.0 D.1 000 【答案】B 【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。 负债的计税基础 【单选题】： A公司于2014年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。初级会计职称 A.0 B.120 C.90 D.110

CPA注会考试真题及答案

2017年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版公布 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公 司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数

3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D 5、甲公司在编制2×17年度财务报表时,发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额20万元,甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。 A.重要性 B.相关性 C.可比性

注册会计师职业判断影响因素研究

注册会计师的职业判断在现代审计中起着统驭和主导的作用,无论是评审被审计单位的内部控制,还是设计与选择样本,评价抽样结果,直至决定审计意见的类型和措辞,都离不开注册会计师的专业判断。提高职业判断的准确性是注册会计师降低审计风险、实现审计目标的一个重要途径。 一、注册会计师职业判断的含义及特征 注册会计师的职业判断是指注册会计师在执业过程中,依照职业标准、凭借自身经验对被审计事项及相关内容进行分析、鉴定,以确定其是否具备某种审计特性的过程。注册会计师的职业判断具有以下特征: (一)判断主体的多元性。在具体审计过程中,一个审计项目往往要由几个层次的审计人员共同来完成,如具体实施审计取证的外勤人员、对该项目直接负责的项目经理、进行复核审查的部门经理及主任会计师等。这些人员都需要在各自的业务和责任范围内,进行相应的职业判断。而且,后者的判断都要对前者的判断进行复核与检查,这便形成了判断的多元性。可见,注册会计师对被审计事项的各种职业判断,是一个集思广益的过程,并不完全是某一个注册会计师独立完成的。 (二)判断客体的相关性。不同层次的审计人员在进行职业判断时,都要将所审计业务的内容与其他方面的有关事项结合起来考虑。如项目经理在判断是否对某一具体审计内容追加审计程序时,要将从委托者、被审计单位等方面了解和掌握的特定信息,与审计计划的具体实施情况以及会计师事务所内部决策层对本事项的原则要求,综合起来一起考虑。这些因素共同影响与决定着是否追加审计程序。 (三)判断标准的模糊性。任何判断都要有一个确定其取向的标准。注册会计师在审计过程中,判断标准本身在内涵上具有一定程度的不确定性,如注册会计师判断的可选择性。只是因为判断标准存在这种模糊性,才有判断失误的可能,才有审计风险的存在。 (四)判断过程的完整性。审计的每一阶段都离不开职业判断,有审计活动就有职业判断。 (五)判断结果的唯一性。审计工作的最终落脚点是形成判断结果,尽管这一结果可能由于种种原因不尽准确甚至完全失准,但在判断过程的有效性上,结果是唯一的。否则,判断的目标就无法实现。 二、注册会计师职业判断的过程和内容 注册会计师职业判断的过程可以概括为:有关审计准则的专业判断是对特定项目及会计报表整体的专业判断,并发表审计意见、出具审计报告。 (一)有关审计准则的职业判断。注册会计师对有关审计准则方面的职业判断,主要内容有:

1.中国注册会计师职业道德守则第1号—职业道德基本原则

中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 第一章总则 第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。 第二条注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。 第三条注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。 第四条注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。 第五条注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。 第六条注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。 第二章诚信 第七条注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 第八条注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连： （一）含有严重虚假或误导性的陈述； （二）含有缺少充分依据的陈述或信息； （三）存在遗漏或含糊其辞的信息。

注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 第九条在鉴证业务中，如果存在本守则第八条第一款的情形，注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反第八条的规定。 第三章独立性 第十条注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 第十一条会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 第四章客观和公正 第十二条注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 第十三条如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。 第五章专业胜任能力和应有的关注 第十四条注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。 第十五条注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客

2017年注册会计师考试会计试题及答案

2017年注册会计师考试会计试题及答案 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。下面小编整理了2017年注册会计师考试会计试题及答案，欢迎大家测试! 单项选择题 1、下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是()。 A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、风险均不同 B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同 C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大 D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同 2、甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料，甲公司换入的原材料是作为库存商品进行核算的(具有商业实质)。甲公司收到乙公司支付的银行存款50.5万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：(1)固定资产原值为500万元，已经计提的累计折旧的金额为100万元，发生的资产减值损失的金额为50万元，公允价值为400万元。 (2)专利技术的原值为80万元，已经计提累计摊销的金额为20万元，没有发生资产减值损失，公允价值为60万元。 乙公司换出的原材料的账面成本为300万元。以计提存货跌价准备10万元，公允价值350万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取得库存商品的入账价值为()。 A、300万元 B、350万元 C、400万元 D、560万元 3、下列项目中，属于货币性资产的是()。 A、作为交易性金融资产的股票投资 B、准备持有至到期的债券投资 C、可转换公司债券 D、作为可供出售金融资产的权益工具 4、乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 5、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。 A.制造费用 B.销售费用 C.管理费用

2.注册会计师职业道德守则第2号—职业道德概念框架

中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 第一章总则 第一条为了规范注册会计师职业行为，建立职业道德概念框架，指导注册会计师遵循职业道德基本原则，制定本守则。 第二条职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （一）识别对职业道德基本原则的不利影响； （二）评价不利影响的严重程度； （三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 第三条在运用职业道德概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。 第四条如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，注册会计师应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。 第五条如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，注册会计师应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素第六条注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务类型的不同而不同。

自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。 第七条自身利益导致不利影响的情形主要包括： （一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （二）会计师事务所的收入过分依赖某一客户； （三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； （四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （五）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； （六）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； （七）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 第八条自我评价导致不利影响的情形主要包括： 财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； （二）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； （三）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； （四）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （五）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其

注会CPA考试真题及答案

试题1、甲企业2004年度应纳税所得额为9万元，按照《企业所得税暂行条例》及实施细则的规定，该企业适用的企业所得税税率为( )。 A、18% B、20% C、27% D、33% 答案：C 解析：本题旨在考查企业所得税税率。根据规定，对年应纳税所得额在3万～10万元(含 10万元) 的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。故此题应选C选项。2019年注会CPA考试真题及答案试题2、根据我国外汇管理有关法律的规定，下列行为中，属于非法套汇行为的是( )。 A、将外汇卖给外汇指定银行 B、违反国家规定将外汇汇出或携带出境 C、未经外汇管理机构批准，境外投资者以人民币在境内进行投资 D、违反国家规定，擅自将外汇存放在境外 答案：C 解析：根据《外汇管理条例》的有关规定，以下行为属于非法套汇：①违法国家规定，以人民币支 付或以实物偿付应当以外汇支付的进口货款;②以人民币为他人支付在境内的费用，由对方付给外汇;③未 经外汇管理机构的批准，境外投资者以人民币或境内所购物资在境内进行投资;④以虚假或者无效的凭证、合同、单据向外汇指定行骗购外汇。选项A、B、D属于逃汇行为，选项C属于套汇行为。会计从业资格 考试时间 试题3、依照《个人独资企业法》的规定，个人独资企业分支机构的民事责任由( )。 A、设立分支机构的个人独资企业承担 B、分支机构的负责人承担 C、分支机构独立承担 D、设立分支机构的个人独资企业和分支机构共同承担 答案：A 解析：本题考核个人独资企业分支机构民事责任的承担。根据《个人独资企业法》的规定，个人独 资企业分支机构的民事责任由设立该分支机构的个人独资企业承担。 试题4、某小型企业2006年1月20 向其主管税务机关申报2005年度取得收入总额150万元，发 生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误， 但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业2005年 度应缴纳的企业所得税为( )万元。会计基础知识重点 A、7.92 B、9.9 C、10.56 D、13.2 答案：D 解析：应纳企业所得税=(120+40)÷(1-20%)×20%×33%=13.20(万元)。 试题5、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是( )。 A、单位将不动产无偿赠与他人 B、自建自用的不动产 C、共同承担风险的不动产投资入股 D、以不动产投资后转让股权 答案：A 解析：略