浅谈企业内部会计制度设计

浅谈企业内部会计制度设计

会计工作是企业经济管理的重要组成部分，在经济发展中发挥着基础性的作用。建立和实施会计制度，可以规范单位的会计核算，真实、完整地提供会计信息，发挥会计核算与监督的职能作用,满足会计信息使用者的需要。

会计制度设计原则

会计制度设计是企业会计管理的重要组成部分，它是在会计原则的指导下以具体的规范化合程序化的文件形式指导会计工作的运行的载体，会计制度设计作为会计管理的一个重要环节，其质量的高低直接影响会计功能的发挥，因此，在设计会计制度时必需遵循一定的设计原则。

（一）、保证信息质量

会计目标是向有关反面的使用者提供决策有用的信息，其质量要求是会计信息必需有可靠性和相关性。可靠的会计信息必须具备真实性、可验证性和可观性；相关的会计信息必须具有预测价值、反馈价值和及时性。可靠性的关键是真实性，是指应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。相关性的重点是提供的信息与决策有关，会计信息应当及时、全面、系统，具有预测价值和反馈价值。在设计企业会计制度时，要结合我国市场经济和对外开放的实际，针对企业的生产经营的特点和管理要求，充分考虑我国会计工作的现状

设计出能产生具有相关性、可靠性、可比性和重要性的高质量会计信息的会计制度。

（二）、满足企业管理的需要

企业会计信息的使用者分为外部使用者和内部使用者。外部使用者主要包括投资人、债权人、政府主管部门、金融机构、社会中介机构和市场潜在的投资者等；内部使用者主要有企业的管理者，企业管理者受企业财产所有者的委托履行经营责任，使用会计信息进行生产经营管理和经济决策。由于外部信息使用者和内部信息使用者是不同的利益主体，对企业的要求和使用会计信息的目的各不相同，因此设计的会计制度既要符合现代企业管理的一般规律和企业自身的特点，又要符合国家方针政策、法律、法规的规定等。

（三）、坚持成本效益原则

在一切社会状态下，人们进行身产经营活动时，总是尽可能少的劳动消耗，取得尽可能大的劳动成果，制定和设计会计制度的目的就是为了规范企业的会计核算，真是、完整地提供会计信息，加强经济管理、提高经济效益。设计企业会计制度时坚持成本效益原则，就是针对企业所处的内部和外部环境以及现有的条件，选择效益最好的方案。

（四）、体现内部控制的要求

内部控制是指一个单位的管理控制系统，即保证单位经济活动正常运行所采取的既相互联系又相互制约的一系列的管理措施。在设计的会计制度要体现内部控制的要求,应该做到：一是控制环境，所谓

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。具体包括:管理者的思想和经营作风;企业组织结构;董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法;管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系。例如由银行指定代理人的检查等。二是控制内容，会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。健全的会计系统应实现下列目标:鉴定和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依据;将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表;确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录;在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。三是控制程序，控制程序指管埋当同所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:经济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊;职责分工包括:指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职责;凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载：对财产及其记录的接触和使用要有何保护措施;对已登记的业务及其计价要进行复核。

此部分删去。

会计制度设计的方法

设计会计制度是要把内部控制方法、措施和程序科学地设置在会

计机构、会计处理程序和会计报告中，落实内部控制要求。要保证会计信息的真实可靠，就必须把内部控制制度落实到会计信息的收集、加工、整理和报告的全过程，这样才能发挥会计的核算和监督的职能。会计制度和内部控制有密切关系，会计制度设计的每个环节多必须包括内部控制的内容，因为内部控制制度既是企业各种规章制度中控制手段的总称，又是有效执行会计制度的保护性措施。企业内部会计制度设计主要包括以下几个方面：

（一）、内部核算单位的设计

内部核算单位的设计，应本着效益性原则，以企业内部行政责任划分，按照工序、业务性质设立成本（费用）中心、利润中心、投资中心，便于成本（费用）控制业绩评价会计机构、会计人员管理会计机构、会计人员管理的设计（委派、派驻等），原则上每个内部核算单位都应设置固定的财务机构

在小型企业中从事会计工作的人员较少，一般仅为二、三人，可分为出纳、总账会计和明细账会计，由总账会计兼会计主管企业会计人员的设置，包括两个步骤：一是会计工作的分解和会计机构的定岗定编；二是根据岗位的需要聘任相应的会计人员，落实岗位责任制。

（三）、会计科目、凭证、工作流程

会计科目的设置、会计凭证传递、会计工作程序的设计，是企业内部会计制度设计的关键点和难点，在国家统一规定科目的基础上，各单位可结合自身管理和一些特殊业务处理的的需要，设置内部科

目，对各科目的使用范围、条件、二级科目划分应尽量进行详尽的描述，便于监控和及时收集需要的信息。对大型企业来讲，会计凭证传递、会计工作程序直接影响到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量是必须要关注的问题。

因此，大部分明细账科目是由企业根据其生产经营特点、编制会计报表的需要及管理上的要求等自行设计，例如：银行存款可以按帐号设置二级科目，也可以按照银行名称设置二级科目，收入、支出可以按其种类、用途或发生的部门设置明细科目。

二、会计制度设计的具体内容

企业各项会计制度设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面：

（一）内部控制制度的设计

A、货币资金业务内部控制的设计

货币资金会计制度设计的目标主要有以下几个方面：落实货币资金的经营管理责任，保证资金安全；便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要；准确及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息；借助于货币资金的控制，理顺并强化对生产经营业务的管理。因此，对货币资金内部控制，要建立货币资金授权批准制度和货币资金的岗位分工制度，其宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程。

货币资金收入控制程序

收款凭证

货款及收款凭证

收款凭证

款项

回单

货币资金支出的控制程序

付款凭证

付款凭证

付款凭证

支票现金

B、应收款项的会计制度设计

应收款项会计制度的设计目标有以下几个方面：缩短收帐期限，尽可能避免坏帐损失；防范职务舞弊，保证应收款项的安全；保证资产负债表上如实恰当地披露。设计方法如下：

①制定科学的应收帐款信用政策；②制定科学的现金折扣政策；

③建立规范的应收帐款对帐制度；④建立严格的应收帐款监督制度；

⑤坏帐损失责任追究制度；⑥科学的应收帐款管理制度；⑦恰当的坏帐会计政策选择制度。

C、销货业务的会计制度设计

销货业务的会计制度设计的主要内容有：①建立职务分离制度：接受客户订单不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作；填制销货通知的不能同时负责发货；开具发票的不能同时负责发票的审核

工作；办理各项业务的人员不能同时负责该业务的审核批准工作；记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作；会计人员不能负责销售业务个环节的工作；②订单控制制度③销售价格政策控制制度④销售发票控制制度⑤收款业务控制制度⑥退货业务控制制度（二）会计核算方法的设计

补充

以下以宝钢集团销售与收款的业务流程

??? ?主要流程：

宝钢股份销售管理的一大特点是高度的信息化管理，产品销售信息由公司“9672产品销售子系统”自动生成，系统已实现从产品价格库生成、登记客户需求、签订合同、运输发货、财务评审和结算、产品质量异议处理管理等全过程控制。其主要流程是处理订单、签订合同、发出货物、结算货款四个基本环节。

????1、处理订单。对用户填写的订货卡片，或宝钢国际各贸易公司输入“9672系统”的草约付款清单，销售部组织生产、制造部等部门对品种、规格、价格等进行技术评审，并负责生产能力评审、运输方式评审。如评审通过，由销售业务人员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认，再送交财务评审。财务人员对付款草约的结算方式、货款金额、票据安全性等进行审核，确认收款依据。?2、签订合同。销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经供需双方确认签字后，合同生效