企业实施纳税筹划的必要性

企业实施纳税筹划的必要性

企业实施纳税筹划的必要性表现在以下几个方面：

（1）目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：①逃税，即通过违法行为实现规避税负的目的。纳税人的逃税行为并非完全由于自身的原因，国家税法政策上的不合理，在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。例如，目前在北京房屋租赁市场中，很少存在合法纳税行为，这主要是因为如果要合法纳税，则需要交7种税，税收占到了租金收人的30％。面对如此高的税收负担，纳税人也往往只有选择逃税。但是，逃税的违法性，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。②纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，最终会导致整个经济的萎缩。这一点根据“拉弗曲线”也可以得到印证。按其观点，只有较为合理的税负才会扩大生产，从而税基增大，税收收人增加，而较高的税负只会抑制生产，最终破坏税基。正所谓“源远才能流长，根深方能叶茂”。但是，在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。③进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。

（2）中国加人WTO，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国人世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。

（3）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。这也正体现了其作为一个独立的市场竞争的主体，产权清晰，法律意识强的特点。反观国内企业，长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路，逃税风盛行。在当前国内企业市

场化改革、股份制改造深化，中国加人WTO参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。因此，以往上缴国家的税收就成为了企业的成本支出，要通过深人研究纳税筹划的各种手段予以控制。只有这样，现代企业才能在竞争中处于优势地位。

（4）从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。

免税技术要旨：

（1）尽量争取更多的兔税待遇。在合法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的税收就是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多。

（2）尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使免税期最长化。许多免税都有期限规定，免税期越长，节减税收越多。例如，国家对一般企业按普通税率征收所得税，对在A经济开发区企业制定有从开始经营之日起3年免税的规定，对在B经济开发区企业制定有从开始经营之日起5年免税的规定。那么，如果其他条件基本相似或利弊基本相抵，一个公司完全可以搬到B经济开发区从事经营活动，从而可以获得免税待遇，并使免期限延长了2年，从而合法地、合理地节减更多的税收。

二、减税技术手段

1.减税含义

减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。如：我国对遭受风、火、水、震等自然灾害的企业在一定时期给予减征一定税收的待遇，就是属于税收照顾性质的减税。又如：我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为主要原料进行再循环生产的企业给予减税待遇，就是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。在各国税法里，减税鼓励规定也是随处可见，是各国税收制度的又一个组成部分，是采用减税技术进行纳税筹划的合法的、合理的依据。

2.纳税筹划的减税技术

（1）减税技术概念。减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。一般而言，尽管减税实质上也相当于财政补贴，但各国也有两类不同减税方法：一类是出于税收照顾目的的减税，比如：国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税，这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，比如：产品出口企业。高科技企业、再循环生产企业等的减税，这类减税是一种税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。

纳税筹划的减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。

（2）减税技术特点。

1）绝对节税。减税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，是属于绝对节税范围。

2）技术简便。减税技术无需利用数理、统计等方面的知识，只要通过简单的计算就能大致知道可以节减多少税收，从技术上来说非常简单。

3）适用范围较小。减税仍是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，而这些条件不是每个纳税人在大多数情况下都能满足的，比如：必须是一个满足产品出口企业条件的企业，因此，减税技术仍然是一种不能普遍运用、适用范围较小的纳税筹划技术手段。

4）具有一定风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动，往往有一些是被认为是投资收益低和高风险的地区、行业。项目和行为，从事这类投资、经营或个人活动具有一定的风险，比如：投资利用三废进行循环再生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。

（3）减税技术要旨。

1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇，争取尽可能的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收。与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。

2）尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减税期最长化。减税期越长，节税效果越好。与按正常税率缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，而使减税期最长化能使节税最大化。如，A、B、C、D四个国家公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。A国企业生产的商品90％以上出口到世界各国，A国对该公司所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30％的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50％，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40％所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司搬到D国去，从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。

三、税率差异技术手段

1.税率差异含义

税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异式规定不同的税率，公司的适用税率为50％，经济合作社的适用税率为45％；又如，一个国家对不同地区的纳税人规定不同的税率，一般地区的公司所得税税率为35％，某一个特区的公司所得税税率为20％；再如，不同国家性质相同或相似的税种的税率不同，A 国的公司所得税税率为45％，B国的公司所得税税率为38％，C国的公司所得税税率为28％。税率差异是普遍存在的客观情况。一个国家里的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异。

2.纳税筹划的税率差异技术

（1）税率差异技术概念。税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。因为税率差异是普遍存在的情况，只要不同出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个自然人也可以选择他的投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异少缴纳税收。合法和合理利用税率差异，可以节减税收支出。

（2）税率差异技术特点。

1）绝对节税。税率差异技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型纳税筹划技术。

2）技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响，计税基数的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，所以税率差异技术较为复杂。

3）适用范围较大。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用，适用范围较大的纳税筹划技术。

4）具有相对确定性。税率差异是客观存在的，而且在一定时期是相对稳定的，因

此税率差异技术具有相对确定性。

（3）税率差异技术要旨。

1）尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节减的税收，寻求适用税率的最低化，可以达到节税的最大化。

2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性只是一般而言，税率差异中还有相对更稳定的。比如，政局稳定的国家的税率差异就比政局动荡国家的税率更具稳定性，政策制度稳健国家的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。与按高税率缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收就是节减税收，而税率最低化能使节税最大化。如，A国的公司所得税税率是33％；B国的公司所得税税率为40％；C 国的公司所得税税率为36％，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，一个投资者到A国开办公司就可以节减税收，并使节减的税收最大化。四、分劈技术手段

1.分劈的含义

分劈是“分开”之意，不是强行分割的意思。分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。

2.纳税筹划的分劈技术

（1）分劈技术的概念。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。出于调节收人等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。比如，应税所得2万元的适用税率是20％，应税所得2万元到4万元部分的适用税率是40％。有一对夫妇结婚后，妻子把存款都交给无存款的丈夫，缴纳个人所得税时，丈夫的年应税

股息为2万元，存款利息2万元，而妻子无应税所得，这时，丈夫就会有2万元的所得要按40％的税率纳税。但是，如果丈夫把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收人，那么，这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40o降至20%，节减税收0.4万元（l.2万元一0.8万元）。出于调节收人、解决失业、促进经济增长等原因，基本同样的社会、经济政策理由一个国家对不同规模企业有时规定不同的税率，如我国对年应税所得超过10万元的企业的所得税税率为33％，对年应税所得3万元～10万元的企业所得税税率为27％，对年应税所得不超过3万元的企业所得税税率为18％。采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税；而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者则主要是利用国家的财经政策

（2）分劈技术的特点

1）绝对节税。分劈技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税的纳税筹划技术。

2）适用范围较窄。一些企业往往通过分立为多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税，一些国家针对企业的所得分割制定了反避税条款，所以分劈技术一般只适用于自然人的纳税筹划。不过即使是自然人，能够适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围较窄。但适用范围窄并不是说不能使用，一些国家税务局向纳税人免费寄的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分劈所得和财产，以便节税。

3）分劈技术较为复杂。采用分劈技术节减税收不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响。所以技术较为复杂。3.分劈技术要旨

（1）分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得或财产分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严格遵循税务局宣传册子的指导来分劈所得和财产。我们上面举的就是一个合法和合理分劈所得的例子，如果不这样分劈，那对不熟悉税法的夫妇就要缴纳更多的税，通过分劈他们节减了税收。

（2）节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量寻求通过分劈能使节减的税收最大化。例如，一对英国夫妇有40英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受兔税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。丈夫寻求税务咨询，税务顾问向他建议，正确的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世后把他那部分财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世后留给儿子的遗产超过23. 1万英镑的部分要按40％的税率向英国政府缴纳6.76万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，这里面有一个不是人人都会发现的税收陷井，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减6.76万英镑的遗产税。

五、扣除技术手段

1.扣除的含义

扣除原意是从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额，比如，我国《企业所得税暂行条例》规定，企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项目后的余额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。比如，我国的《企业所得税暂行条例》第十二条规定，纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；又如，我国的《增值税暂行条例》规定，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额；再如，英国个人在年终汇算清缴个人所得税时，是以计算出来的该人该年度应计税额减去该人该年度从源扣缴的预提税和预缴税款抵兔额后的余额，作为该人该年度的应清缴税额。扣除技术的扣除是狭义的扣除，即指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。广义的扣除所包括的抵免，我们在后面再讨论。扣除与特定适用范围的免税、减税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。比如，我国的《企业所得税暂行条例》规定，在计算应纳税所得额时，所有

纳税人准予扣除与其取得收人有关的成本、费用、税金和损失的金额。又如，美国所得税法规定，计算个人应纳税所得额时，可以扣除诸如政府发行用于“公益目的”的债券利息收人等不予计列所得、求职费用等调整所得项目金额、房屋抵押贷款利息等扣除项目金额以及诸如纳税人本人和配偶等的宽免额等。

2.纳税筹划的扣除技术

（1）扣除技术的概念。扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在同样多收人的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。

（2）扣除技术的特点：

①可用于绝对节税和相对节税。扣除技术可用于绝对节税，通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少；也可用于相对节税，通过合法和合理地分配各个计税期间的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税作用，从而相对节税，在这一点上，与延期纳税技术原理有类似之处。

②技术较为复杂。各国税法中的各种扣除、宽免、冲抵规定是最为繁琐复杂，也是变化最多、变化最大的规定，而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法，计算出结果并加以比较，所以扣除技术较为复杂。比如，很多国家对亏损的结转冲抵规定有多种选择性条款：结转冲抵以后年度应税所得，结转以前年度所得，结转不同类别等。

③适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳税人都能采用此法节税，因此，扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的纳税筹划技术。④具有相对稳定性。扣除在规定时期是相对稳定的，因此采用扣除技术进行纳税筹划具有相对的确定性。

3.扣除技术要旨

（1）扣除项目最多化。在合法和合理情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数就越小，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减税收就越多。使扣除项目最多化，可以达到节税的最大化。

（2）扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税金额就越小，因而节减税收就越多。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。

（3）扣除最早化。在合法和合理的情况下，尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减税收越多。扣除最早化，可以达到节税的最大化。

例如，国家允许公司按两种方法扣除顾客招待费：一是允许按公司销售收入一定百分比计算出来的金额扣除；二是按有限额规定的实际发生的顾客招待费扣除。每年顾客招待费基本差不多的公司，在其他条件基本相似的条件下，完全可以通过选择前面的扣除顾客招待费的方法以获得货币的时间价值，节减更多的税收。

六、抵免技术手段

1.税收抵免的含义

税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。在征税机关方面，纳税人的应纳税额是征税机关的债权，表示在借方；纳税人的已纳税额是纳税人已支付的债务，表示在贷方。税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额——纳税人已纳税额，税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时可以用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额。同时采用源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家，在汇算清缴时都有税收抵免规定，以避免双重征税。纳税人贷方金额冲抵借方金额：借贷相抵后贷方有余额的，表示纳税人的已纳税额大于其借方应纳税额，纳税人应得到退税；借方有余额的表示纳税人的应纳税额大于已纳税额，还应补足应纳税额。但现在世界各国的税收抵免规定，远远不止仅用于避免双重征税，它也可以是纳税筹划或奖励的方法，还可以是个人所得税基本扣除的方法。作为避免双重征税方法的税收抵免就如我国的《外商投资企业和外国

企业所得税法》第十二条规定，外商投资企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；又如英国个人在汇算清缴其个人所得税时，允许其将其已被从源扣缴的股息预提税、利息预提税、工薪预扣税等从其应纳税额中扣除。作为税收优惠或奖励方法的税收抵免就如我国规定，外商投资企业购买国产设备投资的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。基本扣除的方法就如奥地利的个人基本抵免额，纳税人可以从其应纳税额中扣除个人基本抵免额。纳税筹划抵技术涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。很多国家包括我国，都规定了税收优惠性抵免，包括诸如投资抵免、研究开发抵免等。还有不少国家还有基本扣除性抵兔，包括个人生计抵免、勤劳所得抵免、已婚夫妇抵免等，也常用于纳税筹划。

2.纳税筹划的抵免技术

（1）抵免技术的概念。抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节减的税额就越大。

（2）抵免技术特点。

1）绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税范畴。

2）技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的说来。各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算也不会很复杂，因此抵免技术较为简单。

3）适用范围大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人的优惠，因此抵免技术适用范围较大。

4）具有相对确定性。抵免在一定时期内具有相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行纳税筹划具有相对的确定性。

3.抵免技术要旨

（1）抵免项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目也越多，冲抵的应纳税额的项目也越多，应纳税额就越少，因而节减的税收就越多。使抵免项目最多化，可以达到节税的最大化。

（2）抵免金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各抵兔项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵应纳税额就越大，冲抵应纳税额的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，从而使抵兔金额最大化，以达到节税的最大化。例如，一个国家规定公司委托科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发费用的65％可直接抵免应纳公司所得税，还规定公司当年科研开发费用超过过去3年平均数25％的部分，可直接抵免当年的应纳公司所得税。一个必须为断进行科研开发才能求得生存发展的企业，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，就可以选择两个方案中缴纳税收更少的方案。

七、延期纳税技术手段

1.延期纳税的含义

延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税专门指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的纳税安排。比如，按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。各国制定延期纳税规定主要有如下一些原因：一是避免先征后退税，节约征税成本。比如，我国规定，境外进人免税区的货物，除国家另有规定外，免征增值税和消费税，以后如果免税进人保税区的货物运往非保税区，这时才再照章征收增值税和消费税，以后如果保税区生产的产品，除国家另有规定外，运往境外，免征增值税和消费税。这个规定就性质来说，是一种延期纳税。二是防止纳税人税负畸轻畸重。比如，有的国家规定，农民在某一年度取得特别多的所得，可以将这一年的所得分散到数年之内缴纳税收。三是鼓励和促进投资。比如，对纳税人处置营业资产后又重置营业资产，有些国家允许纳税人可以将每次处置资产的利得一直延长到最后不再重置营业资产时才缴纳税收。又如，有些国家允许只要国外子公司的利润

留在国外继续投资经营，不汇回国内，就可以一直延缓至汇回国内时再纳税。因此，延期纳税也是属于国家政策的一部分。

2.纳税筹划的延期纳税技术

（1）延期纳税技术概念。延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；由于通货膨胀、货币贬值，今天的1元要比将来1元钱更值钱；由于货币时间价值，即今天多投人的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后收益，相对节减税收。

（2）延期纳税技术特点。

1）相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型纳税筹划。

2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多规定和其他一些技术，并涉及财务管理的方方面面，需要有一定的数学、统计和财务管理知识，各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较。

3）适用范围大。延期纳税技术可以作为利用税法延期纳税规定。财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。

4）具有相对确定性。延期纳税主要是利用财务原理，不是某些相对来说风险较大，容易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具有相对的确定性。

3.延期纳税技术要旨

（1）延期纳税项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴

纳的税收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减税收就越多。使延期纳税项目最多化，可以达到节税的最大化。

（2）延长期最长化。在合法和合理情况下，尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化，可以达到节税的最大化。例如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税。那么把国外投资所得留在国外的公司，现在会有更多的资金用于再投资，将来也因此可取得更多的收益，相当于冲抵税收，增加税后所得，节减了税收。又如，国家规定购买高新技术设备，可以采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次性扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后缴纳，相当于延期纳税。

（2）延期纳税技术特点。

1）相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型纳税筹划。

2）技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多规定和其他一些技术，并涉及财务管理的方方面面，需要有一定的数学、统计和财务管理知识，各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较。

3）适用范围大。延期纳税技术可以作为利用税法延期纳税规定。财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人，适用范围较大。

4）具有相对确定性。延期纳税主要是利用财务原理，不是某些相对来说风险较大，容易变化的政策。因此，延期纳税节税技术具有相对的确定性。

3.延期纳税技术要旨

（1）延期纳税项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多，

本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减税收就越多。使延期纳税项目最多化，可以达到节税的最大化。

（2）延长期最长化。在合法和合理情况下，尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化，可以达到节税的最大化。例如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税。那么把国外投资所得留在国外的公司，现在会有更多的资金用于再投资，将来也因此可取得更多的收益，相当于冲抵税收，增加税后所得，节减了税收。又如，国家规定购买高新技术设备，可以采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次性扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后缴纳，相当于延期纳税。

八、退税技术手段

1.退税的含义

退税指税各机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误多征收的税款；纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的税款；零税率商品的已纳国内流转税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如，我国对外商投资企业的合格再投资，允许退还已纳企业所得税的40％，就是一种奖励性的退税。

2.纳税筹划的退税技术

（1）退税技术的概念。退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收也越多。

（2）退税技术特点。

1）绝对节税。退税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税筹划范围。

2）技术要求较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出简化了的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。

3）适用范围较小。退税一般只适用于某些特定行为的纳税人，因此，退税技术适用的范围较小。

4）具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的纳税筹划具有一定的风险性。

3.退税技术要旨

（1）尽量争取退税项目最多化。在合法和合理情况下，尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额就越多，因而节减的税收就越多，从而使退税项目最多化，以达到节税的最大化。

（2）尽量使退税额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多，从而使退税额最大化，以达到节税最大化。

例如，A国规定企业用税后所得进行再投资可以退还已纳公司所得税税额的50％，一个想不断扩大经营规模的公司，在其他条件基本相似或利弊相抵的条件下，选择用

税后的所得而不是用借入资本进行再投资，无疑可以节减税收。

企业如何进行纳税筹划试题

课程考试已完成，现在进入下一步制订改进计划！本次考试你获得 6.0 学分！ 得分: 100
学习课程：企业如何进行纳税筹划 单选题
1.内资企业应选择哪种纳税人为供货商？ 回答：正确
1. A
可以开具增值税专用发票（17%）的一般纳税人
2. B
能到税务所申请开具不同于 17%的其它增值税专用发票的纳税人
3. C
只能开具普通发只愿以更低的价格出卖货物，而不会开具任何发票的纳税人票的纳
税人
4. D
只愿以更低的价格出卖货物，而不会开具任何发票的纳税人
2.下列哪种固定资产进行纳税筹划时应按按照 2%减半征收增值税？ 回答：正确
1. A
对动产设备的采购
2. B
对建筑物的采购
3. C
对不动产的销售
4. D
对售价超过原价的汽车的销售
3.对混合销售的纳税筹划说法不正确的是： 回答：正确
1. A
混合销售强调同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合
2. B
混合销售的销售货款以及劳务价款是从一个购买方同时取得的
3. C
采取的纳税筹划措施为设立技术咨询服务公司
4. D
可采用分开核算不同业务进行纳税筹划
4.对于兼营销售理解错误的是： 回答：正确
1. A
经营活动中存在两类经营项目
2. B
应采用设立技术咨询服务公司进行纳税筹划
3. C
可采用分开核算不同业务进行纳税筹划
4. D
两类经营项目不一定在同一项销售行为中发生
5.哪些促销方式的应交企业所得税是相同的？ 回答：正确
1. A
100 元商品八折销售和买 100 元商品返还 20 元购物券
2. B
100 元商品八折销售和买 100 元商品返还 20 元现金
3. C
买 100 元商品返还 20 元购物券和买 100 元商品返还 20 元现金
4. D
上述三种促销方式都相同
6.下列哪种说法不正确？ 回答：正确
1. A 2. B
企业通过生产经营活动获得的收益属于经营所得 企业在资本升值过程中获得的差价收益属于资本利得

增值税税收筹划案例分析报告

增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；

税收筹划案例及分析

《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)

如何进行增值税的税收筹划

如何进行增值税的税收筹划 增值税的计税依据为销售额，在计算增值税时，既涉及到销售环节的销项税额，又涉及到购进环节的进项税额。由于税法的多种规定，纳税人完全可以通过各种合理合法的手段，降低当期销售额，扩大当期购进项目金额，做好增值税的税收筹划。增值税销售额的筹划销售方式的选择的筹划在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。不同的销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，对不同销售方式如何确定其增值税的销售额，既是企业关心的问题也是税法必须分别予以明确规定的事情。在前面章节里，相关的内容已述及，在这里只就折扣销售税收筹划问题作以阐述。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，如购买10件该产品，给予价格折扣10％，购买20件该产品，给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。在这里需要说明几点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指

销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内 付款，货款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的 理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中 的“赠送他人”计算征收增值税。某大型商场是增值税的 一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40％，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？ 打折销售。商品六折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）赠送商品。其增值税税额为：200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。合计应缴增值税：11.62＋2.9＝14.52（元）返还现金。销售200元的商

消费税纳税筹划案例分析

第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)

增值税的纳税筹划

纳税筹划的基本方法与增值税的纳税筹划 关键词：增值税基本方法纳税主体结算方式经营方式 引言：纳税筹划的定义即是要求通过对企业现金活动的安排，以此来降低税收负担或者推迟纳税时间以实现企业税后净利润的最大化。然而对于价外税而言，其很难影响到企业的税后的净利润，因此也可以考虑为在诸多方案中选择缴税最少的方案。在现阶段的我国，纳税筹划尚未被以正式的形式为主流社会认可，尽管其本身存在合法性，但是鉴于其目的实为减少国家财政收入而往往被人们与偷税、避税等同。即便如此，日益开放经济环境与纷繁复杂的市场状况仍旧为这一技术在我国传播发展打下了坚固的基础。 一：纳税筹划的前提 我国的高税负低福利直接导致了众多纳税主体想尽办法尽可能减轻税负对自己经济压力的影响从而衍生出偷逃税、避税等行为，而由于国家税务人员并不全部是由专业素质较高的人才构成这也就使得我国的税收监管方面存在参差不齐的现象；执法力度有限加上税法体系的不完善给纳税筹划提供了广阔的生存空间。纳税筹划较之于偷税、避税更多的是在合法的范围内进行对缴纳税款的调整，从税法的角度而言，法律本身存在的漏洞使纳税筹划变为可能，尽管如此，国家仍然希望纳税主体尽量采用政策性的方式进行合理筹划而非漏洞性的方式以法律的灰色地带进行避税。而对于纳税筹划的实际操作仍旧需要满足的条件才能进行。（一）税法本身提供的的可能性 税法的重要组成部分分别为纳税人、纳税对象（税基）以及税率。税法本身的筹划即是对于这三种主要要素加以选择。对于纳税主体的而言，从税法征税的对象的角都加以区分的话可以让纳税人在对于流转税征收时确定自己经营业务的规模选择将自身确定为一般纳税人或者小规模纳税人，而对于房产税的纳税人而言则要注意所购买的不动产的经营性质是属自营还是出租、商铺还是住宅。对于自营的商铺我国实行的是从价计征的原则，即为（原始成本-折旧）x12%，而对于处租用的住宅则是从租计征的手段即是租金收入x4%，不同的纳税主体选择的筹划优势可以为企业节省较多的税款；在对于税基的筹划上所得税往往比流转税的筹划空间更大，鉴于所得税的业务性质更为复杂，可筹划的空间也更为广阔，更重要的是，较之于流转税的筹划依据企业开具的发票，所得税以所得额所进行税款规避弹性更大使得筹划时约束条件更少。在进行税基的筹划时值得注意的是对于流转税中起征点与个人所得税里免征额的处理，考虑到超过起征点标准后全额征税，选择合适的临界点进行筹划将会给

企业如何进行纳税筹划测试试题

企业如何进行纳税筹划试题

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课程考试已完成，现在进入下一步制订改进计划！本次考试你获得 6.0 学分！ 得分: 100
学习课程：企业如何进行纳税筹划 单选题
1.内资企业应选择哪种纳税人为供货商？ 回答：正确
1. A
可以开具增值税专用发票（17%）的一般纳税人
2. B
能到税务所申请开具不同于 17%的其它增值税专用发票的纳税人
3. C
只能开具普通发只愿以更低的价格出卖货物，而不会开具任何发票的纳税人票的纳
税人
4. D
只愿以更低的价格出卖货物，而不会开具任何发票的纳税人
2.下列哪种固定资产进行纳税筹划时应按按照 2%减半征收增值税？ 回答：正确
1. A
对动产设备的采购
2. B
对建筑物的采购
3. C
对不动产的销售
4. D
对售价超过原价的汽车的销售
3.对混合销售的纳税筹划说法不正确的是： 回答：正确
1. A
混合销售强调同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合
2. B
混合销售的销售货款以及劳务价款是从一个购买方同时取得的
3. C
采取的纳税筹划措施为设立技术咨询服务公司
4. D
可采用分开核算不同业务进行纳税筹划
4.对于兼营销售理解错误的是： 回答：正确
1. A
经营活动中存在两类经营项目
2. B
应采用设立技术咨询服务公司进行纳税筹划
3. C
可采用分开核算不同业务进行纳税筹划
4. D
两类经营项目不一定在同一项销售行为中发生
5.哪些促销方式的应交企业所得税是相同的？ 回答：正确
1. A
100 元商品八折销售和买 100 元商品返还 20 元购物券
2. B
100 元商品八折销售和买 100 元商品返还 20 元现金
3. C
买 100 元商品返还 20 元购物券和买 100 元商品返还 20 元现金
4. D
上述三种促销方式都相同
6.下列哪种说法不正确？ 回答：正确
ofrualdinkgwtesc,pbyhm

企业所得税纳税筹划案例分析

A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施

增值税税务筹划管理规定

工程项目增值税税务筹划管理规定 一、为规范公司的税务筹划工作，在遵守国家税收法规的前提下，降低公司经营成本，减轻公司的税收负担，维护公司的合法权益，特制定本规定。 二、税务筹划是指公司为达到减轻税收负担和降低税收风险的目的，在税法所允许的范围内对公司所有工程施工项目进行事先安排的过程。 三、公司财务部是税务筹划的组织者，财务总监负责公司税务筹划工作，财务税务主管为筹划工作的具体执行者，公司其他相关部门给予配合和支持。 四、公司聘请的税务师事务所为公司的税务筹划提供技术支持，公司应充分利用税务师事务所的资源。 五、税务筹划的内容主要为增值税，同时印花税也受合同签订形式的影响需进行税务筹划。 六、增值税销项税务内容： 1、由于增值税属于价外税，实行价税分离，目前公司增值税税率为10%。公司在与甲方签订工程施工合同时必须注明是否含税价，相关部门要按不含税价来进行项目毛利测算。同时印花税是按不含税作为基数缴纳，对含税价应分别注明价和税，否则需按含税价作为纳税基数。 2、由于建筑业营改增后，增值税税负高于营业税税负，公司在承接项目时应与甲方沟通，尽可能的选择材料甲供或者清包工，以便公司按照税法可以享受增值税简易计税方法计税，征收率为3%。 3、公司投资的SPV公司一般要求实行材料“甲供”，但必须事先取得当地政府及税务部门的认可，并把甲供材料写入施工合同中或签订补充合同。 4、对于预收工程款无特殊情况不得开具工程款增值税发票只开具收款收据，除当月能取得足额的成本发票抵扣进项税额及公司急于收回工程款缓解资金压

力情况。 七、增值税进项税务内容： 1、对于甲供、清包工等使用简易计税的项目只需取得增值税普通发票，供应商应尽可能选择小规模纳税人供应商，取得低税率的增值税发票；同时专业资质分包应取得工程款发票，以便公司进行分包抵扣。 2、除简易计税项目外供应商应选择具有一般纳税人资格的供应商，取得增值税专用发票进行进项抵扣。 3、公司在签订专业分包、采购合同时必须注明是否含税价，如含税价应分别列明价格和税额。同时在合同中必须约定分包供应商应按照所提供的材料、服务等及时足额提供增值税专用发票。 4、分包供应商提供的发票必须按公司《发票管理办法》要求提供，以确保公司能够取得足额进项发票进行抵扣，以免公司只有销项税而无或者少量的进项税，使公司承担额外的税负。 八、本规定为公司整体项目实施规定，不同的项目应根据各项目的实际情况单独进行税务筹划。 九、本规定由财务部拟定，报公司批准后实行，其解释权、修改权归财务部。

企业如何进行纳税筹划内容摘要

《企业如何进行纳税筹划》内容摘要 第1讲纳税筹划基本知识 【本讲重点】 企业纳税筹划的背景及发展 纳税筹划的概念 纳税筹划的基本特点 纳税筹划与其它税务行为的法律区别 西方法制国家把纳税视为人的一生不能逃避的事情之一，由此可见纳税的重要性。而企业如何进行纳税筹划，对很多纳税人来讲却是陌生的话题，但对许多企业来说，纳税筹划又是很重要的问题。纳税筹划作为一个新鲜事物，在我们国家的开展是比较晚的。那么，究竟什幺是纳税筹划？纳税筹划有什幺意义呢？本讲将对这一问题进行探讨。 企业纳税筹划的背景及发展 1.企业忽视纳税筹划的原因 目前，我国的不少企业并不太重视纳税筹划，主要是因为： ◆长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。 ◆我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。 ◆我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题。 我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问

题的时期。 2.纳税筹划越来越受到重视 目前，重视纳税筹划的主要原因有： ◆我国的市场主体逐步成熟。因为纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。 ◆企业认为税收负担偏重。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。因此，企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经济效益。 ◆我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。 纳税筹划的概念 1.纳税筹划的概念 由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 分析上述概念，可以看出纳税筹划有以下两个特点： ◆明确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时达到两个目的： 减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那幺其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。 ◆体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为。 2.纳税筹划的意义 纳税筹划究竟能给企业带来什幺效益呢？

纳税筹划案例分析报告

纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益

增值税的纳税筹划案例分析

第四章增值税纳税筹划案例 案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。 赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就与其明确甲品牌时装每套不含税销售价格为1 000元，代理手续费为每套100元。 通过各种销售方式和销售渠道扩大自己产品的销售量，尽可能扩大市场的占有率，是目前企业营销活动的重点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，在收到代销单位的代销

纳税筹划案例整理版

1. 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。 对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应纳税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下： 第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5%~45%的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30%。应缴税款为：[（50000-2000）×30%-3375]×12=132300（元） 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30%。应纳税款为：[50000×（1-20%）×30%-2000]×12=120000（元） 第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20%，并可享受减征30%的税收优惠，则其实际适用税率为14%。应缴税款为：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元） 由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（120000-67200）；比调入报社节税65100元（132300-67200）。 1. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，小型微利企业按20%的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5%~35%五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额=190000×20%=38000（元） 王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000（元） 王先生应纳个人所得税税额=（52000-2000×12）×20%-1250=4350（元） 王先生实际获得的税后收益=52000-4350=47650（元） 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。而不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下： 应纳个人所得税税额=（190000-100000-2000×12）×35%-6750=16350（元） 王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650（元） 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650-47650）。 2. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。2.参考答案： 根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过

增值税纳税筹划

为了进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定全面实施增值税转型改革，修订了《增值税暂行条例》及其实施细则，并且从2009年1月1日起施行。此次增值税改革的内容主要包括：一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税进项税额；二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；三是将工业和商业小规模纳税人的销售额认定标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元，同时，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；四是将矿产品增值税税率恢复到17％；五是与《营业税暂行条例》及其实施细则相衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；六是根据现行税收政策和税收征管需要，对部分条款进行补充或修订。 一、购入固定资产的纳税筹划 税法依据：从2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额，未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。筹划思路：由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量晚缴增值税。例1：甲企业增值税的纳税期限为1个月。2009年4月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。2009年5月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下： 方案一：2009年5月购进设备 2009年4月应纳增值税=100－83＝17（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17（万元）。本月不缴增值税，17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。 方案二：2009年4月购进设备2009年4月应纳增值税＝100－83－100×17%＝0（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100＝0（万元） 由此可见，2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元（17－0），虽然方案二在2009年4月就支出了117万元（100+100×17%）购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。 二、纳税人身份确定的纳税筹划

企业如何进行税基式纳税筹划

企业如何进行税基式纳税筹划 现代企业纳税筹划的方法尽管五花八门，但就其减轻税收负担、免除纳税义务所采取的手段来看，主要有四种方法：一是利用税率进行筹划;二是利用税基进行筹划;三是利用税额进行筹划;四是利用转嫁税负进行筹划。本文介绍其中的方法之一：税基式纳税筹划。 税基式纳税筹划主要是指纳税人通过缩小计税基础的方式来减轻纳税人义 务和规避税收负担的行为。税基是计算应纳税额的直接依据，而且一般情况下与纳税额成正比例关系，要降低税负，一个重要的思路就是减少税基。由于流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难于操作，所以纳税收筹划降低税基的主要侧重点在所得税方面。 缩小计税基础一般都要借助财务会计手段，其主要表现为增加营业成本费用，降低纳税所得，从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中，纳税人主要采取改变存货计价法、合理费用分摊法、资产租赁法、折旧计算法以及筹资方式的选择等纳税筹划技术。 1、收入筹划法 企业销售活动即营销环节。营销环节在企业利润表中占有极其重要的位置，也是一个极为重要的关键指标，是直接关系到企业产成品最终价值的体现，进而影响企业所得税的计算与交纳，而且它还是计算确定企业增值税和营业税等税种的关键因素。在这个环节中，企业的纳税意识不能少，否侧，极易加重企业的税收负担。筹划意识不能少，否则极容易加重企业的税收负担。 (1)销售方式的选择与纳税筹划 ①采取折扣销售方式 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，如买5件销售价折扣10%，买10件折扣20%等，给予购货方的价格优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额。 这里需要作几点解释：①、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销售方在销售货款或应税劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠(如：10天内付款折扣10%;20天内付款，折扣1%;30天内给 全价付款)。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。因此，销售折扣不得在销售额中减除。企业在确定销售额时，应严格把折扣销售和销售折扣区分开来。②、销售折扣又不同于销售折让，销售折让是指货物销售以后，由于其品种、质量等原因，购货方未予退货，但销货方需给予购货方一种价格折让。销售折扣和销售折让虽然都在销货后发生，但由于销售折让是由于货物的质量、

[税务筹划]企业税务筹划 案例分析

利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 ? ? ? ?1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高

增值税纳税筹划

增值税纳税筹划案例 一、纳税人身份的认定 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。 人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税收支出，以降低现金流出总量。企业为了减轻税收负担，在暂时无法扩大经营规模的情况下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。 （一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划 ●1。无差别平衡点增值率判别法 ∵购进项目金额=销售额×（1－增值率） ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×进货增值税税率 =销售额×（1－增值率）×进货增值税税率 则：一般纳税人应纳增值税额 =销项税额－进项税额 =销售额×销货增值税税率－销售额×（1－增值率）×进货增值税税率 =销售额×[销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率] 小规模纳税人应纳增值税=销售额×征收率 设：两者税负相等，可求出无差别平衡点增值率： 销售额×[销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率] =销售额×征收率 增值率=1－（销货增值税税率－征收率）÷进货增值税税率 ●将17%和13%的税率和3%征收率代入，有以下几种情形： ●当增值率高于无差别平衡点增值率时：小规模纳税人划算 ●当增值率低于无差别平衡点增值率时：一般纳税人划算 ●特殊情形：当进货税率为13%，而销货税率为17%时，只要有增值，就作为小规模纳税 人划算。 案例分析： 假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％的增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，企业应纳增值税额为45．9万元(300万元×17％－300万元×17％×10％)。如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个