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货币资金内部控制与管理

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作者:ZHANGJIAN

仅供个人学习,勿做商业用途

江西师范大学

(论文)

题目(中文):浅析企业货币资金内部控制与管理院(系):财政金融学院

专业:会计学(10级函授班) 学生姓名:孙超

学号: 04510412941008 指导教师:上官小放

年月日

个人收集整理勿做商业用途

目录

1.引言 (1)

2.货币资金内部控制和管理的目标 (1)

3.货币资金内部控制存在的问题 (2)

3.1货币资金内控制度不健全 (2)

3.2单位领导观念淡薄, 财会人员素质不高 (3)

4.加强货币资金内部控制和管理的对策 (3)

4.1事前防范,建立科学的财务控制体系 (3)

4.2事中控制,保障货币资金的完整性、安全性、合法性和效益性 (5)

4.3 事后监督,加强内部审计控制 (6)

5.结束语 (6)

6.参考文献 (8)

浅析企业货币资金内部控制与管理摘要:货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产, 也是惟一能够转换为其他任何类型资产的资产, 经常成为犯罪分子窥视的对象。因此,必须加强对单位货币资金的管理与控制,建立健全货币资金内部控制制度,确保经营管理活动合法而有效。本文通过对目前一些企业货币资金管理中存在问题及原因作简要分析,进而提出加强我国企业货币资金内部控制和管理的对策。

关键词:货币资金; 内部控制; 管理;

1.引言

货币资金是指企业、单位在生产经营和业务活动中停留于货币形态的那一部分资金,包括现金、银行存款和其他货币资金,如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金等。为了保证企业资金的安全和使用效率、防止货币资金发生错误记录和舞弊行为、提高会计信息的质量,企业必须健全规范的货币资金内部控制制度,并保持其有效地执行和改进。否则就会危害到投资人、债权人甚至于社会公众的利益。

2.货币资金内部控制和管理的目标

货币资金的内部控制是指企业为了保证货币资金的安全、完整、保证货币资金收、付业务的合理、合法和有效,保证货币资金收、付、存信息的真实、合法和完整而建立的各种控制制度与程序的总称。内部控制目标是企业管理当局建立,健全内部控制制度的根本出发点,是确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行; 保护货币资金的安全、完整; 提高会计信息资料的真实可靠性; 提高货币资金运营效益, 促进企业高效率经营。1对货币资金的内部控制目标分为:真实、合法、效益。所谓真实可看作财务记录方面的目标,即所有货币资金支出业务都以正确的金额及时地反映在会计记录中,包括完整性和安全性两层意义,完整性要求企业收到的货币资金在内部控制的制约下全部入账。预防“小金库”等侵占企业收入违法行为的出现。,安全性通过对货币资金的管理控制保证货币资金的安全,防止被盗、挪用和诈骗合法可看作遵循法定目标,合法性即货币资金的取得,使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。效益性通过合理调控,使货币资金既能满足经营所需,又不造成闲置,维持合理的日常持有量,发挥其最大效用。这种目标的分类,不影响各类目标实现的独立性,也不影响其实现的重叠性。

1

3.货币资金内部控制存在的问题

3.1货币资金内控制度不健全

3.1.1现金收付业务管理的漏洞

3.1.1.1原始凭证不规范,更改凭证金额,虚构内容

出纳人员在开具收据或发票时图简单, 未按规定的内容填写如交款人 (单位)、交款时间、事由等。更有甚者, 利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞,使用退字灵、修改液等化学药剂,乘机更改发票、收据上的金额,贪污相应款项,或通过添加经济业务内容和金额, 做账时虚列工资、奖金等,将多支出的现金据为己有。

3.1.1.2无证无账、票据不一致或登记入帐不及时

无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会,在收入现金时既不给付款方开据收据或发票,也不报账和记账,而是直接将现金占为己有;票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法,使发票联与记账联不一致,贪污差额部分。对于一式多联的票据,在出票时往往需要套写,若利用假复写的方法,会使票据联和存根联金额不一致,造成收多报少或支少报多。有些中小企业会计人员少, 货币资金的业务流程没有按严格的程序办理。出纳人员凭经办人员的原始凭证支付或收取现金, 当月底出纳将所做的收、付款凭证交给会计, 然后会计以出纳的收、付款凭证编制记帐凭证。这样, 就有可能出纳、会计做账时间不在同一个月, 造成出纳与会计的现金和银行帐核对不一致。

3.1.1.3手续不全, 疏于防范

有的出纳员填写支票、收据等不规范, 被少数别有用心的人钻了空子。有的借款无借据或领款不签字、不盖章。有的对现金、支票、存折、印鉴等保管不善, 一旦遗失或被盗, 就会酿成祸患。有的企业用借条充抵库存现金,长期不入账不清理,有的借款甚至成了呆坏账;也有的企业用各种票据、白条充当库存现金等。这些做法造成企业账务混乱,不利于货币资金的管理。

3.1.1.4 现金支出超出规定范围

在中小企业中, 1000 元以上乃至上万元的开支都用现金结算的现象比较常见。有的私借公款几千元甚至上万元长期不还。

3.1.1.5错记金额,贪污现金

出纳人员或收款人员将现金收入和现金支出合计数加错,致使现金收入日记账合计数少记,支出日记账合计数多记,从而将多余库存现金占为已有。出纳人员除了登记日记账外,还兼记明细账和总账,是其贪污行为得逞的一个重要原因。

3.1.2银行存款收支业务的管理漏洞

3.1.2.1私自提现或填票购物

会计人员或出纳人员私自签发现金支票或擅自签发转账支票,用于提现或购物品,物资,不留存根,不记账,将现金、实物占为已有。

3.1.2.2私自背书转让票据

会计人员将收到的转账支票、汇票及银行本票据私自背书转让给其他单位,或将支票借给他人用于结算,允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务以达到侵吞、占有公款的目的。因此,企业切忌让会计人员保管支付款项所需要的全部印章。

3.2单位领导观念淡薄, 财会人员素质不高

有些企业领导对“会计法”等法律法规,有法不依,执法不严。对于会计数据必须真实准确的规定不以为然,对财务工作缺乏足够的重视。甚至有些法制观念淡薄的国有企业的法人代表,“严以律人, 宽以待己”, 只喜欢约束别人的内控制度, 为了企业眼前利益,有的领导直接干预会计核算、虚增库存、调节成本。同时, 货币资金内控制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员是“半路出家”, 没有经过系统的会计专业学习, 有的甚至没有取得会计从业资格, 从而导致所做的帐是糊涂帐, 别人根本无法看懂, 会计资料乱、缺、脏现象严重。有的会计法制观念不强, 缺乏良好的责任心和应有的职业素质,贪污、诈骗、挪用企业货币资金,使货币资金的安全性缺乏保障。某些会计人员明知有些做法是违反财经法规的,但为了个人利益,顺从某些领导意图办事,甚至讨好领导,人为调节利润,造成盈亏不实。因此, 货币资金的安全性就受到了严峻的挑战。

4.加强货币资金内部控制和管理的对策

4.1事前防范,建立科学的财务控制体系

4.1.1 提高决策者的财务知识水平和法律意识

管理决策者对货币资金管理起着决定性的作用,他的领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道德观念等都直接影响着货币资金的管理。因此,管理决策者应提高自身财务知识和法律意识水平,以国家、集体利益为重,自觉地遵守国家相关财经法规,端正经营意识,杜绝企业多头开户和小金库的存在。

4.1.2 提高财务人员职业道德水平和业务素质

财务部门应经常性地组织财务人员进行财务知识培训及职业道德教育,使其熟知会计法及各种财务、财政法规,并认识到财务在企业管理中的重大作用,财务人员应正确认识货币资金控制的重要性,积极参加学习培训,掌握相关的法律法规、制度,增强自我防范意识,提高辨别真伪的能力。同时,各相关部门应加大法律法规的宣传力度,使有关经办人员认识到从事货币资金核算管理工作的风险性,了解货币资金流动性强易于被贪污挪用的固有特性,自觉遵守国家财经法规,坚决抵制各种违纪、违规的做法,严把资金关,确保企业资金能够得到及时合理的使用。

4.1.3 建立货币资金的预算管理制度

实行货币资金的预算管理制度 ,对于促进货币资金的管理有着举足轻重的作用。货币资金预算提供了控制日常货币资金流动的主要依据 ,也是评价各部门、各单位对货币资金管理效果的主要标准和重要手段 ,只有纳入预算的项目 ,才能支付货币资金。货币资金的预算管理 ,增加了资金运行的透明度 ,可以充分有效地利用资金 ,可以从制度上管理上防止挤占和挪用现象的发生。

4.1.4实行不相容职务的相互分离制度

不相容职务的相互分离制度 ,亦即岗位分工和职位分离制度 ,指的是对于组织内部的不相容职务必须进行分工负责 ,不能由一个人同时兼任。这一控制原则能使有关人员在处理业务时职责分明、相互制约。会计法明确规定 ,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责应当明确并相互分离 ,相互制约 ,不得由一人办理货币资金流通的全部过程。会计出纳不能相互兼职 ,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。建立职务分工控制制度 ,能从组织机构设置上确保资金流

通安全。

4.1.5 严格授权审批制度

授权审批制度是指各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理 ,未经授权和批准 ,相关人员不允许接触和处理这些业务。授权批准制度要求规定组织各级管理人员的职责范围和业务处理权限 ,明确审批权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制措施。当业务超出了他们的职责范围或权限时 ,必须经过批准方可进行处理 ,使他们对于自己的业务处理行为和结果负责。

4.1.6实行统一财务管理

一个单位只能设置一个财务机构,统一管理本单位的全部账簿,全部收入和支出一律纳入本单位的财务总账管理。对本单位银行账户要按规定的审批程序开设,严格禁止多头开户、账外账和“小金库”。对本单位发生的重大经济活动事项要及时报告,准确、全面反馈本单位的经济信息。要树立风险意识,从源头上防止资金被挤占、挪用和盗窃等问题的发生,从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。

4.2事中控制,保障货币资金的完整性、安全性、合法性和效益性4.2.1货币资金完整性控制

货币资金完整性控制范围包括各种收入及支出各个环节的控制。在健全有效的货币资金内控制度之下,一个环节上的疏漏,极易被互相制约的另一环节所发现并加纠正。控制方法一般有以下几种:(1)发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票,收据金额是否一致,以确保受到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理且必须连号。(2)银行对账单控制。通过银行对账单与银行存款日记账对各笔收支业务进行核对,可以保证银行存款的完整性与存在性;同时,通过编制银行存款余额调节表,可以从未达账款的分析中发现其中是否存在错弊。(3)业务量控制。根据某项业务量的大小核查货币资金的完整性。比如,旅馆业可以按客房记录,汽车运输业可以按台班记录等等,复核其货币资金收入。(4)往来帐核对控制。通过定期与对方核对往来帐余额,评价清欠货币资金是否及时入账,是否真实以便及时发现贪污企业货币资金的违法行为。

4.2.2货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范围包括现金、银行存款、应收应付票据、和其他货币资金。货币资金安全性控制方法一般有以下几种:(1)账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全。银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制的重要环节。不定期盘点的控制效果比定期盘点要好。(2)库存限额控制。超过库存限额的货币资金送存银行,可降低货币资金被盗窃的风险,还能高度集中货币资金,统筹使用。(3)实物隔离控制。采取妥善措施确保除实物保管人员外,其他人员不得接触实物。比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票只能由一人专管。否则将导致责任不清,并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。(4)岗位分离控制。不相同的岗位由不同的人负责,以达到相互牵制,相互监督的作用。比如,货币资金的出纳与会计岗位分离的制度,空白支票与印章保管分离、银行对账单取回与余额调节表编制与复核分离等。在具体运用中,应结合本单位实际情况,根据控制成本与效益原则设计岗位分离控制。

4.2.3货币资金合法性控制

货币资金合法性控制是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少,单笔金额小的单位,记账凭证可由一人复核;对业务量大,单笔金额大的单位记账凭证由两人复核,即增设复核会计,科长再复核。通过加大审计监督力度,可以发现一些不合法的货币资金收付;通过公布举报电话、网站可以从公众中取得不合法收付的线索。合法性控制通常会涉及企业决策管理者本人,因此,还应利用政府机关,社会力量对企业进行审计、监督、检查。另外,可以实行严格的授权审批制度,重点控制大金额货币资金的制度。

4.3事后监督,加强内部审计控制

在资金管理过程中,除事前防范、事中控制之外,资金的事后监督也是必不可少的环节。建立对货币资金业务的监督检查制度建立对货币资金的监督检查机构 ,明确检查人员的职责权限,定期和不定期地进行检查 ,抓好各项制度的落实工作。监督检查的内容主要包括:定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置;定期检查货币资金授权批准制度的执行情况;定期检查各种印章保管情况;定

期检查票据的保管情况等。在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后,内部审计监督部门都应按照有效的监督程序,审计各项经济业务活动,及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节;各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门,及时发现资金的筹集与需求量是否一致,资金结构、比例是否与计划或预算相符,产品的赊销是否严格遵守信用政策,存货的控制是否与指标一致,人、财、物的使用是否与计划或预算相符,产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性,也可根据反馈的实际信息,随时采取调整措施,以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时,将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩,做到资金管理的责、权、利相统一,调动资金管理部门和职工的积极性,更好地进行资金管理。

5.结束语

企业的生产经营活动和一切交易活动都必须借助货币资金作为支付和交换手段来实现。因此, 企业除应拥有以各种实物形态存在的资金外, 也要拥有纯货币形态的资金, 它们是企业生产经营能够顺利进行的必要条件。货币资金是企业资产中流动性最强、涉及面最广的资产, 也就最容易被不法分子贪污、盗窃和挪用。因此, 建立和健全货币资金的内部控制制度既是贯彻国家财经法纪的一项重要内容, 也是企业生产经营活动正常进行和获取赢利的需要。鉴于当前货币资金内部控制中存在的诸多问题, 企业应当采取切实有效的控制措施和方法, 以保证货币资金的安全、完整以及合理有效运用, 保证企业各项生产经营活动的顺利、高效进行, 提高经营管理水平和会计信息质量,促进我国社会主义市场经济健康发展。

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