2018年职工薪酬支出及纳税调整明细表详解

2018职工薪酬支出及纳税调整明细表详解

1、工资薪金支出

税收金额以账载金额和实际发生额孰小值为限。

2、职工福利费

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税收金额以工资税收金额*14%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；

3、职工教育经费

税收金额以工资税收金额*8%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；但是可以结转下年扣除；

4、工会经费

税收金额以工资税收金额*2%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；

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5、各类基本社会保障性缴款

填报基本社会保障性缴款企业缴纳部分的金额，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；账载金额是会计账簿中计提入费用的金额，税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额。

纳税调整金额=账载金额-税收金额

【例题】某企业2018年发生如下工资业务：

1、2018年计提工资1100万元，其中包括计提年终奖200万元，实际发放工资900万元，2019年1月发放年终奖100万元，还有100万元在2019年6月才发放。2017年3月还发放了2017年的年终奖300万元。

2、实际发生福利费150万元，其中20万元没有取得合法有效凭证。

3、计提职工教育经费万元，实际支出万元用于软件开发人员培训，其他教育经费支出40万元，剩余5万元教育经费未使用，2017年结转教育经费15万元。

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4、工会经费支出22万元，取得了专用收据。

【解析】

1、工资

工资薪金账载金额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年贷方发生额，即计提进入工资费用中的金额，为1100万元。

工资薪金实际发生额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年借方发生额（并非实发工资），但是不包括支付2017年年终奖300万元，包括支付的2019年100万元的年终奖。所以实际发生额=本年借方发生额-300+100=1200-300+100=1000。而在6月支付的2018年年终奖，因为已经超过了汇算清缴期限，所以不能再计入2018年的实际发生额中。

所以纳税调整金额为1100-1000=100万元。

2、职工福利费

账载金额为150万元，实际发生额为130万元，税收金额为（工资实际发生额1000*14%，账载金额150，实际发生额130的三者孰小值）130万元。纳税调整金额为150-130=20万元。

3、职工教育经费

（1）按税收规定比例扣除的职工教育经费

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账载金额为45（职工培训费可以全额扣除），实际发生额为40，以前年度结转扣除额为15，税收金额为（1000*8%=80，40+15=55）的孰小值55万元。纳税调整金额=45-55=-10万元。累计结转以后年度扣除额=0

（2）按税收规定全额扣除的职工培训经费

账载金额为，实际发生额为，纳税调整金额=0

4、工会经费

工会经费账载金额22万元，实际发生金额22万元，税收金额为（1000*2%=20，22）的孰小值20，纳税调整金额=22-20=2万元。