非标准无保留意见审计报告例释

非标准无保留意见审计报告例释江苏财经职业技术学院颜永廷

二、审计报告实例

(一)带强调事项段的无保留意见

【例1】审计报告

（深鹏所股审字[2005]061 号）深圳发展银行股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的深圳发展银行股份有限公司（以下简称“发展银行”）2004 年12 月31 日的资产负债表以及2004 年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是发展银行管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了发展银行2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。

如发展银行会计报表附注八“或有事项”中所述，中国证券监督管理委员会机构监管部于2004年9 月发出通知，责令发展银行立即归还扣划的德恒证券有限责任公司款项，中国证券监督管理委员会机构监管部、上市公司监管部于2005 年1 月发出通知，责令发展银行收到通知20 天内归还已被发展银行扣划的德恒证券有限责任公司及南方证券股份有限公司合计约4.215 亿元的款项，否则将对发展银行立案稽查并依法进行行政处罚。德恒证券的款项是德恒证券为他人授信业务提供质押的款项，发展银行扣划该款项用于支付该等授信业务到期应付款。南方证券的款项是发展银行扣划用于归还由南方证券担保的贷款的款项。发展银行接到该通知后，采取了相应措施并向有关部门提交了报告要求妥善解决。截至本报告日，发展银行没有向有关方面归还该等款项，也未接到中国证监会的处罚通知，以上事项也没有进入司法裁决程序。该事项的最终结果目前难以确定，在本年度会计报表中没有确认预计负债。

该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。

深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师陈爱容杨克晶

中国 深圳 2005 年4 月23 日

【例2】审计报告

利安达审字[2005]第1047 号深圳世纪星源股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照《中国注册会计师…

我们认为，上述会计报表符合…

另外，我们注意到：

1.如会计报表附注5.10所述，在建工程---车港工程项目截止2004年12月31日的余额为人民币356,968,564.90元；如会计报表附注5.8.1.

2.所述，对肇庆市百灵建设有限公司项目投资人民币653,260,125.31元。因车港工程项目及百灵建设有限公司项目占贵公司的资产比例较大，在贵公司未来经营中占重要地位，目前由于政府的规划方案有所调整而未投入使用或未来市场发生变化，将可能对贵公司经营造成重大影响。

2.（1）如会计报表附注5.12.2.所述，贵公司截止2004年12月31日有逾期借款折人民币349,015,799.04元；（2）本期虽然盈利，但是扣除非经常性损益后的净利润仍为负数，累积未弥补亏损117,983,877.74元。贵公司已在附注九充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。

上述内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。

利安达信隆会计师事务所有限责任公司中国注册会计师林万强李耀堂

中国·北京二○○五年四月二十一日

【例3】审计报告

深华（2005）股审字037 号广东盛润集团股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照中国注册…

我们认为，…

此外，我们提醒会计报表使用人关注：如会计报表附注5.注释13 和附注7 所示，贵公司的短期债务偿还压力较大，且有大量担保债务被诉讼，如在短期内无法消除，将直接影响到贵公司的持续经营。贵公司已在会计报表附注10 中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

深圳大华天诚会计师事务所中国注册会计师

中国深圳 2005 年4 月19 日

【例4】审计报告

中喜审字（2005）第02207 号佳木斯金地造纸股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了后附的…

我们按照中国注册会计师独立…

我们认为，上述会计报表符合…

此外，我们注意到：

贵公司2004年12月31日在工行佳木斯市分行的贷款帐面数为38,864万元（含黑龙江省工行转入的3740万元），除帐面数外在黑龙江省工行佳木斯市分行还有以贵公司的名义贷款共57,238万元，此贷款是工商银行对贵公司和佳木斯纸业集团有限公司未进行贷款分帐管理造成的。佳木斯市工行工银佳发字[2001]39号文件《关于佳纸集团和佳纸股份划分贷款的请示》中确认贵公司贷款额为39,100万元；工行黑龙江省分行黑发[2001]236号文件《关于佳纸集团和佳纸股份划分贷款事宜审查意见的报告》中同意工行佳木斯市分行对贵公司贷款额的确认；在审计过程中，我们向中国工商银行佳木斯市分行就贵公司贷款额进行了函证，中国工商银行佳木斯中心支行于2005年3月18日回函确认截止2004年12月31日贵公司在工商银行佳木斯分行的贷款额为96,102万元，其中佳纸集团应承担57,238万元，佳纸股份应承担38,864万元。就贵公司与佳纸集团贷款的分帐管理问题，正在等待中国工商银行总行的批复。此外，在中国建设银行佳木斯市分行以贵公司的名义贷款1,050万元也未作入帐处理，同属并帐管理造成的。如银行方面能顺利地将贵公司与佳纸集团贷款分开管理，此事项对贵公司的财务状况不会造成影响；否则，将会对贵公司的资产负债率及相关财务状况造成负面影响。

中喜会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：

中国·北京报告日期：2005年4月26日

【例5】审计报告

深鹏所股审字[2005]063 号安徽省科苑集团股份有限公司全体股东：

我们审计了…

我们按照中国…

我们认为…

在审计中我们了解到科苑股份对上海恒天置业有限公司长期投资账面价值为人民币4500 万元占股权比例47.37% 上海恒天置业有限公司主要资产房屋账面价值为人民币10,675 万元占总资产92.98% 产权证为上海庆安科技发展有限公司所有为科苑股份实际控制人至本报告日止尚未办理产权过户手续现该房屋产权已用于上海庆安科技发展有限公司5000 万元银行借款抵押科苑股份本年度计提2400 万减值准备

我们关注到科苑股份面临着如科苑股份会计报表附注所述十二所列重大不确定事项科苑股份2004 年度形成大额应收款项上海润安实业发展有限公司4,500 万元上海亚安投资有限公司3,985 万元转让委托理财资产未收回款其可回收性及对科苑股份经营构成重大影响

另对重大会计差错更正的完整性仅限于科苑股份管理当局提供的资料科苑股份应收上海坤源经济发展有限公司17,985 万元其中17,820 万元2001 年度至2003 年度未入账科苑股份已追溯调整

同时于本年度全额计提坏账上海坤源经济发展有限公司原为科苑股份大股东的实际控制人所控制的公司目前营业执照已吊销未注销其他涉及银行借款未入账等重大会计差错详见会计报表附注三深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师卢剑波桑涛

中国 深圳 2005 年4 月26 日

【例6】审计报告

吴忠仪表股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照中国注册…

我们认为，上述会计报表符合…

另外，我们注意到，吴忠仪表公司前任三位高管人员因涉嫌贪污罪被司法机关批捕,中国证监会对吴忠仪表公司有关涉嫌证券违法行为已立案稽查，上述事项正在进行之中，其对吴忠仪表公司的影响我们无法判定。吴忠仪表公司已确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。

五联联合会计师事务所有限公司中国注册会计师：

中国·兰州二○○五年四月二十三日

【例7】审计报告

普华永道中天审字(2005)第1586 号大冶特殊钢股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

我们按照中国注册会…

我们认为，上述贵公司会计报表符合…

此外，我们提请关注，会计报表附注四所述，贵公司于本年度发现了2003 年度、2002 年度及以前年度会计报表存在重大会计差错，需要对此会计差错进行追溯调整，因此于编制2004 年度会计报表时相应地对2003 年度的比较数字已进行了重编①。本段内容并不影响已发表的审计意见。

普华永道中天会计师事务所有限公司注册会计师许丽周师王斌

中国· 上海市 2005 年4 月28 日

（二）保留意见审计报告

【例8】审计报告

德师报(审)字(05)第PSZ004号

广东科龙电器股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的贵公司2004 年12 月31 日公司及合并的资产负债表及该年度公司及合并的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

贵公司2004 年度已确认的主营业务收入共计人民币843,640 万元，包括对中国境内两家客户的产品销售收入人民币57,600 万元，其中人民币42,700 万元发生于2004 年12 月。以上其中一家新客户2004 年12 月确认了人民币29,700 万元产品销售收入。我们未能从这两家客户取得直接的回函确认，我们也未能确定与这一新客户的交易的真实性。2004 年度对这两家客户的全部产品销售收入中，截止2004 年12 月31 日和审计报告日尚未收款的金额分别为人民币57,600万元和人①公告编号：2005-014。根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，本公司对2003 年度、2002 年度和以前年度存在的重大差错更正进行追溯调整，调减2003 年度和2002年度的净利润分别是67,549,342 元和307,498,976元；调减以前年度的净利润488,128,178 元；合计调减截至2003 年12 月31日止净资产850,797,822 元。2002年及2003年公司更正前、后每股收益分别为：0.101,-0.583;0.055,-0.095。2003年报经大信会计师事务所有限公司冯琳、索保国审计，标准无保留意见报告。

民币55,600 万元。因此，我们未能取得足够证据以证实这些收入的真实性，或2004年12 月31 日公司及合并资产负债表中与这些收入相关的应收账款的真实性，也不能确认截至2004 年12 月31 日止公司及合并的主营业务收入和应收帐款是否不存在重大差错。

贵公司2004年度已确认了销售退回超过人民币20,000万元。贵公司管理层认为截至2004年12月31日止没有必要对销售退回计提准备。我们未能取得足够的资料及解释以确定2004年12月31日是否不需对销售退回计提准备。

我们认为，除以上问题可能产生的影响外，上述载于第3页至第47页的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2004年12月31日公司及合并的财务状况及该年度公司及合并的经营成果和现金流量。

德勤华永会计师事务所有限公司中国注册会计师

中国?上海 2005 年4 月28日

【例9】审计报告

深鹏所股审字[2005]067号成都聚友网络股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的成都聚友网络股份有限公司2004年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2004年度的利润表和合并利润表及2004年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表的编制是成都聚友网络股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

如附注“六—29”所述酒店视讯收入，因公司未能提供完整的酒店视讯原始点播记录资料，我们对公司酒店视讯服务收入无法获取充分、适当的审计证据以确认其真实性。

截止2004年12月31日,公司第一大股东聚友实业(集团)有限公司占用公司控股子公司上海聚友宽频网络投资有限公司资金余额131,455,358.79 元,由于银行支付凭证上收款单位名称非聚友实业(集团)有限公司,我们对上述资金占用及支付的资金占用费无法确认。

我们认为，除上述情况对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了成都聚友网络股份有限公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

另外，公司2005年2月被中国证监会成都证监局立案稽查，至今尚未结束，稽查结果对公司的财务状况、经营成果的影响尚无法确定。

深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师张克理姚国勇

中国·深圳 2005年月日

【例10】审计报告

利安达审字[2005]第1021 号南方汇通股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

除下段所述事项外，我们按照…

如会计报表附注注释十二、1 所述，南方汇通公司纳入会计报表合并范围内之子公司南方汇通微硬盘科技有限公司2004 年12 月31 日应收威星科技发展有限公司（以下简称威星公司）余额16591 万元；预付威星公司余额17157万元。对于该两项债权，虽然我们已获得威星公司的确认回函，但该两项债权占南方汇通公司总资产的9.71%，由于无法获得威星公司偿债能力和偿债保障相关资料，我们无法判断该两项债权的可回收性。

我们认为，除了上述事项可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了南方汇通公司2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注注释九、3 所述，2004 年12 月28 日日立环球存储微硬盘公司(HGST)向美国加利福尼亚州北部地区联邦法院上起诉，指控南方汇通合并

范围之子公司南方汇通世华微硬盘有限公司、南方汇通微硬盘科技有限公司侵犯其有关HDDs 的专利。该项诉讼可能对上述南方汇通两子公司的生产经营产生重大影响，截止审计报告日，该项诉讼正在进行中，与其有关的情况具有不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

利安达信隆会计师事务所有限责任公司中国注册会计师

中国·北京二〇〇五年三月十日

【例11】审计报告

君和审(2005)第2041 号同人华塑股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的…

除下列两项所述事项外，我们按照…

我们注意到：

1、如本报告附注十一、3 所述，2004 年12 月31 日，贵公司、贵公司的控股子公司成都天族金网科技有限公司与北京百利通投资有限公司签署了《权益转让协议》, 将贵公司及成都天族金网科技有限公司拥有的账面净值为59,449,966.81 元的短期投资和应收款项整体出让给北京百利通投资有限公司，转让价款依据转让方拥有的债权和短期投资账面值确定为人民币61,883,600.23 元，北京百利通投资有限公司将位于上海中山北路建业大厦的房产7300 平米移交给贵公司作为本次交易的转让对价。截止审计报告日，上述移交的房产尚未办理过户手续；我们在审计中无法采用满意的审计程序判断该项交易的公允性。

2、贵公司持有98.62%股权的控股子公司—荆州市天歌现代农业有限公司的土地使用权原账面价值为2,074.71 万元(已提减值准备499.60 万元)。由于办理土地使用权证的过户手续长时间未能完成，贵公司2003 年末将其调入了其他应收款，并根据公司会计政策规定按相应账龄计提了50%的坏账准备；此项债权目前仍未获得债务人的认可，我们无法确认该应收款项的可收回性。如会计报表附注十一第5项所述，荆州市天歌现代农业有限公司自2002 年6 月停止生产经营，2004 年度仍没有恢复，公司亦未再留有员工看守，其现有财务资料不完整，我们无法判断是否存在其它未确定事项及其可能造成的影响。

我们认为，除以上事项可能对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2004 年12 月31 日的财务状况及合并财务状况、2004 年度的经营成果及合并经营成果和2004 年度现金流量及合并现金流量。此外，我们提醒会计报表使用人关注，2003 年7 月，中国证券监督管理委员会对贵公司进行立案调查，目前尚未公布调查结论，与此相关的情况尚有不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

四川君和会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：王文春何勇

中国·成都报告日期2005 年4 月20 日

【例12】审计报告

浙天会审[2005]第1032 号浙江浙大海纳科技股份有限公司全体股东：

我们审计了…

除下段所述事项外，我们按照…

如会计报表附注十一(五)、（六）所述，贵公司高级管理人员变动频繁，个别关键高管人员无法正常履职，内部控制制度不健全，因而我们不能合理确信贵公司的或有事项及关联交易等事项是否已完整披露，相关的会计处理是否恰当；贵公司期末另有异地存款、国债投资、委托投资等资金22,982.92 万元被关联方违规占用，我们未能取得完整的交易记录并完成向相关单位函证的程序，也难以判断占用资金的可收回性；对该些事项，我们无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。此外，中国证监会浙江监管局正在对贵公司立案调查，我们难以判断调查结果可能对贵公司相关期间会计报表产生的影响。

我们认为，除了上述事项可能产生的影响外，后附会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注十一（五）2 所述，浙江浙大海纳科技股份有限公司因违规对外担保29,133 万元等，被法院查封了所持子公司的股权及其他重要的经营性资产，可能会对浙江浙大海纳科技股份有限公司的持续经营能力产生重大影响。本段内容并不影

响已发表的审计意见。

浙江天健会计师事务所有限公司中国注册会计师

中国·杭州报告日期：2005 年4 月25 日

（三）否定意见审计报告

【例13】1993年7月12日，重庆渝港钛白粉有限公司(简称渝钛白)在深圳证券交易所上市交易，从1996年开始，渝钛白公司在经营上开始亏损，1997年度报表亏损总额为3136万元，1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年度财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。

为什么重庆会计师事务所会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢?注册会计师在审计中发现：1.1997年应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本；2.渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)未计提入账。

[分析] 该案例中，渝钛白公司在钛白粉工程于1995年下半年开始投产，1996年已经可以生产合格产品，1997年全年共生产1680吨，这虽与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而不是工程尚未达到设计能力，因此，为该项目建设借款的应付债券1997年度发生的利息8064万元，不能计入钛白粉工程成本中，而应该计入财务费用。

重庆会计师事务所在与渝钛白公司的管理当局发生严重意见分歧后，坚持签发了否定意见的审计报告，这标准着中国注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业的成熟。其实，在审计实务中，被审计单位无意或有意地不适当运用会计核算方法的事项比比皆是，尤其是目前新会计准则和新会计制度赋予企业更多的选择会计政策的权利后，企业可以根据具体情况作出会计估计，别人(包括注册会计师)很难找到有说服力理由加以干涉，这使得注册会计师对被审计单位会计报表认定的再认定时，难度大，风险也增大了，因此，注册会计师在执业中，应该谨慎地复核和测试被审计单位管理当局赖以估计的假设、条件和处理过程，必要时对会计估计的结果进行“独立估计”，并时刻关注影响被审议计单位会计估计变化的事项，以合理保证被审计单位的会计核算运用适当、披露及时。

（四）无法表示意见审计报告

【例14】审计报告

众环审字(2005)444 号武汉华信高新技术股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的武汉华信高新技术股份有限公司（以下简称“华信股份公司”）2004年12 月31 日的资产负债表及合并资产负债表，2004 年度的利润表及合并利润表，2004 年度的现金流量表及合并现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是华信股份公司管理当局的责任。

如附注(九)-7 所述，华信股份公司截止2004 年12 月31 日已连续四年亏损，主营业务停滞，净资产出现大额负数，银行借款全部逾期，存在大额对外担保及诉讼事项，其持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产，清偿债务。华信股份公司未能就改善财务状况和增强持续经营能力的措施提供充分、适当的证据，我们无法评价华信股份公司编制2004年会计报表所依据的持续经营假设的合理性。

由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

武汉众环会计师事务所有限责任公司中国注册会计师

中国武汉 2005 年4 月28 日

【例15】审计报告

中兴宇审字（2005）5069 号黑龙江龙涤股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的…

通过审计，我们发现：

1、龙涤公司大量银行债务已逾期，且无力偿还。截止2004 年12 月31 日，龙涤公司银行借款145,602 万元，其中64,500 万元已逾期，其余部分将于一年内到期。上述大部分借款龙涤公司已无力偿还。如会计报表附注（十一.1）所述，除原中国银行贷款 3.56 亿元已经转给中国信达资产管理公司哈尔滨办事处，债务和解工作正在进一步磋商中外，龙涤公司与其他债权人就债务重组没有实质性进展。

2、如会计报表附注（六.6）所述，龙涤公司控股股东黑龙江龙涤集团有限公司占用资金156,090

万元。

3、本年计提的有关资产减值准备数额巨大。

如附注（十一.5）所述，龙涤公司投资设立的黑龙江龙马化纤有限公司、黑龙江艾特玛化纤有限公司，现因严重亏损已被迫停产，目前两个被投资企业难以持续经营。截止2004 年12 月31 日，龙涤公司累计对其投资21,889 万元。根据被投资企业的经营现状及未来的发展前景，龙涤公司对该部分长期投资计提减值准备15,015 万元；

如附注（十一.5）所述，龙涤公司现有生产设备因技术进步原因，市价严重下跌，本年计提固定资产减值准备33,290 万元；另外，如会计报表附注（十一.2）所述，龙涤公司还对本年增加的控股股东黑龙江龙涤集团有限公司占用资金29,454 万元全额计提坏账准备。

4、如附注（十一.4）所述，截止2004 年12 月31 日，龙涤公司母公司以及子公司固定资产已基本被抵押，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

5、龙涤公司累计亏损巨大且已处于资不抵债的状态。

截止2004 年12 月31 日，龙涤公司累计亏损111,480 万元，股东权益-42,276万元，已处于严重的资不抵债状态。

龙涤公司对于上述财务方面存在的重大问题既无有效改善的措施，也没有与债权人就债务和解达成实质性协议，导致我们对龙涤公司持续经营能力产生重大疑虑。

由于对龙涤公司持续经营能力存在的重大疑虑，我们无法评价龙涤公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。因此，我们无法对上述会计报表发表意见。

北京中兴宇会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：张长战孙立民

中国·北京二○○五年四月二十六日

【例16】审计报告

重庆国际实业投资股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的重庆国际实业投资股份有限公司（以下简称“贵公司”）2004年12月31日资产负债表和合并资产负债表，2004年度利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，以及2004年度现金流量表和合并现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任。

根据贵公司编制的2004年度会计报表，贵公司2004年度亏损929,525,473.72元， 2004年12月31日净资产为-650,475,966.88元，财务状况严重恶化。截止本报告日，贵公司银行借款大部分已到期并未获展期，营运资金严重短缺，无力偿付到期债务。同时，如会计报表附注八所述，贵公司因对外担保涉及大量诉讼事项，主要资产处于查封、冻结等状态，持续经营能力存在重大不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据以评价贵公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。

由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

重庆天健会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：张凯李斌

中国·重庆二○○五年四月二十三日

【例17】审计报告

北京京都审字（2005）第0597号深圳和光现代商务股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的深圳和光现代商务股份有限公司股份有限公司（以下简称和光商务）二〇〇四年十二月三十一日公司及合并资产负债表、二〇〇四年度公司及合并利润表和二〇〇四年度公司及合并现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是和光商务管理当局的责任。

我们注意到：

1、和光商务控股股东及其他关联方于2004年巨额占用和光商务资金，2004年12月31日占用资金余额为59,763.30万元，占和光商务净资产432%。由于该等款项的收回所依赖的某个措施具有不确定性，而我们无法获取充分、适当的审计证据对其回收性做出专业判断。

2、和光商务已涉及多起诉讼和仲裁，在可预见的将来面临巨大的偿债压力。如会计报表附注十

一.1 所述，和光商务可能无法在正常的经营过程中清偿债务。

由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法确定和光商务编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，故无法对上述会计报表发表意见。

北京京都会计师事务所有限责任公司中国注册会计师童登书王友业

中国·北京二〇〇五年四月二十六日

总结非标准审计报告

第二十三章审计报告的基本内容和非标准审计报告，这是绝对要把握的。根据具体情况一定要能够正确的判定报告类型。然后审计报告的基本内容，我们只要求意见段前面的说明、意见段、强调段，其他事项段只在我们这一章当中比较信息那有一个例子，所以这是大家要掌握的。 最核心的就非标准审计报告什么情况下出，以及在报告当中专业术语的描述说明段的描述、强调段的描述一定要注意撑握好，我觉得你只要按照综合题来撑握就可以。那我们非无保留意见什么时候出呀，两个情况，一个是审计以后我认为报表有重大错报，再一个审计范围受到限制。强调段我什么时候出呀，被审单位已经在报表中恰当列报披露这个事了，而这个事对报表审计者正确理解报表很重要。其它事项段，是根本不需要在报表当中列报披露的事，但是这个事呢，对报表使用者正确理解我们的审计报告，理解我们责任有关系，所以我解释一下。对于比较信息，可能大家也感觉比较信息，各种情况比较复杂，比较信息和比较财务报表，重点抓对应数据，比较财务报表简单看就可以了。另外其它信息呢，大有要注意一下客观题。 其它信息包括什么，其它信息我们注册会计师的责任是什么，以及阅读其它信息发现的重大不一置，以审计报告日之前阅读的，和审计报告日之后阅读的，我们应该如何来处理，这些大家是要会的。 学习目标：区分标准审计报告与非标准审计报告 何种情况下出具非标准审计报告 能够正确的判定报告类型 在报告当中专业术语的描述说明段的描述、强调段的描述一定要注意撑握好一、审计报告的分类 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 1.标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标准审计报告 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 2.非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。其中， (1)无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。 (2)非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。 二、标准审计报告——无保留意见 三、非无保留意见的审计报告 （一）非无保留意见的含义： 1.保留意见；否定意见；无法表示意见 2.什么情况下发表非无保留意见： （1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报（解释）的结论。 （2）无法获取充分、适当的审计证据（也称为审计范围受到限制），不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

标准无保留意见的审计报告

标准无保留意见的审计报告 宁波有限公司 审计报告 德威(会)财审字[2012]00 目录 一、审计报告二、2011年度财务报表 三、2011年度财务报表附注号页次 按企业会计准则: 审计报告 德威(会)财审字[2012]00 号 宁波股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 C公司管理层的责任，这种责任包括:(1)按编制和公允列报财务报表是AB 照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 1 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 浙江德威会计师事务所有限公司 中国宁波 月2 日中国注册会计师:中国注册会计师:二零一二年 按企业会计制度: 审计报告 德威(会)财审字[2012]00 号 宁波有限公司全体股东: 我们审计了后附的ABC有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任

单体审计报告正文(标准无保留意见)模板

有限责任会计师事务所 内审字[2020]第67号 审计报告 有限责任公司： 一、审计意见 我们审计了有限责任公司（以下简称**公司）财务报表，包括2019年12月31日资产负债表，2019年度利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了**公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。 二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于**公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 在编制财务报表时，管理层负责评估**公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项(如适用)，并运用持续经营假设，除非管理层计划清算**公司、停止营运或别无其他现实的选择。 治理层负责监督**公司的财务报告过程。

四、注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由舞弊或错误所导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则错报是重大的。 在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 （2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 （3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。 （4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对**公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报告使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致**公司不能持续经营。 （5）评价财务报表的总体列报、结构和内容( 包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。 我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

《中国注册会计师审计准则第 1502 号 ——在审计报告中发表非无保留意见》 应用指南

《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》 应用指南 （2019年3月29日修订） 一、非无保留意见的类型（参见本准则第三条） 1．下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。 二、应当发表非无保留意见的情形 （一）重大错报的性质（参见本准则第七条第（一）项） 2．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定评价未更正错报对财务报表的影响。 3．《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识

别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项目所报告的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性； （2）对所选择的会计政策的运用； （3）财务报表披露的恰当性或充分性。 （二）选择的会计政策的恰当性 4．在选择的会计政策的恰当性方面，当出现诸如下列下列情形时，财务报表可能存在重大错报： （1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致； （2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策； （3）财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。 5．财务报告编制基础通常对会计处理、披露和会计政策变更提出要求。如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。 （三）对所选择的会计政策的运用 6．在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报： （1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）； （2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。 （四）财务报表披露的恰当性或充分性

非标准意见审计报告

非标准意见审计报告 非标准意见审计报告是什么?非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告，它包括一般审计报告和特殊审计报告，这种审计报告，一般适用于非公布目的。 报告定义 上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。 其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进行审计。 审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类:一种是标准无保留意见审计报告;另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。 前者表明会计师认为财务报表质量合格;而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。 《规则》指出，注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或者以保留意见代替否定意见。 凡注册会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保留审计意见

的，应根据独立审计准则要求，清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。 凡上市公司财务报告因明显违反上述规定，导致注册会计师出具非标准无保留审计意见的，注册会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。 如上市公司拒绝就此做出调整，或调整后注册会计师认为其仍明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。 停牌期间证监会将对有关事项进行调查，并依法做出处理。 股票停牌期间上市公司应当继续履行法定的信息披露义务。 审计报告模板 根据《中华人民共和国审计法》和XX年年度计划及XX通知精神，

XX审计局于XX年X月X日-XX年X月X日派出审计组，对XXXX 进行送达审计。 XX单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。 在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。 审计局按照《中华人民共和国审计法》和其他法律法规进行审计，出具审计报告。 一、基本情况 (一)项目基本情况(按立项批复内容) 计划总投资XX万元，其中:中央XX万元，省XX万元，州XX万元，县配套XX万元，自筹XX万元。 实施地点: 实施内容:

无保留意见审计报告模板

审计报告 长春平安纸业有限责任公司全体股东： 我们接受委托审计了后附的长春平安纸业有限责任公司的财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润及利润表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照财政部2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的应用指南、解释以及其他相关规定，规定编制财务报表是长春平安纸业有限责任公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及

评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，长春平安纸业有限责任公司财务报表已经按照财政部2006年2月 颁布的《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的应用指南、解释以及其他相关规定编制，在所有重大方面公允反映了长春平安纸业有限责任公司2010年12月31日的财务状况，2010年度的经营成果。 诚信会计事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：印印

中国注册会计师审计准则第号——非标准审计报告.doc

中国注册会计师审计准则第1502号 ——非标准审计报告 第一章总则 第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告，制定本准则。 第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。 第三条本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 第四条注册会计师在出具非标准审计报告时，应当遵守本准则和《中国注册会计师审计准则第1501号--审计报告》的相关规定。 第二章审计报告的强调事项段 第五条审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： （一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （二）不影响注册会计师发表的审计意见。 第六条当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。 第八条除本准则第六条和第七条规定的两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。 第九条注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。

审计报告意见类型及其判断标准

无保留意见保留意见无法表示意见否定意见 无保留意见审计报告 无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。 保留意见审计报告 保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。

否定意见的审计报告 只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 无法表示意见的审计报告 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

非标准无保留意见审计报告例释

非标准无保留意见审计报告例释江苏财经职业技术学院颜永廷

二、审计报告实例 (一)带强调事项段的无保留意见 【例1】审计报告 （深鹏所股审字[2005]061 号）深圳发展银行股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的深圳发展银行股份有限公司（以下简称“发展银行”）2004 年12 月31 日的资产负债表以及2004 年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是发展银行管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了发展银行2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。 如发展银行会计报表附注八“或有事项”中所述，中国证券监督管理委员会机构监管部于2004年9 月发出通知，责令发展银行立即归还扣划的德恒证券有限责任公司款项，中国证券监督管理委员会机构监管部、上市公司监管部于2005 年1 月发出通知，责令发展银行收到通知20 天内归还已被发展银行扣划的德恒证券有限责任公司及南方证券股份有限公司合计约4.215 亿元的款项，否则将对发展银行立案稽查并依法进行行政处罚。德恒证券的款项是德恒证券为他人授信业务提供质押的款项，发展银行扣划该款项用于支付该等授信业务到期应付款。南方证券的款项是发展银行扣划用于归还由南方证券担保的贷款的款项。发展银行接到该通知后，采取了相应措施并向有关部门提交了报告要求妥善解决。截至本报告日，发展银行没有向有关方面归还该等款项，也未接到中国证监会的处罚通知，以上事项也没有进入司法裁决程序。该事项的最终结果目前难以确定，在本年度会计报表中没有确认预计负债。 该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。 深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师陈爱容杨克晶 中国 深圳 2005 年4 月23 日 【例2】审计报告 利安达审字[2005]第1047 号深圳世纪星源股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的… 我们按照《中国注册会计师… 我们认为，上述会计报表符合… 另外，我们注意到： 1.如会计报表附注5.10所述，在建工程---车港工程项目截止2004年12月31日的余额为人民币356,968,564.90元；如会计报表附注5.8.1. 2.所述，对肇庆市百灵建设有限公司项目投资人民币653,260,125.31元。因车港工程项目及百灵建设有限公司项目占贵公司的资产比例较大，在贵公司未来经营中占重要地位，目前由于政府的规划方案有所调整而未投入使用或未来市场发生变化，将可能对贵公司经营造成重大影响。 2.（1）如会计报表附注5.12.2.所述，贵公司截止2004年12月31日有逾期借款折人民币349,015,799.04元；（2）本期虽然盈利，但是扣除非经常性损益后的净利润仍为负数，累积未弥补亏损117,983,877.74元。贵公司已在附注九充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。 上述内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。 利安达信隆会计师事务所有限责任公司中国注册会计师林万强李耀堂 中国·北京二○○五年四月二十一日

非标准格式报告(带强调事项段的无保留意见)-需要承担法律法规要求的其他报告责任

审计报告 ×××〔200X〕审字第XXXX号ABC股份有限公司全体股东： 一、对(合并)财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20××年12月31日的(合并)资产负债表，20××年度的(合并)利润表、(合并)股东权益变动表和(合并)现金流量表以及财务报表附注。 (一)管理层对(合并)财务报表的责任 编制和公允列报(合并)财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制(合并)财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使(合并)财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 (二)注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对(合并)财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对(合并)财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关(合并)财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的(合并)财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与(合并)财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价(合并)财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 (三)审计意见

我们认为，ABC公司(合并)财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的(合并)财务状况以及20××年度的(合并)经营成果和(合并)现金流量。 (四)强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如(合并)财务报表附注x所述，截至(合并)财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 (本部分报告的格式和内容,取决于相关法律法规对其他报告责任的规定) ×××会计师事务所有限公司中国注册会计师： 中国注册会计师： 中国·××市二○○×年××月××日 注1:除对财务报表实施审计外,还需要承担法律法规要求的其他报告责任 注2:对于合并报表的审计应在报告中的财务报表前加“合并”字样,详见上 述括号部分

审计报告意见

审计报告意见 审计报告作为公司上市、年审等相关事项的重要组成部分，一直颇受股东和社会各界人士关注，而审计报告意见又是重中之重。下面是小编整理的关于审计报告意见的相关内容，欢迎借阅。 审计报告意见类型主要分为两种，标准审计报告和非标准审计报告，由此又可以分成以下六种类型。 l 标准审计报告-无保留意见： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，兄弟们查了一个月了，没查出什么大问题，或者查出问题他们马上改了，我们觉得现在这报表已经没问题了，我们可以出报告了。 此时出具的审计报告意见类型为标准的无保留意见，也是最常见的审计报告意见类型。 l 非标准报告-无保留意见+强调事项段：

股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，兄弟们没查出问题，但是这已经连续亏损5年了啊大哥，明鉴啊~ 此时出具的审计报告意见类型为带强调事项段的无保留意见，这种类型报告在实际审计过程中也算较常出现。 但是对于强调事项段内容则有着严格要求，主要为亏损、或有事项、对可持续经营产生重大疑虑的事项。 l 非标准报告-保留意见： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，弟兄们查了，其他地方都没有问题，就去年收入明明只有3个亿，他非要写5个亿，然后影响了资产与利润。 此时出具的审计报告意见类型就应当为保留意见报告，审计报表不能客观的反映财务期间和财务时点的真实财务状况，审计人员秉持着公正客观的态度对相应报表如实披露。

此类审计报告在实际的审计业务中很少会出现，如果将审计报告意见类型划分至此类，会计师事务所一般也不会出具正式的纸质报告。 企业会通过变更审计机构(说明：根据《中国证券监督管理委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所(审计事务所)有关问题的通知》的相关规定，公司解聘或者不再续聘会计师事务所(审计事务所)应由股东大会做出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。 如无正当理由解聘或不再续聘会计师事务所，前任会计师事务所可继续执行审计业务，后任会计师事务所可拒绝接受委托。 )或其他方式来解决，使其最终正式版审计报告意见类型为标准审计报告无保留意见。 l 非标准报告-否定意见： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，这报表全有问题，没法看啊!

EN-3-1 行政单位标准无保留意见审计报告模板(2017新增)

审计报告 中证天通（20xx）审字第XXXXXXX号XX单位： 一、审计意见 我们审计了XX单位（以下简称XX单位）的财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的收入与支出表、财政拨款收入支出表以及财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照行政单位会计制度的规定编制，公允反映了XX单位20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的预算执行结果。 二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于XX单位，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、管理层对财务报表的责任 XX单位管理层负责按照行政单位会计制度的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 四、注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能

保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由舞弊或错误所导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 （2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 北京中证天通会计师事务所中国注册会计师： （特殊普通合伙） 中国注册会计师： 中国·北京 20XX年X月XX日

上期导致非无保留意见的事项虽已解决但对本期仍很重要情形下的出具的带强调事项段的审计报告模版

上期导致非无保留意见的事项虽已解决但对本期仍很重要情形下的出具的带强调事项段的审 计报告模版 集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]

审计报告 天职京审字[200×]第××号××（股份）有限公司董事会（或全体股东）： 我们审计了后附的××（股份）有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表（及合并资产负债表），20×1年度的利润表（及合并利润表）、所有者权益变动表（及合并所有者权益变动表）和现金流量表（及合并现金流量表）以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见

审计报告-标准无保留带说明段

审计报告 ’ 德信()审字第号 () . 文档来自于网络搜索 股份有限公司全体股东: ., . ( “”):文档来自于网络搜索 我们审计了后附地股份有限公司(以下简称“贵公司”)及其子公司和合营企业(以下统称“贵集团”)财务报表，包括年月日地合并及母公司资产负债表、年度地合并及母公司利润及利润分配表、股东权益增减变动表和现金流量表以及财务报表附注.文档来自于网络搜索( “”) ( “”) , , . 文档来自于网络搜索 一、管理层对财务报表地责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》地规定编制财务报表是贵公司管理层地责任.这种责任包括：() 设计、实施和维护与财务报表编制相关地内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致地重大错报；() 选择和运用恰当地会计政策；() 作出合理地会计估计. . ’ . : () , , ; () ; () . 文档来自于网络搜索 二、注册会计师地责任 我们地责任是在实施审计工作地基础上对财务报表发表审计意见.我们按照中国注册会计师审计准则地规定执行了审计工作.中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证. 文档来自于网络搜索. ’ . . . 文档来自于网络搜索审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露地审计证据.选择地审计程序取决于注册会计师地判断，包括对由于舞弊或错误导致地财务报表重大错报风险地评估.在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关地内部控制，以设计恰当地审计程序，但目地并非对内部控制地有效性发表意见.审计工作还包括评价管理层选用会计政策地恰当性和作出会计估计地合理性，以及评价财务报表地总体列报.文档来自于网络搜索 . ’ , , . , ’ , ’ . , . 文档来自于网络搜索 我们相信，我们获取地审计证据是充分地、适当地，为发表审计意见提供了基础. . 文档来自于网络搜索 三、审计意见 我们认为，上述财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》地规定编制，在所有重大方面公允反映了贵集团和贵公司年月日地财务状况以及年度地经营成果和现金流量.文档来自于网络搜索 . , , .文档来自于网络搜索 审计中我们注意到:由于年元月以来证券市场巨幅下跌,贵公司持有地短期股票投资若在月日

出具非标准无保留意见审计报告的专项说明

关于福建省昌源投资股份有限公司2006年度财务报表审计 出具非标准无保留意见审计报告的专项说明 福建省昌源投资股份有限公司全体股东： 我们接受福建省昌源投资股份有限公司（以下简称“昌源股份”）委托，对昌源股份2006年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告（利安达审字[2007]第1103号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》（2006年5月修订），现对强调事项说明如下： 一、审计报告中强调事项的内容 1、如附注六、7所述，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还；如附注 八、1所述，昌源股份累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元；如附注九、2所述，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议。 2、如附注九、3所述，昌源股份虽拟与山田林业开发（福建）有限公司实施重大资产重组，至报告日，重组资产尚未进入昌源股份。 昌源股份已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，如附注九、4所述，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。 二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由 1、资产负债表日，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还，累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议，其债务重组仍存在不确定性。昌源股份资产负债表日净资产为-52,021.76万元，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。依据《中国注册会计师审计准则第1502号

2017年上市公司非标准意见

2017年上市公司非标准意见 审计报告情况分析 非标准意见审计报告（以下简称非标报告）是指注册会计师对财务报表出具的非无保留意见或带有解释性说明的无保留意见的审计报告。非标报告既可以反映上市公司财务信息质量及信息披露情况，也可以在一定程度上体现审计机构的执业质量，历来受到财务报表使用者的重点关注，也是我部审计监管研究的重要内容。为掌握2017年非标报告的有关情况，我部组织专门力量对130份非标报告进行了审阅，就非标报告的基本情况、主要内容、特点和存在的问题等进行梳理和总结，形成本分析报告。 一、非标报告的基本情况 截至2018年6月30日，除*ST康达和*ST毅达外，3,510家上市公司披露了审计报告。从审计意见类型看，3,510份审计报告中非标报告为130份，占比3.7%。非标报告数量较2016年增加24份，占比略有提升（2016年3,050家上市公司中非标报告为106份，占比为3.5%）。 非标报告中，保留意见（37份）和无法表示意见（21份）的报告共58份，较去年增加27份，增幅为87.1%，显著高于上市公司总数15.1%的增长率；带解释性说明段的无保留意见（指对财务报表发表带有强调事项段、持续经营重

大不确定性段落或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明的无保留意见）报告数量为72份，较去年减少3份；仍然没有否定意见的审计报告。非标报告的具体情况如下： (一)非标报告分布情况 1、交易场所及板块分布 从交易场所看，在上交所上市的公司中48家被出具非标报告，占比3.4%；在深交所上市的公司中82家被出具非标报告，占比3.9%（2016年上交所为4.3%、深交所为2.9%）。从板块看，主板、中小板和创业板公司分别为82家、30家和18家，占各板块上市公司总数的比例分别为4.3%、3.3%和2.5%（2016年分别为4.6%、2.3%和1.8%）。 图1：非标报告的交易场所分布

无保留意见的审计报告

有限公司 已审财务报表 二零一七年度 目录页次 一、审计报告1-3 二、已审财务报表 资产负债表4-5 利润表6 现金流量表7 所有者权益变动表财务报表附注 8 9-20

审计报告 审报字[2018]第号 宁波**有限公司董事会（如未设董事会，则为宁波**有限公司）： 一、审计意见 我们审计了宁波**有限公司（以下简称**公司）财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表，以及相关财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了**公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。 二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于**公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 在编制财务报表时，管理层负责评估**公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划进行清算、终止运营或别无其他现实的选择。 治理层负责监督**公司的财务报告过程。 四、注册会计师对财务报表审计的责任

我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 （2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 （3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。 （4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对**公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致**公司不能持续经营。 （5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。

非标格式--带强调事项段的无保留意见

审计报告 吉信阳会审字(2007)第号 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报

表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在2006年发生亏损××万元，在2006年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 中国注册会计师: 吉林信阳会计师事务有限责任公司 中国注册会计师: 中国·长春市二○○七年××月××日