文化差异对会计制度及实务的影响分析
文化差异对会计制度及实务的影响分析
作者：涂玉龙孟勋彪
来源：《财会通讯》2012年第01期
一、引言
随着全球一体化的推进，世界贸易及海外投资急剧上升，合并收购风潮使得公司和集团规模越做越大。为提高经营效率及拓展市场，公司可以在全球布点，而资本市场得益于信息科技的进步，投资或筹资也不再受国界限制，国际环境变化对于各国会计标准的制定及会计实务的执行带来强烈的冲击。各国的会计体制及会计实务仍然有极显著的差别。这些差别给跨国投资分析、政府监管部门及潜在投资者带来极大的困扰。因此，了解世界各国主要会计差异及其原因，无论对企业的监控者、投资者或是企业本身都是当务之急。一个企业是否能有效率及有效益的经营，除了受到来自企业本身内部因素的影响外，也受到来自企业外在生存环境的影响，而在众多外部环境因素中，备受关注的是文化因素的影响。
二、文化、会计文化的定义
（一）文化的定义对文化的定义，最具体的表述是60年代初期哈佛学者Kluckhohn 与Strodtback所提出的“价值观”定义，“价值观”指的是一个民族或社会整体成员对生活上各种事物及行为的是非善恶所共同持有的观点。这也就是通常意义上所说的社会价值观或社会规范。社会价值观或社会范并没有强制约束大众的行为，但却在无形中发挥作用：社会价值观或社会规范透过个人的思想行为渗透到各种组织，结果不但影响组织文化，甚至影响组织中各种制度的建立及执行。所以，不同民族的文化特性往往导致其社会价值观的不同，而社会价值观的不同又导致各国企业文化存在较大差异，表现在领导哲学、雇佣关系、沟通方式、企业所有权等方面的差异。社会价值观或社会规范有许多不同的层面，使得通过系统的方法支撑去研究各国的文化差异较为困难。1980年荷兰学者霍夫斯泰德（Hofstede）根据一项对近50个国家IBM 员工进行的问卷调查结果，用统计的分析方法找到了4个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面。这四个社会价值观层面由四个维度组成：第一个维度是个人主义-集体主义，描述了一个社会中，一个人与其他人之间的关系强度；第二个维度是权力差距，描述了一种权力在人们之间分配的不平等程度，这种不平等程度被人们认为是正常的；第三个维度是风险规避程度，描述了一种文化中的人们对于结构性或稳定性处境的偏好程度；第四个维度是男性-女性维度，描述了一个社会内部不同性别的人之间的角色划分程度。
（二）会计文化的定义会计文化是指会计信息提供者（包括公司管理层及公司财务人员）对各种会计争论点所持的观点。这些会计争论包括：会计标准是由谁来制定，政府、专业机构或是一个独立机构？会计标准的执行是由谁来监管，政府、专业机构或是民间组织？财务信息披露的程度是多少等。葛雷（Gray；1988，1989）将霍夫斯泰德的“文化模型”进一步扩展到全国性会计制度的关系，提出4项会计文化层面，分别是专业性倾向、统一性倾向、保守性倾向及秘密性倾向。
专业性倾向是指由谁来制定会计标准，谁有权监管企业报表，谁有权监管会计师等问题。专业性高的会计文化比较倾向于接受由会计团体或其他独立机构担任会计权威性角色，主张政府应尽量少干预，使得会计和审计等专业人士能充分发挥其专业知识进行专业性判断。专业性倾向越高的会计文化越不喜欢被僵硬繁琐的法律条文所限制，因此会计规范趋向原则性，使得财务信息提供者能有较大空间斟酌会计的交易或事项，根据其专业知识及经验做独立判断。专业性低的会计文化则倾向于政府用法规主导企业财务信息披露等情况，财务人员的责任在于是否遵循了法规，独立专业判断的空间相对较小。
统一性倾向指的是财务信息提供者对于“会计制度是否应该详细地规定每一细节并用法规强制统一实施”所持的观点。个人主义倾向越低或集体主义倾向越高的社会较可能孕育出统一倾向的会计文化，因为集体主义强调集体利益及集体和谐，而硬性规定的会计制度可以减少因斟酌情况或诠释通则所引起的争议。此外，权力距离越大的社会，等级观念越强，越倾向服从权威，因此比较容易接受硬性规定的会计法则。而对于倾向逃避风险的社会而言，规定详细且强制统一实施的会计法规，可回避因概要性通则可能引起的疑虑或争议。
保守性倾向指的是财务信息提供者在评估资产价值或认定收益及费用时遇到不确定因素所持的观点。保守性倾向越高的会计文化越会选用较悲观的态度来决定该不确定因素可能会对资产价值及利润所产生的结果。
秘密性指一个会计文化中企业应披露多少财务信息的观点。强调集体主义的社会把集体利益置于个人利益之上，从会计及审计人员或企业管理阶层的角度来看，披露过多企业财务信息对集体利益不利。权力距离大的社会较易尊重及服从权威，不愿做违背上级或领导意愿的事。因此，集体主义社会及权力距离大的社会较可能产生比较秘密的会计文化。倾向逃避风险的社会也可能孕育较秘密的会计文化，因为披露过多信息可能引出一些事前不可预测的结果，因此，披露越少，风险越小，对企业也越有利。文化维度与会计文化层面之间的关系如表1所示：
三、不同国家文化对会计制度及实务的影响
（一）欧美发达国家文化对会计制度及实务的影响国际会计学者通常将英美会计制度归纳为微观经济型，将欧陆各国（荷兰除外）归类为宏观经济型。这一区别主要在于英美会计制度是以配合资本市场发展，提供投资者信息需要为前提，而欧陆各国的会计制度则为配合其政府经济规划之需要而制定。英美及欧陆各国会计制度上的不同也可根据Gray的理论用文化上的差异来解释。个人主义倾向越高及权力距离越小的社会，专业意识越强，会计团体对会计标准的制定及执行的影响力越大；财务报表的内容格式弹性越大，对于估计或确认资产价值、收益及费用时会较公平，反映事实而不执着于极端保守原则，并且会自主披露较多财务信息。近20年来，美国比英国更趋向于采用较保守的会计方法，而且美国的证券委员会的干预程度及会计标准的条文化使得会计实务的专业程度比英国减少许多，这种现象是资本市场高度发展的结果，以用政府干预来保障投资者利益的结果。