关于上市公司年报审计意见的一项实证分析

关于上市公司年报审计意见的一项实证分析

审计报告(也称审计意见)是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见，且具有法律效力的书面文件。其根本目的在于提高财务报表的可信赖程度；为会计信息使用者做出正确合理的决策提供参考；帮助监管当局监测上市公司的经营活动；等等。因此，审计报告的重要性是不言而喻的。

按照《中国注册会计师审计准则——1501号》规定，审计意见类型具体包括标准审计报告和非标准审计报告两种。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告等。[1]

不同的审计报告，对会计信息使用者判断力的影响不同。标准审计报告通常表明被审计单位的会计报表是公允的，信息使用者可以信赖并据此做出决策；非标准审计报告则不同程度地表明被审计单位的会计报表存在一定的问题，提醒会计信息使用者需谨慎使用。那么，究竟是什么样的上市公司会被出具那种审计意见?对此，我国CPA审计准则有详细的规定，同时也有许多文章进行了深层次的理论分析和实证分析，并得出了许多不同的结论。本文通过实证研究的方法在对影响审计意见的因素进行理论分析的基础上，提出假设，建立回归方程，通过变量间的相关分析，LOGISTIC 回归方程的参数估计和T检验等方法，找出影响审计意见的因素及其影响

强度，并进一步解释各变量与审计意见的关系，从而帮助会计信息使用者更加准确地了解审计报告。

一、文献回顾

关于哪些因素影响审计意见的表述，不同的研究者得出的结论也不相同。有人对可能影响审计意见的11个会计和市场因素进行了检验，结果显示：资产负债率、盈利或亏损、总资产收益率等因素具有显著影响；资产负债率高、总资产收益率低、企业亏损等因素对审计意见产生不利影响[2]。原红旗、李海波在研究会计师事务所特征与审计意见的关系时，没有发现会计师事务所的有关特征与审计意见之间存在明显的相关性，却进一步验证了公司财务特征的重要影响[3]。吴粒、赵秀梅等通过建立LOGISTIC 线性回归结果表明上市公司净资产收益率与审计意见负相关、资产负债率、盈余管理指标(应收账款与主营业务收入之比)与审计意见成反向关系[4]。Chen，Chen and Su以1995～1997年间的上市公司为样本研究了盈余管理与审计意见的关系，结果发现：上市公司为迎合监管者在盈利上的要求而进行的盈余管理显著增加了注册会计师发表非标准审计意见的频率[5]。还有人从公司管理层经营成果和财务状况不佳需粉饰报表以操纵利润的角度出发，验证了速动比率、资产负债率、应收账款占总资产比率、上市公司年限等因素与公司年报非标准意见的概率负相关；资产规模、存货占总资产的比率、净资产收益率、现金流量比率等因素与公司年报非标准意见的概率正相关[6]。

二、变量设计、衡量方法及研究假设

(一)自变量(解释变量)的衡量方法及研究假设

1.公司规模

一般来讲，公司规模较大，其内部控制也就比较健全有效，经营、管理活动水平越高，公司业绩波动越小。认为，公司规模的大小会影响到公司的盈利能力，从而影响公司年报的审计意见。我们用公司资产总额(AT)表示公司规模(这与吴粒等人测量公司规模的指标一致)。考虑到使用原始数据将夸大异常的公司资产规模，并因此可能对回归结果产生不利的影响，在实际分析时采用的是公司资产规模的自然对数。因为使用自然对数比采用原始数据要好，并且更有利于进行回归。所以，本文假设：

假设1：公司资产规模(LNAT)与公司年报审计意见正相关。

2.公司获利能力

根据2007年在上市公司试行的新《会计准则》的一个主要变化：把原来的附表《股东权益明细表》提升为上市公司年报必报的第四大主要报表《所有者权益变动表》的有关规定，本文选用净资产收益率(ROE)作为衡量上市公司获利能力的指标。有研究表明被出具非标准审计意见的公司获利能力普遍较差，这些公司通常面临未来发展的不确定性较大，甚至其持续经营能力会受到置疑。基于此，本文假设：

假设2：公司净资产收益率(ROE)与公司年报审计意见正相关。

3.公司偿债能力

选用两个常用指标流动比率(LDBL)和资产负债比率(FZBL)，来分别反应公司的短期与长期偿债能力。一般认为，如果公司短期与长期偿债能力较差，公司管理当局就有可能面临更大的财务压力，从而就有违背会计准则和相关会计制度规定的动机。会计师事务所为降低审计重大错报风险，就

有很大可能对其年报出具非标准审计意见。因此，本文假设：

假设3：流动比率(LDBL)和资产负债比率(FZBL)与公司年报审计意见正相关。

4.公司盈余管理

依据会计准则的有关规定，公司的净利润主要由经营现金流量和应计利润额两部分构成，而这两部分都可以通过会计程序来实现，如资产可变现净值的确定、资产减值的确定和公允价值的计量，等等。因此选择可操控性会计利润比值(KCKL)来近似模拟上市公司的盈余管理。同时Chen，Chen and Su研究认为，公司的盈余管理显著增加了公司年报被签发非标准审计意见的频率[5]。因此，本文假设：

假设4：可操控性会计利润比值(KCKL)与公司年报审计意见正相关。

(二)控制变量的衡量方法及研究假设

1.地理位置(DL)

我国东西部地区的差异较大，发展不均衡，为了扶持西部地区的发展，国家可能对于该地区的上市公司给予一定的政策倾斜，因此假设在相同条件下，处于西部地区的公司被签发非标准审计意见的可能性相对较小。

2.是否为国有(GY)

在我国，国家整体上拥有上市公司的很大部分的股份，作为公司的大股东和国家政策的制定者，政府对于上市公司的业绩有较大的影响，从而也在一定程度上会影响客户年度的审计意见。

3.事务所规模(SGM)

从国内外的研究来看，都普遍认为，事务所规模对注册会计师的独立性

和审计质量都有很大的影响；同时还认为，大事务所发展比较规范，拥有更多的高水平从业人员，风险意识较强，所以在出具审计意见时独立性更强。而我国目前事务所规模大小各异，从业人员素质参差不齐，所以对审计报告类型有一定的影响。本文以我国注册会计师协会2007年5月公布的事务所排名为标准，界定排名前十位的为大事务所。

4.上年度审计意见(SNSJ)

在证券市场上，审计意见具有高度的持续性。根据CPA审计准则的有关规定，注册会计师在考虑本年度的审计意见时，会对上期的审计意见追踪考察，并根据被审计单位的执行情况来确定对本年年报的影响[1]。因此，本文将其作为一个控制变量来考虑。

现将上文所设的各个变量归纳总结如表1所示。

三、样本选取与数据来源

在研究内容确定后，为了进一步通过实证的方法分析影响审计意见的各种因素，需要进行样本的选择和原始数据的搜集工作。

(一)样本选取

本文主要针对被出具非标准审计意见的公司，来研究究竟是哪些因素导致其得到该种审计意见，有的甚至被摘牌。本文以2007年仍在深市、沪市上市交易但2006年年报被出具非标准审计意见的上市公司为研究对象。为了尽可能避免信息披露不完整对研究结果的影响，在样本的选择上采取了一些筛选方法，将有些不符合要求的样本加以剔除，剔除的标准为：(1)有些被出具非标准审计报告的公司，没有披露本文所需的所有信息，但在其他相关网站又不能搜集到该数据；(2)有些公司的ROE出现不寻常的变动或者与其他样本公司的ROE相差悬殊。最后得到101家被出具非标准审计意见的公司。同时，按照相同行业资产规模相近但效益较好的原则抽出被出具标准审计意见的60家公司的数据进行研究，寻找上市公司被出具非标准审计意见的影响因素。

(二)数据来源

本文所需的财务数据资料，如ROE、企业资产规模、偿债能力、盈余管理等来源于搜狐财经网及公司网站，样本公司的审计意见及变更情况主要来源于上市公司年报，其他信息来源于中国证监会网站，中投证券超强版和中国注册会计师协会网站。

四、研究方法

本文运用社会统计软件对样本数据进行了有关分析。其中，回归分析法采用的是强迫进入法。审计意见的估计模型为：

代表随机误差项。

五、描述性统计

首先，对沪深两市上市公司非标准审计意见的整体发展趋势进行分析。 2000～2006年沪深两市上市公司非标准审计意见占当年全部审计意见的比例分别为：2000年%，2001年为%，2002年为%，2003年为%，2004年为%，2005年为%，2006年为%。其中每年与上年相比，递减幅度分别为3%、%、%、%、%、%。从上述数据可以看出：(1)非标审计意见占全部审计意见的比例在2006年持续下降，这在一定程度上表明上市公司会计报表的可靠程度有所提高，整体财务状况和经营业绩有所改善。(2)虽然非标审计报告在持续下降，但下降的幅度较小，如果加上已按注册会计师的审计意见调整报表的公司，初始会计信息存在质量问题的比例将会更高。因此，我们有理由推断，如果没有注册会计师的年报审计，这些上市公司的会计信息质量将很难得到保证，给政府监管部门、相应利益主体及整个社会带来的负面影响将会更大，应引起有关部门的重视。

其次，对所选影响审计意见的财务指标进行分析。

本文对所选影响审计意见的各财务指标，分组求其平均数如下表2所示。

从被审计公司的资产规模来看，出标准审计报告公司的平均总资产远远大于出非标准审计报告公司的平均总资产，且将近是其6倍；从公司盈利能力来看，标准审计报告组的平均ROE也远大于非标准审计报告的平均ROE，这说明盈利能力较差的公司容易引起会计师事务所的注意，也容易出具非标准审计报告；从公司短期偿债能力来看，标准审计报告公司的流动比率，高于非标准审计报告公司的流动比率；从盈余管理的角度来看，出非标准审计报告公司的可操控利润比值小于出标准审计报告公司，这说明经调整后的会计利润越大越容易引起会计师事务所的注意，越容易被出具非标准审计报告。

再次，我们运用对所有变量之间的相关性进行描述性统计分析，其结果如表3所示。

从相关分析表3中可以看出，有些变量之间存在正相关关系，有些变量之间存在负相关关系，且大多数相关系数的绝对值在以下，说明他们之间不存在显著的线性关系。但可操控利润比值与上年审计意见的相关系数是，为高度相关；又由于上年审计意见与总资产、ROE也存在显著相关，且在的水平上显著；所以本文在以后的分析中去掉上年审计意见这个变量。同时还可以看出本文所选的变量除地理位置外，其余变量都与因变量本年审计意见有显著的相关性。

六、LOGISTIC回归分析

表4是所得的LOGISTIC回归分析结果。

a Variable(s)entered on step 1：LNAT，ROE，流动比率，资产负债，可操控利润比值，地理位置，是否国有，事务所通过上述回归分析可知，在影响上市公司审计意见特征的指标中，公司的总资产、净资产收益率(ROE)、可操控会计利润比值与本年度审计意见有显著的正相关关系，且与本文的假设相一致；而资产负债率与本年审计意见有显著关系，但与本文假设相反；其余指标与本年审计意见的关系不显著(没通过检验)且解释性也不强。再者，通过表4中Wald检验也表明与本年审计意见有显著性关系的解释变量，对被解释变量具有较强的解释能力。

将描述性统计分析和LOGISTIC回归分析结合起来考虑，本文认为其产生原因如下：(1)企业规模较大，管理确实比较完善，规章制度比较健全，业绩波动也较小，上市公司因此进行舞弊的可能性较小；(2)ROE的大小，反映盈余管理的可操控会计利润比值的高低，确实容易引起人们的重视，其反映的会计信息稍加扭曲，公司未来发展的不确定性就会受到置疑，甚至其持续经营能力也会受到置疑，这自然就会增加上市公司的潜在风险。

因此审计人员在出审计报告时，对此会高度关注，这就会显著增加公司年报被签发非标准审计意见的频率；(3)上市公司审计整体质量正在逐步好转，这说明在全社会重塑会计诚信与不做假账的宣传下，CPA的独立性得到一定的保证；(4)上市公司对CPA提出的调整和披露建议更加重视，改变了对CPA工作的态度；(5)关于反映上市公司偿债能力的流动比率和资产负债率的回归结果与本文假设不一致的原因，本文认为可能是因为数据查找的问题，也可能是样本选取的原因；(6)通过检验可以看出，地理位置也就是上市公司所在地与年报审计意见的关系不显著，这说明事务所不会因为西部地区有国家政策扶持而放宽标准，这也充分反映了审计人员在出具审计报告时严格遵守相关准则，同时也进一步说明了审计人员的业务素质在提高；(7)是否国有对审计意见的影响不显著，说明了审计人员在出具审计报告时不会因为是国有上市公司就易出具标准审计报告，另一方面也反映了随着与事务所管理相关的法律法规和制度的完善，事务所的独立性越来越强；(8)事务所规模对审计意见的影响不显著，说明我国目前事务所的审计质量在逐步提高，无论规模大小，都能客观地出具公允、恰当的审计报告。

七、本文结果与研究局限性

本文主要分析影响审计意见的因素，所选的解释变量全是代表被审上市公司财务特征的变量，控制变量中既有代表被审上市公司一般特征的指标(地理位置、是否国有)，也有代表事务所特征的指标(事务所规模)。通过描述性统计分析和LOGISTIC线性回归分析表明：公司总资产、净资产收益率、可操控会计利润比值与年报审计意见成正相关关系。

鉴于数据取得的难度和篇幅所限，本文只考查了公司公开的数据和可以在其他网站查到的部分数据来进行实证分析，并且检验的时间为1年。而现实中影响审计意见的因素会涉及多方面：既有公司的原因、也有事务所的原因、还有国家宏观调控的原因等。因此，本文认为，通过问卷调查方式搜集这些方面的主要有关数据，进行审计意见影响因素的实证分析；或者将调查结果结合有关主要财务数据进行实证分析；或者增加检验年数和扩大相应指标，细化非标准审计意见进行检验，将是下一步的研究方向。

上市公司年度报告的分析及若干建议

作者：陆德明上市公司公司信息披露的真实与否，对证券市场的规范健康发展具有十分重要的作用。从上年1243家上市公司的审计意见及其涉及事项（重点是非标准无保留审计意见及其涉及事项）来看，上市公司在执行会计准则、会计制度，注册会计师在执行审计准则等方面均存在一些问题。本文试图对此加以分析，并提出若干建议。一、上市公司年度报告的总体分析（一）年度报告审计意见类型及相对比例2002年已披露年报的1243家上市公司中，财务报告被出具标准无保留审计意见的共1077家，占全部已披露年报?6.64％；被出具非标准无保留意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见及带解释性说明的保留意见、否定意见和无法表示意见中的任一种，以下简称“非标意见”）的共166家，占全部已披露年报公司数量的13.36％，其中无保留带解释性说明的审计意见102家，占8.21％，保留意见46家，占3.70％，无法表示意见18家，占1.37％。（二）年度报告审计意见类型在年度间的变动分析1998年以来，年度报告被出具标准无保留审计意见的公司数量呈上升趋势，但“非标意见”占总体的相对比例一直在下降。特别是从2001年以来，“非标意见”公司占全部公司的比例连续两年保持在15％以下，低于前几年的平均水平。1998年以来“非标意见”公司比例的变动情况如表1所示。表1审计意见类型在年度间的变动情况统计表┏━━━━━━━━┳━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┳━━━━┓┃┃1998┃1999 ┃2000 ┃2001 ┃2002 ┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃标准无保留意见┃726┃797┃957┃1016┃1077┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标意见┃149┃174┃166┃157┃166┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃公司数量合计┃875┃971┃1123┃1173┃1243┃┣━━━━━━━━╋━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━╋━━━━┫┃非标比例％┃17．03┃17．92┃14．78┃13．38┃13．36┃┗━━━━━━━━┻━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┻━━━━┛我们认为，影响“非标意见”比例下降的原因主要有以下几个方面：第一，注册会计师的意见越来越受到上市公司的重视。随着注册会计师行业社会认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时，更多地采纳了注册会计师的意见。另外，监管机构对注册会计师意见的重视，客观上促使公司倾向于接受注册会计师意见。例如，2001年年底中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对上市公司和注册会计师的行为进行了严格规范，特别是文件体现了尊重注册会计师专业意见的精神，直接将注册会计师的审计意见同上市公司股票停牌并接受调查联系起来，客观上使得上市公司管理层更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方“各执一词”，此后公司我行我素的现象一定程度上得以改变；同时也给上市公司及注册会计师造成一定压力，成为“非标意见”比例下降的主要原因之一。[!--empirenews.page--] 第二，中国证券监督管理委员会和财政部自去年年底以来，及时制定或修订了有关法规，一定程度上规范了上市公司的会计处理，使注册会计师在处理具体问题时有法可依，以往可能属于模棱两可的问题，不再成为讨价还价的筹码。同时，部分上市公司由于重大资产重组，财务状况和业绩有所改善，导致审计意见类型大幅改观。第三，新股发行审核方式的转变，提高了新上市公司的质量，客观上降低了“非标意见”的比例。如据上海证券交易所统计，2002年该所新上市公司占当年末所有上市公司比例为10.15％，而2001年这一比例为7％。新上市公司一般质量较好，财务压力较小，因此基本上没有被注册会计师出具非标准无保留意见。第四，融资审核标准的提高以及发行速度减慢，使得某些上市公司在权衡成本和效率后，选择了放弃证券市场融资的计划，从而使公司对资产和业绩刻意要求和粉饰的冲动在一定程度上得以抑制。二、年度报告审计“非标意见”及其涉及事项（一）“非标意见”的总体特点1、解释性说明无保留意见仍然占“非标意见”的绝大部分。从2002

如何正确解读上市公司的审计报告

如何正确解读上市公司的审计报告 审计报告是审计的最终产品，也是审计人员与报告使用者传递信息的主要渠道。审计质量的高低，最重要的体现是审计报告中所传递的信息质量的高低。审计风险的大小，也主要取决于审计报告中的意见类型是否恰当。因此，对于审计工作而言，审计报告极为重要。在这个专题中，我想谈谈上市公司的财务报表审计报告应如何解读。 上市公司的审计报告和财务报表一样，是公开可获得的信息。当我们拿到一份上市公司年报，最关心的信息当然是公司的净利润、每股收益、每股经营活动现金流量等，这些财务信息当然来自于公司的财务报表。然而，有经验的投资者在阅读财务报表之前，会先看看审计报告。如果财务报表告诉你公司业绩喜人，先别急着高兴，你得先看看审计人员怎么说。如果审计人员告诉你，公司的财务报表不可信，你显然会空欢喜一场。如果报表不可信，财务报表就没有阅读的必要。这跟你知道一个人在说慌，就不会理会他究竟说了些什么是一个道理。审计人员对于财务报表是否可信的看法就写在审计报告里。审计报告好比一份鉴定证书，它会告诉我们是否应该阅读财务报表，以及应该如何阅读财务报表。审计报告的重要作用，从它在年报中的位置也可以看出一二。在我国的上市公司年报中，审计报告的位置正好在财务报表之前，这样排列就是要提醒你，要看财务报表，先看审计报告。 一份审计报告并不长，通常不超过两页纸，字数通常700到1000字。它一般包括以下几个主要部分：第一，引言段，这个段落在审计报告最前面，告诉我们审计人员审计了哪家公司的哪几张报表；第二，两个责任段，分别是管理层对财务报表的责任和注册会计师的责任，管理层责任在前，表明管理层对财务报表是否真实可信承担首要责任；第三，审计意见段，它通常以“我们认为”开头，表达审计人员对于财务报表是否可信的看法。审计报告可能还有其他一些段落和其他一些内容，这个我在后面会谈到。 如果从篇幅来看，审计报告中字数最多的是两个责任段。然而，这两个责任段却没有什么可以帮助投资者决策的实质性内容，而且充满了抽象的专业术语，诸如合理确信、重大错报、舞弊之类。那为什么要写这么多呢？这是因为审计人员想要向报告使用者解释审计可以做什么，不可以做什么，已经做了什么，责任如何划分等。早期的审计报告并没有这些内容，是审计职业界后来为了减少报告使用者对于审计的误解、缩小所谓的“期望差距”（expection gap）才加上去的。两个责任段摆在意见段之前，其潜台词很明显：在看我的意见之前，先理解清楚审计的责任边界。这一做法典型地反映了审计职业界以我为主和自我保护的心态，但事实证明基本上没有起到预期的作用。原因很简单，报告使用者不想看，也看不懂。唯一会认真阅读这些段落的，恐怕只有虎视眈眈想要从审计人员身上榨取收入的律师了。 在审计报告中，使用者最应关注，因而应该仔细阅读的是审计报告的意见段。学生考试之后，最关心的是有没有及格。审计对于客户公司而言，不啻为一场大考，而审计报告就是财务报表是否及格的成绩单。那么，从哪里能看到财务报表有没有“及格”呢？就在审计报告的意见段中。 注册会计师对财务报表发表的审计意见可以分成两大类：标准意见和非标准意见。 标准意见的完整说法是“标准无保留意见”（standard unqualified opinion)。无保留意见，意思是说客户公司的财务报表真实公允，审计人员对此没有不同看法。“标准”是指审计报告的所有用语都是标准化的，没有所谓的说明性用语和修饰性用语。可以说，所有的标准意见审计报告，除了公司名称、会计年度、会计师事务所名称和地址、签字注册会计师姓名这些内容不一样之外，其余全部一样。标准意见通常意味着财务报表可以放心使用，又被称为“干净意见”（clean opinion），它是客户管理层最想获得的一种意见类型。对于客户管理层而言，获得这种意见，就好像学生考试获得了优等成绩一般。 非标准意见，是除标准意见之外的所有其他意见类型。它通常包括以下几种意见类型：带强调事项段或其他事项段的无保留意见（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意见（qualified opinion）、否定意见（adverse opinion）和无法表示意见（disclaimer of opinion）。 沿用上面有关考试的比喻，如果说财务报表审计是一场大考，那么意味着考试通过的意见类型包括：标准意见、带强调事项段和其他事项段的无保留意见、保留意见。意味考试失败的意见类型则包括否定意见和无法表示意见。如果要从审计意见类型推测“考分”高低的话，那成绩由高到低依次排列为：标准意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见（无法表示意见）。上述排序反

上市公司年报审计

上市公司年报审计 上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情 况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册 会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起 着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注 册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的 原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展 趋势等方面的重视。 一、1999年度年报审计意见总体情况 截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注 册会计师出具的各种审计意见如下表： 项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见 *拒绝表示意见否定意见合计 家数78510958121965 99年占总家数比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100% 98年占总家数比率84%11.28%4.05%0.67%100% *说明：保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。 上表表明：1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状 令人堪忧。 作者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有：(1)财政部、证监 会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步增强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计 师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险

意识得到增强，业务水平有所提升;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。各种经营管理问题越来越多，很多公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又持续显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。 尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将相关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒相关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。 二、被出具保留意见的主要原因 1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括： (一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存有不确定性。该类公司一般都是因为内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。 (二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相对应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相对应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为相关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人

我国上市公司审计意见的统计分析_刘嫦

ＸＩＮＪＩＡＮＧＳＴＡＴＥＦＡＲＭＳＥＣＯＮＯＭＹ ［摘要］通过对深交所２００３～２００５年间上市公司的审计意见的统计分析，本文认为，证监会与中注协出台的一系列文件加大了注册会计师的审计责任和法律责任，最终体现为更高的审计意见质量。 ［关键词］审计意见变更披露日 我国上市公司审计意见的 统计分析 刘嫦孙菊萍 （石河子大学经济贸易学院石河子开发区鑫源公路运输有限公司新疆 石河子８３２００３） ２００１年以来，中外审计丑闻频传，致使国内外投资者对注册会计师的诚信以及公正执业能力的质疑达到了空前的高度。有学者指出：我国社会公众对于注册会计师出具的审计报告处于“信不过、离不开”的尴尬境地。针对这种情况，证监会与中注协积极响应，先后出台《公开发行证券的公司信息披露编报规则第１４号—对非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《中国注册会计师执业规范指南第５号—审计报告（试行）》、《独立审计具体准则第７号—审计报告》等文件，这些文件更加明确了注册会计师的审计责任，扩大了注册会计师的法律责任范围，进一步加大了注册会计师的审计风险。在这种背景下，注册会计师出具的审计报告类型是否发生变化，为了获取更加有利的审计意见，上市公司是否会 采取审计意见购买行为，以及该购买行为能否得 到事务所的配合？为此，本文以深交所２００２年～２００５年的非金融保险类上市公司为研究对象１，通过分析审计意见类型的变化，非标审计意见的行业分布以及审计意见变化和事务所变更的对应关系来初步判定系列新文件出台后审计报告的质量是否得到了提高。 一、审计意见的分布和行业比较从表１可见，２００２～２００５年间，深交所上市公司披露的年报数量分别为４９２、４８９、５２４和５２８份，总的看来，注册会计师对深交所上市公司出具标准无保留意见的比例相对比较均衡，维持在８６．１８％的比率左右。但是，从非标准审计意见的各种具体类型来看，各种类型的波动比较大。其中，强调性无保留审计意见、标准审计意见均经 ［作者简介］刘嫦（１９７８－），女，石河子大学经济贸易学院讲师，在读博士，研究方向为财务理论。 ６４

年报审计说明写法

一、资产类 （一）货币资金 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、取得银行对账单并与银行存款日记账核对相符。 3、现金经盘点与现金日记账余额核对相符，倒轧后报表日现金余额相符。 4、经截止测试未见跨期事项。 5、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 2、未提供银行对账单及相关资料，我们无法实施相应的审计程序予以核实。 3、现金年末余额较大，不符合现金管理制度的规定。 （二）短期投资 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、获取短期投资盘点表，监盘库存有价证券，并与相关账户余额核对相符。 3、无明显减值迹象，故不计提短期投资减值准备。 4、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 2、未提短期投资相关资料，我们无法实施相应的审计程序予以核实。 3、未计提短期投资减值准备XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 （三）应收票据 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、检查应收票据备查簿，并与账面记录核对一致。 3、对库存票据实施监盘，并与应收票据备查簿核对一致。 4、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。 2、未提供应收票据相关资料，我们无法实施相应的审计程序予以核实。 （四）应收账款 无保留意见： 1、总账、明细账、报表核对相符。 2、审计抽样XX 元，占应收账款的X%，其中：回函确认XX 元，占抽样总额的X%；替代确认 XX 元，占抽样总额的X%。 3、采用个别计价法计价，应收账款均可收回，故不计提坏账准备。 4、年初账面余额XX 元，应收账款贷余额合计重分类转出XX 元，预收账款借余额合计 重分类转入XX 元，与年初报表数核对相符；年末账面余额XX 元，应收账款贷余额合计重分类转出XX 元，预收账款重分类转入借余额合计XX 元，与年末报表数核对相符。 5、抽查凭证未见异常。 保留意见： 1、总账、明细账、报表核对不符，相差XX 元，超过重要性标准，余额无法确认。

上市公司审计报告

上市公司审计报告 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的,用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。相关内容，一起来看看！ 审计报告的意见类型 中国注册会计师《独立审计具体准则第7号-审计报告》中规定：审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颂布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：无保留意见;保留意见;否定意见;无法表示意见(原拒绝表示意见类型)。 1、如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： (1)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量; (2)注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审

计工作，在审计过程中未受到限制; (3)不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 2、如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1)会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告; (2)因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 3、如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 4、如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况

十大上市公司年报审计风险提示

十大上市公司年报审计风险提示 风险导向审计下，防范企业年报审计风险至关重要，本文总结了2013-2014年度，中国注 册会计师协会发布的上市公司年度审计风险提示，汇总十大风险提示，供参考使用。 1、关注短期内频繁变更审计机构的上市公司年报审计的风险 短期内频繁变更审计机构的上市公司，通常面临着较为复杂的内外部环境，有的还受到监管部门的处罚或调查，时常引发媒体热议，上市公司管理层财务舞弊的可能性较大，在年报审计过程中，事务所会面临较大的审计风险，承受较大的外界压力，对注册会计师的执业能力与职业道德水平也提出了更高的要求。审计提示一 要与前任注册会计师充分沟通，特别关注上市公司变更审计机构的原因，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。 审计提示二 要保证审计资源投入，恰当安排审计时间，委派审计经验更为丰富的项目组成员，合理分工，有针对性地制定和实施审计计划。 审计提示三 要始终保持职业怀疑态度，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。 审计提示四 要加强项目组内部复核和项目质量控制复核的力度，及时化解审计过程中遇到的各种困难与问题。 2.关注重大非常规交易审计风险 针对重大非常规交易，尤其是临近会计期末发生的、在交易实质的判断上存在困难的重大非常规交易给予特别关注，警惕上市公司通过该类交易对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为，充分识别、评估和应对可能产生的特别风险。 审计提示一 要详细了解上市公司的业务类型、组织结构和行业状况等内外部环境，关注管理层是否设计和执行了有效的控制措施以应对与重大非常规交易相关的风险。审计提示二 要有针对性地设计和实施审计程序，扩大问询人员的范围，多角度分析各项财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对交易合同的条款和金额进行函证。 审计提示三 要关注重大非常规交易是否具有合理的商业理由，交易对手是否真实存在，是

我国A股上市公司2013年度审计报告意见分析

我国a股上市公司2013年度审计报告意见分析 根据审计准则的要求，注册会计师应当就被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。审计报告是注册会计师在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含说明段、强调事项段、其他事项段或其他修饰性用语的无保留意见审计报告。非标准审计报告是指带强调事项段或者其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见报告又可分为保留意见、否定意见和无法表示意见报告。 在资本市场，公司财务报表是投资者和其他利益相关者决策的重要依据，报表信息质量影响决策的质量。注册会计师通过发表审计意见向投资者提供公司财务报表质量的信息。因此，分析审计报告意见类型，有助于投资者合理评价财务报告质量，促进注册会计师提高审计质量为投资者决策服务。 一、上市公司2013年审计报告意见类型描述性统计 根据国泰安数据库统计，截至2014年4月30日， 2512家沪深a股上市公司公布了2013年报和审计报告。在2512份审计报告中，标准审计报告2431份，占报告总数的96.78%；非标准审计报告81份，占报告总数的3.23%，其中带强调事项段无保留意见报告55份占2.19%，保留意见报告21份占0.836%（包括带强调事项段保留意见报告5份占0.199%），无法表示意见报告5份占0.20%，没有否定意见报告。 二、上市公司2013年出具非标准审计报告原因分析 1.带强调事项段无保留意见报告原因分析。 在55份强调事项段无保留意见报告中，有29份的强调事项与持续经营能力不确定有关，占该类报告总数的52.73%，导致持续经营能力不确定的主要原因为巨额亏损、资不抵债重组不确定和停止经营等。因重大不确定事项出具无保留意见加强调事项段报告13份，具体原因主要为经济纠纷或诉讼未决引起的不确定、应收帐款变现能力不确定、收入不确定等。另有7家公司因证监会正在立案调查中，调查结果不确定被出具带强调事项段无保留意见。因其他重大事项被出具带强调事项段无保留意见的报告6份。在55家带强调事项段无保留意见报告公司中，st，*st公司15家，占27.27%，与55家st或*st公司占2512公司的比例2.19%相比，明显高了。 2.保留意见报告原因分析。 在21家被出具保留意见报告的公司中，因审计范围受限制无法获取充分适当证据发表保留意见的10份，其中涉及诉讼判决结果带来影响不确定的2份，因内控重大缺陷导致无法获取充分适当证据的1份，因持续经营能力存在重大不确定性无法获取充分适当证据的1份。21家公司中有6家公司正处于中国证券监督管理委员立案调查中，5家因立案调查尚未结束，无法确定该事项对公司财务报表可能产生的影响被出具保留意见，另1家公司审计的注册会计师将此事项在强调事项段中予以提醒。因重大不确定事项被出具保留意见报告3份，涉及关联交易的1份，因重大交易无法确定合理性的1份，*st北大荒因期末存货36，968.7万元未见实物，期末固定资产4844.23万元未见实物，应收账款8574.88万元未能取得对方单位确认被出具保留意见报告。在21份保留意见报告中，有5份带强调事项段，其中2份的强调事项涉及公司的持续经营问题。在22家被出具保留意见报告公司中，st，*st公司3家，占13.64%，比带强调事项段无保留意见报告中st、*st所占比例低，但比所有公司中st、*st 公司占比还是高很多。 3.无法表示意见报告原因分析。 无法表示意见报告5份，出具原因全部为审计范围受限，与发表无法表示意见的要求相符。审计准则规定如果无法获取充分适当的证据作为发表审计意见的基础，且认为未发现的

上市公司审计报告要求

上市公司审计报告要求 审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。以下是收集的相关内容，欢迎查看！ 一、问题的提出 在证券市场上，审计师接受委托对上市公司管理当局的经济活动、管理活动及其相关资料进行鉴证服务，提供鉴证报告。一般来说，该鉴证（审计）报告增强了财务信息的可信性。但是，在日益复杂的审计关系中，审计委托人与管理当局之间委托代理关系导致的信息不对称；以及审计师与管理当局的审计被审计关系形成的信息不对称，从而使审计师所形成的审计信息的不完备和不充分，最终导致上市公司财务信息的不可信和无用性。目前，国内外发生的审计失败的典型案例和审计师的职业道德危机，使得审计委托人或广大投资者日渐对审计师缺乏信任，对社会公众的失信意味着审计职业存在基础的动摇。因此，如何重塑审计师的职业形象，取信于社会公众，就需要审计信息充分、真实披露和快捷传递，营造高透明的审计市场，为投资者投资决策和监管部门打击公司财务造假和CPA审计造假提供有用信息。 二、审计信息与会计信息

从世界各国关于公司治理会计信息披露的要求来看，会计信息可分为三部分内容：一是财务会计信息，二是审计会计信息，包括CPA审计报告，监事会报告，内部控制制度评估等内容，该方面信息主要用于评价会计信息的可信度及公司治理制衡状况，三是非会计信息。这里审计会计信息即生成于调查与审计报告过程中的审计信息，财务会计信息和非会计信息可能是审计信息，也可能不是审计信息。二者关系见下图。 会计信息披露的内容包括会计报表、报表注释、补充报表、其他有关会计信息，其他有关信息如董事长或总经理业务报告、董事会报告、CPA审计报告。而审计信息披露的内容是AOB，即审计报告、已审计会计报表和与审计有关的信息。由上图可知，审计信息披露的内容具有扩展的空间，扩大审计范围，缩小未审计信息的空间，同时，加大披露审计调查过程中所存在的问题，使得信息透明度更高，以便充分发挥审计的职能。 在证券市场上，按审计信息生成的过程不同，审计信息可分为上市公司融资过程中的审计信息，定期报告（年报、半年报、季报）中的审计信息，补充报告中的审计信息等。本文讨论CPA对上市公司的年度财务报表进行审计生成的审计信息的披露问题。 三、上市公司审计信息披露制度变迁及特点

上市公司审计非标准意见分析报告

2002年上市公司审计报告非标准意见分析报告 截止2003年7月31日，沪深两市共有1243家上市公司公布了2002年年报，被出具标准审计报告的有1077家，占全部审计报告的86.64%，被出具非标准审计报告的有166家，占全部审计报告13.36%.在非标准审计报告中，带强调事项段的无保留意见的审计报告为102份，占全部审计报告的8.21%，占非标准审计报告的61.45%；保留意见的审计报告为46份，占全部审计报告的3.70%，占非标准审计报告的27.71%；无法表示意见的审计报告为18份，占全部审计报告的 1.45%，占非标准审计报告的10.84%. 从非标准审计报告占全部审计报告的比例看，最近三年呈逐年递减的趋势，2000年为14.48%，2001年为13.38%，2002年为13.36%，表明上市公司审计整体质量逐步向良性进展，上市公司更加重视注册会计师提出的调整或披露建议。 从非标准审计报告与上市公司质量的关联度看，非标准审计报告在较大程度上向会计报表使用人传递了上市公司存在的风险，如沪市67家被出具非标准审计报告的公司中，有43家出现亏损，比例达64.17%.从2002年非标准审计报告的质量看，绝大多数审计报告符合独立审计准则的要求，但仍有不尽人意之处，要紧表现为：带强调事项段的无保留意见的审计报告比较混乱，以强

调事项代替发表意见的现象比较突出；一些保留意见的审计报告将会计报表存在的错报混淆为审计范围受到限制；个不无法表示意见的审计报告则与否定意见的审计报告相混淆，上市公司违反企业会计准则和制度的事项，没有被清晰地揭示出来。 下面，我们针对非标准审计报告涉及的事项和存在的问题进行分析，并提出如何确定恰当的审计报告类型。由于一份非标准审计报告可能涉及多个事项，为分析方便，我们对所有重要事项进行了归类，并假定当上市公司存在其中某一重要事项时注册会计师如何考虑出具审计报告。 一、持续经营 （一）非标准审计报告涉及的持续经营 带强调事项段的无保留意见的审计报告涉及阻碍持续经营能力的事项或情况要紧有：（1）对外担保金额巨大，超过净资产，其中有些担保差不多逾期，面临着巨额诉讼；（2）存在大量到期债务和对外担保产生的连带责任，面临中小股东的民事诉讼，要紧经营性资产处于被抵押、诉讼保全或强制执行中，难以获得正常的商业信用，缺乏流淌资金解决债务问题；（3）长短期借款金额巨大且差不多逾期，拥有的土地、房屋、设备等已作抵押；（4）尽管从银行取得巨额贷款，但公司仍然存在着经营风险；（5）各项财务指标全面恶化，缺乏外部财务支持，面临各种诉讼风险；

关于上市公司年报审计意见的一项实证分析

关于上市公司年报审计意见的一项实证分析 审计报告(也称审计意见)是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见，且具有法律效力的书面文件。其根本目的在于提高财务报表的可信赖程度；为会计信息使用者做出正确合理的决策提供参考；帮助监管当局监测上市公司的经营活动；等等。因此，审计报告的重要性是不言而喻的。 按照《中国注册会计师审计准则——1501号》规定，审计意见类型具体包括标准审计报告和非标准审计报告两种。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告等。[1] 不同的审计报告，对会计信息使用者判断力的影响不同。标准审计报告通常表明被审计单位的会计报表是公允的，信息使用者可以信赖并据此做出决策；非标准审计报告则不同程度地表明被审计单位的会计报表存在一定的问题，提醒会计信息使用者需谨慎使用。那么，究竟是什么样的上市公司会被出具那种审计意见?对此，我国CPA审计准则有详细的规定，同时也有许多文章进行了深层次的理论分析和实证分析，并得出了许多不同的结论。本文通过实证研究的方法在对影响审计意见的因素进行理论分析的基础上，提出假设，建立回归方程，通过变量间的相关分析，LOGISTIC 回归方程的参数估计和T检验等方法，找出影响审计意见的因素及其影响

强度，并进一步解释各变量与审计意见的关系，从而帮助会计信息使用者更加准确地了解审计报告。 一、文献回顾 关于哪些因素影响审计意见的表述，不同的研究者得出的结论也不相同。有人对可能影响审计意见的11个会计和市场因素进行了检验，结果显示：资产负债率、盈利或亏损、总资产收益率等因素具有显著影响；资产负债率高、总资产收益率低、企业亏损等因素对审计意见产生不利影响[2]。原红旗、李海波在研究会计师事务所特征与审计意见的关系时，没有发现会计师事务所的有关特征与审计意见之间存在明显的相关性，却进一步验证了公司财务特征的重要影响[3]。吴粒、赵秀梅等通过建立LOGISTIC 线性回归结果表明上市公司净资产收益率与审计意见负相关、资产负债率、盈余管理指标(应收账款与主营业务收入之比)与审计意见成反向关系[4]。Chen，Chen and Su以1995～1997年间的上市公司为样本研究了盈余管理与审计意见的关系，结果发现：上市公司为迎合监管者在盈利上的要求而进行的盈余管理显著增加了注册会计师发表非标准审计意见的频率[5]。还有人从公司管理层经营成果和财务状况不佳需粉饰报表以操纵利润的角度出发，验证了速动比率、资产负债率、应收账款占总资产比率、上市公司年限等因素与公司年报非标准意见的概率负相关；资产规模、存货占总资产的比率、净资产收益率、现金流量比率等因素与公司年报非标准意见的概率正相关[6]。 二、变量设计、衡量方法及研究假设 (一)自变量(解释变量)的衡量方法及研究假设

上市公司年报审计

上市公司年报审计

关于印发《上市公司年报审计监管工作 规程》的通知 会协[2011]52号 颁布时间：2011-8-31发文单位：中国注册会计师协会 各省、自治区、直辖市注册会计师协会： 为贯彻落实行业创先争优“制度建设年”活动要求和会计师事务所执业质量检查制度改革精神，进一步加强和完善上市公司年报审计监管工作，不断提升上市公司年报审计工作质量，深化行业诚信建设，我们在总结近年来上市公司年报审计监管实践的基础上，制定了《上市公司年报审计监管工作规程》，现予印 发。 附件：上市公司年报审计监管工作规程 抄送：各证券资格会计师事务所，深圳市注册会计师协会。 二○一一年八月三十一日 附件： 上市公司年报审计监管工作规程 第一章总则 第一条为规范和改进上市公司年度财务报表审计（以下简称年报审计）监管工作，明确中国注册会计师协会（以下简称中注协）在上市公司年报审计监管方面的工作职责与工作内容，根据《中国注册会计 师协会章程》，制定本规程。 第二条本规程所称年报审计监管，是指中注协对会计师事务所（以下简称事务所）执行的上市公司年报审计业务实施的全程监控，包括事前、事中和事后三个环节。 第三条上市公司年报审计监管应当贯彻风险导向理念，以跟踪和监控上市公司年报审计工作质量为核心；以维护社会公众利益和资本市场稳定，提升年报审计工作质量为目标；以上市公司年报审计风险的 评价、预警和防范为重点。 第四条在上市公司年报审计监管工作中，要采取切实有效的措施，支持和帮助注册会计师坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场，切实督促和引导事务所完善质量控制体系、健全内部治理机制、深化诚信道德建设、强化质量风险管控，不断提升行业的整体执业质量。 第五条上市公司年报审计监管应当坚持事前事中监控与事后报备分析相结合，分类指导与个别辅导相结合，逐日跟踪分析与定期披露相结合，年报审计监管结果与执业质量检查工作相结合。

上市公司财务报表非标审计意见分析(doc 15页).doc

上市公司2007 年财务报表非标审计意见分析 【摘要】2007 年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年 度审计意见。本文在分析2007 年上市公司年报审计意见总体情况的基础上, 分别从非标意见发布者( 会计师事务所) 、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布, 对解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防范审计风险提供参考都具有重要意义。 【关键词】上市公司; 年度财务报表; 审计意见 ①资料: 根据中国注册会计师协会2006 年和2007 年年报审计情况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006 年和2007 年的资料分别截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。其中, 2006 年, S*ST 国瓷( 600286) 未发布年报; 2007 年, *ST 威达( 000603) 和*ST 九发 ( 600180) 未发布年报。2006 年2 月, 我国发布了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》, 两者均自2007 年1 月1 日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施, 标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007 年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出代写论文具的第一个年 度审计意见。本文在对2007 年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上, 分别从非标意见发布者( 会计师事务所) 的分布、非标意见

具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里, 非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析, 笔者发现了一些有意义的现象。 一、2007 年上市公司审计意见总体分析截至2008 年4 月 30 日, 2007 年年报审计基本落下帷幕。综合Wind 资讯, 中国注册会计师协会发布的2007 年年报审计情况快报及《上海证券报》2008 年4 月30 日《上市公司2007 年报数据大全》等有关资料, 沪深两市 1 576 家上市公司, 除深圳证券交易所的*ST 威达( 000603) 和上海证券交易所的*ST 九发( 600180) 未在法定期限内披露2007 年年报外, 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年报。具体情况如表1。在这1 574 份2007 年年报中, 审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中, 标准无保留意见1 45 2 份, 占92.25%;非标准审计意见122 份, 占7.75%, 在非标准审计意见中, 带强调事项段的无保留意见91 份, 占5.78%; 保留意见14 份, 占0.89%;无法表示意见17 份, 占1.08%; 没有公司被出具否定意见。2006年、2007 年上市公司年报审计意见情况如表2 所示。 从总体上看, 2007 年审计意见总体上看明显好于2006 年, 非标审计意见比例下降幅度较大, 从2006 年的10.23%下降到2007表1 2007 年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表2 沪深两市上市公司2006—2007 年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司 ( 家) 年报已披露的上市公司( 家)深圳主板475 474深圳中小板 225 225深圳B 股13 13上海A 股853 852上海B 股10 10合计

2016年上市公司非标准意见审计报告情况分析

2016年上市公司非标准意见 审计报告情况分析 一、审计意见的基本情况 截至2017年4月30日，沪深两市2016年已上市的3,050家公司，除*ST烯碳外，其余公司均按时披露了年度审计报告（*ST烯碳于2017年6月24日进行披露）。在审计意见类型上，3,050份审计报告中非标准意见审计报告（以下简称非标报告）106份，占比为3.5%；非标报告数量较2015年增加3份，占比与2015年相比基本持平（2015年2,827家上市公司中非标报告103份，占比为3.6%）。 非标报告中，保留意见（21份）和无法表示意见（10份）的报告数量共31份，较去年增加9份，增幅为40.9%，高于上市公司总数7.9%的增长率；带强调事项段的无保留意见审计报告数量为75份，较去年减少6份；仍然没有否定意见的审计报告。非标报告的具体情况如下： (一)非标报告板块分布 按交易所来看，2016年被出具非标报告的106家上市公司中上交所公司为51家、深交所公司为55家，分别占48.1%和51.9%。按上市板块来看，主板、中小板和创业板公司数量分别为77家、19家和10家，占比分别为72.6%、17.9%

和9.5%。 图1：非标报告的交易所分布 图2：非标报告的板块分布 (二)非标报告的行业分布 从行业分布来看，2016年被出具非标报告的106家上市公司中，制造业70家，占所有非标报告数量的66%；批发和零售业6家，占5.7%；其余公司分布在建筑业、采矿业、房地产业和信息传输、软件和信息技术服务业等行业。

图3：非标报告的行业分布 （三）非标报告的地域分布 从非标报告的地域分布来看，106家被出具非标报告的公司中，浙江省14家，广东省8家，江苏省、山东省和北京市各7家，四川省6家，其余57家分布于其他21个省市区。宁夏、山西、新疆出具非标报告的上市公司占该省全部上市公司比例较高，均超过10%。

对上市公司年报审计意见的分析

上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展趋势等方面的重视。一、1999年度年报审计意见总体情况截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注册会计师出具的各种审计意见如下表:项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见*拒绝表示意见否定意见合计家数7851095812196599年占总家数比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%98年占总家数比率84%11.28%4.05%0.67%100%*说明:保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。上表表明:1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状令人堪忧。笔者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有:(1)财政部、证监会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步加强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险意识得到加强，业务水平有所提高;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。各种经营管理问题越来越多，不少公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又不断显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将有关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒有关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。 二、被出具保留意见的主要原因1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括:(一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存在不确定性。该类公司一般都是由于内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。(二)提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经常出现上市公司在未办理相应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为有关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期会计报表。有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题?[!--empirenews.page--](三)有关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提不足，影响了当期损益，这类公司的主要做法有:(1)不计提或少计提有关损失准备HZ)将应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大成本;(叨不将相关损失计人当期成本等。 (四)资产处置依据不足，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存在偏差。这方面的问题主要集中在上市公司进行股权投资活动中，受让或出让有关股权时经常出现。另外，还有上市公司因其他一些原因被注册会计师出具了保留意见的审计报告，主要包括:(1)会计核算方法前后期不一致，或不按历史成本原则核算资产成本刊2)重大债权债务得不到足够的证据予以确认;(3)公司陷人法律纠纷，或有损失重大而报告未能真实披露等。上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场