初级实务基础_会计科目和借贷记账法(10页)

第四节会计科目和借贷记账法

案例导入（会计科目）

一、会计科目和账户

（一）会计科目

会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。

（二）账户

1.概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2.分类：

①根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；

②根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

3.会计科目和会计账户的关系

会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。

会计科目只是会计账户的名字。

4.会计账户的要素

四个金额要素：账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额。

四个金额要素之间的关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

提示：针对不同的账户，增加或减少方向可能不同，但基本原理不变。

二、借贷记账法

借贷记账法是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

（一）借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

记忆小提示：

购房取得的借款叫贷款，成房奴了，负债就增加了（贷表示增加），所有者权益和负债的符号相同，都是贷方增加，资产与其符号相反，所以是贷方减少。因为利润是所有者权益的一部分，所以增加利润即增加所有者权益，为此，收入的增加方向和负债相同，费用的方向与其相反。

注意：保证记账方向无误的前提是能够准确判定具体账户属于哪类会计要素。

1.资产类和成本类账户

结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方，有些账户可能没有余额。

关系：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

2.负债类和所有者权益类账户

结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末若有余额一般在贷方，有些账户可能无余额。

关系：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

3.损益类账户

损益类账户主要包括收入类和费用类账户。

（1）收入类账户结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末本期收入净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

（2）费用类账户

结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

【例题1·单选题】“应付账款”账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（）元。

A.4000

B.3000

C.2000

D.1000

【正确答案】A

【答案解析】期末贷方余额2000＝期初贷方余额1000＋本期贷方发生额5000－本期借方发生额

【例题2·多选题】在借贷记账法下，下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有（）。

A.贷方登记增加额

B.借方登记减少额

C.期末余额一般在借方

D.可能没有期末余额

【正确答案】AB

【答案解析】“生产成本”账户是成本类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。

【例题3·多选题】下列账户内部关系中，正确的有（）。

A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

B.资产类账户借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现

C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额；选项C，权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。

【例题4·单选题】下列各账户中，与“应付职工薪酬”账户结构相同的是（）。

A.固定资产

B.主营业务收入

C.管理费用

D.实收资本

【正确答案】D

【答案解析】选项A是资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方；选项B是收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末结转后无余额；选项C是费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末结转后无余额；选项D是所有者权益类账户，与负债类账户结构相同。

（二）借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。（会计的语言）

会计分录三要素：应借应贷方向、相互对应的科目及其金额。

在我国，会计分录记载于记账凭证中。

解释：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

（1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

（2）复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

（四）借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。