第三章存货习题答案
存货习题答案
一、单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费
2.7万元。材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ B ）万元。
A.911.70
B.914.07
C.913.35
D.914.70
2.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ A ）。
A.购入存货时发生的增值税进项税额
B.入库前的挑选整理费
C.购买存货而发生的运输费用
D.购买存货而支付的进口关税
3.我国会计准则规定，存货在取得时应以（B）为入账价值。
A.现行市价
B.取得时的实际成本
C.换入时的公允价值
D.包括制造费用在内的全部成本
4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（D）万元。
A.70.20
B.56
C.80
D.60
5.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（D）确定。
A.实际成本
B.可变净现值
C.公允价值
D.投资各方确认的价值
6.商品流通企业购进的存货以（A）作为实际采购成本。
A.买价和按规定应计入商品成本的税金、采购费用
B.买价和按规定应计入商品成本的税金
C.买价
D.买价和按规定应计入商品成本的采购费用
7.在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（A）。
A.先进先出法
B.后进先出法
C.加权平均法
D.计划成本法
8.在物价持续下降前提下，使当期利润最低的发出存货计价方法是（A）。
A.先进先出法
B.后进先出法
C.加权平均法
D.计划成本法
9.下列各项资产中，不属于存货范围的有（C）。
A.委托加工材料
B.在产品
C.顾客交款并已开出提货单，而尚未提走的货物
D.货款已付正在运输途中的外购材料
10.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（C
）万元。
A.1300
B.1900
C.2110
D.2200
11.某零售商店年初库存商品成本为25万元，售价总额为36万元。当年购入商品的实际成本为60万元，售价总额为100万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%。在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（B ）万元。
A.33.6
B.35
C.30
D.40
12.某一般纳税企业收购免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（C）万元。
A.11.2
B.11.7
C.9.9
D.10
注：购进免税农产品按买价的13%计算抵扣进项税。
13.2008年末，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日，D材料的账面价值为（A）万元。
A.99
B.100
C.90
D.200
14.2008年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司按每台3万元的价格向西方公司销售A商品15台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为10台。2008年12月31日，A 商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2008年末北方公司结存的10台A 商品的账面价值为（A）万元。
A.24
B.23
C.3
D.25
15.2008年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2008年12月31日，A材料的价值为（C）万元。
A.380
B.600
C.400
D.590
16.2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。2008年12月31日，B材料的价值为（ B ）万元。
A.60
B.50
C.55
D.80
17.2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台。2008年12月31日，新世纪公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2008年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。2008年12月31日，新世纪公司结存的5台甲产品的账面价值为（ C ）万元。
A.300
B.290
C.280
D.270
18.2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2008年12月31日，C材料的可变现净值为（ D ）万元。
A.144
B.152
C.372
D.142
19.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义（B）。
A.预计售价
B.预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用
C.现时重置成本
D.现时重置成本加正常利润
20.在编制资产负债表时，“存货跌价准备”账户的贷方余额应列为（ C ）。
A.存货的抵减项目并单独列示
B.在流动负债类下设项目反映
C.存货
D.在流动资产类下设项目反映
21.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。某年末库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备，则年末该项存货应计提的跌价准备为（ B ）万元。
A.0
B.4
C.16
D.20
22.某企业2008年12月31日存货账面余额为20000元，预计可变现净值19000元。2009年12月31日存货的账面余额仍为20000元，预计可变现净值21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（A）元。
A.1000
B.2000
C.9000
D.3000
23.企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计库存该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备的金额为（A）万元。
A.1.5
B.2.5
C.4
D.9
24.某公司有甲、乙、丙三种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月初“存货跌价准备”贷方余额为7000元，其中甲、乙、丙三种存货分别为2000元、3000元和2000元。2008年12月31日，甲存货结存200千克，单价200元；乙存货结存250千克，单价180元；丙存货结存100千克，单价150元。2008年12月31日，甲、乙、丙三种存货的可变现净值总额分别为35000元、48000元和11000元。该公司12月份发出存货均为生产所用。假定不考虑其他因素，则该公司2008年12月31日应补提的存货跌价准备为（B）元。
A.1000
B.2000
C.7000
D.9000
25.工业企业下列存货相关损失项目中，不应计入当期损益的是（ C ）。
A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B.责任事故造成的存货净损失
C.购入存货运输途中发生的合理损耗
D.自然灾害造成的存货净损失
26.盘盈的存货经报批应转入（ C ）。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.管理费用
D.原材料
27.资产负债表中的存货项目的列示不需要考虑的账户有（ C ）。
A.材料成本差异
B.生产成本
C.制造费用
D.存货跌价准备
二、多项选择题
1.下列项目中，应计入材料采购成本的有（BCE）。
A.制造费用
B.进口关税
C.运输途中的合理损耗
D.一般纳税人购入材料支付的增值税
E.采购价格
2.影响存货入账价值的主要因素有（ACD）。
A.购货价格
B.管理费用
C.制造费用
D.其他成本
E.意外费用
3.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ABCE ）。
A.包装物
B.发出商品
C.低值易耗品
D.工程物资
E.生产成本
4.下列项目中，属于存货的有（BCE）。
A.已签订购货合同的商品
B.委托加工材料
C.受托代销商品
D.特种储备物资
E.委托代销商品
5.下列属于企业库存商品的有（ABCDE ）。
A.门市部存放的
B.委托外单位代管的
C.委托代销的
D.陈列展览的
E.受托代销的
6.下列项目中，应计入企业存货成本的有（ACDE ）。
A.进口原材料支付的关税
B.自然灾害造成的原材料净损益
C.入库前的挑选整理费用
D.生产过程中发生的制造费用
E.入库前发生的途中合理损耗
7.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（ABD ）。
A.已验收入库原材料发生的仓储费用
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
E.企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用
8.存货计价方法的选择对企业（ ABCDE ）。
A.损益的计算有直接影响
B.资产总额的计算有直接影响
C.所有者权益有关项目数额的计算有直接影响
D.缴纳所得税的数额有一定影响
E.结转当期销售成本的数额有一定影响
9关于存货发出的计价方法对企业损益的论述，下列说法正确的有（AD）。
A.期初存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的增加
B.期初存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的减少
C.期末存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的增加
D.期末存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的减少
E.期初存货、期末存货的计价对本期收益不会产生影响
10.委托加工材料的实际成本包括（ABC ）。
A.加工中耗用材料的实际成本
B.支付的加工费
C.支付的消费税（委托加工后直接用于销售）
D.支付的消费税（委托加工后继续用于生产应税消费品）
E.支付的增值税（一般纳税人）
11.下列各项属于“材料成本差异”账户的贷方登记的内容有（BCD ）。
A.实际成本大于计划成本的超支额
B.实际成本小于计划成本的节约额
C.分配计入发出各种材料成本的差异额
D.调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本
E.调整库存材料计划成本时调整减少的计划成本
12.依据《企业会计准则》的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ACDE ）。
A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础
B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础
C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
E.用于生产产品的材料，确定其可变现净值时的估计售价为所生产产品的估计售价
13.下列情形中，表明存货发生减值的有（ABDE ）。
A.原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本
C.企业因产品更新换代，库存原材料已不适应新产品需要，但该原材料市场价格又高于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌
E. 企业因产品换代，库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本
14.计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有（CDE ）。
A.出售前发生的行政管理人员的工资
B.存货的账面成本
C.销售过程中发生的销售费用
D.出售前进一步加工的加工费用
E.销售过程中发生的相关佣金
15.盘亏存货的处理结果可能计入（ BDE ）。
A.“生产成本”账户的借方
B.“其他应收款”账户的借方
C.“其他业务支出”账户的借方
D.“管理费用”账户的借方
E.“营业外支出”账户的借方
16.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（ ABE ）。
A.生产成本
B.发出商品
C.为在建工程购入的工程物资
D.未来约定购入的商品
E.制造费用
三、判断题
1.为建造固定资产等专项工程所耗用而存储的各种材料也属于存货的范围。（ⅹ）
2.在存货成本的构成中，购货价格即为发票金额，附带成本指购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，税金指各种流转税，制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。（ⅹ）
3.存货的购货价格是指扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。（ⅹ）
4.购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。（√）
5.购货途中的一切损失或损耗都应计入存货的采购成本。（ⅹ）
6.存货发出的计价必须遵循成本流转与实物流转相一致的原则。（ⅹ）
7.企业发出各种材料应负担的材料成本差异一般在月末按照当月的材料成本差异率计算，如果在发出时就必须确定材料的实际成本，也可以采用上月的材料成本差异率计算。（√）
8.在通货膨胀情况下，后进先出法符合谨慎性原则的要求。（√）
9.从存货的所有权上来看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是为了加强受托方对代销商品的核算和管理，受托方在资产负债表上将受托代销商品作为存货反映。（√）
10.凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。（√）
11.在使用“永续盘存制”清点存货数量的前提下才能采用“先进先出法”对发出存货计价。（√）
12.成本与可变现净值孰低原则的“成本”是指存货历史成本，可变现净值是指存货当前市场价值。（ⅹ）
13.无论企业对存货的核算采用实际成本法核算，还是采用计划成本法核算，在编制资产负债表时，存货项目反映的都是存货的实际成本。（√）
14.存货的成本与可变现净值孰低法，只是起着调节不同会计期间利润的作用，从存货的整个周转过程来看，并不影响整个周转期的利润总额。（√）
15.企业进行存货清查所发生的盘亏的存货，应将其实际成本记入“待处理财产损溢”账户，在期末结账前查明原因，并在期末结账前处理完毕。（√）
16.采用实地盘存制核算，由于是倒挤成本，从而使非正常原因引起的存货短缺，全部挤入耗用或销售成本之内。（√）
17.在编制资产负债表时，“生产成本”和“材料成本差异”科目的余额应包括在存货项目内。（√）
18.“存货跌价准备”科目在任何情况下都不会出现借方余额。（√）
四、业务核算题
1.练习发出存货的计价方法
资料：企业某月发生材料收发业务如下：1日，月初结存200件，单价10.00元；5日，购入500件，单价9.80元；6日，领用100件；8日，领用300件；10日，购入200件，单价10.20元；12日，领用200件；18日，领用100件；28日，购入300件，单价10.25元
要求：分别用先进先出法、移动平均法及月末一次加权平均法计算发出材料成本。
2.练习原材料按计划成本的核算
资料：某企业对甲材料按计划成本法核算，5月初甲材料账面余额为借方200万元，材料成本差异的余额为借方4万元。该企业5月份发生如下经济业务：
（1）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60万元，税款102000元。该批材料的计划成本66万元，货款已支付并验收入库。
借：材料采购—甲材料 600000
应交税费—应交增值税（进项税额） 102000
贷：银行存款 702000
借：原材料—甲材料 660000
贷：材料采购—甲材料 600000
材料成本差异 60000
（2）购入甲材料一批，普通发票上标明的价款为20万元。材料的计划成本19万元。材料已验收入库，并以银行存款支付全部货款。
借：材料采购—甲材料 200000
应交税费—应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款 234000
借：原材料—甲材料 190000
材料成本差异 10000
贷：材料采购—甲材料 200000
（3）本月生产领用甲材料一批，计划成本为40万元。
借：生产成本 400000
贷：原材料—甲材料 400000
要求：计算发出材料应负担的材料成本差异，并编制相应的会计分录。
材料成本差异率=（40000+10000-60000）/（2000000+660000+190000）*100%=-0.35%
400000*-0.35%=-1400
借：生产成本 1400
贷：材料成本差异 1400
3. 练习原材料按计划成本发出的核算
某工业企业月初库存某种材料1000件，每件计划成本为100元，材料成本差异分配率为-2%，本月发生的材料购买和发出业务如下：
（1）本月5日以商业承兑汇票方式购入该种材料2000件，每件买价为100元，有关运杂费4000元，专用发票列明应支付增值税共计34000元；
借：材料采购 204000
应交税费—应交增值税（进项税额）34000
贷：应付票据 238000
借：原材料 200000
材料成本差异 4000
贷：材料采购 204000
（2）本月20日以转账支票方式购进该种材料1000件，专用发票列明每件买价为99元，另应支付的增值税为16830元；
借：材料采购 99000
应交税费—应交增值税（进项税额）16830
贷：银行存款 115830
借：原材料 100000
贷：材料采购 99000
材料成本差异 1000
（3）本月发出材料汇总表列明，产品生产领用该种材料1500件，生产部门一般性消耗500件，企业在建项目领用本月5日购入的该材料1200件。
借：生产成本 150000
制造费用 50000
在建工程 120000
贷：原材料 320000
要求：根据上述资料计算月末材料成本差异分配率及各种部门领用材料应负担的材料成本差异，并做购料、发料及分配材料成本差异的有关会计分录（假定购进的材料都于当日验收入库）。
材料成本差异率=（100000*-2%+4000-1000）/（100000+200000+100000）*100%=0.25%
320000*0.25%=800
借：生产成本 375
制造费用 125
在建工程 20751
贷：材料成本差异 800
应交税费—应交增值税（进项税额转出）20451
4.练习存货短缺的核算
资料：（1）企业于本月7日购进商品一批，发票列明数量共计5000公斤，单价20元，商业折扣为2%，增值税率为17%，用一张120000元的银行汇票支付货款，剩余款项已退回。本月20日到货，验收入库时发现短缺100公斤，原因尚未查清。本月25日经查实上述短缺均属供货方少发，企业向供货方索赔。
借：在途物资 98000
应交税费—应交增值税（进项税额）16660
银行存款 5340
贷：其他货币资金—银行汇票存款 120000
借：原材料 96040
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1960
贷：在途物资 98000
借：其他应收款 2293.20
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1960
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 333.20
（2）本月5日采用银行承兑汇票方式购进甲材料1000件，每件发票单价100元，并加收增值税17000元；12日收到货物验收入库时发现短缺10件，原因待查；20日查明原因系意外事故所致，保险公司同意赔偿80%，其余20%作为营业外支出处理，该种材料计划单价95元。
借：材料采购 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：应付票据 117000
借：原材料 94050
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000
材料成本差异 4950
贷：材料采购 100000
借：其他应收款—某保险公司 936
营业外支出 234
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 170
要求：做出必要的计算和会计处理。
5.练习委托加工材料的处理
资料：企业委托某公司为其加工原材料一批，向其发出的委托加工材料计划成本共计50000元，上月材料成本差异率为-3%，加工完成后应支付加工费计10000元及增值税1700元，款项未付，用银行存款支付往返运费共计1000元，该批委托加工的原材料现已验收入库，共计100件，每件计划成本为600元。
要求：作出以上经济业务的全部会计分录。
1、拨付原材料时：
借：委托加工物资 48500
材料成本差异 1500
贷：原材料 50000
2、支付加工费及税金
借：委托加工物资 10000
应交税费--应交增值税（进项税额）1700
贷：应付账款 11700
3、支付运费
借：委托加工物资 1000
贷：银行存款 1000
4、收回委托的加工物资
借：原材料 60000
贷：委托加工物资 59500
材料成本差异 500
6.练习周转材料的核算
资料：某企业的包装物按实际成本核算，发生如下经济业务：
（1）以银行存款购进包装物，实际成本3510元（其中包括进项税510元）。
借：周转材料—包装物 3000
应交税费—应交增值税（进项税额） 510
贷：银行存款 3510
（2）生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元。
借：生产成本 400
贷：周转材料—包装物 400
（3）销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。
借：销售费用 200
贷：周转材料—包装物 200
（4）销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元（其中包括增值税85元）。
借：银行存款 585
贷：其他业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
借：其他业务成本 400
贷：周转材料—包装物 400
（5）出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金700元。包装物价值采用五五摊销法。
收取押金时：
借：银行存款 8000
贷：其他应付款 8000
每月收取租金时：
借：银行存款 819
贷：其他业务收入 700
应交税费—应交增值税（销项税额） 119
领用包装物时：
借：周转材料—包装物—在用 6000
贷：周转材料—包装物—在库 6000
摊销价值的50%：
借：其他业务成本 3000
贷：周转材料—包装物—摊销 3000
（6）承租单位退回包装物80个，退还押金6400元。
收回退回的包装物：
借：周转材料—包装物—库存已用 4800
贷：周转材料—包装物—在用 4800
退还押金：
借：其他应付款 6400
贷：银行存款 6400
（7）没收逾期未退回20个包装物押金1600元（其中销项税额232.5元），摊销其成本的另外50％。
没收押金：
借：其他应付款 1600
贷：其他业务收入 1367.50
应交税费—应交增值税（销项税额）232.50
摊销其成本的另外50％：
借：其他业务成本 600
贷：周转材料—包装物—摊销 600
借：周转材料—包装物—摊销 1200
贷：周转材料—包装物—在用 1200
（8）因入库回收的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料200元。
收回残料：
借：原材料 200
贷：其他业务成本 200
摊销80件成本的另外50％：
借：其他业务成本 2400
贷：周转材料—包装物—摊销 2400
借：周转材料—包装物—摊销 4800
贷：周转材料—包装物—在用 4800
要求：作出以上经济业务的会计分录。
7.练习存货清查的核算
资料：
（1）经盘点，原材料盘亏的计划成本为100元。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100
贷：原材料 100
（2）分摊应由盘亏负担的成本差异（假定差异率为1%）。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1
贷：材料成本差异 1
（3）因自然灾害造成产品损失的计划成本为20000元，假定成本差异率为1%，估计残值为200元，保险公司同意赔偿50%，保管人失职赔偿25%，定额内损耗5%。
借：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000
贷：原材料 2000
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200
贷：材料成本差异 200
借：原材料 202
其他应收款—保险公司 10100
—保管人 5050
管理费用 1010
营业外支出 3838
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 20200
要求：为以上业务编制会计分录（不考虑相关税金）。
8.练习存货可变现净值的计算
资料：A公司期末库存甲材料20吨，每吨计划成本1650元，对应的材料成本差异账户为贷方余额1000元。这些材料目前的市场价格为每吨1500元，销售税费率为8%。A公司计划将这20吨材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件A产品目前的市场售价为5000元，现有B公司已与A公司签订了定购8件A产品的合同，每件A产品的定购价格为4500元。A 产品的销售税费率为10%。
要求：计算甲材料的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。
甲材料的实际成本=20*1650-1000=32000元
甲材料的可变现净值=（5000*2+4500*8）-2000*10-（5000*2+4500*8）*10%=21400元
应计提的存货跌价准备=32000-21400=10600元
借：资产减值损失 10600
贷：存货跌价准备 10600
9.练习存货跌价准备的核算
资料：某股份公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法。A存货的有关资料如下：
（1）2006年12月31日成本为200000元，可变现净值为190000元；
借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
（2）2007年6月30日成本为200000元，可变现净值为188000元；
借：资产减值损失 2000
贷：存货跌价准备 2000
（3）2007年7月20日售出实际成本为80000元的A存货，收入85000元；
借：存货跌价准备 4800
贷：主营业务成本 4800
（4）2007年12月31日成本为200000元，可变现净值为199000元；
借：存货跌价准备 6200
贷：资产减值损失 6200
（5）2008年6月30日成本为200000元，可变现净值为210000元；
借：存货跌价准备 1000
贷：资产减值损失 1000
要求：根据上述资料，编制与计提存货跌价准备业务有关的会计分录。
10. 练习存货跌价准备的核算
资料：北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2008年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2009年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。
要求：编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）2008年12月31日：
电子设备的实际成本
有合同部分=10000*1.4=14000万元
无合同部分=3000*1.4=4200万元
电子设备的可变现净值：
有合同部分： 10000*1.5-103000*0.1=14000
无合同部分=3000*1.4-3000*0.1=3900万元
无合同部分应计提的存货跌价准备=4200-3900=300万元
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
2009年3月6日：
借：银行存款 17550
贷：主营业务收入 15000
应交税费—应交增值税（销项税额） 2550
借：主营业务成本 14000
贷：库存商品 14000
2009年4月6日：
借：银行存款 140.4
贷：主营业务收入 120
应交税费—应交增值税（销项税额） 20.4
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
应结转的存货跌价准备=300/420*140=10万元
借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
11．练习原材料按计划成本核算
资料：某企业为一般纳税人，其存货采用计划成本法核算。上月月末“原材料”账户账面余额为88000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为4500元。本月发生如下经济业务：
（1）购入原材料一批，增值税专用发票注明原材料价款为150000元，增值税额为25500元；进货运费10000元（运输费进项税额抵扣率7％）；款项均已通过银行存款支付。
借：材料采购 159300
应交税费—应交增值税（进项税额）26200
贷：银行存款 185500
（2）上述材料的计划成本为160000元，材料已验收入库。
借：原材料 160000
贷：材料采购 159300
材料成本差异 700
（3）该企业以收购的免税农产品作为原材料，实际支付的价款为500000元。
借：材料采购 435000
应交税费—应交增值税（进项税额）65000
贷：银行存款 500000
（4）上述农产品的计划成本为500000元，农产品已验收入库。
借：原材料 500000
贷：材料采购 435000
材料成本差异 65000
（5）进口一批材料，实际支付的关税完税价格100000元，关税11500元，消费税8500元，适用的增值税率为17%，进项税额为20400元[（100000＋11500＋8500）×17%]，已用银行存款支付。
借：材料采购 120000
应交税费—应交增值税（进项税额）20400
贷：银行存款 140400
（6）上述进口材料的计划成本为110000元，材料已验收入库。
借：原材料 110000
材料成本差异 10000
贷：材料采购 120000
（7）接受投资转入一批原材料，双方商定以该批材料的实际成本400000元作为投资价值，计划成本450000元，市场价格为500000元，增值税额85000元。
借：原材料 450000
应交税费—应交增值税（进项税额）85000
材料成本差异 50000
贷：实收资本 585000
（8）本月领用材料计划成本1000000元，其中：生产领用900000元，在建工程领用50000 元，制造车间领用30000元，管理部门领用20000元。
借：生产成本 900000
在建工程 50000
制造费用 30000
管理费用 20000
贷：原材料 1000000
（9）计算分摊成本差异。
材料成本差异率=（-45000-700-65000+10000+50000）/（88000+160000+500000+110000+450000）*100%
=-10200/1308000*100%
=-0.78%
本月发出材料的成本差异额=1000000*-0.78%=-7800
借：生产成本7020
在建工程 390
制造费用 234
管理费用 156
贷：材料成本差异 7080
（10）转出在建工程领料应负担的增值税 (50000-390)*17%=8433.70元
借：在建工程 8433.70
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8433.70
要求：编制本月发生的上述业务的分录。
第三章存货习题答案
第三章存货习题答案 一. 单选题 1.企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货”项目下的是（ D ） A.在途物资 B.工程物资 C.委托加工物资 D.生产成本 2.企业外购存货发生的下列支出，通常不应计入采购成本的是（ D ） A．运途中的保险费 B.运输途中的合理损耗 C．入库前的挑选整理费用 D.市内零星货物运杂费 3.企业购进存货支付的运杂费，应当计入（ D ） A.销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.存货成本 4.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（ A ） A．运输途中的合理损耗 B．供货单位责任造成的存货短缺 C．运输单位的责任造成的存货短缺 D．意外事故等非常原因造成的存货短缺 5.企业购进存货发生短缺，经查属意外事故造成的存货毁损，扣除保险公司及相关责 任人赔款后的净损失应计入（C） A．制造费用 B.管理费用 C.营业外支出 D.存货成本 6.存货计价采用先进先出法，在存货价格上涨的情况下，将会使企业（B） A．期末存货升高、当期利润减少 B．期末存货升高，当期利润增加 C．期末存货减少，当期利润减少 D．期末存货减少，当期利润增加 7.企业为自制固定资产而领用了本企业的产成品。该产成品生产成本为2 000元，正 常售价为2 500元，增值税税率为17%。企业领用该产成品应计入在建工程成本的金额为（B）元。 A．2 000 B. 2 425 C.2 500 D.2 925 8.企业为自制一台专用生产设备而领用了本企业的原材料。该原材料账面成本为3
000元，公允价值3 500元，增值税税率17%。企业领用该原材料应计入在建工程成本的金额为（ A ）元。 A．3 000 B.3 595 C.3 500 D. 4 095 9.企业生产车间领用的管理用低值易耗品，其成本应计入（ C ） A.制造费用 B. 销售费用 C.管理费用 D.其他业务成本 10.随同商品出售并单独计价的包装物，其成本应计入（ D ） A．生产成本 B.制造费用 C.销售费用 D.其他业务成本 11.随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本应计入（B） A.制造费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.营业外支出 12.企业摊销的出租周转材料成本，应计入（C） A．销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.营业外支出 13.甲公司的存货采用计划成本核算。该公司购入一批原材料，实际买价10 000元， 增值税专用发票上注明的增值税税额为1 700元，发生超支差异200元。“原材料” 科目应记录的存货金额为（D）元。 A.11 700 B.10 200 C.10 000 D.9 800 14.企业本月月初库存原材料计划成本75 000元，材料成本差异为贷方余额1 500元； 本月购进原材料计划成本450 000元，实际成本441 000元。该企业本月材料成本差异率为（ B）。 A．超支2% B.节约2% C.超支1.4% D.节约1.4% 15.企业本月月初库存原材料计划成本50 000元，材料成本差异为借方余额1 000元； 本月购进原材料计划成本300 000元，实际成本292 000元。本月材料成本差异率为（B） A．超支2% B.节约2% C.超支3% D.节约3% 16.某企业本月材料成本差异率为超支的3%，本月生产领用原材料的计划成本为20 000 元，实际成本为（C）元。 A.19 400 B.20 000 C.20 600 D.21 000 17.企业的存货采用计划成本核算。某年年末，结存存货计划成本50 000元，计提的 存货跌价准备6 000元，材料成本差异为借方余额2 000元。该企业本年度资产负债表上存货项目应填列的金额为（C）元。
存货的期末计量例题
存货的期末计量例题 【例题10·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。（2009年考题） A．可变现净值等于存货的市场销售价格 B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 【答案】D 【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A、B和C都不正确。 （3）可变现净值中估计售价的确定方法 ①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。 【例题11·单选题】2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。 2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。 A．280 B．250 C．260 D．270 【答案】B 【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，因其成本为280万元，所以账面价值为250万元。 【例题12·单选题】2010年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2011年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2010年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批B产品6台，其账面价值（成本）为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C 材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。2010年12月31日C 材料的可变现净值为（）万元。 A．300 B．182 C．180 D．185 【答案】C 【解析】由于甲公司与乙公司签订的销售合同规定，B产品的销售价格已由销售合同约定，甲公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额300万元（50×6）作为计量基础。C材料的可变
第三章 存货
第三章存货 一、单项选择题 1.企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货”项目下的是( )。 A．在途物资 B．工程物资 C．委托加工物资 D．生产成本 2.如果购入的存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，企业所购存货的入账价值应当是( )。 A．合同约定的购买价款 B．合同约定的购买价款的现值 C．相同存货的可变现净值 D．类似存货的可变现净值 3.某小规模纳税企业本月购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4 500万元，增值税为765万元，商品到达验收发现短缺20％，其中5％短缺属于途中合理损耗，15％的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是( )万元。 A．4 212 B．5 001.75 C．4 475.25 D．3 825 4.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。 A．144 B．144．68 C．160 D．160.68 5.企业为自建厂房而领用了本企业的原材料。该原材料账面成本为2000元，公允价值为2500元，增值税税率为17％。企业领用该原材料应计入在建工程成本的金额为( )元。A．2 000 B．2 340 C．2 500 D．2 925 6.企业为自建设备而领用了本企业的产品。该产品账面成本为2000元，公允价值为2500元，增值税税率为17％。企业领用该产品应计入在建工程成本的金额为( )元。 A．2 000 B．2 340 C．2 500 D．2 925 7.存货因计量差错造成的盘亏，报经批准处理后应当计入( )。 A．销售费用 B．管理费用 C．制造费用 D．生产成本 8.企业在清查存货时发现存货盘盈，报经批准处理后应当( )。 A．冲减销售费用 B．冲减管理费用 C．作为其他业务收入 D．作为营业外收入 9.甲工业企业期末“原材料”科目余额为100万元，“生产成本”科目余额为70万元，“材料成本差异”科目贷方余额为10万元，“库存商品”科目余额为150万元，“工程物资”科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。
第三章存货练习题
第三章存货练习题 一、外购存货的计价 外购存货的计价主要应该考虑存货的购入价格、税金和其他相关项目等。 （一）外购存货的买价 购货现金折扣是与存货购入、应付帐款同时发生的，它的处理方法主要有两种：总价 法和净价法，总价法认为存货的实际采购成本应以发票价格为准，获得的购货现金折 扣乃是企业理财有方获得的收益，可冲减当期财务费用。而净价法则以发票价格扣减 现金折扣后的净额为实际购货成本，由于未在折扣期内支付货款而丧失的折扣作为一 种理财费用，可增加当期的财务费用，从而反映出企业在资金调度方面存在的问题。 ［例3-1］某公司采购存货一批，已验收入库，货款1000元尚未支付，供货方给予的信用条件是”/10 , n/30 ”（10天内付款享有2%勺购货折扣），公司分别用总价法和净价法进行核算：（为简化核算，在例题中没有考虑增值税因素。） （二）外购存货的实际成本 外购存货的实际成本，不仅包括买价，还应包括外购存货入库前发生的包装费、运输费等相 关费用和入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，企业支付这些附带成本的目 的均是为了取得存货而发生的支出，均应构成相关存货的成本。按照现行会计制度的规定1 企业“购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用和按规定应计入成本的税金以及其它费用，作为实际成本”。 般情况下，制造业企业购入材料的采购成本包括：①买价，指购入材料发票所开列 的货款金额；②外地运杂费：包括运输费、装卸费、包装费等费用；③运输途中的合理损耗 《企业会计制度2001》第二章第二十条
（包括经批准确实无法追究责任的超定额损耗）。采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，零星市内运输费，企业供应部门和仓库经费不计入材料的采购成本。 （三）外购存货的会计处理 ［例4-2］某机械制造公司从外地购入甲材料2000 公斤，每公斤单价500元，专用增值税 发票注明增值税17000 元，另外发生外地运费2000元。上述各项均已用银行存款支付。 支付货款： 借：在途物资100000 应交税金——应交增值税 17000 贷：银行存款 117000 支付运费： 借：在途物资 2000 贷：银行存款 2000 材料验收入库： 借：原材料：102000 贷：在途物资 102000 ［例4-3］某商业公司在外地采购600000 元应季商品，增值税102000 元，付款条件2/10 ， 30/n 。货款已在10 天内支付。企业用净价法核算现金折扣。采购商品并验收入库： 借：在途物资：588000 应交税金——应交增值税102000 贷：应付帐款690000 借：库存商品588000 贷：在途物资588000 10 日内支付货款： 借：应付帐款690000 贷：银行存款690000
审计实务题及答案
审计实务题及答案 【篇一：审计实务题及判断改错题答案】 >1．注册会计师张三?? 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。 （3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。 2.a会计师事务所接受委托，审计b公司2011年度财务报表??应收账款明细表?? 答： （1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。 （2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。 （3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。 （4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。 3.注册会计师王一在对甲公司应收账款??220个明细账?? 答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。 (2)对a公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对b公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对c 公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对
存货分录练习题
1、某企业为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%。2015年初该企业从外地购 入原材料4 000吨，收到增值税专用发票注明的售价为每吨2 400元，增值税税款为1 632 000元，另发生不含税的运输费的金额为1 000元（运输行业按照11%计征增值税）、差旅费500元、装卸费600元、途中保险费1 500元，款项均以银行存款支付。原材料运到后验收入 库的数量为3 995吨，短缺5吨为运输途中的合理损耗。已知该企业已经取得所购材料以及 运输费的增值税专用发票，假定不考虑其他因素。 <1> 、计算外购原材料的入账价值。 <2> 、计算外购原材料的入库单价。 <3> 、编制外购原材料入库时的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）2、ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 （1）2015年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元；库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。 （2）2015年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余 额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品 直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同；预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品 还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。 （3）甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。 假定不考虑其他因素。 要求：（答案中的金额单位以万元表示） <1> 、计算2015年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。 <2> 、计算2015年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。 <3> 、计算2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。 1、 【正确答案】企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、运输途中的合理损耗等，直接 计入存货的采购成本。差旅费不计入存货的采购成本中。 原材料的入账价值＝4 000×2 400＋1 000＋600＋1 500＝9 603 100（元）（3分） 【正确答案】原材料的入库单价＝9 603 100/3 995＝2 403.78（元）（3分） 【正确答案】会计分录如下： 借：原材料 9 603 100 应交税费——应交增值税（进项税额）1 632 110（1 632 000＋1 000×11%） 贷：银行存款11 235 210 （3分） 借：管理费用 500 贷：银行存款 500 （1分） 2、
财务会计-第三章--存货-习题解答
第三章存货习题解答 三、单项选择题 3．D。借：应付账款8 000 [10 000×(1-20%)] 贷：财务费用160 (8 000×2%) 银行存款7 840 (8 000-160) 4．A、B。运输费×(1-7%)应计入商品采购成本。 5．200 000×(1-13%)+6 000+7 000=187 000 200 000×(1-10%)+6 000+7 000=193 000 6．B。原材料入账价值=1 000×1 600+6 000×(1-7%)+2 000+18 000=1 625 580。合理损耗不影响材料入账价值，仅减少原材料数量，提高单位成本=1 625 580/997=1 630.47元/吨。 7．不做。 8．A。18 000+3 060-1 500-200=19 360 借：待处理财产损溢21 060 (18 000+3 060)贷：原材料18 000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3 060 借：原材料200 [∵无专用发票，∴价税合一入账；若有专用发票，则借：原材料，借：应交税费—增(进)]银行存款 1 500 营业外支出19 360 贷：待处理财产损溢21 060 9．C。10 000+900×(1-7%)+1 000=11 837 10．B。月末结存材料计划成本=185 000+415 000-300 000=300 000 材料成本差异率=(-10 000+5 000)/(185 000+415 000)=-0.8333% 月末结存材料实际成本=300 000-300 000×0.8333%=297 500 11．D。代销商品销售后，受托方按售价确认对委托方的债务。 借：银行存款 贷：应付账款—委托方 应交税费—应交增值税(销项税额) 13．不做。 14．D。通过半成品库转，应在“自制半成品”科目核算；不通过半成品库直接转，应在“生产成本”科目核算，“生产成本”科目借方余额：在产品、半成品期末余额。 15．B。15 000+15 000×17%-800-11 200=5 550 16．B。(30 000-29 000)+x=0，x=-1 000 17．B。计入资产负债表的“存货”项目金额即存货的账面价值=“在途物资”或“材料采购”或“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“库存商品”、“委托代销商品”等科目借方余额合计+(-)“材料成本差异”科目借(贷)方余额-“商品进销差价”科目贷方余额-“包装物—包装物摊销”科目贷方余额-“存货跌价准备”科目贷方余额。 18．题目错。 四、多项选择题 1．ABE。A在“委托代销商品”科目、B在“原材料”科目、E在“在途物资”或“材料采购”科目核算。已销售未提货的商品所有权已经转移，属于购货方的商品。
审计实务题
6 实务题 1）某会计师事务所接受委托对某公司1999年度会计报表进行审计，发现以下问题： （1）该公司1999年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。 （2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 （3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。 （4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。 要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？ 1）答：应当出具无保留意见类型的审计报告。因为： （1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。 （2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。 （3）存货错报10 000元，小于可容忍错报50 000元，没有违反公允性原则。 （4）漏记了应付账款60 000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。 2）某会计师事务所接受A公司的委托，对其1999年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，1999年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，1999年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错： （1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。 （4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。 （5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实1999年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。 银行存款余额调节表 2）答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 12月31日金额单位：元 单位：A公司 1999年 从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。 3）审计人员审查某企业坏账准备业务时，发现该企业年末“应收账款”账户借方余额为1200000元，“应收票据”账户借方余额为780000元，“其他应收款”账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为2000元。该企业计提坏账准备的比例核定为5‰，本年计提坏账准备为10160元。
存货核算练习题1
存货成本计价核算练习题及答案 一、目的：练习计划成本法下的存货核算。 二、资料：大华公司的原料及主要材料采用计划成本法核算，2007年3月月初余额资料如下： 原材料借方余额400 000、材料成本差异借方余额10 000。3月份发生的有关业务如下：1．3月9日，用银行存款购入一批材料，价款100 000元，增值税17 000元，另用现金支付材料的运杂费4 000元，材料已经验收入库，该批材料计划成本为100 000元。 2．3月10日，公司根据合同用转账支票预付货款25 000元。 3．3月20日，公司向大华公司采购一批材料，结算凭证已经到达，增值税发票注明货款200 000元，增值税34 000元，用银行存款支付材料途中保险费1 000元，运杂费5 000元，货款尚未支付。材料未验收入库，该批材料计划成本为200 000元。 4．3月31日本月发出材料共计800 000元，其中：领用于产品生产600 000元，车间耗用160 000元，公司耗用40 000元，
三、要求： 1．根据资料编制有关会计分录。 2．计算本月材料成本差异分配率和本月发出材料应分摊的材料成本差异，并作有关会计分录。 习题四 1．1/3借：材料采购104 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 贷：银行存款117 000 库存现金 4 000 2/3借：原材料100 000 贷：材料采购
100 000 2/3借：材料成本差异4 000 贷：材料采购4 000 2．借：预付货款25 000 贷：银行存款25 000 3．借：材料采购206 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款6 000 应付账款234 000 4．借：生产成本600 000 制造费用160 000
(完整word版)中级会计职称第3章固定资产存货课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。 A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B．该固定资产的成本能够可靠地计量 C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A．11800 B．12800 C．12970 D．12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。 A．2 B．0 C．0．67 D．0．13 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转
内部控制案例及习题
一）资料 2006 年5 月。某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环，有关审计的资料和审计情况如下： 1. 甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时。需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检查销售与收款情况。 2. 甲公司在采购与付款业务的管理办法中规定：提出采购申请与批准采购申 请相互独立;采购部门批准请购并负责采购;验收部门与财会部门相互独立。 3. 甲公司在生产与存货业务的内部控制中规定：采购部门与验收、保管部门相互独立;存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;管理当局通过授权程序、成本会计制度控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格控制;限制非授权人员接近存货。 4. 甲公司在货币资金业务的内部控制中规定：支票的签发与出纳相互独立;由出纳员以外人员编制银行存款调节表;对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制;限制接近货币资金进行实物控制。 5. 甲公司在筹资与投资业务的内部控制中规定：筹资、投资业务执行与记录 相互独立;所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时。有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;限制非授权人接近实物文件和实物资产。 （二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案 56. 甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A. 由专门设立的信用部门批准赊销信用 B. 负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账 C. 总经理助理定期检查销售与收款情况 D. 在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下.由总经理特批向乙客户“见订单即发货” 57. 甲公司采购与付款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有： A. 提出采购申请与批准采购申请相互独立 B. 米购部门批准请购并负责米购 C. 验收部门与财会部门相互独立 D. 将应付账款明细账与总账核对 58. 甲公司在生产与存货业务的的下列措施中，符合内部控制要求的有： A. 采购部门与验收、保管部门相互独立 B. 制订成本计划、费用预算、永续盘存记录由财会部门负责而不是仓储部门负责 C. 检查采购发运单 D. 由独立于存货管理的人员定期盘点、检查存货管理情况 59. 甲公司在货币资金业务的的下列措施中，符合内部控制测试程序的有： A. 必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查 B. 对中小企业内部控制采用文字说明的方法。对规模较大的企业采用流程图 或调查表形式描述出来 C. 抽查银行存款调节表 D. 抽查库存现金盘点表
中级会计实务第二章存货每日一练习题及答案.综述word版本
四、计算分析题 1.远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，2011年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务： (1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付;当日，领用工程物资585000元; (2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元; (3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元; (4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费); (5)计提工程人员工资100000元; (6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本; (7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣; (8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资; (9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元; (10)2012年该办公楼发生日常维修费用30000元; (11)2013年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧; (12)2014年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元; (13)假定不考虑其他相关税费。 要求： (1)编制购建办公楼相关的会计分录; (2)计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理; (3)编制2012年固定资产维修的账务处理; (4)计算2013年计提减值的金额并进行账务处理; (5)编制出售时的账务处理。
存货练习题.docx
第三章存货 单项选择题 1、下列各项中，其科目余额不列入资产负债表“存货”项目的是（）。 A、委托加工物资 B、在途物资 C、工程物资 D、生产成本 2、甲企业为增值税的一般纳税人，增值税率为17%，现采购一批原材料用于应税产品的生产。根据销售方列示的名义销售价格为300 000元，但根据甲企业的采购批量应享有商业折扣10%，并在规定现金折扣期限内支付价款享有现金折扣比例为2%（总价法），假设不考虑相关运费及其他损耗，该批原材料的采购成本应为（）元。 A、351 000 B、300 000 C、270 000 D、264 600 3、存货的可变现净值是指（）。 A、存货取得的历史成本与销售价格之间的差额 B、存货合同价格或在市场中的售价 C、存货合同价格减去至完工时估计将发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 D、存货的账面余额减去其存货跌价准备后的金额 4、甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。 A、200 B、150 C、30 D、0 5、下列项目中，从理论上均应属于存货的采购成本，但在实务中应当列入存货采购成本的是（）。 A、采购机构的经费以及供应部门的经费 B、市内零星运杂费和采购人员的差旅费 C、运输途中的合理损耗和入库前的挑选费用 D、一般纳税企业采购存货支付给销售方，但可从销项税额中抵扣的增值税 6、下列存货发出的计价方法中，不能够在月份内及时反映某项存货价值量动态信息的是（）。 A、先进先出法 B、月末一次加权平均法 C、移动加权平均法 D、个别计价法 7、企业对期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法时，下列表述中正确的是（）。 A、若本期末存货成本高于其可变现净值时应当提取存货跌价准备 B、存货成本与其可变现净值的比较只能采用单项存货比较以体现谨慎 C、存货的可变现净值是指该项存货在资产负债表日的现金净流量 D、计提的存货跌价准备的损失一经确认，在以后会计期间不得转回 8、对于归属于周转材料的低值易耗品，下列表述中不正确的是（）。 A、其性质是劳动对象而非劳动资料，所以应纳入存货进行核算与管理 B、其价值摊销的主要方法包括一次摊销法或五五摊销法 C、其报废时可能具有残值应冲减报废当期的成本或费用 D、若采用五五摊销法需设置“在库、在用和摊销”三个明细科目 9、甲公司本月赊购原材料一批，增值税专用发票列明价款200 000元，增值税额34 000元（列为进项税额），运输单位普通运费发票列明运费2 000元，而后由于在规定期限内付款
审计实务题及答案
, 审计实务题及答案 【篇一：审计实务题及判断改错题答案】 >1．注册会计师张三 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。 （3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 % （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。 会计师事务所接受委托，审计b公司2011年度财务报表应收账款明细表 答： （1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。 （2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。
（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在 编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。 （4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。 3.注册会计师王一在对甲公司应收账款220个明细账 > 答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账 款在全部资产中所占的比重较大（占%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函 证的范围应相应大一些。 (2)对a公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对b 公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对 c公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对d公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄 较长，可能会存在争议、差错或问题。 (3)如果b公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账 上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查银行 存款日记账，收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及 如何进行会计处理等。 (4)分析并查找原因，与债务人核实，提请被审计单位做必要的调整；通过扩大函证范围来取得对应收账款累计差错更加准确的估计。 4．2012年1月15日上午9时，审计人员对a公司的库存现金进 行突击审计 答： 该单位现金管理的问题： （1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；
存货练习题
存货例题练习 例3-1 （1）某公司购入原材料一批，进货价格10 000元，增值税1 700元，货款总额11 700元，付款条件为：1/20,n/30,该企业采用总价核算。根据有关购货的经济业务，编制会计分录。 （2）该公司在20天内付款。 例3-2 某企业根据发生的有关进购原材料的经济业务，编制会计分录： （1）自本地以支票购进甲材料，货款计3 276元，（其中，价款2 800元，增值税476元）。材料由仓库全部验收入库，货款全部支付。 （2）如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时，应作会计分录。 （3）从外埠购进乙材料，货款计46 800元（其中，价款40 000元，增值税6 800元），进货运费2 000元（可抵扣140元，）随运费支付的保险费500元。货款支付，材料验收入库。 例3-3 某企业根据从外埠进货的有关经济业务编制会计分录： （1）从外埠购进材料，货款计5 850元（其中，材料价款5 000元，增值税850元）购进材料支付进货运费400元，（可抵扣进项税：28元）、装卸费200元，结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。(2)次日收到材料入库. 例3-4 （1）从外埠采用委托收款结算方式购进的材料已于3月4日收到并验收入库。3月8日结算凭证到达，货款计5 850元，（其中，材料价款5 000元，增值税850元），购进材料支付进货运费400元（可抵扣28元）装卸费200元。验单后支付全部货款及进货运费、装卸费。（编制3月4日、3月8日会计分录） （2）采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计140 400元（其中，材料价款120 000元，增值税20 400元），购进材料支付进货运费2 000元（可抵扣进项税：140元）,装卸费400元、运输保险费800元。 例3-5 （1）某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨，每吨单价1 170元（其中，价格1 000元，增值税170元），每吨运费100元（可抵扣7元，）运输保险费共计1 000元，货款及运费已支付。6月4日原材料到达，验收入库的合格为90吨，5吨残损，另5吨缺少，原因待查。（2）后查明原因，5吨残损系运输部门的责任造成，已有运输部门负责修复后作为合格入库；另外5吨缺少系本单位在提货以后、验收入库以前被盗所致。保险公司已按规定同意赔偿5 000元，但赔款尚未收到。 例3-6 某公司根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制会计分录： （1）按合同约定，甲库存积压的甲材料拨付某加工进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工甲材料的实际成本共计5 000元。 （2）以现金支付甲材料的运费500元（可抵扣进项税：35元。） （3）按规定以银行存款支付全部加工费用2 340元（可抵扣进项税：340元） （4）委托加工的材料有一半加工完成，将加工完成的乙材料收回，以现金支付收回乙材料的运费300元（可抵扣进项税：21元） （5）收回的加工材料验收入库。
第三章_存货练习题
第三章存货 一、单项选择题： 1.某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。 .10500 C 2.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为( )元。 .30333 C 3.接上例，若该企业采用移动加权平均法计算发出材料的成本，A材料月末账面余额为( )元。 .30333 C 4.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 ! 5.某企业月初结存材料的计划成本为100 000元，成本差异为节约1 000;本月入库材料的计划成本为100 000元，成本差异为超支为400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150 000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配的结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为( )元。 A. 450 450 C 050 050 6.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。 .570 C 应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入( )。 A.生产成本 B.应交税费 C.主营业务成本 D.委托加工物资 8.甲企业为增值税一般纳税人，本期委托乙企业(一般纳税人)加工材料(应税消费品)，该加工材料的50%用于继续加工应税消费品，另外50%对外销售。发出材料的计划成本为10000元，应负担的材料成本差异率为2%，以银行存款支付运费500元，支付加工费2000元，增值税340元，由受托方代收代缴的消费税为1355元。则该委托加工物资的入账价值为( )元。
货币资金审计 习题
（一）判断题 （）1、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以进行收入、费用、债权账目的登记工作。 （）2、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。 （）3、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对两次。 （）4、监盘库存现金通常采用突击的方式进行，库存现金保管人员不必始终在场。 （）5、监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构负责人参加，并由注册会计师亲自进行盘点。 （）6、监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。 （）7、资产负债表日后进行库存现金盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 （）8、银行存款函证的目的不包括查找未入账的银行借款。 （）9、通过对银行存款余额调节表的审查，可以验证期末存款的真正余额。 （）10、若被审计单位某一银行账户已结清，注册会计师可不再向此银行进行函证。 （二）单项选择题 1、货币资金审计不涉及的凭证与记录是（）。 A、库存现金盘点表 B、银行对账单 C、银行存款余额调节表 D、库存现金对账单 2、下列与库存现金业务有关的职责可以不分离的是（）。 A、库存现金支付的审批与执行 B、库存现金保管与库存现金日记账的记录 C、库存现金的会计记录与定期盘点监督 D、库存现金日记账与库存现金总账的记录 3、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。 A、财务专用章由专人保管，个人名单由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表 4、对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施（）来进行的。 A、函证 B、重新计算 C、分析程序 D、监盘 5、核实银行存款的实有数额，采用（）或派人到开户银行取得资产负债表日银行存款数额的证明。 A、询问 B、函证 C、重新计算 D、监盘 6、如果被审计单位的某开户银行账户余额为零，注册会计师（）。 A、不需再向该银行函证 B、仍需向该银行函证 C、可根据需要确定是否函证 D、可根据审计业务约定书的要求确定是否函证 7、如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）。 A、重新测试相关的内部控制 B、检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况 C、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况