全球直观税负指标:中国征敛远超欧美直观体现税负程度的统计指标,中国远比发达国家差。
李熙
作者
六十秒读懂专题
直观体现税负程度的指标不少,不必生造“人均公共财政收入”这种统计方法不明口径模糊的指标敷衍公众。无论是直观体现政府直接搜刮劳动者收入程度的“税收楔子”,还是直观体现政府直接搜刮企业毛利润比例的“总税率”,中国政府的记录都远比发达国家糟糕得多。[阅读全文]
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《Modelling the Tax Burden on Labour Income in Brazil, China, India, Indonesia and South Africa》,OECD,2012
《Doing Business 2013: Comparing Business Regulations for Domestic Firms in 189 Economies》,World Bank,2014
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导语:2月14日,中国社科院发布《中国财政政策报告2013/2014》报告后,党报将“人均宏观税负”等同于“人均财政收入”,并以此称中国人均宏观税负绝对数远不及发达国家。但直观体现国民税负痛苦程度的指数并不少,此类横向跨国比较也不能采用绝对平均数额,而应采用相对统计比例。
“税收楔子”是政府用直接税收、强制派款等手段直接夺走国内职工收入的比例,能最直观体现国民的直接税负痛苦程度
直观体现国民税负痛苦程度的指数并不少,并不需要在“公共财政收入”等概念和字眼上耍花招。其中最直接体现政府在每个人劳动收入中敛财程度的指标当属“税收楔子”。“世界银行”和“经济合作和发展组织”(OECD)等国际组织的成员国包括世界上大部分发达国家,在它们的相关研究报告中,“税收楔子”(tax wedge)的定义是政府利用直接税收、强制派款等手段直接占有国内职工收入的份额,计算方法为(各种个人所得税收+各种福利名义的政府强制派款)/(雇主向职工提供的现金支出),体现为雇主实际负担的劳动力成本和职工实际税后工薪所得之间的差额。
经合组织最新公开研究表明,中国政府直接从挣平均工资的单身汉手里夺走的钱比美国、日本政府多六分之一
而按“经济合作和发展组织”(OECD)2012年底对“金砖国家”的研究报告,中国的各种“税收楔子”均超过很多发达国家。据该报告,2010年中国收入符合国内平均工资水平的单身无子女职工要负担的“税收楔子”是35.4%,而经合组织国家此项“税楔”是34.9%。换言之,就是中国政府会直接从这种职工的劳动收入中夺走35.4%,但经合组织中的发达国家此项敛财比例要少于中国近两个百分点。按经合组织的另一统计,同年度美国此项“税楔”是30.4%,日本是30.4%,也就是说,中国政府直接从挣平均工资的单身汉手里夺走的钱比美、日政府多六分之一。
经合组织统计显示,中国政府对夫妻中有人收入不到国内平均线的家庭,直接敛财的力度远高于美国、日本
对于夫妻都有劳动收入的双职工家庭而言,在大多发达国家都以家庭单位计征所得类税收,并且对夫妻中有收入低于国内平均收入线者还实行一定的“配偶减税”宽免。所以在经合组织的统计中,2010年日本无子女、夫妻中有一人收入符合国内平均工资水平、另一人收入
只有国内平均工资水平三分之一的家庭要负担的“税楔”是29.3%,美国的是28.4%,均低于单身职工的负担。但中国政府却反其道而行,按前述经合组织对“金砖国家”的研究报告所载,2010年中国的此类“税楔”是35.9%,反而比单身职工要高。简而言之,中国政府对夫妻中有人收入不到国内平均线的家庭,直接征敛的力度远高于美国、日本。
世界银行的各国“总税率”统计指标能直观体现间接税加于国内企业的负担
中国财税体制的一大特点,就是目前各种流转税、间接税的比重占税负的大部分,直接从个人、企业所得上征敛的税收并不占太大比例。这意味着,纳税人承担的税负,大部分是不直接反映在个人税单上的间接税。由于征缴方式相对隐蔽,间接税带给公民的税负痛苦往往不被察觉,但这种税收给国民经济带来的负担影响极大。“世界银行”统计的各国“总税率”能直观体现间接税加于国民经济的负担,这一指标旨在对企业负担的所有的纳税成本进行全面测量。其统计方法借鉴了普华永道会计事务所的类似方法,是将不可抵扣的、直接减少企业账面收入的各种税费,除以企业账面毛利润。包括在此指标统计范围内的税可分为5类:利润税或企业所得税;雇主缴纳给政府的各类劳务税和强制性社会派款;财产税;不可抵扣的周转税;其他税(如市政设施费以及车辆税)。
世界银行近两年《营商环境报告》表明,中国的税负恶劣程度在全球189到197个国家和地区中排行第120名左右。政府从企业直接搜刮的款项占企业毛利的比例,至少比大多发达国家高出三成
而按世界银行近年来《营商环境报告》统计,中国企业负担的“总税率”之重在全世界也算得上突出。在世界银行2012-2013年《营商环境报告》中,中国的税负恶劣程度在全球189个国家和地区中排行第122,“总税率”是63.7%。2013-2014年《营商环境报告》中,中国的税负恶劣程度在全球197个国家和地区中排行第122,“总税率”仍是63.7%。而2012-2013年度同一统计中,英国“总税率”是35%、美国“总税率”是46.4%、德国“总税率”是45.9%、日本“总税率”是49.4%。2013-2014年度同一统计中,英国“总税率”是34%、美国“总税率”是46.3%、德国“总税率”是49.4%、日本“总税率”是49.7%,“经合组织”发达国家组的“总税率”是41.3%。简而言之,近两年内,中国政府从企业直接搜刮的款项占企业毛利的比例,至少比大多发达国家高出三成左右。
《中国财政政策报告2013/2014》对中国公共财政收入的统计口径尚未公布,官媒澄清是否可信尚需等待
《中国财政政策报告2013/2014》是社科院每年出版的《中国财政政策报告》中的最新一本,但不论是实体书市场还是网络上都没有此报告全文。因此官方媒体所说的公共财政收入,究竟在报告中是以何种方法和口径统计的,现在还不明确。中国的财政收入有大小口径之分,如果采用的是只算税收、征收的小口径统计方法,自然会得出税负不高的结论。但是,非税收入在中国财政中绝非无足轻重的。非税收入包括政府性基金收入、社保收入和国有资本经营收入。在政府性基金收入这块,就包含了土地出让金收入这一大政府财源。12.9万亿元的公共财政收入口径有没有将土地财政包含在内,直接影响了官媒澄清的置信度。
税收分析预警系统功能简介 系统概述 税收分析预警系统遵循国家税务总局金税三期工程要求,通过整合海量涉税数据,宏观分析经济与税收关系,微观分析涉税行为,有助于加强税源控管,促进税负平衡,预测税收趋势,为落实征管长效机制,推进税收科学化精细化管理,提高税收管理质量和效率提供技术支撑。 系统针对国家税收主要经济税源,按照国民经济分类细化到913个行业小类,建立税收分析预警指标库和纳税评估方法库,截止至2011年2月共设计了160个分析指标和164个预警指标,分属期自动对税收征管中存在的各类问题进行分析和预警,通过“面、线、点”多维扫描“发现和提出问题”,增强税源管理工作和税收征管工作的刚性,并为税务系列解决方案中纳税评估系统的选案提供了科学的理论依据和重要的数据来源。 系统技术架构 图1分析预警系统技术架构图 税收分析预警系统基于SOA架构,分层设计,组件集成,综合运用商业智能、规则引擎和工作流等技术,构建了税务数据仓库,建立了分析预警指标
体系和税务分析模型,具有良好的随需应变和快速构建能力。 系统总体流程 图2分析预警系统流程图 ?数据整合 税收分析预警系统通过ETL和数据库复制技术实现税务部门各个业务系统中多年积累下来的“海量异构”业务数据资源的集成和整合,将这些业务数据资源分类整理,存放到数据中心,同时采集必需的第三方涉税数据,形成税收基础数据仓库。 ?指标测算 在业务数据整合的基础上,采用灵活多样的预警值测算模型,对各项预警指标展开预警值测算,确定预警级别和预警区间。预警值测算完毕之后,允许系统维护人员根据实际情况进行灵活调整。 ?分析预警 系统通过自动、高效的后台数据处理服务,分别对地区、行业,以及纳税人各项涉税数据展开分析运算,生成分析和预警结果。系统自动进行分类
宏观经济学重点 1、萨伊法则:是一种产品的供给产生了对另一种产品的需求,有多大供给就有多大的需求,整个社会的总供给与总需求必相等。因此,普遍的生产过剩是不可能的。 2、 凯恩斯革命:凯恩斯经济学从许多方面突破了传统经济学的思想束缚,拓宽了经济学的视角,运用一些新的概念、理论等分析工具对资本主义经济的运行进行了重新的解释,得出了一切与传统经济学对立的政策结论,从而在很大程度上改变了现代经济学的面貌。表现:①经济学研究中心转变②资本主义经济运行的常态③政府的作用 3、宏观经济的目标:①持续的经济增长②充分就业③价格稳定④国际收支平衡 宏观经济学:是把整个经济总体作为考察对象,研究其经济活动的现象和规律,从而产生许多经济理论。联系:①相辅相成,构成整体②微观是宏观的基础。 区别:微观经济宏观经济 研究对象单个经济单位整个经济 解决问题资源配置资源利用 中心理论价格理论国民收入理论 研究方法个量分析总量分析 代表人物马歇尔1890《经济学原理》凯恩斯1936《就业、利息和货币通论》 4、公共产品:是政府向社会和私人提供的各种服务的总称。 特征:①同时具有非“排他性”和非“争夺性”②具有“排他性”,不具有“争夺性”。 5、私人产品:是指一般生产要素供给者通过市场经济所提供的产品和服务,它由私人或厂商所提供。 特征:①具有“排他性”②具有“争夺性”。 6、政府的经济作用:①政府直接控制②政府提供公共产品的社会消费③政府通过稳定财政政策和货币政策控制通货膨胀和失业率④政府从事生产⑤政府提供社会福利保障 7、市场失灵:市场经济由于其纯理论所假定的前提无法实现,使得市场经济并非万能,不可能发挥其理论上的经济效率。 8、转移支付:是指从整个国家的利益出发对某些人进行的无偿支付。 9、洛伦茨曲线:是反映收入分配平均程度的曲线。看图 OI表示国民收入百分比,OP表示人口百分比,连接两对角线OY的是绝对平均曲线。对角线上的任何一点都表示:总人口中每一定百分比的人口所拥有的收入,在总收入中也占相同的百分比。OPY是绝对不平均线,表示社会的全部收入都被一人所占有,其余的人的收入都是零。OY弧线为实际收入分配线即洛伦茨曲线,每一点都表明:占总人口的一定百分比的人口拥有的收入在总收入中所占的百分比。从曲线的形状可看出:实际收入分配线越靠近对角线,则表示社会收入分配越接近平均;反之,实际收入分配线越远离对角线,则表示社会收入分配越不平均。 10、基尼系数(洛伦茨系数):根据洛伦茨曲线图找出了判断收入分配平均程度的指标。基尼系数=A/(A+B) A表示实际收入分配曲线与绝对平均曲线之间的面积;B表示实际收入分配曲线与绝对不平均曲线之间的面对。如果A=0,基尼系数=0,则表示收入绝对平均;如果B=0,基尼系数=1,收入绝对不平均。事实上基尼系数在0和1之间,基尼系数数值越小,越接近于收入平均;基尼系数数值越大,则收入越不平均。对于收入分配高度不均的国家基尼系数在0.5-0.7之间,对于收入分配相对平等的国家,在0.2-0.35之间。 11、税金转嫁:纳税人可以把税金转嫁给他人负担。分为两种:①向前转嫁,即在市场交换过程中,在产品或服务销售之前,卖方通过加价的方式把税收负担转嫁给买方;②向后转嫁,
增值税纳税评估指标体系及分析方法纳税评估指标:是税务机关筛选评估对象,进行重点分析时所采用的主要指标。分为:通用分析指标和专用分析指标两大类,使用时可以根据实际工作情况不断进行细化和完善。 纳税评估指标预警值:是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内部相关信息,运用数学方法测算出:算术、加权平均值以及合理变动范围。 算术预警值:应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种 等因素,考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干 年度的平均水平,以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税 评估指标预警值可以根据自己地区的实际进行确定。 纳税评估的分析方法 1、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核对比,以确定进一步评估分析的方向和重点; 2、通过各项指标与相关数据的测算,设置相应的预警值,将纳税人的申报数据与预警值相比较; 3 、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较;
4 、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较; 5 、根据不同税种之间的关联性和勾稽关系,参照相关预警值进行税种之间的关联性分析,分析纳税人应纳税相关税种的异常变化; 6、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和累计的经验,将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照,分析其合理性,以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因; 7、通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、五号等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较,推测纳税人实际纳税能力。 评估结果的处理 1、对纳税人评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题,或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚,不具有偷税等违法嫌疑,无需立案查处的,可提请纳税人自行改正; 2、对纳税人评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题,应由主管税务机关约谈纳税人; 3、对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的应经所在税源管理部门批准,由税收管理员进行实地调查核实; 4、发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的,要移交税务稽查部门处 审核分析纳税资料的重点 1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务。各
中国税收的负担情况 我国税种的简介 1994年税制改革之后,我国的税种由37个缩减到目前的22个,具体是增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。其中,固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征,关税和船舶吨税由海关征收。因此,目前税务部门征收的税种只有18个。
2011年全国税收收入稳定增长 【发布日期】:2012年01月20日 2011年,税务部门认真贯彻党中央、国务院一系列重大决策部署,积极落实结构性减税政策,努力改进纳税服务,依法加强税收征管,全国税收收入完成95729亿元(扣除出口退税后为86524亿元,不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税)。其中,税务部门组织税收收入82122亿元,比2010年增收15260亿元,增长22.8%,海关代征进口税收完成13607亿元,比2010年增收3079亿元,增长29.2%。税收收入增长随经济发展逐季趋缓。全国共办理出口退税9205亿元,比2010年增加1876亿元,增长25.6%。此外,地方税务机关还组织征收社保基金、教育费附加、文化事业建设费等其他收入15652亿元,增收4395亿元,增长39%。 在税种方面,国内增值税、国内消费税、营业税分别增长13.6%、15.1%、22.6%,企业所得税增长34.7%。在区域分布上,东、中、西三个区域税收收入分别增长21.7%、27.9%和28.5%。(国家税务总局2011年税收收入统计数据) 2011年中国税收情况日期:2012-2-16 2011年被认为是减税力度颇大和宏观经济“软着陆”的一年,但个税改革后2011年的个税收入增速却比2010年提高了2.7个百分点,增值税起征点提高后,2011年其收入增速比2010年高0.9个百分点。昨日,财政部发布税收收入增长结构性分析,数据显示,去年全年全国税收总收入完成89720.31亿元,同比增长22.6%,去年出台的上调个人所得税免征额、提高增值税营业税起征点等一系列减税措施,并没有让这些税种的收入增速降低。 多种减税税种收入大增 尽管个人所得税免征额从此前的2000元提高至3500元,但去年个人所得税收入依然达6054.09亿元,同比增长25.2%。而在2010年,个人所得税收入为4837.17亿元,同比增长22.5%。比较显示,实施个人所得税改革的2011年税收收入增速不仅没有下降,反而提高了2.7个百分点。 和个人所得税情况类似,去年我国还提高了增值税起征点,以减少个体工商户纳税负担,但和2010年相比,增值税收入增速同样不降反增。数据显示,2011年国内增值税实现收入24266.64亿元,同比增长15%,而在2010年增值税的收入为21091.95亿元,同比仅增长14.1%。 此外,去年我国还对小型微利企业实行减半征收企业所得税等优惠政策,但企业所得税收入依然一路走高。数据显示,2011年企业所得税实现收入16760.35亿元,同比增长30.5%,而在2010年企业所得税收入为12842.79亿元,同比仅增长11.3%。 财政部归因经济增长快 “去年税收总体平稳增长是经济平稳较快增长、物价上涨、企业效益较好等因素的综合反映。”对税收收入大幅增加的原因,财政部解释,经济的平稳较快增长带动了国内流转税、企业所得税和进口环节税收等各主体税种收入的增长,此外工业生产者出厂价格和居民消费价格的上涨也都导致税收收入大幅增加。 “减税涉及的领域较小,涉及的税额和税基同样比较小,这是导致减税效应不明显的根本原因。”中国人民大学经济学院副院长刘元春指出。 刘元春介绍,从增值税来看,尽管去年增值税起征点有所提高,但提高起征点影响的仅是少部分个体工商户,相对增值税的纳税群体而言,个体工商户仅是少部分纳税者,由此,起征
税收分析的基本思路 一、税收分析思路的变化 (1) 变化一:从就税收论税收到税收与经济的对比分析 (2) 变化二:从注重总量分析到更加细化的结构分析 (三) 变化三:在细化的结构分析基础上的弹性分析和税负分析 二、税收分析思路的深化 (一)积极探索税收征管的规律 (二)宏观上将弹性和税负作为衡量税收征管质量的重要指 标 (三)微观上引入纳税评估和税收管理员制度 (四)宏观上找问题,微观上查原因的分析思路 (五)以税收分析为龙头,建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体的良性互动机制 三、税收管理中的税收分析 (一)税收分析在税收管理中的重要作用 (二)积极探索在税收管理中税收分析发挥作用的机制 (三)深化税收分析的途径
讲稿提纲 1、税收分析思路的变化 (一)第一个变化:从就税收论税收到税收与经济的对比分析总局税收分析思路的第一个变化就是从就税收论税收转向税收与经济的对比分析。过去所做的税收分析主要反映税收收入的规模、今年比去年增长,完成时间进度情况,税收收入增减的结构、哪些税种增减、哪些地区增减、哪些行业增减,哪些企业增减。过去计划经济下税收工作是以组织收入为中心的,税收计划的观念根深蒂固,只要完成任务,报个数就可以了。至于税收增长是否正常,并没有做过深入的分析。但是随着市场经济的发展,特别是近几年,税收形势发生了很大的变化,社会各界对税收收入增长也产生了大量的新的问题,比如说税收收入为什么大幅度超GDP增长,超年初计划增长?这时侯用传统就税收论税收的分析思路根本没有办法做出合理的解释,这样促使总局开始用税收与经济对比的方法研究税收的增长问题。 (二)第二个变化:从注重总量分析到更加细化的结构分析 税收与经济的对比分析,最开始是简单的税收总量与经济总量GDP的分析,紧接着,总局将结构分析的方法引入税收与经济的对比分析,后来细化更细的结构分析。也就是既要对GDP进行结构分析,也要对税收进行结构分析,把总的税收增长分解为各税种收入增长,然后分税种以及分税种各品目与各自对应的经济税源增长(相关经济指标),进行对
税收经济学重点 第一章税收概论 税收产生的条件 税收的发展,经历的各个阶段p8-p10 概念:什么是税收法定原则,内涵、演变、建立 西方国家的 税收概念、税收基本特征 税收和其他收入的区别 P26 税收依据学说掌握主要的税收依据学说 P30 税收的职能作用四大职能作用要掌握 一、税收产生的条件 税收的产生取决于两个相互制约的条件:一是经济条件,即私有制的存在;二是政治条件,即国家公权力的产生和存在 物质条件(剩余产品出现)→独立经济利益主体(私有制)→国家公共权建立 1.经济条件: 财产私有制是社会发展的必然产物,而私有制是国家税收产生的经济条件 2.政治条件: 国家公权力的存在是税收产生的政治前提,而税收的产生则是为了维护国家公权力的存在和实现其职能的需要 二、税收的发展 1. 税收确立方式的发展:自由纳贡阶段→承诺纳税→专制课税→立宪课税 2. 税收制度结构的发展: (1)古老的直接税制阶段:在古老的奴隶社会和封建社会,自给自足的自然经济占统治地位,商品经济极不发达,国家统治者只能采取直接对人或物征收简单的直接税,最主要的是土地税和人头税。这一阶段的税制结构以农业税收为主体; (2)间接税制阶段:进入资本主义社会后,商品经济日益发达,为对商品交换和流通课税提供了广阔的税源,逐步形成以间接税为主的税收制度; (3)现代直接税制阶段:二战后至20世纪80年代,发达国家的税制结构转向以所得税、社会保障税为主体税种,间接税作为重要补充; (4)现代复合税制阶段:自20世纪80年代以来,逐步形成了以所得税、社会保障税和货物劳务税为主体,财产税等其他税收为补充的复合税制结构。 三、税收法定原则(概念):税收活动主体的权利和义务必须由法律加以规范,税收制度的各个构成要素必须并且只能由法律予以明确规定,没有法律依据,任何主体都不得征税,社会成员也不得被要求缴纳税款 1. 内涵: (1)政府征税权法定 (2)纳税义务法定:法律规定的纳税义务必须履行,否则纳税义务人需要承担相应的法律责任;纳税人应当履行的 纳税义务必须由法律明确规定,没有法律依据,公民和法人不应承担或有权拒绝承担缴纳税款的义务 (3)课税要素法定:税法的纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税率、纳税环节、税收优惠和税收处 罚等课税要素,都必须由法律作出明确规定; (4)征税程序法定 (5)解决税收争议与税收处罚法定
微观税收分析指标体系 第一章概述 第一节微观税收分析的基本内容 一、微观税收分析指标体系基本概念 微观税收分析指标体系是税收分析指标体系的重要组成部分,是一组相互联系、用以系统概括说明纳税人税收经济关系、税收缴纳情况和税收征管工作状况的数据指标的集合。 与宏观税收分析的主要区别是针对具体纳税人的生产经营情况、财务状况及税收缴纳情况而开展的系列分析,即分析对象和数据源不同(宏观分析对宏观经济税收指标进行分析,且数据来源侧重于外部统计指标,如GDP、工业增加值等指标)。相同点都是税收经济内在基本关系的分析。 微观税收分析指标体系不仅可从微观上可以说明纳税人的税收缴纳情况,而且从宏观上可以反映整体税收形势(样本数量大、范围广时),起到考核评价税收征管工作的作用。 微观税收分析工作现状:在我国尚处于起步阶段,基础是重点税源监管工作。 二、微观税收分析的两个基本方面 由于微观税收分析是针对具体纳税人而开展的税收经济关系分析,而税收经济关系最直接的指标是税收负担(是一定时期纳税人税收和税源的比例关系),因此微观税收分析的核心内容是针对具体纳税人的税收负担分析,由此可划分为两个基本方面:静态指标分析:税负分析 动态指标分析:税收弹性分析(用于描述税源变化对税收收入的影响) 从税负分子和分母分别展开的分析为:税收特征分析和税源特征分析 三、微观税收分析的三个基本层面 (一)三个层面
微观税收分析按照分析指标的递进关系可以分三个层面: 1、总量分析:以纳税人税收总量和税源总量为内容而开展的税收经济关系分析。 2、计征关系分析:为说明纳税人税收经济关系总量的合理性而进一步开展的以税收计算征收为基础指标的逻辑关系分析。 3、影响因素分析:为说明税源指标合理性而开展的以细化生产要素指标为基础指标的详细纳税评估分析。 三个层面的分析,随着分析深度的递进,要求分析指标越来越细,分析方法逐渐复杂,分析成本也相应较高。通常预警分析做到第二个层面,对预警对象的详细评估分析才考虑第三个层面。 (二)三个层面的关系: 总量分析只反映税收总量和税源总量,是现有税收制度和征管条件下最直接的结果,但这一指标过于简洁,税收经济关系的合理性得不到印证。因此需要应用相关的财务指标和纳税申报指标进行计征关系分析,详细列出从税源到税收的复杂计征关系,并对税源的真实性予以确认才能得到相对充分的说明。此外还要用详细的生产经营要素的核算数据验证财务指标和纳税申报指标的真实性和合理性,即影响因素分析。因此说三个层面存在环环递进、层层说明的递进关系。 四、微观税收分析的基本内容 (一)基本内容 以税收负担指标为核心,开展企业税负分析;为了说明税负的合理性,开展企业税源分析;在掌握企业税源信息和税负信息的基础上,开展综合分析。 1、企业税源分析:包括税源真伪分析、税源质量分析、税源变化趋势分析。税源真伪分析是对纳税人申报税源内容的完整性和真实性进行鉴定;税源质量分析是查找税源总体中
关于我国税收现状的调查分析 ——税说中国 富兰克林曾说:“在这个世界上,只有两件事是逃不掉的,死亡和税收。” 税收是国家为满足社会公共需要,凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序,参与国民收入分配,强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系,是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入的最主要来源。 但也有句话是这样说的:税收,中国的税收。纳税,对于世界上大多数国家的纳税人来说只是必不可少的义务,从不会与痛苦扯上太大关系,然而在中国却不是同样一回事。根据国外杂志福布斯发布的2009年税负痛苦指数排行显示,中国税负痛苦指数为159,在其公布的65个国家和地区中排列第二,此排行榜一度吸引了国内媒体的关注。国税总局局长将此言论定义为外媒的“恶搞”,并称未来中国还要增加税收。国税总局局长说,目前,政府集中的税收收入还无法满足迅速增长的公共支出需求,有必要随着经济发展逐步合理提高税收收入占GDP的比重,也是为了和国际接轨。但这种言论网络公开后,立即遭到网民的围攻。网民说:“叫你们财产公开,就讲国情,叫老百姓交税,就讲国际接轨”;“你倒是说说有什么公共支出,三公消费吗?怎么和国际接轨扯上关系?”;“我理解的所谓公共支出应该主要是官员的工资福利,以及三公消费。教育、医疗可以忽略,因为教育医疗占得比例太小,更何况有限的教育、医疗经费大部分都投到了那里,谁在享用,地球人都知道”;……等等。 我国税收种类分为5大类19项,有个人所得税、财产税、行为税、流转税、资源这5类,其中包含营业税、消费税、交易税、企业所得税、建设税、增值税、屠宰税、城建及教育附加税等,保守估计共19项,但中国的税种类别繁多,别说一般老百姓分不清楚,专家之间也是意见不一,另有说是24种。据统计2009年,我国宏观税负为20.1%左右,加上各种非税收入的大口径宏观税负约为32.2%,其
税负痛苦指数(Tax Misery Index) 什么是税负痛苦指数 税负痛苦指数是根据各地的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率/增值税率,以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得,指数越高意味痛苦程度越高。 福布斯杂志推出其最新2009年全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则经福布斯评判,分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税,而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。 [编辑] 《福布斯》中文版在2005年7月刊上以封面标题形式发表特别报道:2005税负痛苦指数(TaxMiseryIndex),标题为“税务世界:扁平并快乐着”,旨在通过一年一度的全球税负调查,为企业及其雇员提供投资和就业指导,用这一指数作为衡量一项政策是否有利于吸引资本和人才的最佳标准,负数表示吸引力增加。署名JackAnderson.该指数通过将一国主体税种的最高边际法定税率直接加总得到。其与我国税负有关的基本结论主要有: 一是税负痛苦及变化指数中国排名第二,绝对值为160,变动幅度为零。文中说:“《福布斯》全球版2005年的税负痛苦及变化指数显示,多数国家延续着5年以来的趋势,正在降低而非提高边际效率,令人惊讶的是,中国的指数是排名第二,中国正准备采用一套受法国启发而建立的税收体制,以便从未来的收入增长中获益。”其中法国税负痛苦指数174.8,为全球最高。 二是北京税负痛苦指数排行最高。文中说:“对于地方性税收较高的国家,我们指定了特定的地区。今年我们开始将中国的这些地方性税收计算在内,尽管逐年的比较不能反映出巨大的变化。但与去年相比,北京却几乎冲到了痛苦指数排行榜的顶端。而在全球大多数地区,地方收入通常是靠财产税征集,因此不会对痛苦指数产生影响。” 三是税负痛苦指数与总体税负变动趋势不一致,多数国家总体税负上升。文中说:“虽然税负痛苦指数及总体税负的排名通常相互吻合,但只有同时观察这两项指标,才能发现一个重要的矛盾——虽然决定痛苦指数的边际税率总体走向趋低,然而自1980年以来,只有8个世界经合组织成员国降低了税收在国内生产总值中所占的百分比。这说明税收转移正在出现,令起初光明的前景变得黯淡。总体税负表明,政府支出预计将增加,其中包括了公共赤字,还包括国家部门采用各种非税手段消耗掉的资源。” [编辑] (一)税负痛苦指数不能准确衡量名义税负的高低 税负痛苦指数的得分是以各地区最高边际税率计算的,被选用的各税种最高边际税率加总的结果就是税负痛苦指数。如《福布斯》推出的税负痛苦指数即是将企业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、雇员社会保险和增值税(或销售税)最高法定税率直接加总,对应我国的具体情况,财产税为零,其他各税依次为企业所得税33%、个人所得税45%、雇主社会保险即公司缴纳的社保金44.5%、雇员社会保险即个人缴纳的社保金20.5%,增值税17%,最高边际税率直接加总得出税负指数为160.结论是在全球52个国家及地区中,中国内地的税负指数位居第二,位居榜首的法国为174.8.
市场失灵:现实中,完全竞争的市场机制所需的必要条件不可能同时完全具备,这时,就可能出现市场机制在实现资源配置的效率方面运转失灵的现象,经济学界将市场机制这种固有的缺陷称为市场失灵。 税收分类: 税收社会成本:税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本,但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本,又称作税收经济成本,是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应(也叫“税收额外负担”)。而广义上的税收社会成本主要包括两部分的内容,一部分是税收额外负担,另一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。 庇古税:是指对负的外部效应的发起者的单位产出征收一定数额的税,该数额应等于使其产量为社会最优产量的边际损失。 税收乘数:税收乘数反映了税收与国民生产总值变化之间的关系,一般表示为△Y/△T=-b /(1-b)。税收乘数为负值,表明税收变动与国民生产总值的变动呈反方向,即税收增加,国民生产总值减少,税收减小,国民生产总值增加。 政府支出乘数:政府支出乘数反映了政府支出与国民生产总值变化之间的关系,一般表示为△Y/△G=1/(1-b)。政府支出乘数为正值,表明政府支出变动与国民生产总值的变动呈同方向,即增加政府支出,国民生产总值增加,减少政府支出,国民生产总值减少,且国民生产总值增加或减少量是政府支出的1/(1-b)倍。 相机抉择的税收政策是指政府根据不同时期的经济形势,运用税收政策有意识地调整经济活动的水平,消除经济中的不稳定因素,包括税收的增加或是同时辅之以政府支出规模的增减。税负转嫁的影响因素一、税负转嫁与税收负担的分担二、供需弹性对税负转嫁程度的影响三、市场结构对税负转嫁程度的影响四、市场期限对税负转嫁程度的影响五、其它因素对税负转嫁程度的影响 拉姆齐法则:拉姆齐对商品税最优税率进行研究,认为如果商品课税是最优的或者说要使政府征税带来的超额负担最小化,那么税率的制定应当使各种商品在需求量上按相同的比例减少。这一判定标准就是拉姆齐法则。(3分)拉姆齐法则与逆弹性法则在实质上一致,都是要求对各种商品课征的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例关系。(1分) 税负转嫁含义:指纳税人在税收分配过程中,将自己的税收负担全部或部分转移给其他人的过程 税负转嫁方式:前转、后转、消转、税收资本化 税收归宿含义种类:指税负经过转嫁的最终落脚点,是税负不能再转移的最终负担者。种类:平衡预算归宿、差异性归宿 税负转嫁与税收归宿的条件:税制结构、税基与课税方法、应税商品供求弹性大小、时间因素、市场结构 相机抉择的三个局限性:1对宏观经济形势的判断2来自政治上的可能阻力3作出政策选择和实施的时滞问题 一、完全竞争市场结构下的税负转嫁:完全竞争指的是一种竞争完全不受任何阻碍和干扰的市场结构。在完全竞争市场结构下,任何单个厂商都无力控制价格,市场价格是由整个行业的供求关系所决定,价格一旦决定之后,对于每一个生产者而言,这一价格便是既定的。因而在政府征税以后,任何个别厂商都不能把商品价格提高若干而把税负向前转嫁给消费者,只有通过该工业体系在短期内部分地利用提价的办法转嫁给消费者。但在长期里,在供应成本不变的条件下,各个厂商在整个工业体系下会形成一股进提价力量,则税负可以完全转嫁给消费者。
企业所得税纳税评估指标体系及分析方法参照 参照总局提供的纳税评估指标,本着提高分析的科学性、准确性的原则,省局确定了 11个纳税评估指标,并针对这些指标提供了申报差异综合评分法,对纳税人进行综合评分, 分值作为筛选评估对象的参考数据,综合其他因素,确定纳税评估对象。 一、企业所得税 纳税评估对象的筛选确定 筛选企业所得税纳税评估对象,要依据税收宏观分析、行业利润率、行业贡献率和行业税负等数据,结合企业所得税评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况, 参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、经营期、信用等级等因素进行全面、综合的 审核对比分析。 企业所得税纳税评估对象除按申报差异综合评分法确定的应进行评估的纳税人外,应对以下纳税人重点予以关注: 1、连续三年以上亏损的纳税人; 2、房地产等重点行业; 3、享受减税、免税且经营规模较大的纳税人; 4、减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人; 5、有审核审批和后续管 理事项的纳税人; 6、存在关联交易的纳税人; 7、省、市级所得税重点税源纳税人; 8、其他需作为重点评估对象的纳税人。 二、企业所得税纳税评估指标体系 依托征管信息系统,以从《企业所得税年度纳税申报表》中提取的数据为基础,省局初步设置了11个指标,为纳税评估工作提供参考依据,各市局可结合工作实际予以细化和 完善。 1、销售(营业)收入比值(11分) 计算公式:销售(营业)收入比值= [评估期销售(营业)收入/基期销售(营业)收入] ×100% 指标分析:分析纳税人销售(营业)收入的变化情况。与同行业预警值进行比较,若高于预警值暂视为正常,若低于预警值,则可能存在以下原因:1、隐瞒收入;2、关联企 业间的非正常交易;3、市场因素;4、政策因素等等。 2、销售(营业)成本率(13分) 计算公式:销售(营业)成本率= [评估期销售(营业)成本/评估期销售(营业)收 入] ×100% 指标分析:分析纳税人销售(营业)成本占销售(营业)收入的比例。与同行业预警 值进行比较,若低于预警值暂视为正常,若高于预警值,则可能存在以下原因:1、虚列成 本;2、隐瞒收入;3、关联企业间的非正常交易;4、市场因素;5、资本性支出与收益性 、管路敷设技术通过管线不仅可以解决吊顶层配置不规范高中资料试卷问题,而且可保障各类管路习题到位。在管路敷设过程中,要加强看护关于管路高中资料试卷连接管口处理高中资料试卷弯扁度固定盒位置保护层防腐跨接地线弯曲半径标等,要求技术交底。管线敷设技术中包含线槽、管架等多项方式,为解决高中语文电气课件中管壁薄、接口不严等问题,合理利用管线敷设技术。线缆敷设原则:在分线盒处,当不同电压回路交叉时,应采用金属隔板进行隔开处理;同一线槽内强电回路须同时切断习题电源,线缆敷设完毕,要进行检查和检测处理。、电气课件中调试对全部高中资料试卷电气设备,在安装过程中以及安装结束后进行 高中资料试卷调整试验;通电检查所有设备高中资料试卷相互作用与相互关系,根据生产工艺高中资料试卷要求,对电气设备进行空载与带负荷下高中资料试卷调控试验;对设备进行调整使其在正常工况下与过度工作下都可以正常工作;对于继电保护进行整核对定值,审核与校对图纸,编写复杂设备与装置高中资料试卷调试方案,编写重要设备高中资料试卷试验方案以及系统启动方案;对整套启动过程中高中资料试卷电气设备进行调试工作并且进行过关运行高中资料试卷技术指导。对于调试过程中高中资料试卷技术问题,作为调试人员,需要在事前掌握图纸资料、设备制造厂家出具高中资料试卷试验报告与相关技术资料,并且了解现场设备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况 ,然后根据规范与规程规定,制定设备调试高中资料试卷方案。 、电气设备调试高中资料试卷技术电力保护装置调试技术,电力保护高中资料试卷配置技术是指机组在进行继电保护高中资料试卷总体配置时,需要在最大限度内来确保机组高中资料试卷安全,并且尽可能地缩小故障高中资料试卷破坏范围,或者对某些异常高中资料试卷工况进行自动处理,尤其要避免错误高中资料试卷保护装置动作,并且拒绝动作,来避免不必要高中资料试卷突然停机。因此,电力高中资料试卷保护装置调试技术,要求电力保护装置做到准确灵活。对于差动保护装置高中资料试卷调试技术是指发电机一变压器组在发生内部故障时,需要进行外部电源高中资料试卷切除从而采用高中资料试卷主要保护装置。
* 前段时间,福布斯公布了中国的宏观税负排名世界第二。对其研究方法的科学性与否,我们先不做讨论,但这次的数据无疑也给中国人民提了醒。中国真实的税负水平到底有多高?从下面这些数据我们可以得知:今年上半年,全国税收总收入完成50028.43亿元,同比增长了29.6%。而上半年国内生产总值204459亿元,按可比价格计算,同比增长9.6%。2010年全国税收总收入完成73202亿元,比上年同期增长23%,同比增收13681亿元。有研究显示,从1994-2009年,中国宏观税负水平从16%提高至30%,税收收入连年超过GDP增长,更大于居民收入增幅,使得政府收入占GDP的比重大幅增加。 以去年为例,去年全国完成税收73202亿元,而去年全国的财政收入是83080亿元。上述收入并不包括高达2.9万亿的土地收入以及至少还有不低于5万亿的各级政府预算外收入和非税收入。如果将政府的各项收入相加无疑超过了15万亿。而2010年国内生产总值(GDP)是397983亿元。这意味着,中国的宏观税负超过了30%,远远高出此前国税总局公布的20%左右的名义水平。 财政部日前公布的一系列数据则似乎佐证了“中国宏观税负确实不低”。财政部日前公布数据显示,前 8个月全国财政收入74286.29亿元,同比增长30.9%。由此测算,今年财政收入将突破10万亿。在这样的大背景下,我国财政收入确实增长过快,减税势在必行。从上半年相关数据来看,中国居民税负呈现上升局势,与世界其他国家呈现的减税趋势背道而驰。上半年,我国GDP增幅为9.6%,但税收收入增幅达到31.2%,其中个税收入增幅达到35%,税收收入增幅是GDP 增幅的3.25倍。根据各地年初制定的居民收入不低于GDP增幅的目标,居民收入增幅最多在10%,远低于税收增幅。而世界上其他大部分国家的税负,都呈下降趋势,就连债务缠身的美国,也通过减税让利刺激经济。 *近些年来我国国民收入水平增长却相对缓慢,远远达不到财政收入增长速度。同时,我国近些年来财政收入增长速度也远远高于GDP增速。财政收入主要来自税收,财政收入过快增长,远高于国民收入增长水平与GDP增速,实际上也就是我国税负水平相对较高的一个佐证。当然看一个国家税负水平高不高,除了看相关统计数据之外,民众的切身感受实际上更有发言权。当前我国税负水平已经一定程度上超出民众的承受能力,则是大多数民众的共同感受。以民众购买小汽车来说,除了需要缴纳17%的增值税之外,消费者还需缴纳10%购置税,另外还要缴纳消费税,按年度交纳车船税。而在小汽车使用环节,除汽油价格中已经含有燃油税之外,车主还需另外缴纳各种过桥过路费。据媒体报道,目前各种税费占了购车总费用的40%,一辆车从出厂、购买、保有到使用环节,缴纳的税种和税金总额在全世界数一数二。民众在购买商品房等大宗商品过程中,对交易税费过高同样也有切身感受。在当前房价畸高上涨情形下,过高的商品房交易税费无疑起到了进一步加重民众购房负担的作用。财政部2010年3月披露的数据显示,2009年,国内65%的个人所得税来自工薪阶层。反观新加坡,同期,占人口总数20%的新加坡富人,贡献了93%的个人所得税。这就是说,由于税收公平性被破坏,本应负担重税的中国富人却没有足额负担,而让工薪阶层负担,中国个税成了名副其实的工资税。中小企业和普通老百姓普遍反映税费负担较重。今年7月份,全国税收收入继续高奏凯歌,其中企业所得税和个人所得税增速均超过30%。而与之形成强烈反差的是,上半年城镇居民人均可支配收入和农村居民人均现金收入的增速分别只有13.2%和20.4%。显然,无论是城镇居民还是农
附件1 纳税评估分析指标一、增值税 (一)增值税税收负担率(简称税负率) 1.适用类型:商业、生产、加工、其他非商业纳税人。 2.是否必要指标:必要。 3.指标计算公式: ①本期销项税额 ②免抵退销项税额=免抵退销售额*适用税率
③进项税额=当期申报抵扣进项税额-当期进项税额转出+进口料件模拟进项备注:进口料件模拟进项=当期进口料件金额*适用税率 ④存货变动影响额=(存货期末金额-存货期初金额)*适用税率 属于农副产品的存货变动率=(存货期末金额-存货期初金额)/(1-扣除率)*扣除率 ⑤销售总额=内销销售
额+免抵退销售额 ⑥存货变动额=存货期末金额-存货期初金额 ⑦综合税负率=(①+ ②-③+④)/(⑤+⑥)*100% 4.预警值(标准值)情况:设定预警值,根据税政确定的指标。 5.疑点提示:以进项税额为评估重点,查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题,对应核实销项税额计算的正确性。对销项税额的
评估,应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。 6.数据来源:财务报表,管理采集录入。 (注:个别县局认为分子还要加上(期初留抵税额—期末留抵税额)) (二)单位产成品原材料耗用率 1.适用类型:生产性纳税人 2.是否必要指标:必要。 3.指标计算公式:单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%(公式中的原材料指构成产品的主要、必要的原材料;
本期投入原材料指数量或金额)。 4.预警值(标准值):下达任务时说明。 5.疑点提示:如高于预警值,或与往年同期相比较高,可能存在人为虚增原材料数量金额,人为扩大损耗率,存在帐外销售问题、存在错误使用存货计价方法、存在人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。 6.数据来源:财务报表,管理采集录入。 (三)进项税金控制额 1.适用类型:商业、生产、加工、其他非商业纳税人。 2.是否必要指标:必要。 3.指标计算公式:本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额)×主要外购货物的增值税税率
政府经济学重点整理 第一章市场失灵与政府干预 第二章公共产品 第三章外部效应 第四章公共选择 第五章政府管制理论 第六章政府管制行为 第八章财政政策 第九章货币政策 第十章收入分配制度与社会保障制度 第十一章财政支出 第十二章税收 第十三章公债 第一章市场失灵与政府干预 1、资源配置合理的基本原则:效率与公平 2、达到帕雷托最优的定义和条件: 定义:帕累托效率指的资源的配置达到了这样一种理想的状态:任何分配方案的改变,都不可能达到在不损害一部分人利益的前提下,提高另一部分人的福利水平。 条件: ①完全竞争—市场上参与竞争的企业很多,每个企业都不能操纵价格,都是市场价格的接受者,各种生产要素可以自由流动,关于交易的信息是透明的、完全的。 ②社会边际成本=社会边际收益=私人边际成本=私人边际收益=供给价格=需求价格。 3、市场失灵的定义和表现: 定义:指在资源配置的某些领域完全依靠市场机制的作用无法实现帕累托最优状态。 表现:◆公共产品的提供◆垄断◆外部效应◆市场的不完全◆信息不对称 ◆优值品、劣值品◆失业、通货膨胀、经济失衡◆分配问题 4、政府经济活动的范围和职能 范围:◆提供公共产品的◆防止和管理垄断 ◆纠正外部效应◆提供部分市场 ◆纠正信息不对称◆防止劣值品取代优值品
◆预防并制定政策解决失业、通货膨胀、经济失衡◆使分配公平 职能:①资源配置职能②收入再分配职能③稳定经济职能④市场管制职能 5、政府失灵的表现 ①公共政策失效②公共产品供给低效率③政府部门的扩张④寻租行为 6、恩格尔系数是用来衡量富裕程度的指标:食品支出总额占个人消费支出总额的比重。 第二章公共产品 1、私人产品:需要通过市场机制向社会提供、满足作为个体的社会成员的私人需要的产品。 属性:①可分割性②竞争性③排他性 公共产品:需要通过财政机制向社会提供、满足作为群体社会成员的公共需要的产品。 属性:①不可分割性②非竞争性(消费者)③非排他性(提供者) 第三章外部效应 1、外部效应的含义: 私人边际成本与社会边际成本或私人边际效益与社会边际效益之间的非一致性。 外部效应的成本和收益不能通过价格来反映。 2、私人部门纠正外部效应的机制 ①组织一体化②界定产权与科斯定理③社会制裁 界定产权的条件: (1)产权是明晰的(2)产权是可以自由交易的(3)交易成本接近于零 3、政府部门纠正外部效应的机制 (1)征税和罚款(2)补贴(3)政府管制 4、政府与市场联合纠正的方法 (1)污染费(2)押金—退款制(3)可交易许可证 第四章公共选择 1、全体一致同意规则(一票否决制度) 优点:每个投票人使自己的偏好得到满足,实现了帕雷托最优;避免了“搭便车”。 缺点:成本高、效率低少数人对多数人的暴政难以产生结果。 2、多数通过规则 优点:效率高、成本低 缺点:少数利益被忽视;多数对少数的强权;利益集团控制了投票;投票循环;操纵议程控制投票结果;投票策略;多数极权。 3、偏好
中国税负到底高还是低 https://www.wendangku.net/doc/577102929.html, 2007年02月06日 16:54 南风窗 时卫干 2007年之初,国家税务总局公布的数据再奏强音:2006年全国未扣减出口退税的税收收入高达37636亿元,较上年增长21.9%,增收6770亿元,税收形势一片大好。另一方面,税务部门出台的年收入12万以上的高收入者必须主动申报纳税信息、土地增值税清算等消息近期一直吸引着无数眼球。 从财政学的角度看,税收是政府从企业和个人所得中征收而得,本质上是政府的一种收入。政府税收最重要的作用有两个:一是提供公共服务(如国防、外交、教育、医疗等等),以改进全社会的整体福利,二是通过向富人征税转移给穷人,防止全社会收入差距越来越大。税收过低,政府财政资源有限,提供公共服务的能力有限;税收过高,企业和个人将会不堪重负,社会发展必然受到影响。 相形于2006年9.9%的GDP增长率,21.9%的税收增长率是否过高?为什么偷税漏税现象仍然十分普遍?这两个问题可以归纳为一个问题:中国企业和个人的税负是否过重?税制是否合理? 要回答这个疑问,有三个问题需要回答:收多少?如何收?如何花?唯有厘清这三个问题,我们方能对中国税收得出基本判断。 中国企业税负高吗? 事实上,中国税务收入增速已是连续10数年高于GDP增速。1994年时我国税收收入仅为5125亿元,1999年突破亿元大关达10674亿元,2003年我国税收突破2万亿大关达20222亿,2005年全年税收29494亿元接近3万亿,及至2006年的37636亿元。按此测算,第一次税收翻番(5000亿~1万亿)花了5年,第二次税收翻番(1万亿~2万亿)只用了4年时间,第三个税收翻番(2万亿~4万亿)则只需要3.2年即可实现。简单的计算可以知道,1994年以来中国税收的年增长率在12%左右,高于GDP年9.7%的增长率。 2005年7月,美国《福布斯》杂志曾经做过一个全球税负调查,以税负痛苦指数(Tax-Misery Index)作为衡量各国是否有利于吸引资本和人才的标志,为跨国企业及其雇员提供投资和就业指导。其研究方法是把一国主要税种的最高边际法定税率直接加总而得,指数越高表示吸引力越小。中国该项指数高达160,仅低于法国位居全球第二,按此结论,中国的税负甚至远远高于瑞典丹麦等传统北欧高福利国家,《福布斯》本身甚至都为此而大呼意外。当然,《福布斯》的统计方法存在很大的问题,例如简单地将各税种的最高税率拿出来(例如个人所得税最高税率45%,《福布斯》就直接取45加总,事实上只有月薪超过10万元的高收入者才会按45%的边际税率计税);没有考虑税基比重和税制结构,将只占我国税收收入比重7%左右的个人所得税最高税率与占税收收入近半的增值税的法定税率直接加总,结果的可靠性又能有多少保证呢?