第四章金融资产练习题

第四章金融资产练习题

一、单项选择题

1、下列项目中，企业取得的金融资产涉及衍生工具的是（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、贷款和应收款项

D、可供出售的金融资产

2、企业以支付货币资金方式取得金融资产，实际支付的价款中发生的相关交易费用，直接

计入当期损益的是（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、可供出售的金融资产

D、长期股权投资

3、下列与取得交易性金融发生的有关交易费用，正确的会计处理是（）。

A、直接计入管理费用

B、直接计入投资收益

C、计入其初始确认金额

D、计入公允价值变动损益

4、交易性金融资产在持有期间的资产负债表日，发生公允价值变动的差额既要调整交易性

金融资产的账面价值，同时将其计入当期损益涉及的科目是（）。

A、公允价值变动损益

B、投资收益

C、其他综合收益

D、财务费用

5、交易性金融资产的处置，一方面要确认处置损益，同时要将其在持有期间的公允价值变

动累计净损益结转至（）科目。

A、营业外收入或营业外支出

B、其他综合收益

C、投资收益

D、本年利润

6、企业取得持有至到期投资的初始确认金额高于其面值，对于投资企业来讲主要是因为

（）。

A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障

B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿

C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价

D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收且而没有投资风险

7、企业取得持有至到期投资的初始确认金额低于其面值，对于投资企业来讲主要是因为

（）。

A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障

B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿

C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价

D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收益且没有投资风险

8、销售方应收账款应在收入实现时确认，但其入账价值的内容应不包括（）。

A、商业折扣

B、总价法下的现金折扣

C、以计税基础计算的增值税额

D、销售方为购买方支付的代垫费用

9、企业之间在赊购销过程中如涉及现金折扣，在购货方享有（即销售方失去）现金折扣的

情况下，双方对其正确的会计处理是（）。

A、作为理财损益

B、调整管理费用

C、调整存货成本或营业收入

D、作为利得或损失

10、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若符合金融资产终止确认的条件，其会计处理不会涉及（）。

A、银行存款

B、应收票据

C、财务费用

D、短期借款

11、可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动，既要调整可供出售金融资产的

账面价值，同时将其公允价值的变动金额计入当期损益的科目是（）。

A 、公允价值变动损益B、投资收益

C、其他综合收益

D、财务费用

12、下列金融资产中不对其计提减值的是（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、贷款和应收款项

D、可供出售金融资产

13、交易性金融资产在其持有期间按权责发生制所确认应享有的现金股利或债券利息，但尚

未收到，正确的会计处理是（）。

A 、冲减交易性金融资产的初始成本

B 、作为营业外收入

C、确认持有期间的投资收益 D 、调整交易性金融资产的账面价值

14、某股份有限公司本年初，以每股12 元的价格购入某上市公司股票20 万股，作为交易性

金融资产；购买该股票时另支付相关交易费用5000 元。而后收到持有期间应享有现金股利100 000 元。本年12 月31 日该股票的市价为每股11 元。此时该交易性金融资产在资产负债表应列示的金额为（）万元。

A、240

B、240.5

C、241.5

D、220

15、下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生变化的是（）。

A 、确认债券实际利息收入并进行利息调整的溢价摊销

B 、确认债券实际利息收入并进行利息调整的折价摊销

C 、实际收到分期付息的债券票面利息

D、按权责发生制确认到期一次付息的债券票面利息

16、某股份有限公司2×14 年7 月1 日将其持有至到期投资违背初衷意图全部提前处置出售，

获得处置收入1580 万元已收存银行。处置时该债券所属各明细科目余额如下：成本1500 万元，利息调整20 万元（借方），应计利息80 万元，则该项持有至到期投资的处置损益应为（）万元。

A 、80 B、60 C、0 D、－20

二、多项选择题

1、下列项目中，属于金融资产的有（）。

A 、货币资金B、持有至到期投资C、贷款和应收款项D、长期股权投资

2、企业在取得金融资产初始确认时的分类应依据（）。

A 、企业自身业务的特点B、投资策略和风险管理要求

C、企业取得金融资产后的预期收益

D、企业投资金融资产采用的计量属性

3、企业取是债权性金融资产划分为持有至到期投资，其确认的条件包括（）。

A 、到期日固定、回收金额固定或可确定B、有明确意图持有至到期

C、有能力持有至到期

D、该项金融资产属于衍生工具

4、持有至到期投资在按权责发生制以实际利率法确定各期投资收益及利息调整摊销额时，

应考虑的因素包括（）。

A 、债券面值和票面利率B、期初摊余成本和实际利率

C、债券的期限以及计息和付息方式

D、债券发行企业的组织形式和债券投资规模

5、如果企业取得的金融资产划分为持有至到期投资，但不涉及债券溢折价及到期一次还本

付息（即采用分期收息），则不会涉及的明细科目及总账科目有（）。

A、成本

B、利息调整

C、应计利息

D、应收利息

6、持有至到期投资无论是溢价或折价取得，若采用到期一次还本付息，下列表述上正确的

是（）。

A 、摊余成本逐期趋向于债券面值

B、摊余成本逐期趋向于债券到期值

C、摊余成本包括尚未到期的累计应计利息

D、债券的利息调整（溢折价）金额在债券到期时全部摊销完毕无余额

7、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若不符合金融资产终止确认的条件，其会计处

理不会涉及（）。

A、银行存款

B、应收票据

C、财务费用

D、短期借款

8、对应收款项采用备抵法计提坏账准备，估计坏账损失的方法主要有（）。

A、实际利率法

B、余额百分比法

C、账龄分析法

D、一次或分次摊销法

9、采用备抵法对应收款项计提坏账准备，下列表述中正确的有（）。

A 、资产负债表所列示的应收款项更加符合资产的定义

B、是谨慎性原则和权责发生制在会计实务中的具体运用

C、坏账准备属于经营活动短期性债权应收款项类科目的资产备抵科目，该科目期末在

计提（补提或冲减多提）后，期末余额一定在贷方

D、采用余额百分比法或账龄分析法计提的坏账准备在符合条件转回时应以原计提的坏

账准备金额为限

10、以支付现金方式从证券市场取得的交易性金融资产，其初始投资成本的确认不应包括

（）。

A 、取得该项交易性金融资产支付的相关交易税费

B 、实际支付价款中已宣告发放但尚未领取的现金股利

C 、取得该项交易性金融资产在交易日的市价总值

D 、实际支付价款中已到付息期但尚未取得的债券利息

11、企业取得的金融资产划分为持有至到期投资，在存续期内采用实际利率法对债券投资的

利息调整进行摊销时（分期收息且为折价摊销），则（）。

A、各期的实际利息相等 B 、各期利息调整的折价摊销额呈上升趋势

C、各期的名义利息相等 D 、各期利息调整的折价摊销额呈下降趋势

12、持有至到期投资取得时，“持有至到期投资—利息调整”明细科目的余额如在借方，一

般则表明（）。

A 、债券的票面利率大于债券发行时同期的市场利率

B 、持有至到期投资的初始确认金额（期初摊余成本）高于债券的面值

C 、债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应小于债券的票面利息收入

D 、债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应大于债券的票面利息收入

三、判断题

1、企业以支付货币资金无论是取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产

和长期股权投资，实际支付价款中包括的已宣告和已到期的未支付现金股利及利息，均不得计入该项投资的初始确认金额（入账价值），而计入投资活动的短期性债权的应收项目。

（）

2、贷款和应收款项与持有至到期的共性表现在回收金额固定或可确定，且都具有活跃市场

中的明确报价。（）

3、企业以分期收息的方式溢价取得持有至到期投资，各期按实际利率法计算的实际利息收

入在持有各期间其金额呈递减趋势（或呈递增趋势）。（）或（）

4、企业以分期收息的方式折价取得持有至到期投资，各期按实际利率法计算的实际利息收

入在持有各期间其金额呈递减趋势（或呈递增趋势）。（）或（）

5、企业以分期收息方式无论是溢价或折价取得持有至到期投资，各期按实际利率法计算的

摊销额均呈递增趋势（或呈递减趋势）（）或（）

6、企业如果将持有至到期投资部分处置，且剩余部分且比重较大，并违背初衷意图不再准

备持有到期，必须涉及将其进行重分类划分为可供出售金融资产。（）

7、企业无论是处置交易性金融资产或可供出售的金融资产，都应将其在持有期间发生的公

允价值变动累积净损益结转至投资收益，但这一会计处理并不影响处置当期的利润表。

（）

8、无论是采用余额百分比法或账龄分析法计提坏账准备金，在资产负债表日计提或转回后，

“坏账准备”科目的期末余额可能在贷方、借方或无余额。（）

9、企业取得各项金融资产，实际支付的价款中若包括相关交易税费，均应计入取得该项金

融资产的初始确认金额（即入账价值）。（）

10、企业若在资产负债表日，所持有的金融资产具有确凿证据的减值迹象，均应计提金融资

产减值准备以符合谨慎性原则的质量要求。（）

四、业务核算题

练习一

（一）目的：练习交易性金融资产的相关会计处理

（二）资料：甲公司本年度有关交易性金融资产的业务如下：

1、4 月1 日，从证券交易机构购入 A 公司股票10000 股划作交易性金融资产。该股票每股

面值为 1 元，买入价为11﹒4 元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利每股0﹒4 元，另支付相关交易税费300 元，上述款项均以银行存款支付；

2、同年 4 月15 日，收到 A 公司发放的上述现金股利；

3、同年 5 月20 日，甲公司出售上述 A 公司股票6000 股，每股卖出价13 元，已存入银行；

另以银行存款支付相关交易税费150 元；

4、假设该公司季度为资产负债表日确认交易性金融资产的公允价值变动。 6 月30 日持有的

A 公司股票每股收盘市价10 元；

5、7 月20 日，甲公司出售剩余的 A 公司股票，每股卖出价12 元，款项已存入银行；另以

银行存款支付相关交易税费100 元。

（三）要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录。

练习二

（一）目的：练习交易性金融资产的相关会计处理

（二）资料： A 公司有关交易性金融资产的业务如下：

（1）2×14 年1 月初支付银行存款从二级证券市场购入下列股票作为交易性金融资产：项目股数（股）每股单价（元）交易税费（元）

股票A 10000 7．00 150

股票 B 15000 6．00 180

股票 C 12000 20．00 500

（2）2×14 年4 月 1 日又以银行存款购入股票D，共25000 股作为交易性金融资产，

每股市价8．20 元，其中包括已宣告发放但尚未分派现金股利每股0．2 元，股权截止日

为4 月15 日。另支付相关交易税费400 元。A 公司于 4 月30 日收到该公司发放的股票 D 现金股利；

（3）上述 A 公司于2×14 年1 月 1 日以银行存款从二级证券市场购入债券作为交易性

金融资产（假设债券发行期限均为 3 年）：

项目债券面值发行日利率相关税费购入价格利息支付方式

E 债券300 000 2×13．1．1 6％600 320 000 每年末计息，次年

1 月5 日支付利息

F 债券200 000 2×14．1．1 5％400 201 000 同上

（4）上述股票 B 的发行公司于2×14 年 5 月4 日宣告发放现金股利，每股派发现金股

利0．1 元；而后 A 公司于 6 月10 日收到现金股利；

（5）A 公司于同年 6 月20 日出售股票 B 共5000 股，每股出售价格6﹒50 元，扣除相关税费100 元后，实际取得出售净收入款32 400 元；

（6）A 公司以季度资产负债日确定交易性金融资产的公允价值变动损益。同年 6 月30 日已知持有的交易性金融资产（假设只考虑上述股票，不包括债券，下同）的市价如下：项目股票类

每股市价股票 A 股票 B 股票 C 股票 D

7.40 7.00 18.00 7.90

（7）A 公司于同年8 月5 日将上述股票 A 全部出售，扣除相关税费取得出售净收入款

72000 元已收妥入账。

（8）9 月30 日，A 公司持有的交易性金融资产市价如下：

项目股票类（每股市价）

市价股票 B 股票 C 股票 D

6.80 21.00

7.70

三、要求：1、根据上述资料编制相关的会计分录。

2、该公司第三季度资产负债表（假设不考虑债券投资）交易性金融资产应

列示的总金额。

练习三

（一）目的：练习持有至到期投资的会计处理

（二）资料： A 公司因投资策略和风险管理的需要，于2×13 年1 月1 日以银行存款购入 B 公司于2011 年1 月1 日发行的五年期公司债券，并根据准则规定的条件将其划分为持有至

到期投资。假设该债券的面值为400 000 元，票面年利率4%，并于每年末计息，次年 1 月5 日支付利息，到期一次还本。 A 公司在取得该项债券时实际支付价款422 000 元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息16 000 元）。A 公司在各年度的资产负债表日采用实际利

率法确认债券的实际投资收益。（假定经测算该债券的实际利率约为3．47%）。

（三）要求：1、根据上述资料，填列 A 公司按实际利率法计算的债券溢价摊销表。只需

填列表内年度，其他年度略。注：表内填列金额以元为单位保留整数，四舍五入。

债券利息收入摊销表金额单位：元

日期应收利息利息收入利息调整摊销摊余成本

2×13 年初——－

2×13 年末

2×14 年末

2、编制 A 公司在债券取得时、年末计息时和到期时相关的会计分录。

注：债券年末计息分录只需编制2×13 年末的即可，其他年度末分录略。

练习四

一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。

二、资料： B 公司于2×13 年1 月1 日购入 C 公司同日发行的面值为100 000 元、年利率为5％、每半年付息一次、到期还本的 5 年期公司债券，债券发行时实际利率为6％。B公司以

95 736 元购入。

三、要求：

1、采用实际利率法计算各期利息收入摊销额，并将有关计算结果填入下表。

只需填列表内年度，其他年度略。

注：表内填列金额以元为单位保留整数，四舍五入。

债券利息收入摊销表单位：元日期应收利息实际利息收入利息调整摊销额摊余成本

－－

2×13.1.1

2×13.6.30

2×13.12.31

2×14.6.30

2×14.12.31

其他时点略－－－－

2、编制 B 公司在债券取得时、年末计息时和债券到期时相关的会计分录。

注：债券各期末计息分录只需编制2×13 年6 月30 日的即可，其他各期时点分录略。

练习五

一、目的：练习持有至到期投资处置和重分类及可供出售金融资产处置的会计处理。

二、资料：

（1）已知甲公司的持有至到期投资违背其初衷意图，在2×14 年11 月1 日（债券未到期）时处置。处置时该债券所属明细科目的余额如下：成本：800 000 元，利息调整（借方）30 000 元。甲公司处置该持有至到期投资的25%（假定该持有至到期为该公司惟一金

融资产）。处置取得价款210 000 元（假设不考虑处置的相关税费）收妥入账。其余部分

符合划分可供出售金融资产的条件。处置时可供出售金融资产公允价值为630 000 元。

（2）而后在12 月31 日该项可供出售金融资产的公允价值632 500 元。

（3）甲公司2×15 年2 月10 日将该项可供出售金融资产全部对外出售，出售取得价款634 000 元已收妥入账。（假设出售时利息调整明细科目余额为20 000 元）

（三）要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

练习六

（一）目的：练习不带息应收票据的相关会计处理。

（二）资料： A 公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%。该公司于2×14 年11 月1 日销售一批商品给 B 公司，假设符合收入确认的各项条件。 A 公司开出增值税专用发票列明

商品价款为500 000 元，增值税额85 000 元。商品已经发出，且于同日收到购买方 B 公司签发并承兑的不带息的商业承兑汇票一张，票据面值为585 000 元（假设不考虑代垫费用），期限为 6 个月。该票据到期时， B 公司按期承兑。

（三）要求：

1、根据上述资料编制相关的会计分录。

2、假设票据到期时， B 公司账面无款，未承兑票据款项。编制 A 公司会计分录。

3、假设该票据为银行承兑汇汇票，票据到期时 B 公司账面无款。编制 A 公司会计分录。

4、假设在票据到期前， A 公司急需资金将该项票据以融通资金到银行办理贴现并受理。

银行扣取贴现息8 000 元，A 公司实得贴现净额577 000 元。假设该票据贴现不符合

终止确认金融资产的条件，编制 A 公司会计分录。

练习七

（一）目的：练习应收账款（包括涉及商业折扣和现金折扣）的会计处理。

（二）资料： B 公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%。本期对外销售一批商品，根据

购买单位的购买量给予10%的商业折扣。该批商品价目表标价总额为 1 000 000 元。B 公司按实际销售价税款开出增值税专用发票。同时又给予购买方现金折扣标准2/10；1/20，N/30。（该批商品的实际成本为600 000 元）。

（三）要求：

1、根据上述资料编制 B 公司确认应收账款入账价值、销售实现和成本结转和的会计分录。

2、如果购买方分别在10 天之内和10 天以后20 天之内以及20 天以后支付款项，按总价

法分别编制 B 公司的会计分录（假设现金折扣不考虑增值税）。

练习八

（一）目的：练习预付账款的会计处理。

（二）资料：甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17%。2×15 年3 月1 日，甲企业为采购原材料400 000 元（不含税售价），与供货企业签订购销合同，预付购买原材料价款

的40%；该批原材料供货单位根据合同于2×15 年4 月25 日发出，并于 4 月30 日运达甲企业验收入库，增值税专用发票列明原材料价款400 000 元，增值税款68 000 元。另外供货单位代垫运费 2 000 元，甲企业所欠余款未付；而后甲企业于2×15 年5 月20 日将所欠余款全

部付清。

（三）要求：根据上述资料，编制甲企业相关业务的会计分录。并说明甲企业在 3 月末、4 月末和 5 月末该项业务涉及预付账款期末余额在资产负债表的填列的项目和金额。

练习九

（一）目的：练习可供出售金融资产（权益工具）的相关会计处理。

（二）资料：已知某公司2×10 年4 月1 日以支付银行存款方式取得 A 股票40 万股，根据准则条件将其划分为可供出售的金融资产（权益工具）。有关各年该项金融资产（权益工具）的数据如下：

日期每股公允市价（元）支付的相关税费总额

2×10 年4 月1 日取得时8.00 6 500

2×10 年12 月31 日8.40

2×11 年12 月31 日8.20

2×12 年12 月31 日8.10

2×13 年2 月10 日出售对外全部出售取得出售

净价款 3 220 000 元

（三）要求：根据上述资料编制该公司各期相关的会计分录。

练习十

一、目的：练习应收账款计提坏账准备及相关业务的会计处理。

二、资料：某企业于2×10 年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。

（一）假设各年末应收账款的余额如下（计提比例为10％）：

单位：元年度2×10 年末2×11 年末2×12 年末2×13 年末

应收账款余额 4 000 000 5 200 000 3 400 000 3 800 000 注：2×11 年度确认发生的坏账损失为420 000 元；

2×12 年度，原已确认发生的坏账损失又收回80 000 元；

三、要求

1、该企业采用年末余额百分比法，编制该企业上述业务相关的会计分录。

2、如该企业2×11 年的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下：单位：万元

应收账款的账龄应收账款余额估计坏账率

未过期 3 500 000 1％

过期一个月 1 000 000 5％

过期三个月400 000 10％

过期六个月200 000 20％

经济情况恶化100 000 80％

合计 5 200 000

注：假设该企业采用账龄分析法计提坏账准备。并以资料（一）2×10 年末“坏账准备”

科目的贷方余额及2×11 年度发生坏账损失的数据资料为依据，并结合要求 2 的资料，确定该企业2×11 年末应计提的坏账准备金额，并编制会计分录。

第四章-金融资产习题及答案

第四章-金融资产习题及答案

第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限

2019年初级会计第29讲_交易性金融资产(1)

第三节交易性金融资产 本节重难点提示 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理（★★★） （一）交易性金融资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额； “交易性金融资产”科目的贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （二）取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。 企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值悦（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 【例2-29】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000

金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义１ 金融资产转移 考点一金融资产及其分类（补充内容） 我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ·初始计量时交易费用计入当期损益； ·公允价值的变动计入公允价值变动损益； ·处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。 2.持有至到期投资 ·一定是债券投资，以摊余成本计量。 3.贷款和应收款项 ·以摊余成本计量。 4.可供出售金融资产 ·以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积； ·处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。 【注意】 ·四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入资产入账价值； ·重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间满足一定条件的情况下可以重分类。 考点二金融资产转移的定义、形式和作用 一、金融资产转移的定义 ——指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。 其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。 2.整体转移和部分转移：其中金融资产部分转移，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 （3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 二、金融资产转移的形式 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，表明该项金融资产发生了全部或部分转移；通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。 如金融资产出售、商业票据贴现等。 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利（暂时的权利），并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： （1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本

金融资产考试试题文件

1. 关于金融资产，下列讲法中正确的是( )。 A.衍生工具不能划分为交易性金融资产 B.长期股权投资也属于金融资产 C.货币资金不属于金融资产 D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产 2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最全然的区不是( )。 A.持有时刻不同 B.投资对象不同 C.投资目的不同 D.投资性质不同

3. 20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。甲公司债券的初始确认金额为( )万元。 A.100 B.101.8 C.102 D.107.8 4. 阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为( )万元。 5. 甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲

公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。 A.12 B.11.5 C.16 D.15.5 6. 企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为( )。 A.债券面值 B.债券面值加相关交易费用 C.债券公允价值 D.债券公允价值加相关交易费用 7. 企业于20×8年1月1日，支付85 200元(含债券利息)的价款购入面值80 000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。20 ×8年1月1日购入时应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )元。 A.5 200 B.4 000 C.2 000 D.1 200 8. 企业持有的下列投资中，投资对象能够是债券而不能是股票的是( )。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出 售金融资产 D.长期股权投资 9. 依照企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采纳( )。

第5章 金融资产投资答案

第五章金融资产投资 一、单项选择题 DDCBB ACADA BDCBA AA 二、多项选择题 1.BCD 2.BCD 3.ABCD 4.ABD 5.BCD 6.ABC 7.ACD 8.ACD 9.ABCD 10.ACD 三、判断题 1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8. × 9. √ 10. √ 11. × 12. × 13.√ 四、计算分析题 1.答案： （1）2009.3.6 借：交易性金融资产-成本 100*（5.2-0.2）=500 应收利息 20 投资收益 5 贷：银行存款 525 （2）2009.3.16 借：银行存款 20 贷：应收利息 20 （3）2009.12.31 借：公允价值变动损益（5-4.5）*100=50 贷：交易性金融资产-公允价值变动 50 （4）2010.2.21 借：应收股利 100*0.3=30 贷：投资收益 30 （5）2010.3.21 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 （6）2010.12.31 借：交易性金融资产-公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益（5.3-4.5）*100=80 （7）2011.3.16 借：银行存款 510.5=505 投资收益 25 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 交易性金融资产-成本 500 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 2. （1）2006年初 借：持有至到期投资 -成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资-利息调整 139 计算实际利率：

33*APV（R，5）+1100*PV（R，5）=961 R=6% （2）2006.12.31 借：应收利息 33 持有至到期投资-利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 （3）2007.1.5 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （4）2007.12.31 借：应收利息 33 持有至到期投资-利息调整 26.14 贷：投资收益 59.14 （5）2008.1.5 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （6）2008.12.31 借：应收利息 33 持有至到期投资-利息调整 27.71 贷：投资收益 60.71 （7）2009.1.5 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （8）2009.12.31 借：应收利息 33 持有至到期投资-利息调整 29.37 贷：投资收益 62.37 （9）2010.1.5 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （10）2010.12.31 借：应收利息 33 持有至到期投资-利息调整 31.12 贷：投资收益 64.12 借：银行存款 33+1100=1133 贷：应收利息 33 持有至到期投资 -成本 1100 3. （1）2008.3.10 借：可供出售金融资产-成本 300*14.7+90=4500 贷：银行存款 4500 （2）2008.4.20 借：应收股利 1200*5%=60 贷：投资收益 60

交易性金融资产练习题及答案

交易性金融资产练习题及答案 一、单选题 1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 2700 【答案】 B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。 公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 【答案】 B 公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 【答案】 B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。 4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。 【答案】 A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25(万元)。

金融资产经典例题-持有至

经典例题-1【基础知识题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。 『答案』 （1）首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件： 4/（1+r） 1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95 采用插值法，计算得出r≈5.16%。 （2）2004年初购入该债券时 借：持有至到期投资——成本100 贷：银行存款95 持有至到期投资——利息调整 5 （3）每年利息收益计算过程如下： 备注⑤：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为： 5.10＝104－98.9 每年的分录如下： 借：应收利息③ 4 持有至到期投资——利息调整②-③倒挤0.9 贷：投资收益② 4.9 收到利息时： 借：银行存款③ 贷：应收利息③ （4）到期时 借：银行存款100 贷：持有至到期投资——成本100 经典例题-2【基础知识题】2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,买价为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。 『答案』 （1）首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件： 120/（1+r） 5 ＝95 经测算，计算结果：r≈4.78% （2）2004年初购入该债券时 借：持有至到期投资——成本100

持有至到期投资——利息调整 5 因为是折价，所以利息调整在贷方 （3）每年利息收益计算过程如下： 借：持有至到期投资——应计利息4 持有至到期投资——利息调整② 0.54 贷：投资收益 4.54 到期时 借：银行存款120 贷：持有至到期投资——成本100 ——应计利息 20（5年下来，总共的20） 经典例题3 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。2004年末该债券投资的可收回价值为95.5万元，2005年末债券投资的可收回价值为96.5万元，2006年初甲公司出售此债券，卖价98万元，交易费用1.1万元。 『正确答案』 （1）首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件： 4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95 采用插值法，计算得出r≈5.16%。 （2）2004年初购入该债券时 借：持有至到期投资——成本100 贷：银行存款 95 持有至到期投资——利息调整 5 （3）利息收益计算过程 ①2004年后续会计分录 借：应收利息 4 持有至到期投资——利息调整0.9 贷：投资收益 4.9 收到利息时： 借：银行存款 4

第五章 金融资产

第五章金融资产 第一节金融资产及其分类 二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收款项； 4、可供出售金融资产。 第二节持有至到期投资 一、基本概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 债券发行方式 – 债券按面值发行，债券票面利率等于市场利率 – 债券按溢价发行债券票面利率大于市场利率 – 债券按折价发行债券票面利率低于市场利率 无论以什么价值发行，债券都按照面值和票面利率来支付利息。? 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为95万元。该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，2008年底还本和最后一年利息。购入债券时的实际利率为5.16%。 每年末计息 此题实际能收到的利息为 票面利息=面值*票面利息*期限=20万 到期收回本金为面值100万 真正的投资收益=120-95万=25万

票面利息+折价=投资收益 每期投资收益-每期票面利息=折价的摊销 投资收益=期初摊余成本*实际利率*期限 摊余成本的确认 1、从财务管理角度 摊余成本=（发行价+已实现的利息-已收回或已偿还的款项）-已提的减值损失 2、从财务会计角度 摊余成本=不考虑公允价值影响的某金融资产总账余额-已提的减值损失 对于期末不以公允价值计价的资产，摊余成本也就是指该资产的账面价值 ? 期末摊余成本=期初摊余成本＋当期的投资收益－当期的现金流入－已发生的减值损失 =期初摊余成本+（投资收益－收到利息）－已收回的本金－已发生的减值损失 二、账务处理 （一）账户的设置 1、持有至到期投资 ―成本（面值） ―应计利息（已实现但尚未到付息期的利息） ―利息调整 2、应收利息（已到付息期但尚未发放的利息） （二）初始计量 以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。 企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 初始总成本=公允价值+交易费用-已到付息期但尚未领取的利息 溢折价=初始总成本-面值（另特殊情况时还应减去购入到期一次还本

2011第五章《金融资产转移》习题

2011年度高级会计师考前辅导案例分析题 第五章金融资产转移 【案例分析题一】 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益（营业外支出）。 （2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。 （3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。 （4）甲公司2011年11月1日将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益（财务费用）。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【正确答案】： （1）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额，转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500万元（50000×3%）。继续涉入形成的负债：按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债1700万元，差额1200万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录为： 借：银行存款49000

金融资产核算练习题

金融资产核算练习 一、单项选择题 1、下列项目中，属于金融资产但不在金融资产中核算的是（）。 A银行存款 B预付账款 C购买的其他单位的债券 D其他应收款 2、关于交易性金融资产的初始计量，下列说法中正确的是（）。 A按公允价值计量，交易费用计入当期损益，应收项目应单独确认 B按公允价值加上交易费用之和计量 C按取得时所发生的全部支出计量 D按买价加上交易费用扣除应收项目金额计量 3、关于交易性金融资产的后续计量，下列说法正确的是（）。 A资产负债表日，以公允价值计量，公允价值的变动金额计入所有者权益项目 B资产负债表日，需要对其进行减值测试 C企业持有期间的现金股利或利息，冲减成本 D资产负债表日，以公允价值计量，公允价值的变动金额计入当期损益 4、甲企业于2007年3月2日从证券市场购入A公司股票100万股，作为交易性金融资产，每股市价6元（含已宣告尚未发放的现金股利1元），另支付交易费用8万元，该交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。 A 508 B 500 C 600 D 608 5、甲企业于2007年11月2日从证券市场购入A公司股票100万股，作为交易性金融资产，每股市价6元（含已宣告尚未发放的现金股利1元），另支付交易费用8万元，2007年12月31日，该股票的公允价值为503万元。甲公司应确认的公允价值变动损益为（）万元。 A损失5 B损失97 C收益3 D损失105 6、甲公司2007年5月9日从证券市场购入乙公司股票作为交易性金融资产，确认的投资成本为120万元，2007年12月31日该股票的市价为140万元，2008年3月5日将其全部处置，收到款项135万元，则处置该股票应确认的投资收益为（）万元。 A -5 B -15 C 15 D 10 7、某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上每件可得到20元的商业折扣。某客户2004年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月29日受到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。 A、0 B、100 C、117 D、1100 8、某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣时条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2003年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。 A、11466 B、11500 C、11583 D、11600 9、华盛公司年末应收账款余额为1 000 000元,坏账准备贷方余额为1 000元,按5‰提取坏账准备,则应补提的坏账准备为( ).

交易性金融资产练习题范文及答案

交易性金融资产练习题(1)及答案 一、单选题 1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 2700 公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。 ×6年6月25日，甲公司以每股元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股元；7月9日，以每股元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。

6.甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中：包括交易费用4万元。5月20日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算，2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 7.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（）。 A.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额 B.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 C.期末交易性金融资产公允价值小于账面价值 D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利 8. 2010年1月2日，甲公司购入面值200万元、年利率为4％的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月30日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价216万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）。 万元万元万元万元 9. 2010年1月2日,甲公司购入面值为100万元，年利率为4％的A公司债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未发放的利息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月30日，A债券的公允价值为106万元（不含利息），2010年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元；2011年4月29日，甲公司出售A债券，售价108万元。甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为（）。 10.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。 A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义2

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２ 金融资产转移 考点四：金融资产转移的会计处理（重难点） 本考点主要讲解两个大的问题： 第一是金融资产转移的确认； 第二是金融资产转移的计量。 一、金融资产转移的确认 核心问题：是否对金融资产终止确认。 （一）终止确认的金融资产转移 满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。 1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。 如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。 比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。 ●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产： （1）企业以不附追索权方式出售金融资产。 （2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。 （3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。 ——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。 重大价内期权，风险和报酬没有转移； 重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。 2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。 判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售所转移金融资产的能力。 如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应当终止确认所转移的金融资产。 转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，应当关注该金融资产是否存在活跃市场。 如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置该金融资产，也不表明转入方有实际能力，不能判断转出方已放弃了对所转移金融资产的控制。 （二）不终止确认的金融资产转移 1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的

可供出售金融资产例题

可供出售金融资产例题 例1.2005420 甲公司按每股7.60元的价格购入A 公司每股面值1元的股票80 000股作为 可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股 0.20元已宣告但尚 未领取的现金股利，该股利于 5.10发放。 2005.4.20 借：可供出售金融资产——成本 594 500 800 000 16 000 800 000 610 500 80 000 2005.5.10 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 2006.4.15 , A 公司宣告每股分派现金股利 0.25元，该现金股利于 2006.5.15发放。 2006.4.15 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 2006.5.15 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 甲公司持有的80 000股A 公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股 市价为 6.60元 2005.12.31 借：其他综合收益 98 500 贷：可供出售金融资产一一公允价值变动 98 500 ② 2006.12.31 借：可供出售金融资产一一公允价值变动 32 000 贷：其他综合收益 32 000 甲公司持有的80 000股A 公司股票，市价持续下跌，至 2007.12.31，每股市价已跌至 3.50 元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值， 2008.12.31 , A 公司股票市价回升至每股 5.20元。2007.12.31A 公司股票按公允价值调整前的账面余额为 528 000元。 ① 2007.12.31确认资产减值损失 借：资产减值损失 314 500 贷：资本公积一一其他资本公积 66 500 可供出售金融资产——公允价值变动 248 000 (528 000 — 80 000 X 3.50 ) ② 2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值(余额) 借：可供出售金融资产一一公允价值变动 136 000 贷：其他综合收益 136 000 2009.2.20甲公司将持有的 80 000股A 公司股票售出，实际收到价款 408 000元。 借：银行存款 408 000 其他综合收益 136 000 可供出售金融资产一一公允价值变动 178 500 贷：可供出售金融资产一一成本 594 500 投资收益 例2.A 公司2006年3月10日购入中金公司股票 100000股，价格5元，另支付税费2500 元。 X( 7.60 — 0.20 )+ 2 500 X 0.20 X 7.60 + 2 500 应收股利 贷：银行存款

第四章 金融资产练习题

第四章金融资产练习题 一、单项选择题 1、下列项目中，企业取得的金融资产涉及衍生工具的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款和应收款项 D、可供出售的金融资产 2、企业以支付货币资金方式取得金融资产，实际支付的价款中发生的相关交易费用，直接计入当期损益的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、可供出售的金融资产 D、长期股权投资 3、下列与取得交易性金融发生的有关交易费用，正确的会计处理是（）。 A、直接计入管理费用 B、直接计入投资收益 C、计入其初始确认金额 D、计入公允价值变动损益 4、交易性金融资产在持有期间的资产负债表日，发生公允价值变动的差额既要调整交易性金融资产的账面价值，同时将其计入当期损益涉及的科目是（）。 A、公允价值变动损益 B、投资收益 C、其他综合收益 D、财务费用 5、交易性金融资产的处置，一方面要确认处置损益，同时要将其在持有期间的公允价值变动累计净损益结转至（）科目。 A、营业外收入或营业外支出 B、其他综合收益 C、投资收益 D、本年利润 6、企业取得持有至到期投资的初始确认金额高于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收且而没有投资风险 7、企业取得持有至到期投资的初始确认金额低于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收益且没有投资风险 8、销售方应收账款应在收入实现时确认，但其入账价值的内容应不包括（）。 A、商业折扣 B、总价法下的现金折扣 C、以计税基础计算的增值税额 D、销售方为购买方支付的代垫费用 9、企业之间在赊购销过程中如涉及现金折扣，在购货方享有（即销售方失去）现金折扣的情况下，双方对其正确的会计处理是（）。 A、作为理财损益 B、调整管理费用 C、调整存货成本或营业收入 D、作为利得或损失 10、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若符合金融资产终止确认的条件，其会计处理不会涉及（）。 A、银行存款 B、应收票据 C、财务费用 D、短期借款 11、可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动，既要调整可供出售金融资产的

交易性金融资产例题答案

一、A公司于2007年1月1日购入B公司股票100万股，每股售价11元（已宣告但尚未发放的现金股利1元），支付税费5%。该股票1至6月相关资料如下： 借: 交易性金融资产-成本 1000 应收股利100 投资收益 55 贷:银行存款 1155 支付手续费要按成交的金额计算。 1、1月31日的收盘价为12元； 借:交易性金融资产-公允价值变动200 贷:公允价值变动损益200 收盘价12元是与“交易性金额资产——成本”对比 2、B公司于2月15日发放现金股利； 借:银行存款 100 贷:应收股利 100 3、2月底的收盘价为11元 借:公允价值变动损益 100贷:交易性金融资产-公允价值变动 100

4、3月底的收盘价为10元 同(3) 5、4月20日以13元的价格售出一半的股票 借:银行存款（50X13）650 贷:交易性金融资产-成本 500 投资收 益150 到3月底，收盘价10元，与成本一致，没有溢价，“交易性金融资产——公允价值变动”的余额为0。 6、4月底的收盘价为9元 借:公允价值变动损益 (10-9)*50=50贷:交易性金融资产-公允价值变动 50 13元是4月20日的价格，公允价值的变动是在期末再计算的，即是与期末的收盘价为准，4月份的收盘价对应的是3月底的收盘价。 7、5月15日B公司宣告发放股票股利，每10股转送10股；5月31日发放股票股利，当日收盘价为6元 借:交易性金融资产-公允价值变动公150 贷:允价值变动损益100X6-450=150

股票股利不做帐务处理。10送10后，股份数变为100万股，每股6元，共计600万元，4月底的收盘价9元，50万股，总价450万，增加了150万元。 8、6月12日，A公司以5.5元的价格卖出全部B公司的股票。 借:银行存款 5.5*100=550 投资收益 (6-5.5)*100=50 贷:交易性金融资产-成本 500 -公允价值变动 100 同时:借:公允价值变动损益 100 (150-50) 贷:投资收益 100 二、D公司从2003年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的3%。已知2003年年末应收账款账户余额为1000000元；2004年确认坏账80000元，2004年末应收账款账户余额为1500000元；2005年收回已交冲销的应收账款30000元，2005年年末应收账款账户余额为1100000元。做出2003年－2005年D公司相关会计 公式：“坏账准备”账户期末数＝应收账款期末余额*估计坏账率 当期应确认的坏账损失数＝坏账准备期末数－调整前坏账准备余额数 （1）2003年年末提取坏账准备 “坏账准备”账户期末数＝1000000*3%＝30000 （元）

初级会计资产例题07

第一章资产（七） 不定项选择题的命题思路 1.存货与收入及负债结合进行命题考核； 2.固定资产取得及后续计量的命题考核； 3.长期股权投资取得及后续计量的命题考核； 4.金融资产组合命题考核； 5.存货、固定资产与收入及会计报表综合命题考核； 6.无形资产、固定资产及投资性房地产综合命题考核。 以前年度考题回顾 【提示】评分标准（在每个小题的备选答案中，有一项或多项备选答案是符合题意的正确答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分） 【例题?不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年第四季度该公司发生的固定资产相关业务如下： （2014年） （1）10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付，该设备预计可使用年限为6年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。 （2）11月，甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧为120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。 （3）12月，甲公司某仓库因火灾发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生的清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元，甲公司尚未收到赔款。 （4）12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.6万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。 要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元表示） 1.根据资料（1），甲公司购入设备的入账成本是（）万元。 A.116.66 B.98 C.100 D.114.66 【答案】C 【解析】甲公司购入设备的入账成本=98+2=100（万元）。 2.根据资料（1），下列关于该设备计提折旧的表述中正确的是（）。 A.2013年10月该设备不应计提折旧 B.如采用直线法，该设备2013年第四季度应计提折旧额为3.2万元 C.如采用双倍余额递减法，该设备年折旧率应为40% D.如采用年数总和法，该设备第一年的年折旧率应为5/16 【答案】A 【解析】固定资产购入的次月开始计提折旧，即11月开始计提折旧，所以该设备2013年10月份不应计提折旧，选项A正确；如果采用直线法，该设备2013年第四季度计提折旧的月份是11、12月，折旧额=（98+2-4）/6/12×2=2.67（万元），选项B错误；如果采用双倍余额递减法，年折旧率=2/预计使用寿命×100%=2/6×100%=1/3，选项C错误；如果采用年数总和法，第一年的年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%=6/ （1+2+3+4+5+6）×100%=2/7，选项D错误。 3.根据资料（2），更新改造后该生产线的入账成本是（）万元。 A.140 B.260 C.270 D.150 【答案】A 【解析】更新改造后该生产线的入账成本=（200-120）+70-10=140（万元）。 4.根据资料（3），下列各项中，甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是（）。 A.支付清理费用时： 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2