国内外商业银行内部控制研究文献综述及展望

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国内外商业银行内部控制研究文献综述及展望

作者：陈丹琪

来源：《商情》2017年第11期

（西南财经大学，四川成都 610000）

随着中国农业银行相继在上海和香港两地上市，至此中国四大国有商业银行全部完成上市，我国金融业必将开启新的篇章。一方面，大部分商业银行通过上市完成了现代公司治理的架构，内部控制能力都有所改善；另一方面，近年来国有大型商业银行巨额票据风险案的频繁发生，商业银行的内部控制仍然存在隐患。本文通过梳理国内外商业银行内部控制的相关文献，发现国外的研究多专注于银行监管，国内近年也开始注重银行内部控制的研究，而更多研究则是立足于业务控制、岗位制约、或操作流程，对商业银行内部控制的整体框架研究较少。同时，本文通过比较分析国内外内部控制研究相关文献，提出了有关商业银行内部控制研究存在的问题和未来可能的研究方向。

一、相关概念的界定

1988年，巴塞尔银行监督委员会根据COSO报告制定并颁布了《银行组织内部控制系统评估框架》，其中将商业银行内部控制定义为：“商业银行内部控制是由董事会、经理层和其他人员为达到财务报告的可靠性、经营的效果和效率、遵循适用的法律和法规目标提供合理保证和影响的过程。”

中国人民银行 2002年9月18日公布的《商业银行内部控制指引》，我国对商业银行内部控制的概念确定为：内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后监督及纠正的动态过程与机制。

二、国外商业银行内部控制理论框架

（一）美国coso报告

1992年9月，美国注册会计师协会与美国会计学会、财务执行官协会、国际内部审计师

协会和管理会计师协会共同组成的资助组织委员会（coso）发布了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制一整体框架》（coso报告），首次把内部控制从原来的平面机构发展成为立体框架模式，是内部控制理论的研究历史性的突破。报告认为，内部控制由五个相互联系的要素控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。

（二）Basel（巴尔塞）体系