职工教育经费税前扣除标准2015最新(精)

职工教育经费税前扣除标准2015最新

政部、国家税务总局2015年6月9日发布了《财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号。通知内容如下:经国务院批准,现就高新技术企业职工教育经费税前扣除政策通知如下:

1、高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

2、本通知所称高新技术企业,是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。

3、本通知自2015年1月1日起执行。一、政策回放:高新企业教育经费扣除由试点至扩围1、原财税〔2013〕14号限定,至2014年12月31日,注册在中关村、东湖、张江及合芜蚌四个试点地区内、实行查账征收、经试点地区省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业,发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业

所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

2、新的财税〔2015〕63号打破地域限定,只要注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业均可适用。

二、那么我们一起总结一下,目前职工教育经费扣除的分行业规定

1、普通企业的标准:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

2、技术先进服务型企业的标准:根据《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59号第一条第二款规定,自2014年1月1日起至2018年12月31日止,在21个中国服务外包示范城市对经认定的技术先进型服

务企业,减按15% 的税率征收企业所得税。经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

3、高新技术企业标准:根据财税〔2015〕63号,2015年1月1日起,注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

4、软件企业标准比较特殊:根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知〉的通知》(国税函〔2009〕202号的规定,软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号规定,可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出,对于不能准确划分的,以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额,一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。【小编注解:这个要注意哈,职工培训费是职工教育经费的一种,虽然可以全额扣除,但必须准确划分】

三、最后我们说一下职工教育经费的列支范围《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号第三条第(五项规定,企业职工教育培训经费列支范围包括:

1.上岗和转岗培训;

2.各类岗位适应性培训;【如新员工培训】

3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

4.专业技术人员继续教育;【如会计人员培训】

5.特种作业人员培训;

6.企业组织的职工外送培训的经费支出;

7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

8.购置教学设备与设施;

9.职工岗位自学成才奖励费用;【如员工自学奖励】

10.职工教育培训管理费用;

11.有关职工教育的其他开支。

关于职工教育经费计提及使用的探讨

关于职工教育经费计提及使用的探讨 一、职工教育经费的概念 职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。 二、使用范围 企业职工教育培训范围有：政治理论、职业道德教育；岗位专业技术和职 业技能培训以及适应性培训；企业经营管理人员和专业技术人员继续教育；企业富余职工转岗转业培训；根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训。 三、职工教育经费计提使用及税务处理现行政策的相关规定 一）职工教育经费计提方面相关政策规定 1 .《企业财务通则》（2007年1月1日施行）第四十四条规定：职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 2.财税[2006]88号中，明确规定，从2006年1月1日起，可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用的职工教育经 费，并且比例不超过未计税工资总额的2.5%。 3.财政部于2014年1月27日修订并印发了《企业会计准则第9号——职 工薪酬》（财会[2014]8号）第七条“企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保 险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。” 二）职工教育经费使用的相关政策规定 财建[2006]317号文件后附的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》，企业职工教育培训经费列支范围包括以下内容： 1.上岗和转岗培训； 2.各类岗位适应性培训； 3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4.专业技术人员继续教育； 5.特种作业人员培训；

业务招待费税前扣除标准2020

业务招待费税前扣除标准2020 所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出，是企业进行正常经营活动必要的一项成本费用。由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定——仅允许按一定标准扣除。 《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 【说明1】业务招待费扣除采用“双限额”、“孰小原则”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。 （年度申报案例：A105000 纳税调整项目明细表（2017版）及填报说明） 【说明2】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。 （1、《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、年度申报案例： 销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。 一般情况下企业的业务招待费包括两部分： 一、日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。 二、重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。 业务招待费扣除标准案例： 如果企业10年的销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少?

[企业职工培训经费提取工作的法律依据]职工经费计提比例

[企业职工培训经费提取工作的法律依据]职工经费计提比 例 一、法律规定 1、中华人民 __劳动法 第八章第六十八条规定：“用人应当建立职业培训制度，按照国家规定提取和使用职业培训经费，根据本单位实际，有计划地对劳动者进行职业培训。” “从事技术工种的劳动者，上岗前必须经过培训。” 2、中华人民 __职业教育法 第四章第二十八条规定：“企业应当承担对本单位的职工和准备录用的人员进行职业教育的费用，具体办法由 __有关部门会同 __财政部门或者由省、自治区、直辖市人民政府依法规定。” 第四章第二十九条规定：“企业未按本法第二十条的规定实施职业教育的，县级以上地方人民政府应当责令改正；拒不改正的，可以收取企业应当承担的职业教育经费，用于本地区的职业教育。

3、中华人民 __就业促进法 第四章第四十一条规定：“企业应当建立职工培训制度，有计划地对职工进行职业技能培训和继续教育培训。” “企业应当按照国家规定的比例提取职工教育经费，用于职工教育培训。职工教育经费的提取和使用，应当经企业职工（代表）大会讨论通过，并接受劳动保障等有关部门以及工会组织的监督。” 第七章第六十二条规定：“违反本法规定，企业未提取企业职工教育经费或者侵占、挪用企业职工教育经费，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由劳动保障部门责令改正；拒不改正的，由有关主管部门依法对直接负责的主管人员和其他人员给予处分。” 4、劳动保障部《企业职工培训规定》（劳部发[1996]370号） 第二十一条规定：“企业应按照以下国家规定提取、使用职工培训经费： （1）职工培训经费按照职工工资总额的1.5%计取，企业自有资金可有适当部分用于职工培训；

职工福利费的会计与税务处理(含政策文件)

一、职工福利费的会计处理 《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2014）第六条规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 对于职工福利费的范围，会计实务中一般是按照财企（2009）242号文件界 表-1 备注：上表财企（2009）242号文件规定的“剔除项”，在会计核算时不作为福利费核算而作为工资进行核算。大家在为《国家税务总局公告2015年第34号》欢呼时，可能忘记了财企（2009）242号文，34号公告仅仅也是向242号靠拢而已。

在《企业会计准则第9号——职工薪酬》2014年修订前，会计实务中一般是职工福利费按照工资的14%进行计提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债；而会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入当期损益或相关资产成本。 二、职工福利费的税务处理 企业所得税法及其实施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国 表-2 《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）：企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

职工福利费、职工教育经费、工会经费的使用范围及其他相关规定

三费使用范围 一、企业职工福利费支出通常包括： 1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 2.企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。 3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。 4.其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。 二、职工教育经费专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 三、工会经费主要用于为职工服务和工会活动。经费使用的具体办法由中华全国总工会制定，开支范围通常包括： 1、会员活动费。用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用。如会员活动日郊游活动、联欢会、参观、电影、舞会、游园以及其他集体活动的费用等。

2、职工活动费。用于职工开展教育、文娱、 体育、宣传活动以及其他活动等方面的开支。 3、工会业务费。用于履行工会职能、加强自身建设和开展业务工作等方面的费用。 4、事业支出。用于工会管理的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位必要的补助支出。 5、其他支出。 四、税前扣除规定： （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 五、2007年底余额结转： （1）财政部关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知财企[2007]48号中对于截至2006年12月31日，应付福利费账面余额的借贷方处理作了会计处理上的规定，《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）中的“关于职工福利费税前扣除问题”对于2007年度的企业职工福利费余额提到，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福

福利费税前扣除列支

福利费税前扣除对列支凭证的要求 新《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除。由于职工福利费汇集范围广，据实扣除也就带来了相关税前扣除凭证的规范问题，现就此问题进行探讨。 一、职工福利费归集内容的分析 根据《企业所得税申报表》对职工福利费填报口径的说明，可以税前扣除的职工福利费是指按照国家统一会计制度计入成本费用的并且不超过工资总额的14%的部分，超过部分进行纳税调整。因此，企业按照国家统一会计制度核算职工福利费是关键。 （一）会计制度相关分析 现行的国家统一会计制度有：企业会计准则体系（2006）、企业会计制度、小企业会计制度、行业会计制度。会计准则体系目前主要为上市公司、部分大中型国有企业执行，小企业会计制度适用于不对外筹集资金、经营规模较小的企业。按规定，不执行会计准则体系和小企业会计制度的企业，应执行企业会计制度，但由于各种原因，尚有部分企业仍旧执行行业会计制度。因此，我国现行的会计制度的执行并不单一。而在这四个会计制度中，对职工福利费的归集和列支范围也没有规范和具体的列举，对归集范围的解释不全面也较随意。由于无章可循，造成企业在职工福利费列支范围的处理上争论较多。 2006年财政部颁发了新的《企业财务通则》（财政部令第41号），2007年又进行了修订。在发布的通则里，改革了企业职工福利费的财务制度和管理制度，将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，并取消了应付福利费实行计提的老做法。因此，取消福利费的计提改为据实列支是一个重大举措，对企业的内部管理、会计核算、凭证管理、税费计缴等方面产生重大影响。 （二）税务规定相关分析

常见企业所得税各项费用税前扣除标准(20200706103157)

常见企业所得税各项费用税前扣除标准 1工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 2职工福利费不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除 3工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除 4职工教育经费一般企业：不超过工资薪金总额的%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结 转扣除 高新技术企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年 度结转扣除 技术先进型服务企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。 5职工培训费用集成电路设计企业和符合条件的软件企业(动漫企业)：单独核算，据实扣除。 6“五险一金”按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除 7补充养老保险费不超过工资薪金总额的5%的部分，准予扣除 8补充医疗保险费不超过工资薪金总额 的5%的部分，准予扣除 9业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的% 10广告宣传费和业务 宣传费一般企业(烟草企业不得扣除)：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营 业）收入的30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 11公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应 纳税所得额时扣除 12手续费和佣金一般企业：不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、 代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除 财产保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%的部分，准予扣除 人身保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%的部分，准予扣除 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的 手续费及佣金支出，不超过当年收入总额的5%的部分，准予扣除 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业）， 其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得 税前据实扣除 13党组织工作经费非公有制企业：党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除 国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）、集体所有制企 业：纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分， 可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一 年度职工工资总额的2%的，当年不再从管理费用中安排

职工教育经费管理办法(烟草)

职工教育经费管理办法 1目的及适用范围 为加强职工教育经费管理，合理使用职工教育经费，特制订本办法。 本办法适用XXX烟草专卖局(公司)及所属县局(营销部)职工教育经费的管理。 2 职责 (公司)人事劳资科负责职工教育经费归口管理。 各县市局(营销部)综合办公室负责本单位职工教育经费具体管理。 财务部门负责职工教育经费的计提和报销审核工作。 (公司)人事劳资科、财务科共同负责指导和监督检查各县市局(营销部)经费使用情况。 3 职工教育经费的计提 职工教育经费的提取按照国家相关规定，按照员工工资总额的％提取职工教育经费，列入管理费用。 4 职工教育经费使用范围 上岗和转岗培训费； 各类岗位适应性培训费； 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训费； 专业对口的在职学历继续教育费； 企业组织的员工外送培训的经费支出； 员工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 教学用品、用具、仪器、设备购置或租赁费； 员工岗位自学成才、技能竞赛奖励费用； 购置各类培训书籍及培训资料的印刷费； 讲师授课费、食宿费、交通费； 4.10.1内部聘请的兼职教师，高级职称者每课时100元，中级职称者每课时50元，其它人员每课时30元； 4.10.2外聘兼职教师，特聘国内外名教授、名专家，授课费用根据市场价格协商决定； 教学场地租赁费； 考试费； 有关员工教育的其他开支。 5 职工教育经费使用程序 借款：除外出参加单位组织的培训外，原则上不借支培训费。凭批准后的《出差审批单》办理借款手续，借款数额不得超过预估费用。 报销： 5.2.1培训结束后，员工按审批报销权限进行批准报销。其中自办的培训，与培训相关的所有费

职工福利费列支范围内容

职工福利费列支范围内容 参考财务与会计的相关规定，企业职工福利费的使用范围主要有以下方面： 1．职工困难补助费； 2．职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等； 3．本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等； 4．本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修理等费用； 5．职工个人福利补贴：职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以货币形式提供给个人的一种补充收入。一般有职工探路费、职工生活困难补助、职工上下班交通费补贴、职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。 6．企业为职工向商业机构购买的补充养老保险、补充医疗保险、人身意外伤害保险等； 7．企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴； 8．按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出； 9．结余的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）及文化娱乐设施。 职工福利费按实际发生额记账，不同于原来的提供，原来按规定比例提取是不需要发票的，可现在发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支是纳税人目前十分关注的。根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》对合理性的解释：“合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如：职工困难补

助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。 职工福利费扣除范围变化政策解读 2010-8-26 11:9赵琪【大中小】【打印】【我要纠错】 2009年11月财政部印发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)，与此前《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)相比，财企[2009]242号通知对企业职工福利费相关问题进一步明确。该《通知》对企业发放或支付的交通、住房、通讯补贴等费用，规定了什么情况下纳入工资总额，什么情况下纳入职工福利费。 一、财企[2009]242号对企业职工福利费开支范围的规定 财企[2009]242号关于企业职工福利费开支范围的规定，主要从以下方面进行调整：(1)职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列为职工福利费管理；其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利 费管理； (2)离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围；(3)企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福利费范围，《通知》印发后，已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴； (4)尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理； (5)对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳入工资总额管理。二、财企[2009]242号与国税函[2009]3号的异同

餐费税前扣除标准

这样的餐费允许全部在企业所得税前扣除！ 这样的餐费允许全部在企业所得税前扣除！ 一提到餐费，小编相信大部分会计立刻联想到属于业务招待费，而且知道在企业所得税前扣除的数额少之又少，其实这个理解不确切，餐费不一定属于业务招待费！ 情况1： 员工出差过程中发生的符合标准的餐费100元属于差旅费，允许全部在企业所得税前扣除。 借：管理费用-差旅费100元 贷：库存现金 100元 情况2： 公司召开市场会议过程中发生的餐费10000元属于会务费，允许全部在企业所得税前扣除。 借：管理费用-会务费10000元 贷：库存现金 10000元 提醒： 会议费中会有餐饮发票，税前扣除没问题，但是，一般会要求提供与会议相关的会议通知、会议签到册等可以证明会议费真实性的资料。如会议通知（包含内容：会议时间、会议安排、会议内容、会议标准等）、会议纪要等资料。 情况3： 公司召开董事会过程中发生的餐费2000元属于董事会费，允许全部在企业所得税前扣除。 借：管理费用-董事会费2000元 贷：库存现金 2000元 情况4： 公司员工岗位技能培训过程中发生的餐费1000元属于职教费，允许按照工资总额的%在企业所得税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 借：应付职工薪酬-职教费2000元 贷：库存现金 2000元 情况5： 公司逢年过节等员工聚餐过程中发生的餐费5000元属于福利费，允许按照工资总额的14%在企业所得税前扣除。 借：应付职工薪酬-福利费5000元 贷：库存现金 5000元 情况6： 企业筹建过程中发生的餐费6000元属于开办费，可以按照金额的60%计入开办费，并按规定在税前扣除，总额度不受收入的限制。 借：长期待摊费用-开办费6000元 贷：库存现金6000元 依据： 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费。

-工资薪金-和-福利费等支出-税前扣除的最新口径

“工资薪金”和”福利费等支出”税前扣除的最新口径 2015年5月8日，国家税务总局发布了《企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号，”34号公告”），对企业福利性补贴支出、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金做出了明确的规定，并改变了之前有关企业接受外部劳务派遣用工支出的税前扣除规则。 尤其，34号公告有关劳务派遣费的扣除新规引发了广泛的争议。本期资讯概述了34号公告的主要变化及其影响。 一、固定与工资一起发放的福利性支出，符合条件的可作为工资薪金扣除并作为计算三项经费的基数根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予在计算企业所得税时全额扣除，但企业发生的三项经费支出（职工福利费、职工公会经费、职工教育费）却只能在规定的比例内限额扣除，如职工福利支出只能在不超过工资薪金总额14%的限额内扣除。作为计算三项经费扣除限额基础的”职工工资薪金总额”的确定，将直接影响三项经费的扣除限额。 在企业实际经营中，有一些福利性补贴，是固定与工资薪金一起发放。34号公告之前，部分地区的税务机关的执法尺度较为严格，要求纳税人将与工资一起发放的福利补贴从工资总额中剔除，并作为福利支出限额扣除。这可能缩减纳税人税前可扣除的福利费，加重纳税人的负担。 34号公告明确，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函

〔2009〕3号）规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，予以税前扣除。不符合上述条件的，仍按职工福利费计算限额税前扣除。 34号公告并没有对何谓”固定”做进一步的解释。我们理解，既然这种福利性补贴，要求满足国税函〔2009〕3号有关合理工资薪金的界定，应是指具有工资薪金性质的福利支出。换句话而言，这种福利性支出应与工资薪金一样满足每月固定、没人固定、标准固定。如，公司按一定级别给每人每月100元至500元不等的通讯补助应属于34号公告所指的可按工资薪金扣除的福利性支出。 二、汇算清缴前发放的上年度已预提的”工资和年终奖”可在汇算清缴年度扣除实际经营中，很多企业每年12月份的工资薪金都是在当年预提出来，次年1月份发放。34号公告之前，各地对于1月份发放的上年度12月份工资如何扣除执行不一：如福建地税坚持只有在当月发放才能在当月扣除，天津地税则认为只要在次年2月1日之前发放，就可以在汇算清缴年度扣除，还有的将其放宽到第二年的汇算清缴之前（即5月31日）扣除。如果严格要求企业在每一纳税年度结束前支付的工资薪金才能计入本年度，则企业每年都要进行纳税调整，增加了纳税人的税法遵从成本。34公告规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。这意味着，不仅每年1月份发放的上年12月份的工资可以在汇算清缴时扣除，而且汇算清缴前发放的上年度的奖金如果在当年已经预提，也可以在汇算清缴时扣除。 三、劳务派遣费扣除新规的影响与争议 国家税务总局发布的《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局2012年15号公告，”15号公告”）曾规定，企业接受劳务派遣用工所实际发生的费用应区分为”工资薪金支出”和”职工福利费支出”，由接受劳务派遣的一方按规定扣除。这与企业会计准则的规定一致。按照15号公告的规定，接受劳务派遣的企业支付

企业职工教育经费提取与使用管理的意见

关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 为认真落实《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国职业教育法》、《国务院关于大力发展职业教育的决定》（国发[2005]35号，以下简称《决定》）、中共中央办公厅、国务院办公厅《印发<关于进一步加强高技能人才工作的意见>的通知》（中办发[2006]15号，以下简称《意见》）和全国职业教育工作会议精神，推动“创建学习型组织，争做知识型职工”活动深入持久开展，加速职工队伍的知识化进程，现就企业职工教育培训经费的提取与使用管理，提出以下意见： 一、充分认识企业职工教育培训的重要性 （一）全面提高职工队伍素质，建设一支规模宏大、结构合理、素质较高的职工队伍，是实现“十一五”规划的关键。党的十六届五中全会强调加快推进人才强国战略，加强人力资源能力建设，实施人才培养工程。企业职工教育培训是开发人力资源，提高企业自主创新能力和竞争力的基础工作，是提高职工职业技能和岗位能力，适应经济发展、技术进步不可或缺的重要环节。各类企业要充分认识加强职工教育培训的重要性，承担本企业职工教育培训的组织、实施和管理工作。 （二）企业职工教育培训是我国教育和人才工作的重要组成部分，是实施科教兴国战略、人才强国战略和加强人力资源能力建设的重要途径。加强职工教育培训工作，加快培养创新型人才和专业化高技能人才，带动企业职工整体素质的提高，是企业的重要职责；企业专业技术人员继续教育工作是企业职工教育培训的重要内容，对于提高企业专业技术人员整体素质和创新能力，提高企业的科研技术水平、自主创新能力和核心竞争力，发挥着关键作用。《决定》明确指出大力发展职业教育，加快人力资源开发，是落实科教兴国战略和人才强国战略，推进我国走新型工业化道路、解决“三农”问题、促进就业再就业的重大举措；是全面提高国民素质，把我国巨大人口压力转化为人力资源优势，提升我国综合国力、构建和谐社会的重要途径。各类企业都必须高度重视职工教育培训工作，履行职工教育培训的职责。 （三）提高职工的学习能力、实践能力和创新能力，是落实以人为本的科学发展观，切实维护职工的学习权、发展权的迫切需要。企业要进一步完善各项措施，提供职工参加学习和培训的必要保障，努力造就一支高素质的职工队伍，加速工人阶级知识化进程，为全面建设小康社会提供人才保证和智力支持。 二、进一步明确企业职工教育培训的内容和要求 （一）企业职工教育培训的主要内容有：政治理论、职业道德教育；岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训；企业经营管理人员和专业技术人员继续教育；企业富余职工转岗转业培训；根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训。 （二）企业要强化职工教育和培训，突出创新能力和技能培养，加大高技能人才培养力度，鼓励职工岗位自学成才，切实提高职工技能素质，提升职业竞争力。 三、切实保证企业职工教育培训经费足额提取及合理使用 （一）切实执行《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）中关于“一般企业按照职工工资总额的1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支”的规

我国高等教育的公平问题研究.doc

《我国高等教育的公平问题研究》近日公布研究结果后，“高等教育公平”成为热点话题。记者就此采访了课题主持人杨东平教授——— 五大差距影响高等教育公平高中机会不均等延伸至高等教育 记者：什么是教育公平？目前影响我国高等教育公平的主要因素有哪些？ 杨：教育公平是社会公平价值在教育领域的延伸和体现，包括教育权利平等和教育机会均等两个基本方面。“十五”计划中有关教育指导思想第一次提出教育公平这一概念。《我国高等教育的公平问题研究》这一课题采用的数据主要为历年国家公布的统计资料，2000年人口普查的数据，10个省市高中抽样问卷调查的结果以及部分高校问卷调查的结果。 研究发现，影响高等教育公平的主要因素中，按重要性程度依次为城乡差距、地区差距、民族差距、性别差距。同时，阶层差距正在成为影响教育公平的重要因素。 课题的主要结论有三：一是城乡差距正在改善，二是阶层差距正在凸现，三是大学教育机会是高中教育的扩展和延续。 虽然城市学生高考入学机会仍然大大高于农村学生，但这一恶化的趋势在减小，同时从总量的、宏观的不均衡，转为隐性的、更深的层面。它主要体现为城乡学生在高等教育系统中的分布。农村学生主要集中在相对薄弱的地方院校，主要分布于农林、军事、教育等收费较低的学科，他们中许多人处于贫困状态。 阶层差距正在凸现。随着在近年来的社会转型中城乡差距、贫富差距逐渐拉大，高等学校在校学生中的阶层差距逐渐扩大，成为显著的问题。具有更多的文化资本、社会资本和经济资本的优势阶层子女得到越来越多的学习机会，较多地分布在重点学校和优势学科。他们的录取分数低于低阶层家庭的学生。 大学教育机会是高中教育的扩展和延续。现实存在的各种高等教育入学机会的差距并不是孤立的现象，而是整个教育体系结构性不均等的一部分，在相当程度上是高中教育阶段机会不均等的一种累积和延续。上个世纪90年代末我国高等教育的大发展，不是建立在基础教育的相应发展之上，而是单向突进的。1998年至2002年，高等教育的升学率从46．1％上升到83．5％，共上升了37．4个百分点，而初中升高中的升学率却仅仅增长了7．6个百分点。随着高等教育规模急剧扩大，高中教育的发展滞后，成为影响高等教育机会获得的最为狭窄的瓶颈。 有了起点的公平、过程的公平，才可能有结果的公平 记者：哪些措施有利于使高等教育机会更趋均衡？ 杨：一是改变高中教育状况。目前高中主要设在城市，农村学生的入学机会较少，而且城市生均经费比农村高出很多。有些地方在尝试推行城乡一体化的基础教育，打破城乡二元的传统格局。如浙江义乌统一城市农村教师工资标准，农村教师还有额外补贴。北京市正在修订《普通教育事业公用经费定额标准》和《中小学办学条件标准纲要》，将首次取消

员工福利费如何进行税前扣除

员工福利费如何进行税前扣除 1关于职工体检费税前扣除问题 问：为职工体检发生的体检费用能否计入职工福利费税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）第三条第（二）项的规定，职工福利费包括企业为职工卫生保健所发放的各项补贴和非货币性福利。企业发生的职工体检费用属于职工卫生保健方面的支出，可以作为职工福利费支出，按照相关规定税前扣除。 2为员工报销的医药费税前扣除问题 问：为员工报销的医药费能否计入职工福利费税前扣除？ 答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（二）项的规定，未实行医疗统筹企业的职工医疗费用可以作为福利费在企业所得税税前扣除。因此对于未实行医疗统筹的企业，其为员工报销的医药费属于职工福利费支出；已实行医疗统筹（包括基本医疗保险费）的企业，其为员工报销的医药费不属于《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利

费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定的职工福利费，不得作为职工福利费支出从税前扣除。 3以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用税前扣除问题 问：以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用能否计入职工福利费税前扣除？ 答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（二）项的规定，职工供养直系亲属医疗补贴属于职工福利费的范围。对于职工以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用，实质还是企业发放，因此可作为职工供养直系亲属的医疗补贴，按照职工福利费支出的相关规定税前扣除。 4为员工报销的供暖费及物业费税前扣除问题 问：为员工报销的供暖费及物业费能否计入职工福利费税前扣除？ 答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（二）项的规定，企业为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范围。企业发放的供暖费及物业费补贴属于为职工住房所发放的支出，可作为职

职工教育经费管理办法

职工教育经费管理办法 第一章总则 第一条规范职工教育经费(以下简称职教经费)管理,提升 职教经费的管理水平和使用效率,确保资金的安全、高效使用，根据国家相关政策规定，结合我单位实际，制定本办法。 第二条职教经费的提取和使用坚持"按规定比例足额计提、先提后支、提支平衡、统筹兼顾、突出重点、专款专用"的原则。 第三条职教经费的提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。 第二章职教经费提取 第四条职教经费是职工教育培训活动正常开展和顺利进行的保证，职工教育经费使用情况必须作好记录和评价，定期检查、监督。集团公司职教经费提取比例为单位工资总额的2%,各单位应按照规定比例及时足额提取。 第三章职教经费的使用 第五条职教经费必须专款专用。应根据职工教育培训计划面向全体员工开展教育培训活动，严禁截留或挪作他用。 第六条职教经费的列支范围严格执行国家有关规定,包括: (一)上岗和转岗培训； (二)各类岗位适应性培训； (三)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； (四)专业技术人员继续教育； (五)特种作业人员培训；

(六)单位组织的职工外送培训的经费支出； (七)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； (八)购置教学设备与设施； (九)职工岗位自学成才奖励费用； (十)职工教育培训管理费用； (十一)有关职工教育的其他开支。 第七条经批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术岗位培训、职业技能等级培训、高技能人才培训所需经费，从教育培训经费中列支。 第八条未经单位批准参加学历教育所需费用由个人承担，不得挤占职工教育培训经费。 第九条不属于培训性质的工作研讨、业务会议等，不得收取培训费；未经同级企业教育培训管理部门同意，自立项目，提高收费标准，一律不得在职工教育培训经费项目中列支。 第十条加培训，出现下列情况之一者，不予报销任何费用：（一）参加各类培训，无正当理由自动退学、停学或未完成学习任务者； （二）参加各类培训，成绩不合格，未获得结业证（毕业证）者； 第十一条员工参加单位组织或派送的各类培训的培训费、教师的授课费、与培训直接相关费用在教育经费中列支，培训期间差旅住宿等费用不能在教育经费中列支。

关于按税收规定比例扣除的职工教育经费比例

关于按税收规定比例扣除的职工教育经费比例 职工教育经费不属于福利费性质的费用，一般纳税人用于职工教育经费范畴的开支取得的增值税专用发票，其进项税额按规定可以用于抵扣。下面是小编整理的，欢迎大家阅读! 关于按税收规定比例扣除的职工教育经费比例为了鼓励企业加大职工培训的力度，重视提高职工的业务素质和技能，培养专业技术骨干及急需紧缺人才，企业所得税法及实施条例规定了税前扣除职工教育经费的优惠政策。那么，职工教育经费的列支范围有哪些、扣除限额是多少、如何计算等问题值得每个企业的关心和留意。为了帮助企业用好职工教育经费的扣除政策，正确计算企业所得税，降低纳税风险，笔者现将税前扣除职工教育经费应注意的相关问题进行了归纳整理。具体来说：税前扣除职工教育经费需注意以下五大要点。一：职工教育经费的扣除范围财政部、全国总工会、发改委、国家税务总局等11 个部委联合印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317 号文件）明确规定，企业的职工教育经费的列支范围包括以下十一项： 1、上岗和转岗培训; 2、各类岗位适应性培训; 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训; 4、专业技术人员继续教育; 5、特种作业人员培训; 6、企业组织的职工外送培训的经费支出; 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出; 8、购置教学设备与设施; 9、职工岗位自学成才奖励费用;10、职工教育培训管理费用;11、有关职工教育的其他开支。

财建〔2006〕317 号文件同时规定，以下两种情况不得从职工教育经费中列支：1、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 2、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 二：职工教育经费的扣除限额《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 在理解职工教育经费的扣除限额时，必须注意以下几点：1、税前扣除职工教育经费必须遵循收付实现制原则。即：准予税前扣除的职工教育经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的职工教育经费不得在纳税年度内税前扣除。2、超限额的职工教育经费需作纳税调整。即：企业税前扣除的职工教育经费必须在工资薪金总额2.5%以内。如果企业职工教育经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致时，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的职工教育经费，账面计提的职工教育经费超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。 3、超限额的职工教育经费可递延扣除。《企业所得税法实施条例》虽然规定了职工教育经费的扣除限额，但同时也规定了超限额的部分可在以后纳税年度结转扣除，这实质上允许税前全额扣除职工教育经费，只不过在扣除时间上递延到以后各期。 例：某设备制造厂2018 年实际发生的职工教育经费为60000元，当年实

税前扣除事项及标准

税前扣除事项及标准 当年计入成本费用的，12月31日前 实际发放的金额才允许企业所得税前 扣除 劳务人员（临时劳务工或劳务派遣 工）的费用不属于税法上工资薪金范 畴，不作为“三费”扣除基数 自管的保险，如有专门核算账户，应转 至核算账户，同时准备符合规定的管理 证据，税法目前尚无专户管理不视同支 付的限制性规定，不过谨慎原则，可选 择按实际报销的部分作为扣除金额； (2)由保险公司管理的保险，于12月31 日前付出且取得相应发票，才允许企业 所得税前扣除 保单应能清楚划分补充医疗保险 和其他商业保险种类，划分不清的，不 能税前扣除 12月31日前转至专门的托管机 构，符合《企业年金基金管理试行办法》 的规定，并能提供年金合同、管理办法 和支付证明 以前年度未缴纳，本年度缴纳的年 金，本年度税前扣除

进行清理并获取12月31日前对应的发票（或自制票据） 职工福利费不再要求计提，税法采取实际发生，14%限额扣除的办法 职工教育经费会计上仍采取计提的方式，税法采取实际发生，工资薪金2.5%限额内扣除，当年度尚未扣除的无限延至以后年度限额内扣除 2010年7月1日前拔缴的工会经费，应取得开具日期为2010年内日期的《工会经费拔缴款专用收据》 2010年7月1日起，企业拨缴的工会经费应取得《工会经费收入专用收据》如是税务机关代征的，其税收通用缴款书也应获得认可。 尽管企业有可能将业务招待费记入不同科目中，但税法上统计业务招待费时，重点关注是否属于招待事项 对于员工聚餐性质可以适用福利费 对于礼品的赠送，税法上属于视同销售行为，要考虑纳税调整

国税函[2005]715号规定，企业所得税的纳税人为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除 对于承担的境外单位的营业税与预提企业所得税，尽管国税函(2001)189号文件认为是一种商业约定，但不能以此佐证可以税前扣除争取改变合同条款中金额的表达方式，将相关税款考虑进双方约定的工资（交易）金额中

职工福利费之税前扣除及纳税调整

职工福利费之税前扣除及纳税调整 在很多税收业务交流平台，福利费这个词常常被提及，“将员工向公司的借款转为赠送处理可否在福利费列支？”“是不是只要不超过扣除比例，任何超标准的费用都可以转到福利费来列支？”“单位食堂从市场购买的肉菜蛋等食品，无法取得发票，是否可以自制凭证计入福利费？”“企业组织职工旅游的费用能在福利费中开支吗？”“本年没有用完的福利费额度可以结转下年使用吗？”从这些问题的提出，可以看出常常有人把职工福利费当着一个什么都可以装的“万能筐”，误以为凡是不能在费用中列支或扣除的支出都可以计入福利费科目。 福利费在新版所得税纳税申报表的填报 在2015年初对2014年企业所得税进行汇算清缴时，纳税 人发生职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出等纳税调整项目，在进行企业所得税年度纳税申报时，应填报A105050《职工薪酬纳税调整明细表》。 具体来说是，在第3行“职工福利费支出”的第1列“账 载金额”栏目中填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额； 在第2列“税收规定扣除率”填报税法规定的扣除比例（14%）；

在第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金支出-税收金额”×14%的孰小值填报； 第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。 必须注意的时，应当将职工福利费的扣除理解为“一项规定了上限的特定的费用支出”。虽然A105050表是规定以纳税人“账载已发生的职工福利费金额”减去“按照税法规定允许税前扣除的金额…（工资薪金支出-税收金额）×14%的孰小值?”的余额作为纳税调整减少的金额，但是不能简单把“职工福利费的税收金额”理解为就是以允许税前扣除的工资薪金支出×14%的积，仍应根据相关税收政策，从允许税前扣除的职工福利费的项目、金额以及支付凭证等方面对此项进行审核计算填报。 福利费的定义及允许税前扣除的福利费 企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。一般应以货币形式为主。下列实际发放或支付的现金补贴和非货币性集体福利允许扣除： 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设