第9章 负债
第9章负债
一、本章预习要览
（一）关键概念
1. 负债
2. 流动负债
3. 长期负债
4.或有负债
5. 应付账款
6. 应交税金
7. 长期借款
8. 应付债券
9.借款费用 10.债务重组（二）关键问题
1.什么是负债？负债具有哪些特点？
2.负债与或有负债有何区别？
3.流动负债与长期负债有什么不同？
4.应付账款与应付票据在会计核算上的区别与联系？
5.增值税、营业税、消费税、所得税如何计算？
6.短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？
7.债券的发行价格与哪些因素相关？
8.直线法和实际利率法各有何优缺点？
9.哪些借款费用需资本化？
10.债务重组方式有几种？
二、本章重点与难点
☆负债的含义、特征和分类
☆应付账款和应付票据的核算内容及其账务处理
☆增值税、营业税、消费税、所得税的计算及其账务处理
☆短期借款与长期借款的核算内容及其账务处理
☆应付债券的核算内容及其账务处理
☆直线法和实际利率法计算债券溢折价摊销
☆借款费用资本化金额的确定方法☆各种债务重组方式下债务人的账务处理
三、练习题
（一）单项选择题
1．下列项目中，不属于流动负债项目的是（）。
A.应交税金
B.应付票据
C.预付账款
D.应付账款
2．预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接将预收的货款记入（）。
A.“应收账款”科目的借方
B.“应收账款”科目的贷方
C.“应付账款”科目的借方
D.“应付账款”科目的借方
3．某企业因采购商品开出3个月期限的商业汇票一张。该票据的票面价值为800000元，票面年利率为10%。该应付票据到期时，企业应支付的价款为（）。
A.800000
B.810000
C.815000
D.820000
4．商业承兑汇票到期无力偿付时，企业应将“应付票据”（）。
A.转入应付账款
B.转入短期借款
C.不进行处理
D.转入其他应付款
5．下列税金不通过“应交税金”科目核算的是（）。
A.营业税
B.增值税
C.所得税
D.印花税
6．某企业购进货物不含税款10000元，增值税税率17%，其进项税额为（）。
A.1700元
B.1300元
C.1000元
D.600元
7．根据现行会计制度规定，增值税一般纳税企业在月份终了，对本月应交未交的增值税的会计处理方法是（）。
A.保留在“应交增值税”明细科目的贷方
B.保留在“应交增值税”明细科目的借方
C.将其转入“未交增值税”明细科目的贷方
D.将其转入“未能交增值税”明细科目的借方
8．企业购进材料用于工程时，支付的增值税额应当计入（）。
A.应交税金—应交增值税（进项税额）
B.材料的采购成本
C.营业外支出
D.管理费用
9．某小规模纳税工业企业，产品含税销售收入为1060000元。则应交增值税
销项税额为（）。
A.61000
B.58300
C.60000
D.59300
10．委托加工应纳消费税的材料，材料收回后继续加工，生产出应纳消费税产品。在这种情况下，受托方对委托加工材料代扣代缴的消费税应计入（）。
A.生产成本
B.应交税金—应交消费税
C.委托加工材料的成本
D.主营业务成本
（二）多项选择题
1．下列税金在“应交税金”科目核算的有（）。
A.增值税
B.资源税
C.所得税
D.消费税
E.营业税
2．购入货物时即能确认其进项税额但不能抵扣的项目有（）。
A.购进固定资产
B.购入货物用于集体福利
C.购入货物用于产品生产
D.购入货物直接用于免税项目
E.购入货物用于在建工程
3．下列项目中，按规定计征营业税的有（）。
A.销售产品
B.提供修理、修配劳务
C.销售不动产
D.转让无形资产
E.提供交通运输、建筑、金融保险等劳务
4．下列项目中，企业应作为或有负债在会计报表附注中予以披露的有（）。
A.已贴现商业汇票
B.未决诉讼
C.未决仲裁
D.为其他单位提供债务担保
E.产品质量保证
5．长期负债主要包括（）。
A.长期借款
B.应付债券
C.长期应付款
D.不带息的应付票据
E.带息的应付票据
6．决定公司债券发行价格的因素有（）。
A.债券面值
B.债券票面利率
C.债券期限的长短
D.债券计息次数
E.市场利率
7．企业为了核算对外发行的债券，应当在“应付债券”科目下设置的明细科目有（）。
A.债券面值
B.债券溢价
C.债券折价
D.应计利息
E.债券溢折价摊销8．借款费用资本化金额是指专门借款发生的借款费用，包括（）。
A.借款利息
B.应摊销的折价
C.辅助费用
D.汇兑差额
E.应摊销的溢价9．对债务人来说，债务重组的主要方式有（）。
A.以非现金资产清偿债务
B.债务转为资本
C.以现金清偿全部债务
D.以现金清偿已减免后的债务
E.一部分债务以资产清偿，另一部分债务转换为资本
10．下列属于以非现金资产清偿债务的有（）。
A.以固定资产清偿债务
B.债务转资本
C.以存货清偿债务
D.以有价证券清偿债务
E.以无形资产清偿
（三）判断题
1．应付账款一般按到期的应付金额现值入账。（）
2．在我国的会计实务中，不论是带息的应付票据，还是不带息的应付票据，一律按票据的面值记账。（）
3．增值税是与企业损益无关的税金。（）
4．购入固定资产所支付的增值税额，应单独在“应交税金—应交增值税（进项税额）”中反映。（）
5．委托加工材料收回后，用于连续生产的，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工材料的成本。（）
6．企业长期借款发生的利息支出，应在计入有关成本费用的同时，增加长期借款的账面价值。（）
7．企业债券折价发行意味着其实际利率低于票面利率。（）
8．企业债券溢价发行，这就意味着企业以后各期多付的利息在事先得到了补偿。（）
9．在债务重组时，债务方的债务重组收益计入“营业外收入—债务重组收益”科目。（）
（四）计算及账务处理题
1．诚信公司发生下列业务：
（1）5月15日购进材料一批，该批材料的价款为15万元，税款为25500元。材料已验收入库，同日开出一张面值为175500元，期限为2个月，年利率为12%的带息票据。7月15日票据到期，以银行存款支付票据的面值和利息。
（2）6月30日购进材料，发票未到，估计价款为10万元，原材料已验收入库，货款未付。
（3）7月12日购进材料，价款20万元，税款为34000元。材料已验收入库，货款未付。企业在7月20日支付这笔材料款。
（4）预收货款10万元存入银行。
要求：根据上述业务编制会计分录。
2．宇通公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，消费税税率为10%，库存材料按实际成本核算，销售收入（或计税价格）均不含应向购买者收取的增值税额。
该企业2005年3月发生如下经济业务：
（1）工程领用本企业生产的应缴消费税产品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元。
（2）以生产的应缴消费税产品向诚信公司换取原材料。换出的产品成本为160万元，销售价款总额为300万元。产品已发出，换来的原材料已验收入库。双方均已开出增值税专用发票。假设换来的原材料的购买价款总额、增值税额与换出的应缴消费税产品的销售价款总额、增值税额相同。
（3）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工的原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为195万元。本月以银行存款支付受托加工企业代扣缴的消费税5万元，加工费用50万元。收回委托加工的原材料用于本企业生产应缴消费税产品。
要求：根据上述资料，编制宇通公司有关经济业务的会计分录。
3．宇通公司于2005年1月1日发行5年期的公司债券，债券的面值为10万元，年利率为10%，每年的6月30日和12月31日各计息一次，到期一次还本付息。（1）如果市场利率为10%，公司按面值发行债券，试进行债券发行的会计处理。（2）发果市场利率为8%，公司按10.80万元的价格发行债券。试进行债券发行的会计处理。。
（3）如果市场利率为12%，公司按9.20万元的价格发行债券。试进行债券发行的会计处理。。
4．诚信公司2008年10月1日从开户行借入款项600万元，借款期限为四年，年利率为8%，款项已存入银行，本息于到期日一次支付。该借款用于购买生产用的一些设备，当日购得这些设备，价款580万元，安装费为20万元，已用银行存款支付，设备已于当年12月31日交付使用。
要求：编制诚信公司2008年10月1日至2008年12月31日有关会计分录。5．宇通公司向诚信公司购货时发生的应付账款1500000元，由于资金周转困难，迄今为止尚未支付。经双方协商，诚信公司同意宇通公司以一批产品抵偿债务。产品的生产成本为1000000元，售价为1200000元，增值税为17%。
要求：编制宇通公司债务重组的会计分录。
6、飞龙卷烟厂2006年发生的部分业务如下，要求按下列经济业务编制会计分录，凡需计算的，均列出计算过程。
（1）9月1日，购进烟叶一批，价款30000元，增值税为5100元，按合同规定开出期限为6个月，年利率为12%的银行承兑汇票一张，银行收取手续费30元。（2）9月3日，企业向银行借入短期借款150000元，期限3个月，年利率为12%。利息分月预提，到期一次支付。
（3）9月5日，财务科签发金额为113100元的现金支票一张，提取现金，发放工资。
（4）9月10日，企业采取预收货款的形式向兴达公司销售甲类卷烟一批，计价款40000元，增值税6800元，预收货款20000元，甲类卷烟消费税适用税率为45%。
（5）9月12日，为维修职工食堂，财务科签发2000元的现金支票一张给膳食科。
（6）9月20日，企业售旧房屋一栋，面值为600000元，已累计提取折旧200000元，收取价款计450000元，出售时清理该房屋支付费用20000元，营业税率为5%。
（7）9月25日，飞龙厂收到兴达公司10日结欠的货款26800元，入帐。
（8）9月30日，计算出当期应付工资总额为113550元，其中生产工人工资58000元，车间管理人员工资4975元，厂部管理人员工资28125元，销售部门人员工资13110元，在建工程人员工资5590元，福利部门人员工资3750元。
（9）根据当期各部门应付工资额，按14%的比例计提职工福利费。
（10）9月末，计提应计入当期费用的借款利息。
（11）10月初，上交上月应交增值税为6840元，消费税为123000元，营业税为22500元。（13）12月3日，9月3日借入的借款到期，还本付息。
（12）1997年3月1日，1996年9月1日承兑的票据到期付款。
7、某工业企业本月情况如下：基本生产车间：生产人员应付工资总额为100000元，管理人员工资为10000元；企业行政管理人员工资总额为5000元向各类人员代扣的房租共计6000元。要求：
（1）计算该企业本月份应付工资总额及各种款项的实发金额。
（2）根据实发金额开出现金支票提取现金，发放工资，结转代扣款项等业务编制会计分录。（3）编制分配各种工资费用的会计分录。
（4）按应付工资总额的14%计提本月职工福利费；2%计提工会经费；1.5%计提工会经费；18%计提养老保险费；2%计提失业保险费；并做出相应的会计分录。
8、A公司为一般纳税人，5月份发生如下经济业务
（1） A公司接受投资转入一批原材料，双方产商定以该批材料市场价格为60000元，作为投资额，该批材料的增值税额为10200
（2）公司领用本公司的产品用于在建工程，产品共计360000元，产品销售价为480000元，增值税额为81600元
（3）算出销售产品应交纳的城市维护建设税和教育费附加各为3000元和1000元
（4）公司购进的某批材料发生非常损失，该批材料价值20000元，进项税额为3400元，经批准作营业外损失处理
（5）出售某固定资产（非增值税应税固定资产），账面原值为200000元，已提折旧50000元，销售收入共170000元，款项已收，营业税率为5%（营业税只做计提分录）
要求：根据以上资料编制相应的会计分录
9、公司于3月31日偿还到期临时借款本金10000元利息3000元，前二个月已预提借款利息2000元。要求：做出此项经济业务的会计分录。
10、M公司于2002年1月4日向银行借入80万元用于某项工程，期限3年，利率10%，合同规定到期一次还本付息，该企业每半年计算一次利息费用，工程于2004年底完工并交付使用。要求：编制全部业务的会计分录。
11、A公司于2004年初发行5年期票面利率6%，面值500万元的债券，发行价格为492万元，支付债券发行费用10万元；债券利息于到期时同本金一起支付。发行债券所筹资金用于固定资产购建，该项目于当年底交工并变付使用，该企业每半年计算利息一次。(采用直线法摊销折价)。要求：编制债券自发行至到期偿付全部业务的会计分录。
12、某公司于2003年1月1日向银行借入长期借款1000000元，用于建造生产线一条，借款期限为三年，年利率为12%，该工程已于2004年1月1日办理竣工决算。请据以上资料编制借入，每期计提利息及到期一次还本付息的会计分录。
13、某公司于2000年1月1日发行5年期的债券，债券面值为1000000元，年利率10%，每半年计息一次，到期一次还本付息，发行价格为1200000元。请据以上资料编制发行、溢价及到期还本付息的会计分录。
四、案例
星海公司2000年拟扩大生产经营，预计筹资3000万元，管理当局决定发行债券。具体操作如下：
2000年7月1日发行了一批五年期，到期一次还本付息，年利率为10%，发行面值总额为3000万元的债券，获取发行收入3200万元，款项已存入银行，所筹资金用于建造新厂房，工程于2001年底完工。
下面是星海公司截止2002年12月31所作的账务处理。
①2000年7月1日，发行债券取得发行收入
借：银行存款 32000000
贷：应付债券——债券面值 30000000
——债券溢价 2000000 2000年7月1日以后，建造厂房
借：在建工程 32000000
贷：银行存款 32000000
②2000年12月31日
借：在建工程 1500000
贷：应付债券—应计利息 1500000
③2001年12月31日计息
借：在建工程 3000000
贷：应付债券—应计利息 3000000
2001年12月31日结转完工的厂房建造成本
借：固定资产 36500000
贷：在建工程 36500000
④2002年12月31日计息
借：财务费用 3000000
贷：应付债券—应计利息 3000000
要求：请用所学知识判断该公司的账务处理是否恰当？