浅谈注册会计师独立性缺失的原因

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现代商业156

对合理借壳创造更多条件，推进核准制改革，满足公司融资需求。

(二)展望

当前背景下，我国正处于核准制向注册制过渡的时段，最终要实现注册制。2016新规的出现进一步对借壳做出严格规范，证监部门不应该因为个别的擦边球行为对整个借壳上市公司设置更多门槛，而应该加强自身职能的转变，联合相关部门形成健全优化的上市制度，加快我国注册制改革进程，达到经济建

设的目的。

参考文献：

[1]孙培东.不同上市方式下公司绩效的实证研究[D].山东,山东财经大学,2014

[2]杨栋.我国企业借壳上市的并购绩效研究[D].山东,中国海洋大学,2015

[3]鞠芳林.借壳上市公司后续业绩[D ].辽宁,东北财经大学,2014

[4]林国正.证券交易法研究[M ].北京,中国政法大学出版社2002,(40)

[5]李东方.证券监管法律制度研究[M].北京，北京大学出版社，2002(56)

[6]王玲,朱占红.事件分析法的创新研究及其应用进展[J].国外社会科学,2012(1)

[7]苏颖.中概股回归短期绩效分析[J].纳税,2018(20)

[8]张俊.ST借壳重组股价异动研究及事件分析法的实证检验[D].上海，上海交通大学，2011作者简介：

陈佳仪，西乡县第一中学学生。

浅谈注册会计师独立性缺失的原因

吕英美　烟台东方会计师事务所　山东烟台　264000

摘要:会计师事务所的审计工作，是来保证企业财务报表是否能够准确、公允的反应企业真实的财务状况的一道重要防线。而会计师事务所出具的审计报告能够被信任的重要基础就是会计师事务所在审计时具有独立性。现今有很多的会计师事务所在审计工作中出现了缺乏独立性的情况,导致会计师事务所的审计公允性受到严重的影响。文章通过注册会计师审计案例的研究和分析，发现其独立性缺失的情况，分析其独立性缺失的原因，并提出一些防范对策，使注册会计师独立性得到保障。

关键词:审计；独立性；缺失

一 独立性含义

独立性，是指注册会计师在审计工作时能够不受他人影响，根据其专业水平和职业判断对被审计单位的财务报表发表审计意见，其包括实质上的独立和形式上的独立，其对于审计工作来讲举足轻重。

(一)实质上的独立

所谓实质上的独立，其条件要求委托单位与注册会计师之间一定要真实的没有利害关系。本质上是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。它主张注册会计师在执业过程中严苛保持超然物外性，客观且不偏袒任何一方当事人，尤其不能让自己的结论依靠和效力于持有反对意见利益集团或者人士的影响和压力。

(二)形式上的独立

所谓形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。形式上的独立性是有形的，也是可以观察的，是对社会公众对注册会计师独立性判断的成果。

二、注册会计师独立性缺失的原因

(一)密切关系威胁导致独立性缺失

密切关系威胁是指，审计项目组成员与客户的高层管理人员是直系亲属或是近亲关系、

客户的管理人员曾是事务所的合伙人或者高层管理人员、审计人员与客户私人关系较为密切等情况，使事务所工作人员与客户企业管理人员有较为密切的关系从而导致审计独立性缺失的情况。例如许多的国企与会计师事务所已经合作了许多年，因此都是老客户，企业财务经理与审计项目组的负责经理以及现场负责人都认识多年，甚至私交较为密切，而一般国企经营的主要目的为实现国有资产的保值增值，并完成母公司下达的利润指标，其财务报表存在舞弊或者重大错报的可能性非常低，再加上审计项目的经理或负责人与企业财务负责人较为熟悉，因此企业的财务报表事务所一般不予调整。

(二)自身利益威胁导致的独立性缺失

自身利益威胁指的是，会计师事务所在客户中拥有直接或间接的重大利益、依赖某一客户的收费或与客户之间存在重要的密切商业关系、担心失去某一客户等导致审计独立性受到

DOI:10.14097/https://www.wendangku.net/doc/5f12356275.html,ki.5392/2019.02.072

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威胁。自2008年以来，我国会计师事务所数量快速增长，大型会计师事务所竞争力都很强，小型企业或者私企也无需审计业务，因此事务所竞争激烈。而许多事务所对每位负责项目的高级经理年终奖以及晋级标准的考核仅仅是经理能为本所带来的利润，并无审计质量相关的考核，夸张点可以说是只要能挣钱，就能出审计报告，审计业务也由“风险导向”变为了“客户导向”。因此，许多经理的审计底线一再退让，只要能够给公司带来利润，企业许多财务问题也可以睁一只眼闭一只眼。例如业内知名的胜景山河有限公司造假案，由于是由于客户公司出价较高，虽然风险较大，本该出具保留意见的审计报告，但是由于经济利益的驱使，这些财务报表中存在的问题通过财务经理和审计经理甚至合伙人的“沟通”之后，变得不再是问题，甚至没有在审计报告中进行相应的调整和披露。

(三)外在压力威胁导致独立性缺失

外在压力威胁是指，会计师事务所受到客户威胁解除关系、因为会计处理意见不同受到缩小业务范围的、面临服从客户员工对某事项的判断的压力、会计师事务所合伙人对注册会计师(如不同意客户的会计处理方式将无法得到升迁)等威胁，因此丧失了独立性。外在压力威胁主要包含客户对会计师事务所解聘的威胁以及会计师事务所对注册会计师升迁的威胁。例如，某注册会计师在与客户的财务处理问题上产生了分歧，如果按照注册会计师的看法，客户报表需要进行较大调整，影响企业报表上的利润较多，但是客户不同意调整，并称如果注册会计师执意调整，就解除与该会计师事务所合同关系，迫于压力，注册会计师放弃独立性，遵从客户看法。或者会计师事务所对某注册会计师的审计意见不能同意，以升职要挟该会计师，也会对其独立性造成影响。

三、注册会计师独立性缺失的防范措施

(一)分清与被审客户工作与个人关系界限

上文说过，在密切关系威胁的影响下，很有可能出现由于审计师与老客户的管理人员一

般认识很多年，可能在工作中甚至生活中由于接触密切而导致与客户关系较为良好，因此一些要求客户提出后，会计师不好拒绝。与客户保持良好关系也是注册会计师职业道德的一部分，有着良好的客户关系可以使得注册会计师在审计工作中更加顺畅。但是由于关系良好而影响了审计工作的独立性是违反注册会计师职业道德的。审计师应该分析与客户的工作关系和私人关系之间的界限，做到公事公办，遇到客户在审计工作中提出的不合理要求，应当严词拒绝，不应为搞好客户关系而有所改变。而且工作中保持独立的职业判断和看法，不仅是注册会计师职业的要求，也是能真正帮助客户意识到其财务报表存在问题从而进行调整和修改的最正确的做法。

(二)改变审计收费以及会计师提成制度

在自身利益威胁的情况下，由于许多事务所将被审客户能够给企业带来利润作为最重要的指标，过于注重经济利益而将审计准则和职业道德置于后面，因此客户在提供高的审计费后较

为强势，却由于怕因为丧失大额收入而影响了注册会计师的审计独立性，夸张点说就是将金钱放在第一位，这是十分错误的行为。注册会计师职业道德基本准则明确要求注册会计师将恪守独立、客观和公正的原则放在首位，而会计师的这种“唯利是图”是与该要求相悖的。因此，会计师事务所应当改变审计收费和会计师提成制度，将按照所审计公司的资产规模来收费改为根据项目风险收费，且会计师提成需要根据该项目的审计结果和审计质量提成，而非根据收费比例提成。这样，即使被审计单位能够提出更高的审计价格，会计师的收入也不会被影响，因此能够保证独立性。

(三)强调并重视审计风险意识的重要性

由于受到外在压力威胁的影响，往往会计师会因为被威胁解聘或是缩小业务范围的威胁或是被迫认同客户企业会计处理方式等情况，导致独立性缺失。会计师事务所的注册会计师业务水平都是较高的，通常有着多年的从业经验且业务水平够高才能成为主审会计师，因此受到客户在业务上的质疑在绝大多数情况下都是事务所的注册会计师的认定是正确的。在受到外在压力影响或受到质疑时，其风险意识较差，其不坚持己见而认同客户的处理方式后无法正确认识到这样的决定风险有多大，丧失独立性来获取的利益或是升迁远小于犯错误收到的处罚风险。因此，会计师事务所对于注册会计师的风险意识应该着重强调并积极把控风险，在风险极大的情况下，无论是受到解聘还是业务范围受限的影响，决不能屈服于外在威胁而将自己和事务所至于危险境地，这样对于企业和事务所都是非常不利

的。

参考文献：:

[1]刘忠.浅析注册会计师审计独立性缺失的原因 [J].财会研究.2016(11)

[2]财政部会计司.2015年会计师事务所执业质量——财政部会计司解读.“关于科学引导会计师事务所规范发展的暂行规定” [Z]2015.8.1

[3]李连军.中国注册会计师的灵魂 [J ].中国注册会计师.2016(6)

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[7]Marylin M. Helms, A comparison, The importance of Independence [J]. 2016. (6)

[8]陈志朋.会计师事务所独立性分析研究 [J ].会计周刊.2016(5)作者简介：

吕英美，就职于烟台东方会计师事务所。

注会综合阶段真题和答案.pdf

2010年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部

注册会计师审计独立性论文

注册会计师审计独立性之我见 摘要：独立性是审计的本质特征，是注册会计师行业的灵魂。注册会计师行业能否恰当的坚持独立性，不仅仅关系到该行业本身，更关系到整个国民经济的发展大环境，本文从独立性的含义出发，分析影响注册会计师独立性的因素，针对我国目前独立性缺失现况，提出相应的建议措施。 关键词：注册会计师审计独立性因素对策 近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国内的“银广厦”事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。审计的独立性分为实质上的独立和形式上的独立，实质上的审计的独立性是一种精神状态，一种自信心，以及在判断时不屈从外界的压力和影响。而要做到形式上的独立是指审计人员与委托方没有任何的特殊利益关系。因为实质上的独立是无形的，通常是难以观察和度量的，而形式上的独立是有形的，是可以观察的。社会公众通常是通过注册会计师的形式上的独立性来推测其实质上的独立性，如审计人员是被审计单位的直接或间接投资人，债权人，有近亲属关系等。因此，从某种意义上说，形式独立是实质独立的载体和重要前提。两者的独立性是密不可分，相铺相成的。 当前影响注册会计师独立性的主要因素，归纳可以分为外部因素和内部因素。 （一）外部因素 1，审计市场方面。一方面是：审计市场的不够完善。目前我国尚未形成一个健全的审计市场。审计市场处于初期发展阶段，投机成分很浓，使得就审计市场的需求方而言，对高质量审计服务的淡然。这是因为我国公司发行新股的资本成本较低，能否取得上市资格就意味着是否取得几乎无偿向社会公众筹资的权利。因此，地方政府都会为所属企业争取这种宝贵的资格，通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。可见，企业上市资格的取得并非是市场选择的结果。其次，由于我国一级市场的低风险高收益特征吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务信息质量的股民，几乎无暇关心哪一家事务所审计了该公司，导致对高质量审计服务的需求进一步削弱。最后，对已经上市的公司而

影响注册会计师独立性的因素及对策

影响注册会计师审计独立性的因素及对策 【摘要】独立性是审计理论的基石，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。只有具备独立性，注册会计师才能做出正确的结论和发表正确的意见。但在实际审计中，存在着由经济利益引起的各种因素。这些因素归纳起来，既有受外部环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。本文对这些因素进行了系统的分析，并针对这些因素提出了提高注册会计审计独立性的具体对策。 【关键词】注册会计师；审计；独立性 一﹑对注册会计师对立性的认识 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师 做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题 二﹑影响注册会计师独立性的因素分析 独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的各种因素，归纳起来，既有受外部坏境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。 （一）外部因素 1．监督机制和法律法规方面的影响 外部质量控制机制方面，中国注册会计师协会是财政部下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的四千多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。 根据《刑法》的规定，中介机构提供虚假的证明文件，需达到“情节严重”才构成犯罪，但何为“情节严重”法律没有做出规定，这就为量刑的过程提供了一定的缓解空间，也为有效执行设置了一定的障碍。各民事处罚的方式也是对会计师事务所的处罚重于对个人的处罚，即使案情十分严重、作假手段十分恶劣，也没有对主要当事人进行刑事处罚。在现行制度下，造假被发现的几率很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有赌博的心态，因此造假也就成为情理之中的事情了。 2.证券市场和政府方面的影响

浅谈中国人

中国人的民族性：浅谈中国人 中国有种说法，“千古中国，万种民性”。拥有数千年文明史的中国人既有共性，又有地域差异，形成了多种类型的国民性。统一和多样正是中国民族性的两个方面。 1987年10月?熏人类学家费孝通代表中国接受美国学者的采访时曾坦白地说：“我要努力去了解中国，为的是想解决中国的问题。但是直到现在，我尚未真正认识清楚显示于中国社会之中的中国人的思想意识，和形成中国人的行为方式的中国精神实质。” 长期以来，中国人一直以“五千年文明古国”自居，认为“中国是世界的中心”，“中华民族是世界上最优秀的民族之一”。然而，中国人往往不大深究自身是什么样子，不大想自己究竟是什么。 在中国，很少有人像日本人那样去研究和理解自身的民族性，但近代鸦片战争以来，中国掀起了三场反省和改造自身民族性的热潮。第一次是19世纪末到20 世纪初以康有为、梁启超为代表的维新学者对中国民族性弱点的解剖；第二次是五四运动对中国民族性的批判；第三次是80年代文化反思热对中国人自身的全面反省。 关于中国人民族性的著作共有500余本。先来看一下中国人自己解剖的民族性。 被称为“中国革命之父”的孙中山在1890年到1924年通过各种论文和演讲对中国人的民族性做了如下概括： （1）没有排外意识 （2）勤劳、和平、守法 （3）守旧法，无变通 （4）崇拜鬼神 （5）犹豫不决 （6）知识水平低 （7）缺乏主人翁意识 （8）像一盘散沙 （9）夜郎自大 （10）停滞不前 （11）不崇尚自由 （12）忠孝、仁爱、信义、和平、智慧 （13）家族主义和宗教主义 （14）世界主义 （15）重视道德 （16）民权主义 （17）极端主义 中国近代思想家梁启超在1904年出版的《饮冰室文集》中，对中国人的民族性进行了如下概括：

2016年注会综合阶段考试大纲

2016年注会综合阶段考试大纲 附件2：注册会计师全国统一考试大纲综合阶段考试（概述）（xx年） 一.总体目标注册会计师全国统一考试综合阶段考试（以下简称综合阶段考试）主要测试考生是否具备在职业环境中综合运用专业学科知识，坚守职业价值观.遵循职业道德.坚持职业态度，有效解决实务问题的能力。 二.能力要求考生应当在掌握专业阶段各学科知识.基本职业技能和职业道德规范的基础上，在复杂的职业环境中，综合运用相关专业学科知识和职业技能，坚守职业价值观.遵循职业道德.坚持职业态度，对实务问题进行分析.判断.综合.评价，以书面形式清晰.有效地表达看法或提出方案。 三.实务经验要求鉴于综合阶段考试的目标，积累实务经验非常重要。建议考生通过培训.实习.工作等方式或途径，在实务中运用专业知识和职业技能，获取和积累与注册会计师职业相关的经历和经验。 四.考试科目综合阶段考试设职业能力综合测试科目，分成试卷一和试卷二（试卷一和试卷二各50分），考试题型为综合案例分析。 试卷一以鉴证业务为重点，内容主要涉及会计.审计和税法等专业领域；试卷二以管理咨询和业务分析为重点，内容主要涉及

财务成本管理.公司战略与风险管理和经济法等专业领域。试卷一设置5分的英文作答附加分题，鼓励考生使用英文作答。 试卷一和试卷二考试时间均为 3.5小时。 1 注册会计师全国统一考试大纲综合阶段考试（职业能力综合测试）（xx年）根据综合阶段考试的总体目标.能力要求和实务经验要求，职业能力综合测试包括但不限于以下内容： 一.会计 （一）金融资产 1.分类和初始计量 2.后续计量 3.金融资产减值的计提原则和方法 4.金融资产转移 （二）长期股权投资及合营安排 1.确认和初始计量 2.成本法和权益法 3.转换及处置的会计处理 4.合营安排的会计处理 （三）固定资产 1.确认和初始计量 2.后续计量 3.处置

中国人信仰的根源辨析

中国人信仰的根源辨析 信仰是人类社会永恒的主题。在思想多元化的冲击下产生了关于中国人有无信仰的争论。本文认为中国传统文化中以“天命”为起源，以身处社会之中的“人”为信仰主体，以道德信仰作为核心内容，以“天人合一”为终极价值关怀，构成了独具中国特色的信仰体系。当代中国信仰重构应在坚持以马克思主义信仰统领社会发展的同时，更应反身向后从中国传统文化中寻求精神力量，才能真正实现中华民族伟大复兴的历史使命。 标签：信仰；中国传统文化；探源 信仰是人类特有的精神活动，因而也成为人类社会永恒的主题。转型期的中国社会，经济快速发展与全球化的冲击，使人们的精神生活也呈现出多元化的特征，随之而出现了信仰的危机。信仰作为文化价值观念体系的核心内容也必须在此基础上做出相应的调整。党的十八大报告特别强调：要建设优秀的传统文化传承体系，弘扬中华优秀传统文化。对于当代中国信仰的重构还应反身向后从中国传统文化思想中寻求精神力量。 一、关于中国人信仰有无的争论 改革开放后，中国经济得到快速发展并取得了辉煌的成就，但物质财富的增加也随之而产生许多社会问题。在分析现实问题的过程中人们将目光转向了思想领域，一场关于中国人到底有没有信仰的争论由此展开。 1、多数西方人认为中国人没有自己的信仰 美国最负盛名的决策咨询机构兰德公司撰文并预言：2020年中国将成为世界最穷的国家。其根本原因在于中国人没有自己的信仰。文章认为：中国人在心理上受无神论思想的影响，排斥宗教信仰并将其视为迷信；但在行为上却表现为泛神论，拜鬼敬神的现象非常普遍。当在精神领域中无法形成社会普遍认可的信仰时，便丧失了敬畏之心，导致个人的自我意识被无限夸大，人们习惯于按照自己的意志确定各自行为。当人们心中没有罪恶感时，人性中的残忍和冷漠便暴露出来。也正因为没有信仰，所以“纵观中国整个历史，最残忍的争斗和屠杀都来自于他们内部自己。”[1]信仰的缺失使中国人将对金钱与权力的追求视为人生的终极价值目标，在行动上就表现为自私自利和缺乏同情心，而这样的国家是不可能得到国际社会的信任与尊重的。 以上事实反应了国际社会中的相当一部分人对中国人信仰观的普遍看法。虽然这是基于对中国的社会现实问题的分析而得出的结论，但由于西方人不能真正了解中国传统文化的内涵与实质，因而未免过于夸大和片面、有失公允。 2、一些国内学者也认为中国不存在严格意义上的信仰

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注册会计师审计独立性影响因素分析及对策研究 摘要：我国新颁布的会计准则和独立审计准则于2007年开始实施，这对注册会计行业的发展具有重大意义。我国的注册会计师由于行业起步晚，其审计的独立性还存在着很多问题，既受会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响，也受宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，本文在分析了这些因素后提出相关建议，以期对注册会计师执业实务和理论提供参考。 一、审计独立性影响的内部因素分析 (一)会计师事务所影响首先，审计委托关系。民间审计是所有权与经营权相分离的产物，如果所有者和经营者形成第一委托代理关系，所有者与注册会计师构成第二委托代理关系。注册会计师和经营者共同处于代理人的位置，容易产生共谋。我国审计委托关系还存在失衡。我国审计准则规定，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，但实际上目前我国公司法人治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；同时我国上市公司内部人控制现象严重，上市公司大股东的股权集中度远高于国际平均水平。上市公司存在着严重的内部人控制现象，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，使选聘制度失去意义。我国现行的民间审计收费制度是由会计师事务所直接向被审计单位收取审计费，从而导致会计师事务所在经济上缺乏独立性，对被审计单位形成经济依赖。从自身经济利益考虑，会计师事务所与注册会计师完全可能为上市公司提供其所需要的报告。其次，非审计服务对独立性的影响。提供审计服务是注册会计师的主要业务，竞争也最为激烈，近年该服务的边际利润和所占收入的比例却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收入和利润却不断提高，致使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。当非审计服务所取得的收入超过一定限度以后，人们就会认为注册会计师更注重非审计服务，外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会，忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊，审计的独立性受到了损害。最后，审计市场和会计师事务所规模方面的影响。我国审计市场的现状是供大于求，审计市场处于买方市场，因此，作为供应方的注册会计师之间的竞争非常激烈。 (二)注册会计师影响随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，从我国目前注册会计师的行业内部来看，注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分，对其他知识缺乏，因此，注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。注册会计师同样是理性经济个体，只要是理性经济个体就必定要使其个人效用达到最大。注册会计师作为一个理性经济个体，也必然要使其个人利益达到最大。通常考虑如何使个人财富最大化，即对个人产生的未来现金流入现值量最大化；与未来的现金流入现值量相关的风险最小化。我国颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中，并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准，在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为，当注册会计师面临诱惑时，很难按职业道德的标准要求自己。 二、审计独立性影响的外部因素分析 (一)宏观环境因素我国证券市场的不完善致使市场对高质量审计服务比较轻视。目前

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如何保持注册会计师审计独立性 内容摘要：目前，我国的市场经济还不完善，CPA行业的发展处于初期阶段。尤其是市场主体行为不规范，证券市场混乱，执业人员素质低下等等，这些都严重干扰了我国CPA审计的独立性。本文拟分析影响我国CPA独立性的因素，并对如何保持CPA独立性作一些粗浅的探讨。 关键词：CPA审计独立性非审计业务 在注册会计师（CPA）职业道德中，独立性堪称职业道德精髓所在。所谓独立性原则是指CPA在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于被审计单位和其他机构。实质上的独立是要求CPA与被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立，是指CPA必须在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份。由于CPA的审计意见是外界人士决策的依据，因此，CPA除了保持实质上的独立外，还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立，只有这样才会得到社会公众的信任。可见，独立性是CPA职业存在和发展的基础。 影响我国CPA审计独立性的因素 通过改制上市的国有企业存在公司治理结构不健全 在一个完善的公司治理结构中，CPA作为外部审计力量，受聘于股东大会，对公司财务状况进行审计，保证股东的利益，为董事会的经营决策提供依据。我国的大部分上市公司是由国有企业改制而成，尽管已经具备了或者严格地说在形式上已具备了某些市场经济条件下企业的治理结构，但距离其目标还相差甚远。 CPA行业内部竞争过于激烈，审计制度存在隐患 以CPA独立审计为主的审计制度在现代社会中占主流地位，CPA的监管采用的是自律模式。在市场经济条件下，会计师事务所也参与了市场竞争，在竞争中实现优胜劣汰。在这种制度下，会计师事务所为了在竞争中立于不败之地，必然追求自身利益最大化，这就很易与维护审计独立性发生冲突，当冲突发生时，很难要求会计师事务所牺牲自身的经营目标去维护会计信息的真实性。因此，这种审计制度本身对CPA独立性就存在隐患。 国内会计师事务所采取有限责任制的组织形式

浅谈中国人的传统思维定式(一)

浅谈中国人的传统思维定式(一) 论文关键词:思维定式传统民俗 论文摘要:中国人在传统社会里，通过长期的民俗的传承，形成独特的思维定式。主要表现有家族本位、差序格局、平均主义等。寻找这些思维定式的源头，就成为理解中国人的一把钥匙。 心理定式，是指人们在思考问题、解决问题时的心理出发点。由民间传统到心理定式，实在是因为在历史的长河里，民俗对人们心理上的影响是巨大的。民众在无意识地“履行”着民俗活动的同，在其心理上、思维上打下了深深的传统的烙印。这样的烙印使得人们在思考问题时会下意识地运用某种心理去采取相对固定的方式和手段。这些表现主要有家族本位、差序格局、平均主义等。现借讲授民俗学之机，整理思路，草成此文，就传统民俗在人们心理上的几种表现略抒拙见，以就教于方家。 一、家族本位 传统社会中的中国人，自出生就处于一个家族(宗族)的包围之中。诞生礼、成人礼、婚礼、葬礼，人一生的四个阶段，处处展现著作为地域小社会成员的位置。而作为更重要家庭(家族)的一员，他的行为不仅仅是个人的行为，而是作为整个家庭(家族)整体利益中的一环而存在。 先以家庭(家族)中的婚姻为例。在我们的传统社会中，历来是以两家结“秦晋之好”来代指这种婚姻关系，也就是我们常说的两家结成了“亲家”。而这词的本意却是指秦国和晋国结成了政治联盟，它是以秦国国君用自己的女儿嫁给晋国国君为代价的。国君女儿实际上就成为政治的牺牲品。纵观历史的长河，两汉以下，历朝历代未尝不以这种方式作为政治手段来使用的。不管是求得和平，抑或是出于笼络人心，都是将女子作为政治利益的交换来使用的。对于这样的女子来说，又如何说不是悲哀的，这样的事情说明，婚姻，在我国传统社会里，不再是两个人简单的结婚，而是代之以更大的利益驱动。 我们传统社会对儿女的婚姻，向来都是“父母之命，媒灼之言”，把父母的好恶放在第一位，而把儿女的感情放在次要位置。父母往往可以横加干涉儿女的婚姻生活，以至于出现了哀叹千古的“焦仲卿与刘兰芝”、“陆游与唐婉”的凄婉故事。而父母的出发点是想找个“门当户对”的亲家，不考虑子女的意愿。这样的结果.结婚的儿女双方家庭，甚至是家族(或宗族)，都随着他们的婚姻结合而成为牢固的联盟。而子女在这样的环境中，也就被抹杀了自己的个人感情，甚至是个性。家庭、家族(或宗族)的利益，每每放在第一位，而个人的利益被放在次要位置。再者，传统社会中的“门户”观念，亦是造成此种观念的源头之一。“门户”，一般来说，有广义和狭义之分。广义指宗族一姓中之一支，狭义指中国传统的小家庭。延续“门户”，成为历史上的家庭生育后代的目标和理想。将家族比做树木，而保证树枝的繁茂，防止枝干的断节，就是家族最大的任务。没有子嗣，也要纳妾，甚至是过继一个来承继所谓的“门户”。实在也是古人观念的典型反映。而作为家族中的一员，他负有保护整个家族不受外界侵犯、保证家族延续繁茂的艰巨任务。所以，在困难面前，个人与家族的利益密切相关。因个人是家族中的个人，没有家族也就没有所谓的个人。故为了保全家族，个人牺牲自己生命也在所不惜。北魏末年，杨侃参与了诛杀尔朱荣的谋划。在尔朱荣的侄子尔朱兆带兵人洛阳时，他潜逃关西回家。后来，尔朱兆的堂弟尔朱夭光到关西，派杨侃的亲家招抚他，并立盟誓许诺饶恕他。侃的从兄“恐为家祸，令侃出应，假其食言，不过一人身段，冀全百口。侃往赴之，秋七月，为天光所害。”(魏书》卷58《杨播列传附子侃传》)这样的事例在史书上真的数不胜数。在魏晋南北朝时期曾盛行“君”、“父”先后的辩论，“君”是指国君，代指朝廷;“父”即指父亲，代指家族。这是关于朝廷和家族利益先后的讨论。 最后还是“父”占了上风。这也就有了为了家族利益而无视南北朝朝代更替的各个世家大族。但是这样的观念对于各个王朝的统治毕竟是有害而无利的，所以在后来，折中为众所周知的

2017年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案

2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：

材料作文“信仰”写作指导与示例

材料作文“信仰”写作指导与示例 【仿真试题】 阅读下面的材料，根据要求写一篇不少于800字的文章。 瑞典诗人托马斯·特朗斯特罗姆说：“人总要相信些什么，才不会度日时，跌入未知的黑洞里。”信仰，是一个民族和国家的灵魂，更是支撑一个人精神世界的力量之源。有人说，中国人目前没有信仰，所以速成鸡、毒胶囊、毒生姜才会泛滥;也有说，中国人目前有明确的信仰，民主、公正、法制、敬业等社会主义核心价值观被无数人反复践行;也有人说，我们正走在寻找信仰的路上…… 读完上述材料，你有何感受，请选准角度，自选文体，自拟标题，不要脱离材料内容及含意的范围作文，不要套作，不得抄袭。 【写作导引】 本试题材料的核心词语是信仰，所以考生只需以“信仰”为话题，紧扣材料的三个观点任选其一作辩证分析，立意均属切合题意。如以第一句为切入点，考生可批判当今社会信仰缺失的现状，进而分析其实质与危害，呼唤信仰的回归;如以第二句为切入点，考生可讴歌信仰的力量，呼唤人们要用积极的心态来看待这个社会，发现生活的美;如以第三句为切入点，考生可采取理性的眼光来看待信仰的状况，即既没有丧失，也没有想象的那么好。同时，在文体的选择上，考生可议论，可抒情，可记叙。 【推荐素材】 认为艺术家的自由在于他想干什么就干什么，那么是错误的。这是胡作非为者的自由。 ——（俄）斯坦尼斯拉夫斯基 唯有民魂是值得宝贵的，唯有他发扬起来，中国才有真进步。 ——鲁迅 信仰是精神的劳动，动物是没有信仰的。野蛮人和原始人有的只是恐怖和疑惑，只有高尚的组织体，才能达到信仰。 ——契诃夫 屠呦呦PK黄晓明 2015年10月5日，瑞典卡罗琳医学院在斯德哥尔摩宣布，中国女科学家屠呦呦获得2015年诺贝尔生理学或医学奖。屠呦呦，第一位获得诺贝尔科学奖的中国本土科学家，也是第一位获得诺贝尔生理医学奖的华人科学家。其研究成果拯救了、拯救着、还会拯救无数人的生命！ 2015年10月9日，演员黄晓明在上海举办结婚仪式。媒体报道，这场盛大婚礼席开了上百桌，来了“大半个娱乐圈”，堵了市中心的半条延安中路。 当电视、广播、APP新闻等各大媒体争相报道黄的婚礼，铺天盖地的全是他的消息的时候，关于屠呦呦的报道却明显冷清很多，甚至很多人不知道屠呦呦是谁。 于是有网友评论： 当黄晓明婚礼因参加的大牌太多，导致浦东和虹桥两机场几近瘫痪，婚礼现场比诺贝尔颁奖典礼都要隆重的时候。让我不禁以为难道对社会做出贡献的不是屠，而是黄吗？ 当黄晓明挥金如土，婚礼奢华，费用达两亿的时候，而诺奖得主屠呦呦呕心沥血，一生奉献，奖金却只能在北京买半个客厅，所获报酬远比不得baby一季

会计师事务所和注册会计师独立性(总结)

会计师事务所和注册会计师独立性（总结） 一、独立性的含义 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指事务所或鉴证小组避免出现拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的情形。 1．界定可能对独立性产生威胁的所有情况是不可能的，因此，建立一套规范，要求事务所和鉴证小组成员识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施，是符合公众利益的。 2．义务要求：事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。 （1）识别、评价事务所和鉴证小组的关系，是否损害独立性； （2）考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户之间的关系，是否损害独立性。 3．对独立性威胁与消除威胁，或将威胁降至可接受水平防范措施的差别原因： （1）相关环境；（2）鉴证业务的性质；（3）对独立性的各种威胁。 二、可能损害独立性的因素 可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 1．会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： ①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； ②收费主要来源于某一鉴证客户； ③过分担心失去某项业务； ④与鉴证客户存在密切的经营关系； ⑤对鉴证业务采取或有收费的方式； ⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。 2．会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： ①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； ②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； ③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 3．会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： ①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； ②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对攘证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； ③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； ④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 4．会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

浅谈当今中国人人际关系

浅谈当今中国人人际关系 摘要：中国悠久的历史为中国人际关系的发展奠定了多彩的背景。四大文明古国之一的中华文明，影响的不仅仅是经济，源远流长的还有灿烂的文化。人际关系是文化的一部分，随着时代的发展，文化被赋予时代的气息，人际关系也随之发生微妙的改变。经历历史的变迁，当今人际关系呈现怎样的趋势，又该有怎样的发展？存在着什么利弊端？可无论再复杂的人际关系仍旧是建立在以儒家传统为核心的文化上。 关键词：人际关系；中华文明；中华文化；儒家传统文化 中国文化源远流长，影响因素很多，上下五千年的文明铸就了一个了不起的文明国度。 孔子开创先秦原始儒学,其意义不仅在于集上古以来礼乐文化传统之大成,而且更主要的在于其依据时代发展的需要赋予这传统以人文主义精神特质,从而为儒学及以之为核心的中国思想文化确定了基本生命路向。以孔孟为代表的儒家传统文化中的人际关系理论 ,已经建立了以“仁”为核心 ,以“礼”为整合手段 ,以宗亲关系为出发点 ,以整体主义为处理人己、群我关系的基本原则等较为完整的人际关系思想体系。在以“礼”为核心的封建社会，“礼”是维系人际关系最基本的纽带，也是维系封建社会稳定发展的基石。君臣之礼，父子之礼，夫妻之礼在儒家文化中都有明确的规范，三纲五常更是给当时的百姓系上了缰绳。子曰：“道之以政，齐之以刑，民免而无耻；道之以德，齐之以礼，有耻且格。”——《论语》 普通百姓也遵循着礼的说教，因此程门立雪、孔融让梨一个个著名的故事流传开来，影响了一代又一代。时间流逝，”礼”的精髓并没有改变，当今人际关系也遵循着礼。素有“礼仪之邦”的中国，教导他的子民以礼待人。因而引出问题，当今中国人的人际关系是怎样的呢？ 一、走向民主化 新中国成立后，我国强调我国是人民当家做主的社会主义国家，讲求人人平等。当今社会,传统的等级思想与特权意识逐渐受到批判,当代中国的人际关系开始强调平等,强调尊重他人的隐私———夫妻之间、父母和子女之间、同事之间都有保留个人秘密的权利。家庭已成为一个较过去不同的和谐和睦的小团体,在这个小团体中,家庭成员拥有人格上的平等,决策权的平等,个人隐私权和个人生活中的决定得到尊重,不同观点、意见和生活方式得到尊重等权利。这是不同于儒家文化的地方，在传统文化中，封建等级制影响平等自由势力的发展，当今人际关系更倡导平等自由，尊重人权。

注会综合知识点总结

必须掌握的知识点总结： 1.视同销售的范围：委托企业代销；代销产品；将产品从一个机构运送的另一个机构，两 机构属于核算，但在同一县市的除外；自产、委托加工的物品用于非应税项目、集体福利、个人消费；自产、委托加工、购买的物品用于投资、分红、赠与。 2.企业兼营应税项目和非应税项目应该分开核算，对于不能分开核算的，主管税务机关有 权核定货物或者提供劳务的销售额。 3.外籍个人每年不超过两次在受雇地和家庭所在地之间的探亲费免征个人所得税。外籍个 人以实报实销方式取得的住房补贴免征个人所得税。 4.公司代付的个人所得税，不得在企业所得税前扣除。 5.根据企业所得税法规定：对于有居民企业或者有居民企业和中国居民控制设立在实际税 负明显低于法定税率水平的国家或地区的企业，并非由于经营需要不分配利润或者少分配利润，上述利润归属于居民企业的部分，应并入企业的当期收入。因此税务机关对于企业无限期不分配利润的行为，可以使用特别纳税调整。 6.企业生产经营过程中可能遇到的经营风险：大概有13种，要记清楚：政治风险（主要 指政局稳定、监管政策：应对策略：与当地政府建立良好的关系；为政治风险投保；与当地职工建立良好的关系建立友好的投资环境；在合同中套用仲裁机构辞令解决劳资纠纷；寻求本国政府的帮助；在投资前就权利责任达成一致；取得更大的议价能力）；法律法规风险（相应的行业法律法规等限制）；股票价格风险（如果是上市公司则面临着股票价格波动的风险）；商品价格风险（由于供求关系的影响从而影响商品价格的波动）； 利率风险（央行利率政策的变化）；汇率风险（产品的进出口，用到外汇可能会产生汇率的波动）；操作风险（内部控制的缺陷，可能带来操作上的风险《应对操作风险：设立流程、政策、程序；建立内部控制系统；防止错误和欺诈；培训和管理雇员；评价技术和系统；妥善的外包安排》）；项目风险（设计新的项目可能带来不确定性不可控因素）； 环境风险（整个经济的大环境影响带来的风险）；信用风险（因应收应付账款等等带来风险）；产品风险（开发新产品带来的市场风险）；声誉风险(假冒伪劣、毒奶粉、延期付款等等负面新闻带来的经营风险)；流动性风险（无法支付应付账款、借款带来的信用风险）。 7.公司组织结构的类型：创业型组织结构(simple structure)；职能制组织结构(functional structure)；事业部制组织结构(multidivisional structure)；战略业务单位组织结构(SUB)； 矩阵制组织结构(matrix structure)；控股企业/控股集团组织结构(H-form structrue)；多国企业组织结构(multinational structure) 各类组织机构的优缺点： 1》创业型组织结构：优点：决策快；效率高缺点：弹性小、专业分工差、过分依赖中心人员的个人能力。 2》职能制组织结构：优点：能够集中单一部门内所有同一类型的活动实现规模经济； 组织结构可以将关键活动指定为职能部门而与战略相关联，从而会提升深入的职能技能；任务的常规性和重复性，便于提高工作效率；便于董事会监控各个部门。 缺点：对战略重要性流程的过度细分，可能在协调方面产生问题；不能确定不同产品的盈亏；职能间的冲突、各自为政，不从企业的整体利益出发；等层次性和集权化决策机制会放慢反应速度。 3》事业部制组织结构：1）区域事业部制组织结构：优点：企业与客户联系时可以较快的做出地区决策；建立地区工厂或者办事处有利于减少费用成本；有利于海外公司适用当地的环境 缺点：管理成本重复；比较难处理跨区域的大客户

注册会计师审计独立性的分析

浅谈关于注册会计师审计的独立性 摘要 关于注册会计师独立性的问题一直是会计学术界研究讨论的热点。总所周知，独立性是注册会计师的灵魂,没有独立性,独立审计就不能获得社会公众的信任,注册会计师行业就失去其存在的价值。注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，独立性则是该防线的基石。独立性的目标在于提高财务报表的可靠性，以便于投资者利用可靠的财务信息做出正确的决策。如何加强注册会计师的审计独立性是审计行业发展的首要问题,本文在对注册会计师独立性现状考察的基础上,系统分析了影响注册会计师审计独立性的影响因素,并提出了改进注册会计师审计独立性的对策。 正文 一、关于审计独立性的相关定义 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 关于注册会计师的独立性问题，目前人们普遍接受的看法是托马斯〃G〃希金斯所提出的:独立性是指实质上的独立和形式上的独立。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实、发现企业存在的问题。 二、注册会计师审计独立性的现状 随着我国市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，而有舞弊案的揭露都不是注册会计师，而是看来比较外行的新闻媒体或其他的报表分析者。为什么注册会计师既有专业胜任能力又履行了必要的审计程序却没能发现问题、没有尽到审计责任呢?为此，我国注册会计师审计的独立性权益受到社会公众的质疑。 而且，近年来, 国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，国内外陆续发生的一系列财务造假和审计失败的事件, 从国内的“银广厦”事件到国际上的“安然”事件，无一例外地最后都与注册会计师审计相联系有关，从事审计工作的注册会计师未能很好地坚持其应有的独立性。我国注册会计师行业目前的独立性现状特点为:一、注册会计师独立性的缺失是一种普遍的行业特点；二、注册会计师没有保持独立性的必要性约束；三、注册会计师独立性没有良性生存的市场环境。

浅谈中国人“从众”心理

浅谈中国人“从众”心理 “从众”是一种比较普遍的社会心理和行为现象。通俗地解释就是“人云亦云”、“随大流”。ｚhlｚw.ｃom中华勵志网大家都这么认为，我也就这么认为；大家都这么做，我也就跟着这么做；而且认为和做完后，没有任何别扭、不舒服或者负罪感。 也许可能是因为历史、文化或者意识形态方面的问题吧，相比之下，中国人的从众心理好像更强一些。其实，以前很多人批评的“围观”、“看热闹”、“不管是否需要，都要去商场进行热门商品的抢购”等等，都是这种从众心理直接或者间接的反映。 事实上，从众与否其实就是群体与个体的心态处理问题，这里没有对与错之分，只是随着环境不同的不同反应而已。本文没有打算从进行批判或者褒扬从众的角度分析，而是结合当前的社会形态和现状进行几个方面的刨析和思考。 1、从众带来的个性消失。个性这个东西在中国历来就是被棒打的，尤其是那个年代，我们的父辈从小就教导我们要向学习好的同学学习，要争当“三好学

生”，一旦我们有一点“不务正业”，搞个航模或者学习个特长，都被立刻纠正或者叫停，因为那个时候大众的评判标准就是学习好才是好学生，其他一概不管；但是当进入新世纪年以后，现在的家长都开始重视特长了，因为大家都在学，而且大有不学就落伍的感觉，于是乎也不管孩子是否适合或者有天赋，什么英语、足球、跆拳道、围棋......，什么都学，有的孩子甚至在一年内学了6种特长，业余时间被剥夺不说，连正规的文化课都没学好，结果想弄些个性，却什么也不精。这就是这种从众的心理，造成的个性消失，不仅过去发挥作用，现在也在发生作用，估计以后也逃脱不了。 2、从众的心理在群体高度一致性的基础上使个人获得了匿名感，因此个人做事会无所顾忌。这种情况通常会发生在做一些违背原则的事情时出现。过马路红灯亮时，本来还打算遵守交通规则等绿灯亮时走呢，但是发现闯红灯的人越来越多，于是便有了大家都闯，自己一个人也没什么大事的想法，也就无所顾忌了；大家都在好好的排队买火车票，突然有两个人不自觉的在加塞，当时估计还很气愤内心谴责那两个人呢，但是发现第三个、第四个也加塞了，到第五个时终于绷不住了，也无所顾忌的加入到加塞的行列；还有很多像随地吐痰、贪小便宜、不

2017年注册会计师CPA综合阶段备考经验及知识点归纳 精心整理

综合阶段经验及知识点归纳 注意事项：2 一、审计 3 A.经营风险、报表层与认定层重大错报风险、风险评估与风险应对（1）分析程序___________________________________ 3 B.职业道德与独立性 __________________________________ 4 C.重点审计程序（只说要点） __________________________ 5 D.认定层次重大错报风险的实质性程序（只说要点，具体内容可参考陈楠老师课件） ________________________________ 9 二、会计 12 A.金融资产 _________________________________________ 12 B.存货 _____________________________________________ 12 C.长期股权投资 _____________________________________ 12 D.固定资产 _________________________________________ 14 E.无形资产 _________________________________________ 14 F．投资性房地产____________________________________ 14 G．资产减值_______________________________________ 15 H．负债___________________________________________ 15 I.收入、费用和利润__________________________________ 16 J．或有事项 ________________________________________ 18 K．非货币性资产交换_______________________________ 18 L.政府补助 _________________________________________ 18 M.权益结算_________________________________________ 18 N．所得税_________________________________________ 18 O．租赁___________________________________________ 18 P.期后事项 _________________________________________ 19 R.企业合并（最重要的章节） _________________________ 19 S.合并财务报表_____________________________________ 22 三、税法 23 A.增值税 ___________________________________________ 23 B.营业税 ___________________________________________ 24 C.企业所得税 _______________________________________ 25 D.个人所得税 _______________________________________ 27 E.税务筹划（将讲义上的题目罗列即可，不必深入）_____ 28 四、战略29 A.战略分析-----外部环境分析__________________________ 29 B.战略分析-----内部环境分析__________________________ 30 C.战略选择 _________________________________________ 30 D.战略实施 _________________________________________ 32 E.战略控制 _________________________________________ 34 F.财务战略 _________________________________________ 34 G.内部控制 _________________________________________ 35 H.风险管理原则 _____________________________________ 35 I.风险管理实务______________________________________ 35 J.企业倒闭风险______________________________________ 35 K.信息系统控制 _____________________________________ 35 五、财务管理36 A.财务估价 _________________________________________ 36 B.企业价值评估 _____________________________________ 37 C．筹资来源（2011年样卷和网校模拟题重点）_________ 37 D.普通股发行定价（2010年真题考到） ________________ 39 E.可转换债券 ________________________ 错误!未定义书签。 F.营运资本投资与筹资_______________________________ 39 G.业绩考核与评价（非常重要的章节，模拟题样卷常见） _ 39 H.财务报表分析 _____________________________________ 40 六、经济法40 A.公司法 ___________________________________________ 41 B.证券法 ___________________________________________ 41 C.企业破产法 _______________________________________ 43 D.合同法 ___________________________________________ 44 E.竞争法律制度 _____________________________________ 44