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债券税收制度的国际比较

【比较研究】

债券税收制度的国际比较

王红英

我国的资本市场一直以股票市场为主.虽然债券市场规模经过近年来国债的大量发行有了很大增长.

但是在交易的活跃程度方面与股票市场相去甚远.可以预见的是.随着经济的不断增长.资本市场准入的

放宽.我国的债券市场会有蓬勃发展.并可能在不远的将来规模和活跃程度都可以和股票市场相提并论.

本文对十三个国家和地区的债券市场税收制度进行了比较,以对我国相关税收制度建设提供借鉴

各国的相关税收制度

债券是以募集中长期资金为主的固定收益证券.由于债券具有较高的安全性和一定的收益性.日渐受

到投资者的喜爱.在各国投资者的投资组合中.债券所占份额一直呈上升趋势.投资者投资债券的收益可

以分为两大部份.即利息所得和资本利得.利息所得为债券约定的孽息.通常于约定日期领取;资车利得是

从债券交易中所获得的价差.如果债券在两付息日之间交易.产生的收益就包括上述两种所得.本文所讨

论的馈券税收也是主要针对这两种所得.同时考虑是否开征证券交易税.

(一)美国的债券税收制度

美国的课税原则在公司是权责发生制.对个人是现金收付制.由于美国的税收制度实行联筇,州和地

方政府的三级分权.债券的种类又很多.所以不同债券所适用的税收制度不尽相同.这里只对主要部分加

以说明:

(1)资刊得税

一

般以持有期是否超过六个月为标准来区分长期的和短期的资本利得六个月以内的属于短期资本

利得.全部荠入年度所得税应税额.超过六个月的.属于长期资本利得.只以其40%课税

由于债券的交易发生在到期日前.资本利得与利息所得的计算如下:债券的到期兑付额减去买进价格

为利息所得.按一般所得税课税;债券卖出价格减去买进成本及持有期间的利息所得为资本利得

(:)利息听得税

息所得一般都需要同时缴纳联邦,州和地方所得税,因此票面利率普遍较高.美国债券市场上的海外

投资者相比居民投资者.所面对的所得税环境是不一样的.没有与美国缔结税收协议的国家的投资者应当

缴纳3O9.的利息所得税.缔结了税收协议的应当缴纳15的利息所得税.日本和澳大利亚的投资者只需

缴纳10的利息所得税.而来自法,德,英,荷的投资者免税.

(3)债券交易税

美国债券交易无交易税的规定.

(二)日本的债券税收制度

日本是世界第二大固定收益债券市场.日本自1998年起为振兴经济.停征了证券交易税.

(1)资本利得税

日本债券的资本利得也区分为短期资本利得和长期资本利得.标准与美国相同.资本利得的直税额的

计算公式如下:

应税额=短期资本利得净额一500000日元+长期资本利得净额×5e个人投资者就

该J立税额按

20,.的税率申报所得税.公司则将该应税额并入当年度公司所得税应税总额.持有可转换债券与附认购权

证债券获得的资本利得无需申报所得税.

一

】0一

(2)利息所得税

日本债券的利息所得按照税法中的其他所得"类别征税.65岁以上老人,单亲家庭和残疾人投资债

券,存款和信托的利息所得.本金不超过350万日元的部分可以免税;政府债券,市政债券的投资者也可以

在350万日元本金以内免税;非居民投资日本的短期债券.免征税率为18的预缴税款.

(三)英国的债券税收制度

(1)资本利得税

债券的资本利得税按照纳税义务人当年度个人所得税最高边际税率课征.最高税率为4O.但金额在

6500英镑以下的资本利得免税.政府公债,金边债券和可转换债券免税.公司纳税人的资本利得并入公司

所得税的应税额中.按比例税征收.税率为3l.

(2)利息所得税

债券利息在支付前会按照2O%的税率进行源泉扣缴.美国和澳大利亚等国由于FOTRA(freeoftax

tOresidentsabroad)则可以要求退税.除此之外的非英国居民必须向英国的.国外股息税务稽核员"

(InspectorofForeignDividends)提出申请.或向内地税务局(BoardoftheInlandRevenue)签署E协定(E

agreement).可以免征利息所得税.

(3)印花税

在:O世纪8O年代的.金融大爆炸"后.英国取消了偾券交易中的印花税.

f四)法国的债券税收制度

法国政府发行的证券可以分为国库券fBTF.I3onsaTauxFixe),中期债券及长期债券(BTANs.

BonsduTresoraTauxAnnuelNormlise).资本利得为应税所得.所有的资本利得都需纳税.自然人采用

l6的比例税.公司部分交纳33.33.的资本利得税,利息所得税一律课以l8.1的比例税.非法国居民

则无需缴纳利息所得税.

证券交易税的征收规则是:一百万法郎以下的交易额.交易双方各课征0.3..超过一百百法郎的部

分.各负担0.j0的税率,

f五)德国的债券税收制度

:0世纪8O年代以后.德国资本市场进行了一系列自由化改革.包括政府债券市场在内.并取消了

:5%的利息预提税.资本利得与利息所得均需纳税资本利得中.持有期间短于六个月者.短期资本利得超

过一千马克的部分并入所得税总额课税.长期资本利得和短期资本利得一千马克以下的部分免税.个人最

高税率为.53.公司为45.无证券交易税.

(六)新加坡的债券税收制度

新加坡政府为了活跃债券市场.以利于国际金融中心地位的提升.该国对金融机构有一些优惠措施.

如境内的金融机构因包销或分销债券的收入免税.并从1998年6月30日起停征证券交易税.

(1)资本利得税

个人资本利得免税,机构投资者持有的债券的买入价格与到期时赎回价格之间的

差异作为利润纳税.

新加坡境内的金融机构债券交易的佣金收入按lO税率征收证券交易税.

(2)利息所得税

中介商(broker)因处理国库券,股票,债券交易所获得的红利和利息均需课税.新加坡境内金融机构或

公司取得境内金融机构分销或包销债券的利息所得.按lO%的税率课征所得税.个人投资者的利息所得也

按10%的税率课税.在新加坡的非居民机构或公司取得上述收入的免税.外国投资者投资新加坡债券的利

息所得按27的税率进行源泉扣缴.

(七)韩国的债券税收制度,

资本利得部分.本国投资者免税.外国投资者按照资本利得的25与债券出售价格的lO两者中较

低的计税.

国偾的利息所得税税率是 5.公司债券的利息所得.采用分档制.属-Yd,额投资人的部分(持有数额

一

11—

d,于1亿韩元.并小于该债券总发行额的3O%)适用20的税率.其他投资者按照25%的税率扣缴.

韩国的证券交易税按照证券转让时的交易额的o.5%由证券经纪商,承销商等代扣代缴.

(八)香港的债券税收制度

香港的税收制度以属人原则为基础.在1989年4月1日以后免征利息所得税和资本利得税,仅就证券

交易部分课征印花税.

(九)澳大利亚的债券税收制度

利息所得税税率统一为1O%.不分居民与非居民.资本利得税的征收依据是以转

让收入减去物价指数

调整过的取得成本.将该部分并人投资者的总所得中进行征税.澳大利亚不课征证券交易税

(十)意大利的债券税收制度

由于意大利的财政赤字多年以来一直比较大.政府债券占债券市场总额的8O.投资国债利息所得按

12.5%的税率进行扣缴.贴现发行的短期债券以面值和发行价的差额计算应税所得.还课征一定的证券交

易税.

(十一)新西兰的债券税收制度

资本利得免税.支付给非居民的利息所得须按15≯的税率进行源泉扣缴.

(十二)泰国的债券税收制度

泰国的债券税收制度相当详细.利息所得税方面,属于个人投资者的利息所得.来自于1986年2月:

El之前发行的国债免税:来自于1986年2月2日至199]年1】月日间发行的国.债.利息不超过同期商业

银行储蓄存款利息部分免税.其余部舒按15%的税率征税;199]年1】月8日以后发行的国债.利息所得按

159的税率征税.关于公司债券的利息所得.个人投资者按照1j,;的税率征收.并采用舒离纳税制度.无篙

并人练台所得中台并计税.机构投资者则需并入综合所得.以3O的税率计税

资本利得税部分.个人投资于1986年2月?日以前发行及1991年1】月日以后发行的债券.资本利

得免税.否则应当纳税.按27%的税率分离纳税.机构投资者在泰国证券交易所买卖证券的资本利得.应当

并入当年度练台所得中.按30',的税率纳税.

f十三)台湾的债券税收制度

C1利息所得税

凡是持有国债,公司债和金融债券所得的利患,.属于应税所得.对个人投资者按照

现金收付制原则征

收所得税.征税额为利息所得乘以10'的税率.扣缴方式为付息日由债券发行人代扣代缴.机构投资者的

利息昕得台芳入当年度所得额计税.根据台并后的总额确定适用税率对于非居民的投资者.利息所得实

哥20的源泉扣缴.来自签订了税收协议的国家和地区的投资者可以免税.

(:)资车利得税

1,人投资者的资本利得免税.但是机构投资者的资本利得需要并入当年度的总所得中进行申报.债券

的资本利得的计算公式是:

债券资本利得=债券转让金额一出售日债券账面价值(含上次付息日至转让日之间的应收利息)

L3)证券交易税

公司债和金融债券按照交易额的0.1缴纳证券交易税,国债的交易免税.

总结

由于不同国家和地区的经济环境,人文背景均不相同,出于对于资本市场和总体经济发展的考虑.各

国对于债券所得的相关税收制度不尽相同.本文整理出了十三个国家和地区的税制规定(详见附表),这里

对资本利得税,利息所得税及证券交易税分别说明总结:

一

资本利得税:目前大多数国家和地区都开征资本利得税.以发挥所得税在调节收入,维护公平方面

的作用.但为了避免影响资本积累和投资者的投资意愿.大多制订了一些优惠措施,特别是一些比较注重

资本市场发展和国际化的国家和地区甚至对资本利得免税.这包括我国的香港,台湾地区(下转第3页)

一

】2一

作前景广阔.例如充分利用高新技术,网络金融等手段,进行直接和间接的区域内金融业务联动合作:采取

组建合资公司,互相参股等多种方式试行机构合作;进一步畅通融资渠道.利用香港的融资环境.发行国际

债券.设立风险投资基金,收购兼并等:同时在信息共享,人才流动,管理经验等方面加强交流与合作.

3,加强金融监管当局的协调与合作.两岸四地的经济往来和资金流动都非常频繁.加强监管机构间的

信息交流与合作.建立金融预警系统.对于抵抗游资的冲击.预防金融风险尤其重要.两岸四地的监管当局

应该在利率安排,汇率政策和其他金融活动领域进行协词与合作.以提高区域内的金融往来效益,维护区

域内金融安全.

4,实现区域货币一体化.在区域金融合作发展到一定程度时,必然要求区内货币的整合.以利于提高

金融运行效率.抵御国际投机资本的冲击.既然欧洲12国都能经过4O年的讨价还价,达成最终的利益均

衡.实现区内货币统一.拥有共同民族文化背景的两岸四地在长期的金融合作和实践中更应该而且更有可

能创建一种一体化货币——"中元".货币整合的最大目的是防范金融风险.两岸四地的金融融合决定了金

融风险的传导性.区域内的任何一个经济实体遭遇金融危机,整个地区的金融系统势必席卷进去.因而加

速货币整合是积极防范金融风险的必要措施.当然..中元"的诞生并非一蹴而就.需要解决货币发行机制,

风险防范机制,权利义务以及规则制定等一系列问题.

由于两岸四地金融开放程度不同.金融制度,会计制度,法律制度各有差异,监管当

局的监管准则,货

币政策以及对金融市场的调节和干预力度不一.加上两岸还存在一定的政治障碍.区域金融一体化的进程

必然任重道远.只有经过长对问的磨合.在金融作业际准,程序和制度环境进一步趋近时.区域金融一体化

才有可能真正实现

四,顺应金融一体化潮流:招商银行的实践

1987年成立伊始.招商银行就立足深圳.凭依香港.借鉴香港地区商业银行的经营管理机制.与中国银

行业的实际相结合.形成了一套独具特色,莜社会赞誉为"招银模式"的经营管理体制,

在国际金融一体化的浪潮中,招商银行将国际化作为重要发展战略早于1992年就在香港设立了代

表处.并已于近期升格为分行.迈出招商银行国际化发展战略关键性的第一步.此外.纽约代表处也正在筹

建之中.去年招商银行在上海组建信用卡中心,聘请在台湾信用卡业务名列第一位的台湾中国信托商业银

行作顾问.在发卡流程,市场营销,管理经验等方面给我们做咨询,并在政策允许的范围内进行合作,

在势不可挡的金融一体化潮流面前,招商银行将顷应两岸四地经济日益融合的发展趋势.注重刨新.

强化服务,加强同业间合作.为两岸四地广大客户服务.为推动区域金融一体化的进程而努力,

(上接第12页)

和新西兰等国家.而且,对于资本利得是单独计税还是合并计税各个国家和地区的规定有所不同.适用的

税率也因此改变,对债券投资者的投资策略和行为会产生相当大的影响,这是值得进一步分析的课题

二,利息所得税:为了健全国家的财政税收体系.有所得即予以课税,是实现税负公

平的重要原则.债

券的利息所得几乎在所有国家都是应税所得,只有我国的香港地区例外利息所得税的课税方式也分为单

独计税和合并计税两种

三,证券交易税:债券的交易税与所得税得的课税客体并不相同,但税负的承担者是一致的.为了避免

税收的扭曲效应,证券交易税的绝对额一般都很小.但实际上对于投资者净收益的影响有时还是很大的.

有的国家和地区不征收证券交易税,而是以印花税的的形式课税.

综上所述,各国的债券税收制度可以给我国的相关税收制度建立提供参照系,但是各国税收制度的制

定都是在特定的历史背景和经济发展环境中进行的.我国也应当充分考虑到这一点.以期能够实现债券税

收毹度的最优化,在兼顾税收的公平与效率的基础上.达到促进债券市场健康发展的目的.

一

3一

国际税收最终版

国际税收：各国征收税收的国际影响和各国间的税收协调。跨国所得和跨国财产，由某一国人所担所有但来源于或存在于另一国的所得或财产。广义的国际税收：两个或两个以上国家与从事跨国经济的纳税人之间形成征纳关系，以及由此引发的国家间关于税收利益分配关系。广义的国际税收概念：1、不能离开国家而独立存在；2、关系的发生不能离开跨国纳税人；3、课税对象具有跨国性；4、国家间税收利益分配关系国际税收与国家税收的联系：1、物质产品在不同主体间分割和转移2、不能脱离国家而独立存在涉外税收属于国家税收。国际税收和涉外税收：联系：1、课税对象相同，国际性收入和交易额2、本国政府与国外纳税人或具有国际性收入的本国纳税人间税收分配关系3、各国税收制度理论与实务是形成国际税收的基础区别：1、立足点不同2、分配关系不同国际税收征税对象：1、跨国一般经常性所得，①经营所得②劳务③投资④租赁；2、跨国超额所得3、跨国资本利得4、跨国其他所得国际税收问题及影响：1、税收管制权2、国际重复征税及其影响3、国际避税和影响4、国际反避税5、国际税负转嫁及影响6、国际税收的发展趋势税收管辖权：一国政府在税收方面的主权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。（基本内容：1、征税主体和那谁主体2、纳税客体3、纳税数量）税收管辖权确立原则：1、属地原则2属人原则所得的来源地确定：1、经营所得来源地确定①常设机构标准（企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定经营场所，三特征：营业场所，固定，盈利为目的；确定常设机构营业利润范围的原则：归属原则；引力）2、劳务所得①独立个人劳务所得来源地确定（衡量出场标准：固定基地；停留时间；所得支付）②非独立个人劳务所得……（所得支付；停留时间）③跨国其他个人活动所得来源地确定（跨国政府服务；董事费；演出或表演；退休金）投资所得：投资者并不直接从事经营和营业活动，而是将资金财产和权力供他人使用所取得的所得。财产所得来源地的确定：1、不动产2、财产收益跨国自热人居民身份的确定：1、住所标准2、居所3、居住时间4意愿跨国法人居民身份的确定：1、登记注册地2、管理机构所在地3、总机构所在地4、资本控制5、主要经营活动所在地判定跨国自然人居民身份顺序：1、永久性住所2、重要利益中心3、习惯性居所4、国籍5、协商解决双重居民身份的跨国法人的居民身份判定：1实际管理机构2、双方当局确定各国对税收管辖权的选择：大多数国家选择双重管辖权，原因：关系到税收收入，还关系到一国主权，维护本国权益。（发达国家倾向居民税收管辖权，发展中倾向地域税收管辖权）地域税收管辖权优先征税原则：来源国先行征税，居住国行驶税收管辖。法律性国际重复征税：两个或多个拥有税收主权的国际或地区由于实行不同税收管辖权，或行驶相同的税收管辖权但因法人居民身份或收入来源地的界定不同，造成同一纳税人的同一收入被不同的征税主体征税。（概念）；经济性重复征税：对纳税人的同一经济渊源征税引起。两者区别：纳税人是否具有同一性法律性国际重复征税产生的原因：1、各国行驶不同的税收管辖权相互交叉重叠2、同种居民税收管辖权的冲突和重叠3、同种收入来源地税收管辖权的交叉和重叠经济性国际重复征税产生的原因:1、税制2、经济方面国际重复征税的影响：1、违背税收公平原则2、妨碍资源自由配置3、影响国家间税收权益4、不利于国际交往

国际税收选择题

国际税收选择题第一章 1．国际税收的本质是（C ）。 A．涉外税收 B. 对外国居民征税 C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税 2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（D ）。 A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸 C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现 3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了：（C ）。 A．《同期税务稽查协议范本》 B.《税收管理互助多边条约》 C．《税务互助多边条约》 D. UN范本 4．（A ）是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。 A．《梅屈恩协定》B.《科布登—谢瓦利埃条约》 C．《税务互助多边条约》D. 《关税及贸易总协定》第二章 1．税收管辖权是（c ）的重要组成部分。 A．税收管理权 B. 税收管理体制 C．国家主权 D. 财政管理体制 2．我国税法规定，在我国无住所的人只要在一个纳税年度中在我国住满（c ）即成为我国的税收居民。 A．90天 B. 183天 C．1年 D. 180天 3．中国采用（ A ）来判断租金所得的来源地。 A．产生租金财产的使用地或所在地 B．财产租赁合同签订地 C．租赁财产所有者的居住地 D．租赁租金支付者的居住地 4．特许权转让费来源地的判定标准主要有（BCD ）。 A．特许权交易地标准 B．特许权使用地标准 C．特许权所有者的居住地标准 D．特许权使用费支付者的居住地标准 5．中国香港行使的所得税税收管辖权是（ B ）。 A．单一居民管辖权 B. 单一地域管辖权 C．居民管辖权和地域管辖权 D. 以上都不对 6．法人居民身份的判定标准有：（ABCD ）。 A．注册地标准 B.管理和控制地标准 C．总机构所在地标准 D.选举权控制标准 7．在世界上主要国家中，目前同时注册地标准、管理和控制地标准和选举权控制标准来判定法人居民身份的国家是（ D ）。 A．美国 B. 日本

国际税收计算题1

国际税收五、计算题 1 ?某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行超额累进税率，即所得8000美元以下(含)的税率为零；所得8000 —20000美元的税率为10%所得20000—50000美元的税率为20% 所得50000—80000美元的税率为30%所得80000美元以上的税率为40%乙国实行20%的比例税率。要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 1. ( 1)甲国应征所得税额=8000X 0%+ (20000-8000 )X 10%+(50000-20000 ) X 20%+(80000-50000 )X 30% =16200 (美元) (2)乙国已征所得税额=20000X 20%=4000(美元) (3)该居民纳税总额=16200+4000=20200 (美元) 2 ?某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。乙国实行20%的比要求：用累进免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 2 . ( 1)甲国应征所得税额=[8000 X 0%+( 20000-8000 )X 10%+(50000-20000 )X 20%+ (80000-50000 )X 30%+(100000-80000 )X 40% X [80000 -( 80000+20000)] =19360 (美元) 或(方法二)=(100000-80000 )X 40%+ (80000-50000 )X 30%+ (50000-20000 )X 20% =20000 X 40%+3000(X 30%+30000X 20% =8000+9000+6000 =23000 (美元) (2)乙国已征所得税额=20000X 20%=4000(美元) (3)该居民纳税总额=19360+4000=23360 (美元) 或(方法二)=23000+4000=27000 (美元) 3 ?某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行五级全额累进税率，即所得8000美元以下(含)的税率为零；所得8000 —20000美元的税率为10% 所得20000—50000美元的税率为20%所得50000—80000美元的税率为30%所得80000美元以上的税率为40%乙国实行20% 的比例税率。要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。

国际税收法律制度(二).ppt.Convertor

国际税收法律制度（二）国际重复征税国际逃税与避税第一节国际重复征税一、国际重复征税产生的原因 1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突 2、居民税收管辖权之间的冲突 3、来源地税收管辖权之间的冲突二、国际重复征税概述（一）法律意义上的国际重复征税两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同的或类似的税收。构成要件：（1）、存在两个或两个以上的征税主体（2）、存在同一纳税主体（3）、课税对象的同一性（4）、同一征税期间（5）、课税相同或类似性质的税收。（二）、经济意义的国际重复征税（国际重叠征税或国际双层征税）完整的国际重复征税的概念：两个或两个以上的国家，对不同纳税人就同一征税对象或同一税源，在同一时期内课征相同的或类似的税收。案例：M国R公司，某一纳税年度末，其设在甲国的分公司获利10万美元，设在乙国的子公司获利50万美元从税后利润中向R公司支付利息20万美元。提问： (1)在该纳税年度中，R公司及其分公司和子公司，应缴纳哪些税收? (2)在上述纳税中，哪些属国际重复征税?哪些属国际重叠征税? 案例：某甲在A国有自己的居所。1999年甲离开A国去B国从事经营活动，在B国居住了150天并取得一笔收入。甲国回到A国，先后收到A国和B国要求其交纳个人收入所得税的纳税通知。根据A国税法规定，A国居民离开A国满180天的为A国非居民；根据B 国税法规定，凡在B国居住满90天的个人为B国居民。问题：此例是否为国际重复征税？产生的原因是什么？案例：甲国A公司拥有在乙国成立的B公司50％的股权，在某纳税年度，A公司在甲国所得为100万美元，B公司在乙国的国内所得也为100万美元。甲国、乙国企业所得税率分别为50％、30％。B公司在该年度向乙国缴纳30万美元企业所得税后，将税后利润70万美元中的35万美元以股息的方式支付给A公司。之后就A公司该年度的所得135万美元(即A公司国内所得100万美元加上B公司支付的35万美元股息所得)适用50％的税率，征收

国际税收习题答案

第一章国际税收导论一、术语解释 1．国际税收国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。然而，国与国之间的税收关系是国际税收的本质所在。国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面：（1）国与国之间的税收分配关系；（2）国与国之间的税收协调关系。 2．涉外税收 “涉外税收”一词通常是指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税（该税在2008年废止）、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它仍然属于国家税收的范畴。涉外税收只不过是把国家税收制度中的涉外部分独立出来，单独设立了税种。 3．财政降格由于存在国际税收竞争，各国的资本所得税税率下降到一个不合

理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降的现象和趋势。 4．区域国际经济一体化第二次世界大战以后，世界上出现了许多地区性的国家集团。它们由地理上相邻近的国家组成，对内通过一定的协调活动，消除成员国之间的贸易或其他经济活动障碍，以便使成员国的经济更紧密地结合；对外则在经济政策方面保持成员国与非成员国之间的差别待遇。人们将这种地区性的经济联合称为区域国际经济一体化。 5．恶性税收竞争各国制定的税收政策主要是为了吸引别国的储蓄和投资，进而削弱其他国家的税基，那么这种税收政策就属于恶性的，国家之间制定这种税收政策所产生的税收竞争为恶性税收竞争。二、填空题 1．混合所得税制 2．所得课税 3．单一阶段销售税 4．进口税三、判断题（若错，请予以更正）

国际税收计算题答案

四、计算题（本大题共2小题，每小题10分，共20分） 1．甲国采取免税法时，该公司来自于乙国的所得免税。该公司向甲国缴税＝70×40％＝28（万美元）甲国采取扣除法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元）该公司向甲国缴税＝（100－9）×40％＝36.4（万元）甲国采取抵免法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元）该公司向甲国缴税＝100×40％－9＝31（万元） 2．来源于子公司的所得=（28＋7）/（1-30%）=50（万美元）母公司间接承担的子公司所得税额=30×（28+7）/70=15（万美元）母公司承担的境外税额=15+7=22（万美元）抵免限额=50×40%=20（万美元），小于22万美元，因而实际可抵免税额为20万美元。 A公司应纳甲国所得税=（200+50）×40%-20=80（万美元） 3．⑴利息所得的抵免限额＝100×30％＝30（万美元），大于已纳税额20万美元，因而实际允许抵免的税额为20万美元。财产租赁所得的抵免限额＝200×30％＝60（万美元），小于已纳税额80万美元，因而实际允许抵免的税额为60万美元。 A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％—20—60＝160（万美元） ⑵综合抵免限额＝300×30％＝90（万美元）

在乙国的已纳税额＝20＋80＝100（万美元），大于抵免限额，因而实际允许抵免的税额为90万美元。 A公司应向甲国缴纳的所得税额＝（500＋300）×30％—90＝150（万美元） 4．⑴乙国税法规定应征预提所得税＝500×30％＝150（万英镑）乙国按限制税率征收预提所得税＝500×10％＝50（万英镑）二者之间的差额100万英镑在甲国视同已征税额予以抵免。 A公司在甲国允许抵免的预提税额＝50＋100＝150（万英镑） ⑵乙国按固定税率征收预提所得税＝500×20％＝100（万英镑） A公司在甲国允许抵免的预提税额为100万英镑。 5．该跨国集团公司通过母子公司之间的转让定价将利润从高税国甲国转移到了低税国乙国，从而降低了跨国集团公司的总税负。转让定价调整前： A公司向甲国缴纳公司所得税＝（15－12－3）×35％＝0（美元） B公司向乙国缴纳公司所得税＝（30－15）×18％＝2.7（万美元）跨国集团公司总税负＝0＋2.7＝2.7（万美元）甲国可以根据组成市场标准对该跨国公司的转让定价行为进行调整。转让定价调整后：该批零件的组成市场价格＝（12＋3）÷（1－25％）＝20（万美元）A公司向甲国缴纳公司所得税＝（20－12－3）×35％＝5.25（万美元）

国外地方税收制度研究及借鉴

国外地方税收制度研究及借鉴财政部财政科学研究所课题组 2013-01-08 11:17:42 来源：《地方财政研究》(沈阳)2012年9期【内容提要】本文是在对典型发达国家、转轨国家、发展中国家及部分地区的地方税体系考察撰写的国别报告基础上，汇总研究形成的总报告。报告介绍了国外地方税收制度概况，重点分析了地方税税权划分和税种设置等方面的国际经验，提出对我国有益的借鉴与启示。【关键词】国外/地方税收制度/借鉴与启示一、国外地方税收制度一般分析 (一)地方税收制度是分税制财政体制的重要基础分税制财政体制是市场经济国家普遍采用的一种财政管理模式，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，从而确定中央财政和地方财政收入范围的一种财政管理体制，其实质是根据中央政府和地方政府的事权确定其相应的财权，通过税种的划分形成中央与地方各自的收入体系。地方税收制度是分税制财政体制的重要基础，是地方税收的制度化、法律化，是地方政府为取得地方财政收入依法制定的调整地方政府与纳税人在征纳税方面权利与义务关系的法律规范总称。从法律角度考察地方税收制度，地方税收制度可以分为地方税收组织法、实体法、程序法三个部分。

世界各国均把税收法律主义原则作为地方税收制度确立的基本原则，以建立完善规范的地方税收法律体系。根据国情设置地方税收管理机构，税务机关人事制度完善，内控制度严密。同时，构筑税收信用体系，引导纳税人诚信纳税，发展税收信息化，强化重点税源管理，注重税收成本也是它们的共同做法。保证地方税收入的合理规模，注重地方税制结构的科学规范与地方税主体税种选择更是构建科学的地方税制的基础。 (二)国家行政体制影响国外地方税收制度的形成国外地方税收制度的形成与分税制的出现息息相关，分税制最早出现在19世纪中叶的一些欧洲国家，许多发达国家的分税制经过了一二百年的历史，已发展成为一种比较完善、成熟的制度，如美国、日本、法国、澳大利亚等国都比较成功地实行了分税制。从表象上看，地方税收制度与分税制体制相伴相生。从实质上看，税权决定地方税收制度存在的基本状态。由于各国的政治经济体制差别很大，各国中央和地方政府间的税权划分也各不相同，国家行政体制在很大程度上影响中央和地方政府的税权分配，进而影响地方税收制度的形成。地方税收立法权是相对于中央税收立法权而言的，指地方政府是否能够通过其权力机关立法征税，并以法律形式确立具体税制的权力，是采取分税制国家所必须解决的问题。对于是否承认地方政府的税收立法权，目前实行分税制的国家中，主要有三种模式：一是赋予地方政府对地方税的税收立法权，如美国、加拿大等联邦制国家；二是地方政府不享有地方税的税收立法权而统一归中央政府掌握，如韩国；三是一定程度上、一定范围内赋予地方政府对地方税的税收立法权，如日本。

金融衍生品的国际税收制度

2012年第5期总第215期 Foreign Economic Relations ＆Trade 【金融市场】金融衍生品的国际税收制度探析蒋晓妍（安徽财经大学商学院，安徽蚌埠233041）［摘要］20世纪70年代金融衍生品开始产生并逐步发展，随着金融衍生品国际化程度逐渐提高，跨国金融衍生品交易愈加频繁，给国际税收制度和国际课税带来了许多新问题和新挑战。通过对收入来源地、预提税和转让定价进行深入分析，从制度设计角度提出订立双边和多边税收协定，大力推行全球性的统一税收协定范本，加强区域税收合作等对策建议。［关键词］金融衍生品；课税；制度设计［中图分类号］F830［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0048－03 作者简介：蒋晓妍，女，安徽蚌埠人，汉族，安徽财经大学商学院讲师，法学硕士。基金项目：教育部2010年度人文社会科学研究青年基金项目 “国际税收协定争议解决机制的发展及中国的应对研究” （项目批准号：10YJC820028）的阶段性成果之一。一、金融衍生品的概念和特征金融衍生品（financial derivative ）是市场经济高度发展的必然结果，是金融市场体系逐步完善的产物。但由于金融衍生品的品种数量众多，又处于不断发展中，目前还没有一个被国际金融界普遍公认的定义。美国经济学家弗兰克·J ·法博奇将金融衍生品定义为：“一些合同给予合同持有者某种义务或对某一种金融资产进行买卖的选择权。这些合同的价值由其交易的金融资产价格决定，相应地，这些合约被称为衍生品（de-rivative ）。金融衍生品包括期权合约、期货合约、远期合约、互换上限与下限协议等” 。1994年8月，国际互换和衍生协会（ISDA ）将金融衍生品描述为：“衍生品是有关互换现金流量和旨在为交易者转移风险的双边合约，合约到期时，交易者所欠对方的金额由基础商品、证券或指数的价格决定”。美国财务会计准则委员会（FASB ）将金融衍生品定义为价值由名义规定的衍生于所依据资产或指数的业务或合约。综上所述，笔者认为金融衍生品是指根据某种基础金融资产的预期价格变化而进行定值的金融产品，包含以下特性： 1.派生性。金融衍生品的价格依赖于基础金融资产，可以是货币、外汇、债券和股票等金融资产，也可以是金融资产的价格，如利率、汇率和股票价格指数等。 2.远期性。金融衍生品是建立在基础变量的未来变化上的交易合约，其价格是以基础金融资产的即期价格为依据，根据相关因素确定的同一资产的未来价格。 3.虚拟性。金融衍生品是基础金融资产的衍生物，是虚拟资本的虚拟资本，其中有许多产品已经同实际资产无关，具有一定的虚拟性。 4.杠杆性。其显著特点是交易采用保证金方式，即参与者只须缴纳较少比例的抵押金或保证金就能交易数额巨大的资产。 5.表外性。基于金融衍生品的远期性，在交易结果发生前，交易双方的资产负债表不能充分反映这类交易情况，潜在的盈亏也无法在财务报表中体现。二、金融衍生品的国际税收问题税收是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益，通常实施全面的税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围内，伴随着经济全球化的发展必然给税收领域带来新的问题，本文从重复征税、税收竞争和国际逃避税三个方面着手解析金融衍生品的国际税收问题。 1.重复征税中的收入来源地问题由于对收入来源地的确认存在差异，必然产生重复征税问题，这在金融衍生品的国际税收中表现尤为突出。确定金融衍生品的来源是税收当局征收预提税和营业所得税的基础。大部分经合组织国家不对金融衍生品的跨境支付征收预提税，因为交易双方采取相互抵扣的方式来进行交易，税收当局在实际管理上无法做到以支付总额来征税，这种做法也会影响交易的正常进行。如果税收当局要以常设机构为基础征收营业所得税，则必须计算交易双方相互支付的净额，而这种支付方式的相关所得和费用却很难划分。通常情况下，一项金融衍生品的交易不只局限于某一金融市场，而是通过各金融机构的子公司、分支机构在世界各金融市场进行交易。从现有的金融衍生品国际交易的操作方式来看，可分为三种形式：（1）24小时交易型。例如，在伦敦证券交易所营业时，交易可以在伦敦证券市场进行，当伦敦交易市场关闭后，可把未完成的交易通过网络等转移到纽约证券市场继续进行交易，这样可以保证24小时内随时都可以进84

国际税收计算题1

国际税收五、计算题 1．某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行超额累进税率，即所得8000美元以下（含）的税率为零；所得8000—20000美元的税率为10%；所得20000—50000美元的税率为20%；所得50000—80000美元的税率为30%；所得80000美元以上的税率为40%。乙国实行20%的比例税率。要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 1．（1）甲国应征所得税额=8000×0%+（20000-8000）×10%+（50000-20000） ×20%+（80000-50000）×30% =16200（美元）（2）乙国已征所得税额=20000×20%=4000（美元）（3）该居民纳税总额=16200+4000=20200（美元） 2．某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。乙国实行20%的比例税率。甲国实行五级超额累进税率，即：级数应纳税所得额级距税率 1 所得8000美元以下（含）的部分 0 2 所得8000—20000美元的部分 10% 3 所得20000—50000美元的部分 20% 4 所得50000—80000美元的部分 30% 5 所得80000美元以上的部分 40% 要求：用累进免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。 2．（1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000）×10%+（50000-20000）× 20%+（80000-50000）×30%+（100000-80000）×40% ×[80000÷（80000+20000）] =19360（美元）或（方法二）=（100000-80000）×40%+（80000-50000）×30%+ （50000-20000）×20% =20000×40%+30000×30%+30000×20% =8000+9000+6000 =23000（美元）（2）乙国已征所得税额=20000×20%=4000（美元）（3）该居民纳税总额=19360+4000=23360（美元）或（方法二）=23000+4000=27000（美元） 3．某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。甲国实行五级全额累进税率，即所得8000美元以下（含）的税率为零；所得8000—20000美元的税率为10%；所得20000—50000美元的税率为20%；所得50000—80000美元的税率为30%；所得80000美元以上的税率为40%。乙国实行20%的比例税率。要求：用全额免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。

欧盟各国税收制度竞争与协调现状分析(一)

欧盟各国税收制度竞争与协调现状分析(一) 摘要：伴随着欧洲经济一体化的不断扩大，欧盟各国普遍采用税收竞争的手段来吸引外来投资，改善本国企业竞争力，对于这种税收竞争所带来的后果，各国评价不一。文章试图通过对欧盟各国税收既有竞争又希望协调的现状进行分析，来探讨如何在欧盟内部消除有害税收竞争，实现税收协调的目标。关键词：欧盟：税收竞争：协调资本、商品和人员流动性的提高，国际经济一体化的加快发展，在一定程度上意味着税基在国际间的加快流动；同时，也意味着国际间税收竞争的加剧。因为，各国为了扩大税基，竞相提供有利的税收待遇，特别是资本收入的税收竞争，在国际经济中显得越来越重要。事实上，这样的税收竞争在欧盟成员国之间早已是不争的事实。随着欧洲经济一体化的不断扩大、欧元的引入，税收政策越来越成为欧盟各国的主要竞争手段。单一货币的实行消除了汇率风险，也使通过贬值本国货币加强竞争力的手段自然消失，所以欧盟各国利用优惠的税收制度和政策进行税收竞争的可能性大大加强，通过税收竞争，改善本国企业的竞争力，吸引外来投资已经成为欧盟各国普遍采用的政策工具。一、欧盟各国税收竞争的现状在世界范围内，减税目前已经成了一种潮流和趋势。20世纪80年代世界范围内的税收改革，OECD国家的公司税的平均税率在80年代末已比80年代初下降了6个百分点(下降比例为12％)，利息收入税的平均最高税率下降了13个百分点(下降比例为25％)。90年代北欧国家的税收改革力度更大。1991年，瑞典对资本所得税实行30％的统一税率(大大低于原来最高的边际税率)；1992年，挪威采用相同的税收体制，但税率更低，只有28％；芬兰紧跟其后，税率还要低，只有25％。而在新世纪来临之际，欧洲各国又相继推出以减税为主要特点的税收改革，这种现象只能这样解释：国际间的税收竞争是一个重要因素。在欧盟范围内，各个国家更加自愿地利用税收这个武器来吸引外国企业或阻止本国企业到国外去投资设厂。现在通过补贴来帮助本国企业的可能性已越来越小了。欧洲委员会已经越来越严格地执行罗马条约第92条规定，限制各国对本国企业进行补助。近年来，欧盟各国都在通过持续减低公司税的税率来促进本国企业与外国企业的竞争力，同时吸引外国企业来投资。有些国家在这方面提供的条件非常优惠。如爱尔兰，对制造业企业和从事国际贸易的服务性公司只征收税率仅为10％的利润税，这种超低所得税率给其他国家带来了巨大的压力，也引起了其他欧盟国家的不满，最后在欧洲委员会其他成员国的抗议下，爱尔兰不得不取消了该税率，但实行了一种税率为12.5％的正常公司税税率。英国也为企业提供了特殊的政策条件，如对小企业(利润低于240万法郎)的公司利润税的税率是20％，而不像法国的36.6％，在这些低税率政策的诱惑之下，许多法国的商人、手工艺者和小企业主都纷纷选择去海峡对岸定居或投资设厂。而2000年8月底法国政府的税收改革方案规定3年内取消10％的公司附加税，使公司税税率降至33.3％。对于中小企业的公司税，年营业额低于5000万法郎、至少75％的股份由自然人控制的企业，对不超过25万法郎的那部分利润的税收，2001年的公司所得税税率降至25％，2002年降至15％。具有流动性的经济活动的发展，如金融活动，大大有利于税收竞争的开展。当然，税收竞争不仅仅存在于欧盟内部成员国，它已经是一种世界性的现象。在1985～1994年间。七国集团在税率极低的南太平洋岛国上的直接投资提高了四倍，已经超过了2000亿美元。与此同时，那些通常不征任何税收或只象征性地征一点所得税和公司利润税的，被称为“税收天堂”的飞地的数量也大幅度地增加。至于跨国公司。对于利用各国税收制度的差别来获取利益早已深谙此道。通过确定转移价格，跨国公司可以让利润出现在税收负担最小的国家中，而在税收负担比较重的国家中，可以让企业产生的利润很小或甚至亏损。虽然很多国家对关联企业的转让定价实施了严格的规定，但由于跨国税务调查取证、国际间税收协作的难度很大，以及调查的成本过高，以至于跨国公司利

国际税收练习题答案

第一章国际税收题目一、术语解释 1．国际税收国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。 2．财政降格由于存在国际税收竞争，各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降的现象和趋势。二、填空 1.个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及（混合所得税制）。 2.按照课税对象的不同，税收课大致分为：商品课税、（所得课税）和财产课税三大类。 3.销售税有多种课征模式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为（单一环节销售税）。 4.根据商品在国际上的流通方式不同，可将关税分为：（进口关税）、出口税和过境税。三、判断题 1.欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。× 2.一国对跨国纳税人课征的税收属于属于国际税收的范畴。×

3.一般情况下，一国的国境和关境不是一致的。× 4.销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。× 5.预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。× 6.国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。× 7.没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。√ 8.一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。× 四、选择题 1.国际税收的本质是（ C ）。 A．涉外税收 B．对外国居民征税 C．国家之间的税收关系 D．国际组织对各国居民征税 2.20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（ D ）。 A．税负过重的必然结果 B．美国减税政策的国际延伸 C．促进国际贸易的客观需要 D．税收国际竞争的具体体现 3.1991年，北欧的挪威、瑞典、芬兰、丹麦和冰岛5过就加强税收征管方面合作问题签订了（ C ）。 A．《同期税务稽查协议范本》 B．《税收管理互助多变条约》

国际税收的计算题共9页

一、扣除法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 ●甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%) 9万元 ●甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 21万元 ●甲国公司来源于本国的应税所得 70万元 ●甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元 ●甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元 ●甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4万元结论：缓解但不能免除重复征税二、免税法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 ●全部免税法： ●甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。 ●甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)

●累进免税法： ●甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是 40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。 ●甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元) 三、例4.４：甲国居民公司A 来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国（本国） 100 30% 乙国 60 35% 丙国 40 28% 要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。解:⑴综合限额抵免条件下： ①A已纳国外所得税=60×35%+40×28% =32.2(万元) ②甲国对A的综合抵免限额 =（100+60+40）×30%× =（60+40）×30% =30（万元） ③比较国外税和抵免限额，按较低者30万元抵免。 ④X=（100+60+40）×30%-30

国际税收计算题例题

麦克先生（德国国籍）从2008年起被德国A公司派到我国，在A公司与我国合资的甲公司任职做法律顾问。该人每月的工资有两家公司分别支付。我国境内的甲公司每月向其支付人民币18000元，A公司每月向其支付工资折合人民币27000元。2009年9月，该人被A公司派到英国，负责一起诉讼案件。他在英国工作15天，英国公司向其支付工资2000英镑。完成工作后，该人返回我国的甲公司。请计算该人2009年9月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题）。答：麦克先生属于在中国境内无住所、居住满一年不超过五年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被A公司临时派到英国工作属于临时离境，这期间他取得的由A 公司支付的工资属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。对此，他应按以下公式确定在我国的纳税义务：（1）按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：（18000+27000-4800）×30%—3375=8685（元）（2）麦克先生当月应纳税额 8685×[1—27000/（27000+18000）×15/30]=6079.5（元）境外所得限额抵免法操作实例税法规定：纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额。 1.限额抵免的计算方法——分国不分项税收抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、境外所得总额）【解释1】公式中要用的所得额指税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：所得额＝（分回利润＋国外已纳税款）或所得额＝分回利润÷（1－某外国所得税税率）【解释2】公式中计算应纳税总额时的税率均为25%法定税率。应纳税总额=（境内所得+境外所得）*25% 2.限额抵免方法：境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减 3.限额抵免使用范围：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。操作思路： A：境内外应纳税总额；

国际税法的基本原则

国际税法的基本原则法学0401 王相宜 04262017 摘要：本文从国际税法的起源开始介绍了国际税法的四个基本原则,即国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。关键词：国家税收主权原则、国际税收分配公平原则、国际税收中性原则、跨国纳税人税负公平原则国际税法是国际经济法的一个分支。因此，国际税法的基本原则与国际经济法的基本原则存在密切关系。但它们之间又有所不同，其关系是一种一般与个别、普遍与具体的关系。国际税法的基本原则，对于国际经济法而言是具体原则，是国际经济法基本原则在国际税法领域里的具体运用。从国际税法的起源上看，西方税法基本原则的理论发端于17世纪，随着英国资本主义生产方式的出现，中世纪遗留下来的繁重课税和包税制已不能适应资本主义经济发展的需要，于是一些学者试图按照资本主义生产方式的要求来改造税法。历史上首次提出税法基本原则理论的是英国的威廉·配弟。他认为，税收应尽量公平合理，对纳税人要一视同仁；税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力；征税时间要选择适宜等，并因此提出了赋税的“公平”、“简便”和“节省”三项原则。其后德国官方学派的代表攸士弟发展了威廉·配弟的思想。他指出，赋税的根本问题就是在国家征税时要使人民的负担最少，亦指出“臣民必须纳税”；“税收课征要平等”；“税收要无害国家的繁荣与国民的幸福”等六条规则。18世纪末到19世纪上半叶，正值资本主义迅速成长时期，社会经济稳定而迅速的发展，资产阶级在经济上普遍要求自由竞争，反对国家干预。这一思潮的集中代表人物是亚当·斯密，他提出了“平等原则”、“确定原则”、“便利原则”、“最少

国际税收总结

名词解释 1、国际税收：开放经济条件下，使纳税人的经济活动扩大到境外，由于国与国之间税收法规存在差异或相互冲突，引起了一系列对跨国经济活动所涉及的税收问题和税收现象。实质：两个或两个以上国家政府，课税主权不同，在对同一跨国纳税人的同一课税对象分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系、税收协调关系。 2、国际税收竞争：主权国家通过减税和利用各种税收优惠政策等常规方式或采用避税港等特殊形式来吸引他国税基的一种行为。 3、国际税收协调：面对国际税收竞争，主权国家之间采用不同类型的方式来约束国际税收竞争的一种规范与现象。 4、税收管辖权：指国家在税收领域中的主权，是一国在税收方面所行使的立法权和征收管理权力，具有独立性和排他性。确立的原则：(1)属地原则：是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。 (2)属人原则：是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。收入来源地管辖权：按属地原则确立的税收管辖权，即一国对来源于本国境内的收入或所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权。 5、居民管辖权：居民管辖权也叫居住管辖权，按照纳税人的居民身份来行使征税权。 6、公民管辖权：又叫国籍管辖权，按照属人原则确立的税收管辖权。 7、收入来源地管辖权：按属地原则确立的税收管辖权，即一国对来源于本国境内的收入或所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权。 8、常设机构：即固定场所或固定基地，是一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。包括：管理机构、分支机构、办事处、工厂、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。 9、重复征税：指对同一纳税人（自然人或法人）在同一时期内的同一笔所得被课征了一次以上的税。 10、国际重复征税：两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人在同一时期内的同一征税对象进行分别课征类似的税收，又叫国际双重征税。 11、抵免限额：指本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照本国税率计算的应纳税额。 12、税收饶让：也称饶让抵免或虚拟抵免、虚税实扣，其含义是居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税，视同已经缴纳，同样给与税收抵免待遇，不再按居住国税法规定的税率予以补征。 13、税收筹划（节税）：是纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收收益。实质：税收筹划来自避税的合理性。 14、国际避税：一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 15、国际避税地(又称避税地，避税港，避税天堂)：通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在使跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。 16、离岸中心：指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。 17、自由港：指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。 18、虚构避税地营业：某些设在避税地的公司，其经营活动很少甚至完全没有真正在避税地

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