商品流通业会计电子教案

模块二：小规模商品流通企业会计

项目一：小规模商品批发企业的核算

任务一：商品流通企业会计核算概述；小规模批发企业商品购进的会计核算教学内容：商品购销的范围；购销商品的交接方式；商品流通企业的会计核算方法；商品购进的一般业务程序、商品购进的入账时间和入账价格；商品购进核算的账户设置、商品购进的核算。

教学目标：了解商品购销的范围、购销商品的交接方式；掌握商品流通企业的会计核算方法；了解商品购进的一般业务程序、商品购进的入账时间和入账价格；掌握商品购进核算的账户设置、商品购进的核算。

【新知识的引入】商品流通是指社会产品通过货币结算，由生产领域转移到消费领域的过程。要完成商品从生产领域转移到消费领域的整个流通过程，一般要经过批发商品流通和零售商品流通两个环节：批发商品流通是商品流通企业从生产部门购进商品出售给零售企业以便继续转卖，或出售给生产企业继续加工的商品交易活动。它处于商品流通的起点；零售商品流通是商品流通企业从批发企业或生产单位购进商品售予城乡居民和工厂、机关、团体、学校等集体消费单位，以进行直接消费的商品交易活动。它是商品流通的最后环节。从事批发商品流通的企业称为批发企业，从事零售商品流通的企业称为零售企业。

一、商品购销的范围

（一）商品购进的范围

商品购进是商品流通企业为转卖或加工后转卖，通过现金或转账结算付出货币取得商品或商品所有权的交易行为。商品购进范围包括：从工业、农业和其他部门购进的商品；向城市居民和农村集体或个人购进的商品；从国外进口的商品。凡未通过货币结算而收入的商品都不作为商品购进，如加工收回成品、收入为其他单位代销的商品、无偿收入的赠品或样品、溢余的商品等。购进专供本企业自行消费的商品和销货退回，虽然通过现金或转账结算，但前者不是为销售而购入，后者属于冲销原交易性质，所以均不作为商品购进。

（二）商品销售的范围

商品销售是商品流通企业通过现金或转账结算，付出商品取得货款或收取货款权利的交易行为。商品销售的范围包括售与工业、农业、手工业、服务性行业和其他部门作为继续加工生产或耗用的商品；售予居民个人消费和机关团体消费的商品以及出口的商品，凡未通过货币结算付出的商品都不属于商品销售范围，如拨付加工的商品、商品内部移库、拨出委托他人代销或代管的商品、商品损耗和损失以及赠送样品等。进货退出虽通过货币结算，但属于撤销原交易性质，所以不作为商品销售。

二、购销商品的交接方式

（一）提货制

又称取货制，是购货方派专人或委托他人到供货方仓库或指定地点提取商品的一种商品交接方式。

（二）送货制

送货制是供货方将商品送到购货方仓库或指定地点交货的一种商品交接方式。

（三）发货制

发货制是供货方根据合同或要货函件所规定的日期、商品品种、规格、数量，将商品委托运输部门发运支购货方所在地的车站、码头、或指定地点交货的一种交接方式。当购货方接到运输部门的到货通知后，凭承运部门提货单到车站或码头提货，然后占验入库。

三、商品流通企业的会计核算方法

商品流通企业的会计核算方法主要有数量进价金额核算法、数量售价金额核算法、售价金额核算法和进价金额核算法。批发企业广泛采用数量进价金额核算法，零售企业广泛采用售价金额核算法。

（一）数量进价金额核算法

数量进价金额核算法是对库存商品总分类核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标也反映其实物数量指标的核算方法。其基本内容是；

1、进价记账。会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。

2、在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量。如果企业经营的规模较大，同种库存商品存放地点不一，还可同时按商品存放的地点分户记载。

3、采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。

数量进价金额核算法对商品实物数量和进价金额实行双重控制，有利于满足业务部门开展销售业务、会计部门加强资金管理、保管部门明确责任和保护商品的安全。但这种核算方法要求每笔购销业务均提供数量和金额的收付凭证，并逐笔登记明细账，工作量较大。此方法适用于能按商品品种提供收会数量及金额的商品流通企业。目前批发企业广泛采用此方法。有的经营品种较单纯，可取得销售商品品种数量金额凭证的零售企业也采用此方法。

（二）售价金额核算法

售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”，是按照售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法。其基本内容包括以下几个方面：

1、售价记账，金额控制。财会部门对库存商品的增减变动和结存情况，均按商品的售价金额入库存商品总账和明细账，库存商品总账和明细账只登记售价金额，不登记数量，通过库存商品的金额来控制商品数量。这一内容是区别于其他方法的主要方面。

2、设置“商品进销差价”账户。用来高速库存商品记录的售价金额，以正确反映库存商品的实际成本。

3、建立实物负责制。

4、切实加强库存商品的实地盘点。

5、加强物价管理，健全有关制度。采用售价金额控制商品数量，要做到账实相条符，就必须要商品进、销、存各项业务手续制度，加强物价管理、商品管理、销货款管理，严格复核制度。

售价金额核算法与数量进价金额核算法相比，具有如下优点：第一，将繁多的按商品品名设置的库存明细账户改为按实物负责人设置明细账户，简化了记账工作，保证了核算的正确性与及时性，又可使用权财会售货员有较多时间深入实际开展调研，为不断改善经营管理献计献策。第二，简化了销货手续，节约了人

力物力，提高劳动效力和服务质量，利于扩大商品流通。售价金额核算也存在着一定缺点，主要是账面上不能提供商品的购、销、结存数量；不便于确定商品溢缺和货款长短的性质和原因。为了弥补其不足，对于企业经营的贵重商品和其他需要掌握数量的商品，应当设置商品数量账或商品数量备查簿，登记商品数量，以加强商品管理；对于商品溢缺和货款长短，也应分别情况，采取措施予以解决。

目前，零售企业广泛采用这种方法，因为这些企业一般规模不大，多数综合经营，经营商品的品种规格复杂；库存数量不大，并且有相当数量的商品陈列在营业现场，在一般情况下，柜台商品和大库商品结合在一起，由同一实物负责人进行管理；商品销售对象是广大消费者，交易数量零星，次数频繁，除对集体销售贵重大件保修商品外，一般不填制销售发票。基于以上几点，零售企业业务上不能够提供销售商品的品种、数量等凭证，对库存商品的核算很难采用数量进价进价金额核算法，而适宜采用售价金额核算法。

四、商品购进的一般业务程序

（一）本地商品购进的一般业务程序

企业从本地购进商品，商品姿势一般采用送货制或提货制，货款以支票、银行本票、委托收款等方式结算。增值税专用发票的基本联次统一规定为四联：第一联为存根联，由销货方留存备查；第二联为发票联，由购货方作付款的记账凭证；第三联为税款抵扣联，由购货方作扣税凭证；第四联为记账联，由销货方作销售的记账凭证。

（二）外地商品购进的一般业务程序

外地购进商品的交接方式一般采用发货制，货款一般采用委托收款、托收承付等方式结算。其商品购进的一般程序为：当购货单位的财会部门收到开户银行送来供货方的“托收承付结算凭证”、“专用发票”（结算联）和“运单”时，先送业务部门与合同核对，业务部门审核无误后填制“收货单”，然后将“托收承付结算凭证”及其附件和“收货单”分别送交财会部门和仓库，财会部门根据结算凭证承会货款的期限输货款结算，仓库根据“收货单”待商品到达后输商品点验入库手续。

五、商品购进的入账时间和入账价格

（一）入账时间

商品购进一般以支付货款取得商品所有权或收到商品的时间作为入账时间。在货款先付的情况下，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间；在商品先到货款后付的情况下，以收到商品的时间为商品购进的入账时间。

在商品交接采用发货制、货款结算采用委托收款和托收承付结算方式时，如果结算凭证先到而商品未到，在承付商品时作为商品购进；如果商品先到而银行结算凭证未到，在商品验收入库时作为商品购进。

在采用现金或支票、银行本票、商业汇票等结算方式时，以支付货款、开出承兑商业汇票并取得供货方的“增值税专用发票”或“提货单”时，作为商品购进。在商品交接采用发货制、货款结算采用委托收款和托收承付结算方式时，如果结算凭证先到而商品未到，在承付商品时作为商品购进；如果商品先到而银行结算凭证未到，在商品验收入库时作为商品购进。

在采用预付货款或延期付款方式购进商品时，以收到商品并验收入库时作为商品购进。

（二）商品购进的入账价格

应为商品的实际采购成本。采购过程中发生的运输费装卸费、保险费、包装

费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费员等不计入商品的实际成本，应作为进货费用，直接计入营业费用。

六、商品购进核算的账户设置

（一）“在途物资”账户

“在途物资”账户核算企业购入商品等的采购成本。其借方登记购入商品支付货款数额；贷方登记商品到达验收入库娄额；其期末借方余额反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但商品尚未到达或尚未验收入库的在途商品。其明细账应按供应单位、商品品种等设置，进行明细核算。

（二）“库存商品”账户

“库存商品”账户核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在厂外库房或存放在仓库的商品等。其借方登记库存商品啬额；贷方登记库存商品养活额；其期末借方余额反映企业各种库存商品的实际成本。其明细账应按库存商品的种类、品种和规格设置。存放在全企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未输托收手续的商品，都应在本账户下单设明细账进行核算。

七、商品购进的核算

（一）商品一般购进的核算

1、先支付进货款后收到商品的核算

企业在支付货款后，即取得了商品的所用权，应作为商品购进。当企业根据专用发票、账单支付货款、增值税和有关费用时，应按商品进货原价，借记“在途物资“账户，根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按支付的有关费用，借记“营业费用”账户（所付运费准予扣除进项税额外负担的应予扣除），按照付款金额，贷记“银行存款”账户。商品到达验收入库后，按商品进价借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。

2、先收到商品后支付进货款的核算

对于先收到商品尚未支付货款业务，平时可暂不入账，待收到有关凭证支付货款后再一并进行账务处理。但到月终，为了真实地反映企业的资产和负债，正确编制资产负债表，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户。下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序通过“在途物资”账户核算。

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证应按进价，借记“在途物资”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应会账款”账户，同时，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。

3、支付进货款和验收商品在同一日期的核算

企业购进商品若支付进货款和商品验收入库在同一日期，其核算要先通过“在途物资”账户，然后转账记入“库存商品”账户。

（二）商品购进过程中其他业务的核算

1、商品购进拒付货款和拒收商品的核算

企业购进商品接到银行转来的结算凭证或收到供货方发来的商品，均应与合

同或协议核对，检查商品的品种、规格、数量、价格、货款和费用等是否与合同或协议规定相符，如发现不符，可按有关规定规定部分拒付货款和拒收商品。

（1）商品购进拒付货款的核算。应在规定的承付期限内提出充分理由，填制“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。由于拒付货款，企业的资金未发生变化，故不作账务处理。

（2）商品购进拒收商品的核算。已拒付的商品运到后，进货企业也在拒收，但企业应对拒收商品代为保管。对代管的拒收商品，应填制代管商品“收货单”，并计入备查账簿可按代管商品的物资的单位和品名分户登记，对代管商品物资，可以同时登记数量、金额，也可只记数量。

若商品先到货款尚未支付，此时据收商品的处理方法与以上办法相同，不再重述。

对已支付货款，并已记入“在途物资”账户的进货，当商品到达验收，发现问题拒收时，可将该批商品的货款从“在途物资”账户转入“应收账款”账户，对支付的该批进贷的进项税额，也要转入“应收账款”账户，同时对拒收商品数额在“代管商品物资”备查账簿中进行登记。对于已支付货款的拒收商品，企业应与供方迅速联系，及早解决。如联系企业同意原价购进，则将商品价款按正常程序通过“在途物资”账户转入“库存商品”账户，将进项税额入“应交税金”账户，同时冲减“应收账款”账户，如对方同意退货，收到对方归还的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。作上述账务处理的同时均应冲减“代管商品物资”备查簿。

2、进货退出的核算

企业购进商品后，由于商品质量、规格不符等问题，经与供方协商，可能会发生一些退出业务。企业发生的进货退出业务在会计处理上会发生以下两种情况：

（1）企业进货后尚末支付货款并末做账务处理，此时发生退货，也无需进行账务处理。但须将收到的原增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退还供货方。供货方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关原存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额和进行有关处理的凭证。在末收到购货方退回的专用发票前，供货方不得扣当期销项税额。

（2）企业进货后已支付货款，或者末支付货款但已做账务处理，原增值税专用发票联和税款抵扣联已无法退还，此时发生退货，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开具红字专用发票的依据，供货方在末收到证明单以前，不得开具红字专用发票。其存根联、记账联个作为供货方扣减当期销项税额和进行有关账务处理的凭证，发票联、税款抵扣联作为购货方扣减进项税额和进行有关账务处理的凭证。购货方在退货后，应该原账务处理冲回。

3、进货退补价的核算

（1）进货退价的核算。进货退价是指商品的实际进价低于原结算的进价，由供货方退还一部分货款给进货企业。发生进货退价业务，应分不同情况进行处理。

（2）进货补价的核算。进货补价是指商品的实际进货价高于原结算的进价，应由进货企业补付少付的货款。发生进货补价业务，也应分别不同情况进行处理。

任务总结：

1、关键知识：

商品流通企业的会计核算方法

小规模批发企业商品购进的入账时间和入账价格

小规模批发企业商品购进核算的账户设置

小规模批发企业商品购进的核算

2、关键技能：

小规模批发企业商品购进的核算以及账务处理

3、任务练习：布置作业、说清楚作业的要求

任务二：小规模批发企业商品销售的核算

任务一：小规模批发企业商品销售的核算

教学内容：商品销售一般业务程序；商品销售的入账时间和入账价格；商品销售核算的账户设置；商品销售的核算。

教学目标：了解商品销售一般业务程序、商品销售的入账时间和入账价格；掌握商品销售核算的账户设置、商品销售的核算。

【新知识的引入】

一、商品销售一般业务程序

企业出售商品时，由于商品交接方式和货款结算方式不同，其销售业务的程序也不同。库存商品销售可根据不同情况分别采用提货制、送货制和发货制的商品交接方式。一般来说，本地商品销售采用提货制，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式；外地销售采用发货制，货款结算大多采用托收承付、委托收付结算方式。

采用“提货制”交接方式，一般由购货员到供货单位去选购商品，由供货单位的业务部门填制统一规定的“专用发票”，如联次不够，可增开补充联或另开发货单作附件。除留下存根联备查外，其佘各联交购货单位采购员办理结算货款和提货手续。供货单位财会部门在收到货款后，在发票联上加盖收款戳记，留下“记账联”，其余联次退还给购货单位采购员到指定的仓库提货。

企业出售商品采用送货制方式有两种做法：一种是购货方式先付货款，然后由供方将商品送到购货方，经购货单位验收后，再会货款。采用第一种做法时，其业务程序与提货制商品的业务程序基本相同，其中送货运费根据合同或由供方负担，或由供方定期向购货方结算。采用第二种做法时，一般要有一个送货验收的过程，其业务程序是：由供货单位业务部门根据购销合同或要货单，填制“专用发票”，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货送往购货单位，将发票联、税款抵扣联交购货单位凭以验收商品，结算货款。当购货方验收商品后，由送货人验证将对方验收凭证带回，连同记账联转财会部门。货款由财会部门办理托收，或由购货方通过银行转来。采用“发货制”交接方式，一般由供贷单位的业务部门填制“专用发票”，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。商品发出时，储运部门将发票联、税款抵扣联和记账联连同商品必运证明，垫付运输费用清单，一并送交财会部门。账会部门审核无误后留下记账联，其余凭证据以开户银行办理托收货款手续。

二、商品销售的入账时间和入账价格

（一）商品销售的入账时间

企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权上相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

1、采用直接收款方式销售商品，在实际收到货款或取得收取货款的凭证时，作为收入的实现。

2、采用托收承付和委托收款结算方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时，作为收入的实现。

3、采用分期收款结算方式销售商品，应按合同约定的收款日期作为收入的实现。

4、采用预收货款方式销售商品，在商品发出时作为收入的实现。

5、委托其他单位代销的商品，分别以下情况确认收入：①视同买断，受托方将商品销售，应按实际售价砍为销售收，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，人微言轻收入的实现。②收取手续费，委托方应在受托方将商品销售后收到代销清单时，作为收入的实现，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

6、在交款提货的情况下，以货款已经收到，只要账单和提货单已经交给买方，不论商品是否发出，都应作为收入的实现。

7、以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进的商品处理。

8、出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单，并向银行输交单后作为收入的实现。预收货款不通过银行交单的，取得以上提单、运单后，作为收入的实现。

9、自营进口的商品，如企业与国内用户签订合同实行货到结算的，在货船到达我国港口取得外运公司的船舶到港通知向订货单位开出结算凭证时，人微言轻收入的实现；合同规定对国内实行单到结算的，凭国外账单向订货单位开出结算凭证时作为收入的实现；库存进口商品凭出库单向用户开出结算凭证后作为收入的实现。

（二）商品销售的入账价格

1、批发价，是批发企业将商品销售给零售企业或其他企业的价格。

2、零售价，是零售企业将商品销售给个人或集体消费者的价格。

企业在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。

三、商品销售核算的账户设置

（一）“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户核算商品流通企业销售商品等日常活动中所产生的收入。其借方登记冲减商品销售收入数额和期末结转“本年利润”数额；贷方登记企业实现销售收入数额；期末结转后该账户应无余额。基明细账应按主营业务的种类设置，企业经营进出口业务的，可以根据需要分别自营出口、进口等进行明细核算，或设置相应账户进行核算。实际工作中，也可以将该账户改为“商品销售收入”账户。

（二）“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户核算商品流通企业销售商品等日常活动中所产生的实

际成本。其借方登记结转商品销售成本的数额；贷方登记冲减商品销售成本各期末转入“本年利润”数额；期末结转后该账户应无余额。基明细账应按主营业务的种类设置，企业经营进出口业务的，可以根据需要分别自营出口、进口等进行明细核算，或设置相应账户进行核算。实际工作中，也可以将该账户改为“商品销售成本”账户。

四、商品销售的核算

（一）商品一般销售的核算

1、提货制商品销售的核算

在采用提货制销售商品的情况下，应按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额（销项税额），借记“银行存款”账户，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”，按照收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户；结转商品销售成本时，按照商品销售进价，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

2、送货制商品销售的核算

在采用送货制销售商品的情况下，一般有一个送货验收的过程，对于已送出的商品，应通过“发出商品”账户核算，以反映和监督运出商品的增减变化情况。送出商品时，将运出商品的数额由“库存商品”账户转到“发出商品”账户，待商品经购货方销售后，再从“发出商品”账户转入“主营业务成本”账户。

3、发货制商品销售的核算

发货制商品销售一般采用托收承付委托收款方式结算货款，企业委托银行收取的销货款、代购货方垫付的费用及应收取的增值税，均通过“应收账款”账户核算。

（二）商品销售过程中其他业务的核算

1、销售折扣与折让的核算

（1）销售折扣的核算。销售折扣有商业折扣和现金折扣两种。商业折扣通常是在商品价目表上根据批发、零售、特约经销等不同销售对象予一定幅度的折扣。现金折扣是企业为了尽早回笼资金而鼓励买方早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期限内给予规定的折扣优惠，现金折扣是一种理财费用。在有商业折扣的情况下，企业出售商品采用扣减商业折扣后的价格成交，此时，“主营业务收入”账户以实际成交价格记账。在有现金折扣的情况下，“主营业务收入”账户应按未扣除现金的价格记账，对于给予买方的现金折扣，在实际发生时直接计入当期财务费用。

（2）销售折让的核算。销货折让是指企业所售商品因品种、质量等原因而给予买方的折扣。在有销售折让的情况下，“主营业务收入”账户应按末扣除销售折让的价格记账，对于发生的销货折让则在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。具体处理方法为：购货方尚末进行会计处理，也未付款，销售方应在收到购货方转来的增值税专用发票的发票联折扣联上注明“作废”字样。该业务如属当月销售，销货方也未进行账务处理，则只需根据双方协商的折让的价款和增值税额，重新生开具增值税专用发票并进行账务处理。如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据扣除折让后的价款和增值税额，重新开具增值税专用发票，按原开的增值税专用发票联和抵扣联与新开的专用发票的记账联的差额，冲销当月销售收入和销项税额。

2、销售退回的核算

商品销售后由于商品质量、品种不符合要求等原因购货方要求退货，经企

业同意后可将销货退回。发生销售退回业务时，企业必须收回原开出的增值税专用发票并注明“作废”字样，或取得买方提供的有效证明，据此开出红字专用发票入账，按企业会计制度规定，销售退回应当分别情况处理：①未确认收入的已发出商品的退回，不作账务处理。②已确认收入的销售商品退回一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。企业发生的销售退回，按允许扣减当期销项税额的营业收入、借记“主营业务收入”账户，按允许扣减当期销项税额的增值税额。借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户，按已付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”账户。按退回商品的成本，借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。

3、商品销售购货方拒付货款和拒收商品的核算

在销售商品过程中，有时由于发出商品的品种、规格、数量、质量等与合同规定不符而遭到购货方拒收商品和拒付货款。当企业接到购货方提出的“拒付理由书”时，需经业务部门查明原因研究解决。在未解决前，购货方拒付货款部分仍应保留在“应收账款”账户中。如经协商购货方已购进商品，并将货款汇来，则借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；如经联系，查明确系商品错发或质量不符，同意拒付货款，则应由对方退回原开出的增值税专用发票或提供有效证明，据此填开红字专用发票入账，根据销售额，借记“主营业务收入”账户，按销项税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户，按销售额与销项税额，贷记“应收账款”账记；所垫运费应转作企业的营业费用处理，借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；如该批销售商品已结转成本，还应冲减“主营业务成本”账户。对于购货方拒收暂由其代为保管的商品，可在“库存商品”账户中设置“购货方拒收商品”专户核算，以区别于正常的库存商品。

4、销货退、补价

企业销售商品，由于计价错误等原因，造成多计或少计货款，发生实际售价与原结算售价的差异，需要办理退价和补价手续。

销售商品退价是指实际售价低于原结算的售价，其差额应由企业退还给购货单位。销售商品补价是指实际售价高于原结算的售价，其差额应由购货单位补付给企业。

发生退、补价时，应由业务部门填制红蓝字“专用发票”，同时填制“销货更正单”作附件，财会部门据以办理收款或付款手续。因为退、补价是销售金额的调整，不涉及商品数量，只需增加或减少“主营业务收入”账户和销项税的数额，不调整“库存商品”账户和“主营业务成本”账户的数额。

任务三、小规模批发企业商品储存的核算；小规模批发企业商品销售成本的计算和结转。

教学内容：商品储存核算的一般原则；库存商品的明细核算；库存商品挑选整理的核算；商品销售成本的结转、商品销售成本的计算方法。

教学目标：了解商品储存核算的一般原则、库存商品的明细核算；掌握库存商品挑选整理的核算；掌握商品销售成本的结转、商品销售成本的计算方法。

【新知识的引入】

一、商品储存核算的一般原则

1、满足商品流通业务的需要。

2、有利于保护商品的安全。

3、便于商品销售成本的计算和结转。

4、加强企业内部协作，做到账不重设，以节约人力物力。

二、库存商品的明细核算

（一）库存商品明细账的设置

1、业务、保管、财会部门各设一套库存商品明细账。即业务部门设商品调拨账，仓库设保管账，财会部门设库存商品明细账。前两套账一般只记数量、不记金额，财会部门的库存商品明细账，同时核算数量和金额。

2、业务和财会部门合并设置一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额，同时提供业务和财会部门所需要的合并商品明细资料；仓库设保管账，只记录数量。

3、业务、仓库和财会部门合设一套库存商品明细账，既记数量又记金额，同时提供业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。

（二）库存商品明细账的分户和类目账的设置

1、库存商品明细账的分户

（1）按商品的品名、编号、规格、等级分户。不论其进价年批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。其优点是同一品名、编号、规格、等级商品的增、减、结存情况得到完整反映；其缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。

（2）按商品的品名、编号、规格、等级，结合同一进货单价分户。优点是计算销售商品进价较方便，计算结果准确；缺点是增加了明细账户。

（3）按商品的品名、编号、规格、等级，结合进货批次分户。适用于整批购进、整批销售或整批购进、分批购进、分批销售，以及分批保管的商品。优点是可按原价计算商品销售成本，计算结果准确；缺点是增加了核算工作量。

2、库存商品类目账的设置

类目账是按商品大类设置的库存商品明细账。这种做法是在库存商品总账的按商品品名、编号、规格、等级等设置的库存商品明细账之间，再按商品大类设置一层库存商品的类目账，各类目账受库存商品总账控制，某一类目账又控制这类商品所属的各明细账。这样设置账簿，有利于核对账目和检查错误，同时还可以分类提供商品动态资料，计算销售成果，进行商品资金分析。

（三）库存商品明细账的登记

库存商品明细账一般采用“三栏式”账页，只记金额，不记数量，但如果该大类商品所属的各种商品的实物计量单位相同，也可同时核算数量和金额。

按商品的品名、编号、规格、等级等设置的库存商品明细账，一般采用“数量金额”式账页，凡是购进商品，在“借方”栏登记购进数量、单价和金额；非购进增加的商品，如已结转销售进价的销货退回和购货方拒收商品转入、加工商品收回、商品溢余等，在“借方”栏登记购进其他数量、单价和金额。销售商品在栏登记购进数量登记销售数量，是否登记单价和金额，依成本结转方法而定，如随时结转销售成本，则登记；若月末集中结转销售成本，则平时不登记，月末将销售进价汇总记入贷方“金额”栏登记；非销售而减少的商品，如商品损耗和损失、委托代销商品和委托加工商品等，在“贷方”栏登记购进数量、单价和金额；未结转销售进价销货退回和购货方拒收商品，用红字记入“销售数量”栏。平时结出的商品结存数量，在“结存”栏内登记，如随时结转销售成本，平时还应结出结存金额，如月末集中结转销售成本，则“结存”栏的“单价”和“金额”栏待月末时才登记。库存商品的存入地点及数量，应在“存放地点及数量”栏中

进行登记。

三、库存商品挑选整理的核算

（一）库存商品挑选整理账务处理的原则

1、因挑选整理所发生的费用支出，记入“管理费用——挑选整理费用”账户，不计入挑选整理后的商品成本。

2、因挑选整理发生的损耗，直接计入挑选整理后的商品成本。

3、在挑选整理过程中发生的责任事故或自然灾害造成的，能确定由保险公司或过失人负责的，转入“其他应收款”账户，扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业处支出——非常损失”账户。

4、因挑选整理而使商品发生等级、规格、数量变化，要调整库存商品数量和单价，但不调整原库存商品的购进成本。

（二）库存商品挑选整理账务处理

库存商品挑选整理，一般在企业内部进行，按照进行挑选整理的实物负责人和地点的不同，分为本库挑选整理与外库挑选整理。

1、本库挑选整理。本库挑选整理是在原存放商品的仓库或地点进行，并由原实物负责人进行管理。在这种方式下，挑选整理前不需要进行账务处理，只对挑选整理过程中发生的费用或损耗，及挑选整理后库存商品变化情况进行账务处理。

2、外库挑选整理。外库挑选整理是将商品从原存放地点移到另一地点，并由另一实物负责人负责管理。为分清责任，对送到外库进行挑选整理的商品，应作移库处理。

四、商品销售成本的结转

（一）商品销售成本的结转时间

商品销售成本的结转，是将已销商品的进价从“库存商品”账户中注销，转入“主营业务成本”账户，反映销售商品的支出，以便同“主营业务收入”账户的金额比较，确定销售成果，并反映库存商品的实际结存金额。

商品销售成本的结转时间，有按日与定期两种。除经营品种简单、简明整进整出分批销出并能分清批次的企业和制度明确规定的业务采用按日结转外，一般企业都采用定期结转。定期结转一般为按月结转。

（二）商品销售成本的结转方法

商品销售成本的结转方法，有分散结转和集中结转两种。

分散结转是按每一库存商品明细账计算出已销商品的成本，并编制记账凭证逐户结转，然后逐户汇总，求得全部商品销售成本总金额，并编制记账凭证汇总表，据以在库存商品总分类账（或类目账）上结转。

集中结转是平日在库存商品明细账上只登记销售商品的数量，期末（一般在月末）结转已销商品成本时，根据确定的库存商品单价在明细账中计算出每种商品的结存金额，然后按类或全部商品汇总计算出大类或全部商品的期末结存金额，根据类目账或总账资料倒计大类或全部销售商品的成本，并在总账或类目账上结转。

五、商品销售成本的计算方法

商品销售成本的计算方法主要有个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法和毛利率法。

毛利率法是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或上季实际毛利率，行匡出本月商品销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。毛利率计算法

是按大类或全部商品计算商品销售成本，所以计算手续比较简便，但计算结果往往不够准确。因此，这种方法一般为经营品种较多，采用其他方法计算销售成本有困难的企业，在每季度的第一、第二两个月采用，到季末，需选用其他合理方法，计算出全季度的商品销售成本，即为第三个月应结转的商品销售成本。这样，保证了全季度商品销售成本计算的比较准确。

任务总结：

1、关键知识：

小规模批发企业商品销售的入账时间和入账价格

小规模批发企业商品销售核算的账户设置

小规模批发企业商品销售的核算

小规模批发企业库存商品挑选整理的核算

小规模批发企业商品销售成本的计算和结转

2、关键技能：

小规模批发企业商品销售的核算；小规模批发企业库存商品挑选整理的核算以及账务处理；小规模批发企业商品销售成本的计算方法和结转的账务处理。

3、任务练习：布置作业、说清楚作业的要求

项目二：小规模商品零售企业的核算

任务一：小规模零售企业商品购进的核算

教学内容：商品购进的一般业务程序；商品购进核算的账户设置；商品购进的核算。

教学目标：了解商品购进的一般业务程序；掌握商品购进核算的账户设置；商品购进的核算。

【新知识的引入】商品零售企业因其销售业务比较分散，很难对每次商品销售的品种、数量及金额进行详细的记录。因此无法采用数量进价金额核算，而广泛采用售价金额核算。

一、商品购进的一般业务程序

实行售价金额核算的零售企业，可根据市场的需求量，本着勤进快销、减少流转五环节、满足消费者需要的原则，直接从本地、外地或国外采购商品，并根据进货地点不同，分别采取适当的结算方式。辆酵进货一般采用“提货制”或“送货制”方式接收商品，多采用“支票”结算方式结算货款；国内异地进货大多采用“发货制”方式交接商品，一般采用“委托收款”、“托收承付”等结算方式结算货款。不论采取哪种货款结算和接收商品方式，购进商品运到时，均应由仓库或实物负责人（组）根据供货单位“专用发票”所列各项内容逐一审核，填制“商品验收单”一式数联，其中一联随同“专用发票”送财会部门审核入账，一联留存备查。财会部门收到实物负责人（组）或部门转来的“专用发票”、“商品验收单”用所附原始单据，必须认真审核，经审核无误后结算货款并据以入账。

二、商品购进核算的账户设置

实行售价金额核算的企业进行商品购进的核算，除应设置“在途物资”、“库存商品”账户外，还需设置“商品进销差价”账户。其中，“在途物资”账户的

核算内容、登记方法和明细账的设置方法，与实行数量进价金额核算方法的企业设置的“在途物资”账户相同。

“库存商品”账户的核算内容和登记方法与衽数量进价金额核算的企业设置的“库存商品”账户基本相同。其不同点为：第一，实行售价金额核算的企业设置的“库存商品”账户，对库存商品的增减调动和结存情况按售价记载，这里说的售价，为包含按规定应向购买者收取的增值税额的含税零售价；第二，库存商品的明细账按实物负责人分户，只记金额，不记实物数量。

“商品进销差价”账户是库存商品的调整账户，核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差价。其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因啬的进销差价；借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因使库存商品售价大于进价的差额减少的数额；其余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销差价。其明细账应按商品负责人设置。由于所采用的售价是含税的零售价格，因此该账户所记录的商品售价与进价之间的差额就包括了两部分：一是不含税的售价与不含税的进价之间的差额；二是应向购买者收取的增值税额（销项税额）。

三、商品购进的核算

（一）商品购进的一般核算

1、先支付进货款后收到商品的核算

企业先收到有关凭证支付进货款时，按商品进价（有进货折扣与折让的应予扣除），借记“在途物资”账户，按应支付的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按所付款项，贷记“银行存款”账户；商品到达验收时，按含税的售价，借记“库存商品”，按含税的售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户，按商品进价，贷记“在途物资”账户。

2、先收到商品后支付进货款的核算

先收到并已验收入库但尚未付款的商品，平时可暂不入账，待付款后一并进行账务处理。但到月终，对于尚未付款的入库商品，要按应付给供货单位的价款暂估入账，即按含税的售价，借记“库存商品”账户，按暂估的进货原价，贷记“应付货款“账户，按含掊的售价与暂估进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。下月初用红字冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“在途物资“账户核算。

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商品汇票的收到商品的凭证应按进价，借记“在途物资”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“应付账款”账户，同时，应按含税售价，借记“库存商品”账户，按进价，贷记“在途物资”账户，按商品含税售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。接到有关凭证支付货款及进项税额时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

3、支付进货款和收到商品在同一日期的核算

（二）进货退出的核算

企业购进的商品如存在质量等问题，经与供货方协商同意后，需将商品退出企业，收回原进货款。当企业发生进货退出业务，收到供货方开来的红字专用发票及本单位的红字收货单等凭证时，据以进行账务处理。

任务二：小规模零售企业商品销售的核算

教学内容：商品销售的一般业务程序；商品销售核算的账户设置；商品销售

的核算。

教学目标：了解商品销售的一般业务程序；掌握商品销售核算的账户设置；商品销售的核算。

【新知识的引入】

一、商品销售的一般业务程序

由于零售企业的商品大都采取现金交易，因此必须加强销货款的管理，建立科学合理的收款、付货方式。根据企业经营规模，经营商品和业务性质的不同，商品销售一般采取以下两种收款方式：一种是营业员直接收款，在商品交易时，由营业员一手收款，一手交货，营业员既管钱又管货。手续简便，方便顾客，但发生差错不易查找。另一种是集中收款，设置收款台，配备专职收款员，实行钱货分管，营业员只负责付货。可做到钱、货责任分明，加强货款复核，减少差错，并有利于销货款管理。

每日终了都必须将销货款清点后送存银行。向银行交款一般有两种做法：一种是由各营业小组直接向银行交款，另一种是由财会部门将各实物负责人（小组）销货款集中交存银行。向银行交款要填制银行“进销单”并取得银行“进账单”回单。如将销货款送交财会部门，统一交银行，则各实物负责人（小组）要填制“内部交款单”。销货如果发生长、短款，还要填制“长、短款报告单”。

营业柜、组于每日终了，应根据当日进销货情况，编制“商品进销日报表”一式两份，一份留存，一份连同内部交款单（或银行“进账单”）、商品验收单、商品调价单、长、短款报告单和其他有关凭证一并送交财会部门，经审核无误后，作为编制记账凭证、登记账簿的依据。

二、商品销售核算的账户设置

采用售价金额核算法的企业，商品销售的核算也需设置“主营业务收入”账户和“主营业务成本”账户，但其登记方法和明细账的设置与采用数量进价金额核算法的企业不尽相同。

“主营业务收入”账户的贷方登记含税的销售额；借方登记定期或月终计算出的销项税额和期末结转“本年利润”账户的不含税的销售收入数额；期末结转后该账户应无余额。其明细账按商品大类或实物负责人分户。

“主营业务成本”账户借方登记每月结转的已销库存商品的含税售价；贷方登记月末计算结转的已销商品应分摊的进销差价（包括不含税的售价与进价之间的差额和应向购买者收取的销项税额）和期末结转“本年利润”账户的进价或成本数额；结转后该账户应无余额。其明细账按商品大类或实物负责人分户。

二、商品销售的核算

实行销售金额核算的企业，一般在每日营业终了时各实物负责人清点当日销货款并送存银行，财会部门应根据有关凭证按含税销售额反映商品销售收入和银行存款的增加，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户；同时按含税的售价，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户，以注销库存商品，反映实物负责人反经管商品的实存额和经济责任。待计算出已销商品应分摊的进销差价后，再贷记“主营业务成本”账户，将含税的售价调整进价成本。为简化手续，对已销商品应分摊的进销差价不予逐日调整，而是到月末按一定的方法计算出已销商品应分摊的进销差价集中调整。

任务总结：

1、关键知识：

小规模零售企业商品购进核算的账户设置

小规模零售企业商品购进的核算

小规模零售企业商品销售的账户设置

小规模零售企业商品销售的核算

2、关键技能：

小规模零售企业商品购进的核算以及账务处理；小规模零售企业商品销售的核算以及账务处理

3、任务练习：布置作业、说清楚作业的要求

任务三、小规模零售企业商品储存的核算；小规模零售企业商品销售成本的计算和结转。

教学内容：库存商品盘点的核算；库存商品调价的核算；库存商品内部调拨的核算；库存商品的明细核算；商品销售成本的计算和结转。

了解库存商品的明细核算；掌握库存商品盘点的核算；库存商品调价的核算；库存商品内部调拨的核算；商品销售成本的计算和结转。

【新知识的引入】商品储存是保证商品周转正常进行的必要条件，合理组织商品储存的核算，有助于改善企业经营管理，使商品储存合理、适度。

一、库存商品盘点的核算

1、小企业采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记“库存商品”账户，按进价，贷记“管理费用”账户，按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户

2、库存商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额的合计金额减去过失人或者保险公司等赔款之后的余额，借记“管理费用”账户，按应由过失人或保险公司赔款金额，借记“其他应收款”账户，按售价，贷记“库存商品”账户，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出”）账户，按售价与进价的差额，借记“商品进销差价”账户。

二、库存商品调价的核算

在正确执行国家有关物价政策的前提下，企业可根据市供求关系变化、商品质量状况等，对库存商品的含税售价进行调整。高速某种商品含税售价时，需通过盘点查明调价商品的数量，计算商品调价金额，填制“变价商品差额调整单”，并据此调整“库存商品”和“商品进销差价”账户。调高商品含税售价时，按商品新含税售价的差额，借记“库存商品”，贷记“商品进销差价”账户；调低商品含税售价时，做相反会计分录。

三、库存商品内部调拨的核算

商品内部调拨是指在一个独立核算的企业内，各实物负责人或柜组之间的商品转移，因此，只作借记调入商品实物负责人和贷记调出商品实物负责人库存商品含税售价的账务处理。如果“商品进销差价”账户也按实物负责人分户，则应将调拨商品的进销差价同时转账。

四、库存商品的明细核算

实行售价金额核算法的企业，库存商品的明细核算一般有两种做法：

（一）按实物负责人分户设置库存商品明细账，采用“三栏式”账页进行登记。

（二）以各实物负责人报来的“商品进销存日报表”代替库存商品明细账。由于“商品进销存日报表”包括“库存商品明细账”的全部内容，因此，财会部门可不另设库存商品明细账，而是根据各实物负责人报来的“商品进销存日报表”中的一联，按日期先后须序分实物负责人装订成册，或汇总成“商品进销存汇总表”代替库存商品明细账；另一联“商品进销存日报表”签章后退给实物负责人按日期须序装订成册，作为各实物负责人的库存商品明细账。

五、零售企业商品销售成本的计算和结转

实行售价金额核算的企业，平时按含税售价注销库存商品，结转商品销售成本，因此，月末需计算销售商品应分摊的进销差价（包括不含税的售价与进价之间的差额和应向购买者收取的增值税额），调整“主营业务成本”和“商品进销差价”账户余额，以正确计算库存商品价值和商品销售成果。已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算：

差价率=户贷方发生额”

本月“主营业务收入账余额月末“库存商品”账户价账户余额月末分摊前商品进销差 ×100% 本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”账户贷方发生额×差价率

委托代销商品和委托加工物资可用上月的差价率计算应分摊的进销差价。小企业的商品进差销差价率各月之间比较均衡，也可采用上月的进差销差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价，并应于年度终了，对商品的进销差价进行核实调整。

任务总结：

1、关键知识：

小规模零售企业库存商品盘点的核算

小规模零售企业库存调价的核算

小规模零售企业内部调拨的核算

小规模零售企业库存商品的明细核算

小规模零售企业商品销售成本的计算和结转

2、关键技能：

小规模零售企业库存商品盘点的核算以及盘盈盘亏的账务处理；小规模零售企业库存调价的核算以及以及账务处理；小规模零售企业内部调拨的核算以及账务处理；小规模零售企业商品销售成本的计算方法和结转的账务处理。

3、任务练习：布置作业、说清楚作业的要求